Thông tư 133/2016/TT-BTC Chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa
LuatVietnam.vn độc quyền cung cấp bản dịch chính thống Công báo tiếng Anh của Thông Tấn Xã Việt Nam
|
BỘ TÀI CHÍNH Số: 133/2016/TT-BTC |
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Hà Nội, ngày 26 tháng 8 năm 2016 |
Căn cứ Luật Kế toán số 88/2015/QH13 ngày 20 tháng 11 năm 2015;
Căn cứ Nghị định số 215/2013/NĐ-CP ngày 13 tháng 12 năm 2013 của Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Bộ Tài chính;
Theo đề nghị của Vụ trưởng Vụ Chế độ kế toán và kiểm toán,
Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành Thông tư hướng dẫn Chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa.
Chương I
QUY ĐỊNH CHUNG
Điều 1. Phạm vi điều chỉnh
Thông tư này hướng dẫn nguyên tắc ghi sổ kế toán, lập và trình bày Báo cáo tài chính của doanh nghiệp nhỏ và vừa, không áp dụng cho việc xác định nghĩa vụ thuế của doanh nghiệp đối với ngân sách Nhà nước.
Điều 2. Đối tượng áp dụng
1. Thông tư này vận dụng so với những doanh nghiệp nhỏ và vừa ( gồm có cả doanh nghiệp siêu nhỏ ) thuộc mọi nghành nghề dịch vụ, mọi thành phần kinh tế tài chính theo pháp luật của pháp lý về tương hỗ doanh nghiệp nhỏ và vừa trừ doanh nghiệp Nhà nước, doanh nghiệp do Nhà nước chiếm hữu trên 50 % vốn điều lệ, công ty đại chúng theo lao lý của pháp lý về sàn chứng khoán, những hợp tác xã, liên hiệp hợp tác xã theo pháp luật tại Luật Hợp tác xã .2. Doanh nghiệp có quy mô nhỏ và vừa thuộc nghành nghề dịch vụ đặc trưng như điện lực, dầu khí, bảo hiểm, sàn chứng khoán … đã được Bộ Tài chính phát hành hoặc chấp thuận đồng ý vận dụng chính sách kế toán đặc trưng .
Điều 3. Nguyên tắc chung
1. Doanh nghiệp nhỏ và vừa hoàn toàn có thể lựa chọn vận dụng Chế độ kế toán doanh nghiệp phát hành theo Thông tư số 200 / năm trước / TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính và những văn bản sửa đổi, bổ trợ hoặc sửa chữa thay thế nhưng phải thông tin cho cơ quan thuế quản trị doanh nghiệp và phải triển khai đồng điệu trong năm kinh tế tài chính. Trường hợp quy đổi trở lại vận dụng chính sách kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa theo Thông tư này thì phải triển khai từ đầu năm kinh tế tài chính và phải thông tin lại cho cơ quan Thuế .2. Doanh nghiệp vừa và nhỏ địa thế căn cứ vào nguyên tắc kế toán, nội dung và cấu trúc của những thông tin tài khoản kế toán lao lý tại Thông tư này để phản ánh và hạch toán những thanh toán giao dịch kinh tế tài chính phát sinh tương thích với đặc thù hoạt động giải trí và nhu yếu quản trị của đơn vị chức năng .3. Trường hợp trong năm kinh tế tài chính doanh nghiệp có những đổi khác dẫn đến không còn thuộc đối tượng người dùng vận dụng theo pháp luật tại Điều 2 Thông tư này thì được vận dụng Thông tư này cho đến hết năm kinh tế tài chính hiện tại và phải vận dụng Chế độ kế toán tương thích với lao lý của pháp lý kể từ năm kinh tế tài chính sau đó .Điều 4. Áp dụng chuẩn mực kế toán
Doanh nghiệp nhỏ và vừa thực hiện Chế độ kế toán ban hành theo Thông tư này và các Chuẩn mực kế toán Việt Nam có liên quan, ngoại trừ các Chuẩn mực kế toán Việt Nam sau:
|
STT |
Số hiệu và tên chuẩn mực |
| 1 | CM số 11 – Hợp nhất kinh doanh thương mại |
| 2 | CM số 19 – Hợp đồng bảo hiểm |
| 3 | CM số 22 – Trình bày bổ trợ báo cáo giải trình kinh tế tài chính của những ngân hàng nhà nước và tổ chức triển khai kinh tế tài chính tựa như |
| 4 | CM số 25 – Báo cáo kinh tế tài chính hợp nhất và kế toán khoản góp vốn đầu tư vào công ty con |
| 5 | CM số 27 – Báo cáo kinh tế tài chính giữa niên độ |
| 6 | CM số 28 – Báo cáo bộ phận |
| 7 | CM số 30 – Lãi trên CP |
Doanh nghiệp nhỏ và vừa triển khai Chế độ kế toán phát hành theo Thông tư này và những Chuẩn mực kế toán Nước Ta có tương quan, ngoại trừ những Chuẩn mực kế toán Nước Ta sau :
Điều 5. Đơn vị tiền tệ trong kế toán
“Đơn vị tiền tệ trong kế toán” là Đồng Việt Nam (ký hiệu quốc gia là “đ”; ký hiệu quốc tế là “VND”) được dùng để ghi sổ kế toán, lập và trình bày Báo cáo tài chính của doanh nghiệp. Trường hợp đơn vị kế toán chủ yếu thu, chi bằng ngoại tệ, đáp ứng được các tiêu chuẩn quy định tại Điều 6 Thông tư này thì được chọn một loại ngoại tệ làm đơn vị tiền tệ để ghi sổ kế toán.
Điều 6. Lựa chọn đơn vị tiền tệ trong kế toán
1. Doanh nghiệp có nhiệm vụ thu, chi đa phần bằng ngoại tệ địa thế căn cứ vào lao lý của Luật Kế toán, để xem xét, quyết định hành động lựa chọn đơn vị chức năng tiền tệ trong kế toán và chịu nghĩa vụ và trách nhiệm về quyết định hành động đó trước pháp lý. Khi lựa chọn đơn vị chức năng tiền tệ trong kế toán, doanh nghiệp phải thông tin cho cơ quan thuế quản trị trực tiếp .2. Đơn vị tiền tệ trong kế toán là đơn vị chức năng tiền tệ :a ) Được sử dụng đa phần trong những thanh toán giao dịch bán hàng, phân phối dịch vụ của đơn vị chức năng, có ảnh hưởng tác động lớn đến giá bán sản phẩm & hàng hóa và phân phối dịch vụ, thường thì chính là đơn vị chức năng tiền tệ dùng để niêm yết giá bán và được giao dịch thanh toán ; vàb ) Được sử dụng hầu hết trong việc mua sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ, có ảnh hưởng tác động lớn đến ngân sách nhân công, nguyên vật liệu và những chi phí sản xuất, kinh doanh thương mại khác, thường thì chính là đơn vị chức năng tiền tệ dùng để thanh toán giao dịch cho những ngân sách đó .3. Các yếu tố sau đây cũng được xem xét và cung ứng vật chứng về đơn vị chức năng tiền tệ trong kế toán của đơn vị chức năng :a ) Đơn vị tiền tệ sử dụng để kêu gọi những nguồn lực kinh tế tài chính ( như phát hành CP, trái phiếu ) ;b ) Đơn vị tiền tệ tiếp tục thu được từ những hoạt động giải trí kinh doanh thương mại và được tích trữ lại .4. Đơn vị tiền tệ trong kế toán phản ánh những thanh toán giao dịch, sự kiện, điều kiện kèm theo tương quan đến hoạt động giải trí của đơn vị chức năng. Sau khi xác lập được đơn vị chức năng tiền tệ trong kế toán thì đơn vị chức năng không được đổi khác trừ khi có sự đổi khác trọng điểm trong những thanh toán giao dịch, sự kiện và điều kiện kèm theo đó .
Điều 7. Chuyển đổi Báo cáo tài chính sang Đồng Việt Nam
1. Doanh nghiệp sử dụng đồng xu tiền khác với Đồng Việt Nam làm đơn vị chức năng tiền tệ trong kế toán thì Báo cáo kinh tế tài chính mang tính pháp lý để công bố ra công chúng và nộp cho những cơ quan có thẩm quyền tại Nước Ta là Báo cáo kinh tế tài chính được trình diễn bằng Đồng Việt Nam. Trường hợp doanh nghiệp thuộc đối tượng người dùng bắt buộc phải truy thuế kiểm toán báo cáo giải trình kinh tế tài chính thì Báo cáo kinh tế tài chính nộp cho cơ quan quản trị Nhà nước và công bố ra công chúng phải được truy thuế kiểm toán .2. Việc quy đổi Báo cáo kinh tế tài chính sang Đồng Việt Nam được triển khai theo lao lý tại Điều 78 Thông tư này .3. Khi quy đổi Báo cáo kinh tế tài chính sang Đồng Nước Ta, doanh nghiệp phải trình diễn rõ trên Bản thuyết minh Báo cáo kinh tế tài chính những tác động ảnh hưởng ( nếu có ) so với Báo cáo kinh tế tài chính do việc quy đổi Báo cáo kinh tế tài chính sang Đồng Nước Ta .
Điều 8. Thay đổi đơn vị tiền tệ trong kế toán
Khi có sự thay đổi lớn về hoạt động quản lý và kinh doanh dẫn đến đơn vị tiền tệ kế toán được sử dụng trong các giao dịch kinh tế không còn thỏa mãn các tiêu chuẩn tại khoản 2, 3 Điều 6 Thông tư này thì doanh nghiệp được thay đổi đơn vị tiền tệ trong kế toán. Việc thay đổi từ một đơn vị tiền tệ ghi sổ kế toán này sang một đơn vị tiền tệ ghi sổ kế toán khác chỉ được thực hiện tại thời điểm bắt đầu niên độ kế toán mới.
Doanh nghiệp phải thông báo cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp về việc thay đổi đơn vị tiền tệ trong kế toán chậm nhất là sau 10 ngày làm việc kể từ ngày thay đổi đơn vị tiền tệ.
Điều 9. Quyền và trách nhiệm của doanh nghiệp đối với việc tổ chức kế toán tại các đơn vị trực thuộc không có tư cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc (gọi tắt là đơn vị hạch toán phụ thuộc)
1. Doanh nghiệp có nghĩa vụ và trách nhiệm tổ chức triển khai cỗ máy kế toán và phân cấp hạch toán ở những đơn vị chức năng hạch toán nhờ vào tương thích với đặc thù hoạt động giải trí, nhu yếu quản trị của mình và không trái với pháp luật của pháp lý .2. Doanh nghiệp quyết định hành động việc kế toán tại đơn vị chức năng hạch toán phụ thuộc vào có tổ chức triển khai cỗ máy kế toán riêng so với :a ) Việc ghi nhận khoản vốn kinh doanh thương mại được doanh nghiệp cấp : Doanh nghiệp quyết định hành động đơn vị chức năng hạch toán nhờ vào ghi nhận là nợ phải trả hoặc vốn chủ sở hữu ;
b) Đối với các giao dịch mua, bán, điều chuyển sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ nội bộ, việc ghi nhận doanh thu, giá vốn tại từng đơn vị hạch toán phụ thuộc do doanh nghiệp quyết định, không phụ thuộc vào hình thức của chứng từ kế toán (hóa đơn hay chứng từ luân chuyển nội bộ).
Trường hợp sự luân chuyển sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ giữa các khâu trong nội bộ về bản chất tạo ra giá trị gia tăng trong sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thì doanh nghiệp nên ghi nhận doanh thu, giá vốn tại các đơn vị hạch toán phụ thuộc.
c ) Việc phân cấp kế toán tại đơn vị chức năng hạch toán nhờ vào : Tùy thuộc quy mô tổ chức triển khai kế toán tập trung chuyên sâu hay phân tán, doanh nghiệp hoàn toàn có thể giao đơn vị chức năng hạch toán phụ thuộc vào phản ánh đến doanh thu sau thuế chưa phân phối hoặc chỉ phản ánh đến lệch giá, ngân sách .
Điều 10. Đăng ký sửa đổi Chế độ kế toán
1. Đối với mạng lưới hệ thống thông tin tài khoản kế toána ) Trường hợp doanh nghiệp cần bổ trợ thông tin tài khoản cấp 1, cấp 2 hoặc sửa đổi thông tin tài khoản cấp 1, cấp 2 về tên, ký hiệu, nội dung và giải pháp hạch toán những nhiệm vụ kinh tế tài chính phát sinh đặc trưng phải được sự đồng ý chấp thuận bằng văn bản của Bộ Tài chính trước khi thực thi .b ) Doanh nghiệp hoàn toàn có thể mở thêm những thông tin tài khoản cấp 2 và những thông tin tài khoản cấp 3 so với những thông tin tài khoản không có qui định thông tin tài khoản cấp 2, thông tin tài khoản cấp 3 tại hạng mục Hệ thống thông tin tài khoản kế toán doanh nghiệp pháp luật tại Phụ lục 1 phát hành kèm theo Thông tư này nhằm mục đích Giao hàng nhu yếu quản trị của doanh nghiệp mà không phải đề xuất Bộ Tài chính chấp thuận đồng ý .2. Đối với Báo cáo kinh tế tài chínha ) Doanh nghiệp nhỏ và vừa địa thế căn cứ biểu mẫu và nội dung của những chỉ tiêu của Báo cáo kinh tế tài chính tại Phụ lục 2 phát hành kèm theo Thông tư này để chi tiết cụ thể những chỉ tiêu ( có sẵn ) của mạng lưới hệ thống Báo cáo kinh tế tài chính tương thích với đặc thù sản xuất, kinh doanh thương mại, nhu yếu quản trị của từng đơn vị chức năng .b ) Trường hợp doanh nghiệp cần bổ trợ mới hoặc sửa đổi biểu mẫu, tên và nội dung những chỉ tiêu của Báo cáo kinh tế tài chính phải được sự chấp thuận đồng ý bằng văn bản của Bộ Tài chính trước khi triển khai .3. Đối với chứng từ và sổ kế toána ) Các chứng từ kế toán đều thuộc loại hướng dẫn ( không bắt buộc ), doanh nghiệp được tự thiết kế mẫu chứng từ kế toán tương thích với đặc thù hoạt động giải trí và nhu yếu quản trị của đơn vị chức năng nhưng phải bảo vệ những nội dung hầu hết và phải bảo vệ cung ứng những thông tin theo lao lý của Luật Kế toán và những văn bản hướng dẫn Luật Kế toán .b ) Tất cả những biểu mẫu sổ kế toán ( kể cả những loại Sổ Cái, sổ Nhật ký ) đều thuộc loại hướng dẫn ( không bắt buộc ). Doanh nghiệp phải tuân thủ pháp luật của Luật Kế toán và những văn bản hướng dẫn Luật Kế toán. Doanh nghiệp được tự phong cách thiết kế biểu mẫu sổ, thẻ kế toán tương thích với đặc thù hoạt động giải trí và nhu yếu quản trị nhưng phải bảo vệ trình diễn thông tin vừa đủ, rõ ràng, dễ kiểm tra, trấn áp .
Chương II
TÀI KHOẢN KẾ TOÁN
Điều 11. Nguyên tắc kế toán tiền
1. Kế toán phải mở sổ kế toán ghi chép hàng ngày liên tục theo trình tự phát sinh những khoản thu, chi, nhập, xuất những loại tiền và tính ra số sống sót quỹ và từng thông tin tài khoản ở Ngân hàng tại mọi thời gian để tiện cho việc kiểm tra, so sánh .2. Các khoản tiền do tổ chức triển khai và cá thể ký cược, ký quỹ tại doanh nghiệp được quản trị và hạch toán như tiền của doanh nghiệp .3. Khi thu, chi tiền mặt phải có phiếu thu, phiếu chi và có đủ chữ ký theo pháp luật về chứng từ kế toán. Khi hạch toán tiền gửi ngân hàng nhà nước phải có giấy báo Nợ, giấy báo Có hoặc bảng sao kê của ngân hàng nhà nước .
4. Kế toán phải theo dõi chi tiết tiền theo nguyên tệ. Khi phát sinh các giao dịch bằng ngoại tệ, kế toán phải quy đổi ngoại tệ ra đồng tiền ghi sổ kế toán (đơn vị tiền tệ kế toán) theo nguyên tắc:
– Bên Nợ các tài khoản tiền áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế;
– Bên Có các tài khoản tiền được lựa chọn áp dụng tỷ giá ghi sổ bình quân gia quyền hoặc tỷ giá giao dịch thực tế.
Việc xác định tỷ giá ghi sổ bình quân gia quyền, tỷ giá giao dịch thực tế thực hiện theo quy định tại Điều 52 Thông tư này.
5. Trường hợp doanh nghiệp sử dụng tỷ giá giao dịch thực tế để hạch toán bên Có các tài khoản tiền, khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ được ghi nhận đồng thời tại thời điểm chi tiền hoặc ghi nhận định kỳ tùy theo đặc điểm hoạt động kinh doanh và yêu cầu quản lý của doanh nghiệp. Đồng thời, nếu tại thời điểm cuối kỳ kế toán:
– Các TK tiền không còn số dư nguyên tệ thì doanh nghiệp phải kết chuyển toàn bộ chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ vào doanh thu hoạt động tài chính hoặc chi phí tài chính của kỳ báo cáo.
– Các TK tiền còn số dư nguyên tệ thì doanh nghiệp phải đánh giá lại theo quy định tại Điều 52 Thông tư này.
6. Tại thời điểm lập Báo cáo tài chính theo quy định của pháp luật doanh nghiệp phải đánh giá lại số dư ngoại tệ theo tỷ giá chuyển khoản trung bình cuối kỳ của ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch.
Việc xác định tỷ giá chuyển khoản trung bình và xử lý chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại các TK tiền bằng ngoại tệ được thực hiện theo quy định tại Điều 52 Thông tư này.
Điều 12. Tài khoản 111 – Tiền mặt
1. Nguyên tắc kế toána ) Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình thu, chi, tồn tiền mặt tại quỹ của doanh nghiệp gồm có : Tiền Nước Ta, ngoại tệ. Chỉ phản ánh vào TK 111 “ Tiền mặt ” số tiền Nước Ta, ngoại tệ trong thực tiễn nhập, xuất, tồn quỹ .b ) Khi thực thi nhập, xuất quỹ tiền mặt phải có phiếu thu, phiếu chi và có đủ chữ ký của người nhận, người giao, người có thẩm quyền được cho phép nhập, xuất quỹ, … theo pháp luật về chứng từ kế toán. Một số trường hợp đặc biệt quan trọng phải có lệnh nhập quỹ, xuất quỹ đính kèm .c ) Kế toán quỹ tiền mặt phải có nghĩa vụ và trách nhiệm mở sổ kế toán quỹ tiền mặt, ghi chép hàng ngày liên tục theo trình tự phát sinh những khoản thu, chi, nhập, xuất quỹ tiền mặt và tính ra số tồn quỹ tại mọi thời gian .d ) Thủ quỹ chịu nghĩa vụ và trách nhiệm quản trị và nhập, xuất quỹ tiền mặt. Hàng ngày thủ quỹ phải kiểm kê số tồn quỹ tiền mặt trong thực tiễn, so sánh số liệu sổ quỹ tiền mặt và sổ kế toán tiền mặt. Nếu có chênh lệch, kế toán và thủ quỹ phải kiểm tra lại để xác lập nguyên do và đề xuất kiến nghị giải pháp giải quyết và xử lý chênh lệch .
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 111 – Tiền mặt
Bên Nợ:
– Các khoản tiền Việt Nam, ngoại tệ nhập quỹ;
– Số tiền Việt Nam, ngoại tệ thừa ở quỹ phát hiện khi kiểm kê;
– Chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư tiền mặt là ngoại tệ tại thời điểm báo cáo (trường hợp tỷ giá ngoại tệ tăng so với tỷ giá ghi sổ kế toán).
Bên Có:
– Các khoản tiền Việt Nam, ngoại tệ xuất quỹ;
– Số tiền Việt Nam, ngoại tệ thiếu hụt quỹ phát hiện khi kiểm kê;
– Chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư tiền mặt là ngoại tệ tại thời điểm báo cáo (trường hợp tỷ giá ngoại tệ giảm so với tỷ giá ghi sổ kế toán).
Số dư bên Nợ:
Các khoản tiền Việt Nam, ngoại tệ còn tồn quỹ tiền mặt tại thời điểm báo cáo.
Tài khoản 111 – Tiền mặt, có 2 tài khoản cấp 2:
– Tài khoản 1111 – Tiền Việt Nam: Phản ánh tình hình thu, chi, tồn quỹ tiền Việt Nam tại quỹ tiền mặt.
– Tài khoản 1112 – Ngoại tệ: Phản ánh tình hình thu, chi, chênh lệch tỷ giá và số dư ngoại tệ tại quỹ tiền mặt theo giá trị quy đổi ra đồng tiền ghi sổ kế toán.
Điều 13. Tài khoản 112 – Tiền gửi ngân hàng
1. Nguyên tắc kế toána ) Tài khoản này dùng để phản ánh số hiện có và tình hình dịch chuyển tăng, giảm những khoản tiền gửi không kỳ hạn tại ngân hàng nhà nước của doanh nghiệp. Căn cứ để hạch toán trên Tài khoản 112 – Tiền gửi ngân hàng nhà nước là những giấy báo Có, báo Nợ hoặc bản sao kê của ngân hàng nhà nước kèm theo những chứng từ gốc ( ủy nhiệm chi, ủy nhiệm thu, séc chuyển khoản qua ngân hàng, séc bảo chi, … ) .b ) Khi nhận được chứng từ của ngân hàng nhà nước gửi đến, kế toán phải kiểm tra, so sánh với chứng từ gốc kèm theo. Nếu có sự chênh lệch giữa số liệu trên sổ kế toán của doanh nghiệp, số liệu ở chứng từ gốc với số liệu trên chứng từ của ngân hàng nhà nước thì doanh nghiệp phải thông tin cho ngân hàng nhà nước để cùng so sánh, xác định và giải quyết và xử lý kịp thời. Cuối tháng, chưa xác lập được nguyên do chênh lệch thì kế toán ghi sổ theo số liệu của ngân hàng nhà nước trên giấy báo Nợ, báo Có hoặc bản sao kê. Số chênh lệch ( nếu có ) ghi vào bên Nợ TK 138 “ Phải thu khác ” ( 1381 ) ( nếu số liệu của kế toán lớn hơn số liệu của ngân hàng nhà nước ) hoặc ghi vào bên Có TK 338 “ Phải trả, phải nộp khác ” ( 3381 ) ( nếu số liệu của kế toán nhỏ hơn số liệu của ngân hàng nhà nước ). Sang tháng sau, liên tục kiểm tra, so sánh, xác lập nguyên do để kiểm soát và điều chỉnh số liệu ghi sổ .c ) Phải tổ chức triển khai hạch toán cụ thể số tiền gửi theo từng thông tin tài khoản ở từng ngân hàng nhà nước để tiện cho việc kiểm tra, so sánh .d ) Khoản thấu chi ngân hàng nhà nước không được ghi âm trên thông tin tài khoản tiền gửi ngân hàng nhà nước mà được phản ánh tựa như như khoản vay ngân hàng nhà nước .
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 112 – Tiền gửi ngân hàng
Bên Nợ:
– Các khoản tiền Việt Nam, ngoại tệ gửi vào ngân hàng;
– Chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư tiền gửi ngân hàng là ngoại tệ tại thời điểm báo cáo (trường hợp tỷ giá ngoại tệ tăng so với tỷ giá ghi sổ kế toán).
Bên Có:
– Các khoản tiền Việt Nam, ngoại tệ rút ra từ ngân hàng;
– Chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư tiền gửi ngân hàng là ngoại tệ tại thời điểm báo cáo (trường hợp tỷ giá ngoại tệ giảm so với tỷ giá ghi sổ kế toán).
Số dư bên Nợ:
Số tiền Việt Nam, ngoại tệ hiện còn gửi tại ngân hàng tại thời điểm báo cáo.
Tài khoản 112 – Tiền gửi Ngân hàng, có 2 tài khoản cấp 2:
– Tài khoản 1121 – Tiền Việt Nam: Phản ánh số tiền gửi vào, rút ra và hiện đang gửi tại ngân hàng bằng Đồng Việt Nam.
– Tài khoản 1122 – Ngoại tệ: Phản ánh số tiền gửi vào, rút ra và hiện đang gửi tại ngân hàng bằng ngoại tệ các loại đã quy đổi ra đồng tiền ghi sổ kế toán.
Điều 14. Tài khoản 121 – Chứng khoán kinh doanh
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình mua, bán và thanh toán các loại chứng khoán theo quy định của pháp luật nắm giữ vì mục đích kinh doanh (kể cả chứng khoán có thời gian đáo hạn trên 12 tháng mua vào, bán ra để kiếm lời). Chứng khoán kinh doanh bao gồm:
– Cổ phiếu, trái phiếu niêm yết trên thị trường chứng khoán;
– Các loại chứng khoán và công cụ tài chính khác.
Tài khoản này không phản ánh các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn, như: Các khoản cho vay theo khế ước giữa 2 bên, tiền gửi ngân hàng, trái phiếu, thương phiếu, tín phiếu, kỳ phiếu,… nắm giữ đến ngày đáo hạn.
b) Chứng khoán kinh doanh phải được ghi sổ kế toán theo giá gốc, bao gồm: Giá mua cộng (+) các chi phí mua (nếu có) như chi phí môi giới, giao dịch, cung cấp thông tin, thuế, lệ phí và phí ngân hàng. Giá gốc của chứng khoán kinh doanh được xác định theo giá trị hợp lý của các khoản thanh toán tại thời điểm giao dịch phát sinh. Thời điểm ghi nhận các khoản chứng khoán kinh doanh là thời điểm nhà đầu tư có quyền sở hữu, cụ thể như sau:
– Chứng khoán niêm yết được ghi nhận tại thời điểm khớp lệnh (T+0);
– Chứng khoán chưa niêm yết được ghi nhận tại thời điểm chính thức có quyền sở hữu theo quy định của pháp luật.
c ) Cuối niên độ kế toán, nếu giá trị thị trường của sàn chứng khoán kinh doanh thương mại bị giảm xuống thấp hơn giá gốc, kế toán được lập dự trữ giảm giá sàn chứng khoán kinh doanh thương mại .
d) Doanh nghiệp phải hạch toán đầy đủ, kịp thời các khoản thu nhập từ hoạt động đầu tư chứng khoán kinh doanh. Trường hợp nhận lãi đầu tư bao gồm cả khoản lãi đầu tư dồn tích trước khi mua lại khoản đầu tư đó thì phải phân bổ số tiền lãi này. Chỉ ghi nhận là doanh thu hoạt động tài chính phần tiền lãi của các kỳ sau khi doanh nghiệp mua khoản đầu tư này. Khoản tiền lãi dồn tích trước khi doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư được ghi giảm giá trị của chính khoản đầu tư đó.
Khi nhà đầu tư nhận được thêm cổ phiếu mà không phải trả tiền do công ty cổ phần sử dụng thặng dư vốn cổ phần, các quỹ thuộc vốn chủ sở hữu và lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (chia cổ tức bằng cổ phiếu) để phát hành thêm cổ phiếu, nhà đầu tư chỉ theo dõi số lượng cổ phiếu tăng thêm trên thuyết minh Báo cáo tài chính, không ghi nhận giá trị cổ phiếu được nhận, không ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính và không ghi nhận tăng giá trị khoản đầu tư vào công ty cổ phần.
đ) Mọi trường hợp hoán đổi cổ phiếu đều phải xác định giá trị cổ phiếu theo giá trị hợp lý tại ngày trao đổi. Phần chênh lệch (nếu có) giữa giá trị hợp lý của cổ phiếu nhận về và giá trị ghi sổ của cổ phiếu mang đi trao đổi được kế toán là doanh thu hoạt động tài chính (nếu lãi) hoặc chi phí tài chính (nếu lỗ). Việc xác định giá trị hợp lý của cổ phiếu được thực hiện như sau:
– Đối với cổ phiếu của công ty niêm yết, giá trị hợp lý của cổ phiếu là giá đóng cửa niêm yết trên thị trường chứng khoán tại ngày trao đổi. Trường hợp tại ngày trao đổi thị trường chứng khoán không giao dịch thì giá trị hợp lý của cổ phiếu là giá đóng cửa phiên giao dịch trước liền kề với ngày trao đổi.
– Đối với cổ phiếu chưa niêm yết được giao dịch trên sàn UPCOM, giá trị hợp lý của cổ phiếu là giá giao dịch đóng cửa trên sàn UPCOM tại ngày trao đổi. Trường hợp tại ngày trao đổi sàn UPCOM không giao dịch thì giá trị hợp lý của cổ phiếu là giá đóng cửa phiên giao dịch trước liền kề với ngày trao đổi.
– Đối với cổ phiếu chưa niêm yết khác, giá trị hợp lý của cổ phiếu là giá do các bên thỏa thuận theo hợp đồng hoặc giá trị sổ sách tại thời điểm trao đổi.
e ) Kế toán phải mở sổ cụ thể để theo dõi chi tiết cụ thể từng mã, từng loại sàn chứng khoán kinh doanh thương mại mà doanh nghiệp đang nắm giữ ( theo từng loại sàn chứng khoán ; theo từng đối tượng người tiêu dùng, mệnh giá, giá mua thực tiễn, từng loại nguyên tệ sử dụng để góp vốn đầu tư … ) .g ) Khi thanh lý, nhượng bán sàn chứng khoán kinh doanh thương mại ( tính theo từng loại sàn chứng khoán ) giá vốn sàn chứng khoán kinh doanh thương mại được xác lập theo chiêu thức bình quân gia quyền hoặc nhập trước xuất trước. giá thành bán sàn chứng khoán được phản ánh vào ngân sách kinh tế tài chính trong kỳ. Khoản lãi hoặc lỗ khi thanh lý, nhượng bán sàn chứng khoán kinh doanh thương mại được phản ánh vào lệch giá hoạt động giải trí kinh tế tài chính hoặc ngân sách kinh tế tài chính trong kỳ báo cáo giải trình .h ) Cuối niên độ kế toán doanh nghiệp phải nhìn nhận lại tổng thể những loại sàn chứng khoán kinh doanh thương mại là khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỷ giá giao dịch chuyển tiền trung bình cuối kỳ của ngân hàng nhà nước thương mại nơi doanh nghiệp liên tục có thanh toán giao dịch. Việc xác lập tỷ giá chuyển khoản qua ngân hàng trung bình và giải quyết và xử lý chênh lệch tỷ giá do nhìn nhận lại sàn chứng khoán kinh doanh thương mại là khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ được triển khai theo lao lý tại Điều 52 Thông tư này .
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 121 – Chứng khoán kinh doanh
Bên Nợ: Giá trị chứng khoán kinh doanh mua vào.
Bên Có: Giá trị ghi sổ chứng khoán kinh doanh khi bán.
Số dư bên Nợ: Giá trị chứng khoán kinh doanh tại thời điểm báo cáo.
Điều 15. Tài khoản 128 – Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này dùng để phản ánh số hiện có và tình hình biến động tăng, giảm của các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn (ngoài các khoản chứng khoán kinh doanh) như: Các khoản tiền gửi ngân hàng có kỳ hạn (bao gồm cả các loại trái phiếu, tín phiếu, kỳ phiếu), các khoản cho vay nắm giữ đến ngày đáo hạn với mục đích thu lãi hàng kỳ và các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn khác.
Tài khoản này không phản ánh các công cụ nợ nắm giữ vì mục đích mua bán để kiếm lời (phản ánh trong Tài khoản 121 – Chứng khoán kinh doanh).
b ) Khoản góp vốn đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn phải được ghi sổ kế toán theo giá gốc, gồm có : Giá mua cộng ( + ) những ngân sách mua ( nếu có ) như ngân sách môi giới, thanh toán giao dịch, phân phối thông tin, thuế, lệ phí và phí ngân hàng nhà nước .c ) Kế toán phải mở sổ cụ thể theo dõi từng khoản góp vốn đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn theo từng kỳ hạn, từng đối tượng người dùng, từng loại nguyên tệ, từng số lượng … Khi lập Báo cáo kinh tế tài chính, kế toán địa thế căn cứ vào kỳ hạn còn lại ( dưới 12 tháng hay từ 12 tháng trở lên kể từ thời gian lập báo cáo giải trình ) để trình diễn là gia tài thời gian ngắn hoặc dài hạn .d ) Doanh nghiệp phải hạch toán rất đầy đủ, kịp thời lệch giá hoạt động giải trí kinh tế tài chính phát sinh từ những khoản góp vốn đầu tư như lãi tiền gửi, lãi cho vay, lãi, lỗ khi thanh lý, nhượng bán những khoản góp vốn đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn …đ ) Doanh nghiệp phải hạch toán rất đầy đủ, kịp thời những khoản thu nhập từ hoạt động giải trí góp vốn đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn. Trường hợp nhận lãi góp vốn đầu tư gồm có cả khoản lãi góp vốn đầu tư dồn tích trước khi mua lại khoản góp vốn đầu tư đó thì phải phân chia số tiền lãi này. Chỉ ghi nhận là lệch giá hoạt động giải trí kinh tế tài chính phần tiền lãi của những kỳ sau khi doanh nghiệp mua khoản góp vốn đầu tư này. Khoản tiền lãi dồn tích trước khi doanh nghiệp mua lại khoản góp vốn đầu tư được ghi giảm giá trị của chính khoản góp vốn đầu tư đó .e ) Đối với những khoản góp vốn đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn khác ngoài khoản cho vay, kế toán phải nhìn nhận năng lực tịch thu. Trường hợp có dẫn chứng chắc như đinh cho thấy một phần hoặc hàng loạt khoản góp vốn đầu tư hoàn toàn có thể không tịch thu được, kế toán phải ghi nhận số tổn thất vào ngân sách kinh tế tài chính trong kỳ. Trường hợp số tổn thất không hề xác lập được một cách đáng an toàn và đáng tin cậy, kế toán hoàn toàn có thể không ghi giảm khoản góp vốn đầu tư nhưng phải thuyết minh trên Báo cáo kinh tế tài chính về năng lực tịch thu của khoản góp vốn đầu tư .
g) Tại thời điểm lập Báo cáo tài chính, kế toán phải đánh giá lại tất cả các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn được phân loại là các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỷ giá chuyển khoản trung bình cuối kỳ của ngân hàng nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch.
Việc xác định tỷ giá chuyển khoản trung bình và xử lý chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ được thực hiện theo quy định tại Điều 52 Thông tư này.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 128 – Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn
Bên Nợ:
Giá trị các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn tăng.
Bên Có:
Giá trị các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn giảm.
Số dư bên Nợ:
Giá trị các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn hiện có tại thời điểm báo cáo.
Tài khoản 128 – Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn có 2 tài khoản cấp 2:
– Tài khoản 1281 – Tiền gửi có kỳ hạn: Phản ánh tình hình tăng, giảm và số hiện có của tiền gửi có kỳ hạn.
– Tài khoản 1288 – Các khoản đầu tư khác nắm giữ đến ngày đáo hạn: Phản ánh tình hình tăng, giảm và số hiện có của các khoản đầu tư khác nắm giữ đến ngày đáo hạn như cổ phiếu ưu đãi bắt buộc bên bán phải mua lại tại một thời điểm nhất định trong tương lai, thương phiếu, trái phiếu và các khoản cho vay nắm giữ đến ngày đáo hạn.
Điều 16. Nguyên tắc kế toán nợ phải thu
1. Các khoản phải thu được theo dõi cụ thể theo kỳ hạn phải thu, đối tượng người dùng phải thu, loại nguyên tệ phải thu và những yếu tố khác theo nhu yếu quản trị của doanh nghiệp .2. Việc phân loại những khoản phải thu là phải thu của người mua, phải thu nội bộ, phải thu khác được triển khai theo nguyên tắc :a ) Phải thu của người mua gồm những khoản phải thu mang đặc thù thương mại phát sinh từ thanh toán giao dịch có đặc thù mua – bán, như : Phải thu về bán hàng, cung ứng dịch vụ, thanh lý, nhượng bán gia tài ( TSCĐ, BĐSĐT, những khoản góp vốn đầu tư kinh tế tài chính ) giữa doanh nghiệp và người mua ( là đơn vị chức năng độc lập với người bán, gồm cả những đơn vị chức năng mà doanh nghiệp góp vốn đầu tư góp vốn vào ). Khoản phải thu này gồm cả những khoản phải thu về tiền bán hàng xuất khẩu của bên giao ủy thác với người mua trải qua bên nhận ủy thác ;b ) Phải thu nội bộ gồm những khoản phải thu giữa đơn vị chức năng cấp trên với đơn vị chức năng cấp dưới thường trực không có tư cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc vào ( sau đây gọi là đơn vị chức năng hạch toán nhờ vào ) .
c) Phải thu khác gồm các khoản phải thu không có tính chất thương mại, không liên quan đến giao dịch mua – bán, như:
– Các khoản phải thu tạo ra doanh thu hoạt động tài chính, như: khoản phải thu về lãi cho vay, tiền gửi, cổ tức và lợi nhuận được chia;
– Các khoản chi hộ bên thứ ba được quyền nhận lại; Các khoản bên nhận ủy thác xuất khẩu phải thu hộ cho bên giao ủy thác;
– Các khoản phải thu không mang tính thương mại như cho mượn tài sản phi tiền tệ, phải thu về tiền phạt, bồi thường, tài sản thiếu chờ xử lý…
3. Khi lập Báo cáo kinh tế tài chính, kế toán địa thế căn cứ kỳ hạn còn lại của những khoản phải thu để phân loại là dài hạn hoặc thời gian ngắn. Các chỉ tiêu phải thu của Báo cáo tình hình kinh tế tài chính còn gồm có cả những khoản được phản ánh ở những thông tin tài khoản khác ngoài những thông tin tài khoản phải thu, như : Khoản cho vay được phản ánh ở TK 1288 ; Khoản ký quỹ, ký cược phản ánh ở TK 1386, khoản tạm ứng được phản ánh ở TK 141 … Việc xác lập những khoản cần lập dự trữ phải thu khó đòi được địa thế căn cứ vào những khoản mục được phân loại là phải thu thời gian ngắn, dài hạn của Báo cáo tình hình kinh tế tài chính .
4. Đối với các khoản phải thu bằng ngoại tệ, doanh nghiệp phải theo dõi chi tiết các khoản nợ phải thu theo từng loại nguyên tệ, từng đối tượng công nợ và thực hiện theo nguyên tắc:
– Khi phát sinh các khoản nợ phải thu (bên Nợ các TK phải thu), kế toán phải quy đổi ra đồng tiền ghi sổ kế toán theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm phát sinh.
Riêng trường hợp nhận trước tiền của người mua bằng ngoại tệ thì khi đủ điều kiện ghi nhận doanh thu, thu nhập, bên Nợ Tài khoản 131 tương ứng với số tiền nhận trước được ghi nhận theo tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh tại thời điểm nhận ứng trước.
– Khi thu hồi nợ phải thu (bên Có Tài khoản phải thu), doanh nghiệp được lựa chọn tỷ giá ghi sổ bình quân gia quyền của các khoản nợ phải thu đối với từng đối tượng công nợ hoặc tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm thu hồi nợ.
Riêng trường hợp nhận trước của người mua thì bên Có Tài khoản 131 áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm nhận ứng trước.
5. Trường hợp doanh nghiệp sử dụng tỷ giá giao dịch thực tế để hạch toán bên Có các tài khoản phải thu, khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ được ghi nhận ngay tại thời điểm phát sinh giao dịch hoặc ghi nhận định kỳ tùy theo đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh và yêu cầu quản lý của doanh nghiệp. Đồng thời, nếu tại thời điểm cuối kỳ kế toán:
– Các tài khoản phải thu không còn số dư nguyên tệ thì doanh nghiệp phải kết chuyển toàn bộ chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ vào doanh thu hoạt động tài chính hoặc chi phí tài chính của kỳ báo cáo.
– Các tài khoản phải thu còn số dư nguyên tệ thì doanh nghiệp phải đánh giá lại theo quy định tại Điều 52 Thông tư này.
6. Tại thời điểm lập Báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải đánh giá lại các khoản phải thu là khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỷ giá chuyển khoản trung bình cuối kỳ của ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch.
Việc xác định tỷ giá chuyển khoản trung bình và xử lý chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại khoản nợ phải thu là khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ được thực hiện theo quy định tại Điều 52 Thông tư này.
7. Các khoản nợ phải thu là khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ nếu khó có năng lực tịch thu tại thời gian cuối kỳ thì vẫn phải lập dự trữ phải thu khó đòi theo pháp luật .
Điều 17. Tài khoản 131 – Phải thu của khách hàng
1. Nguyên tắc kế toána ) Tài khoản này dùng để phản ánh những khoản nợ phải thu và tình hình giao dịch thanh toán những khoản nợ phải thu của doanh nghiệp với người mua về tiền bán loại sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa, BĐSĐT, TSCĐ, những khoản góp vốn đầu tư kinh tế tài chính, phân phối dịch vụ. Tài khoản này còn dùng để phản ánh những khoản phải thu của người nhận thầu XDCB với người giao thầu về khối lượng công tác làm việc XDCB đã hoàn thành xong. Không phản ánh vào thông tin tài khoản này những nhiệm vụ thu tiền ngay .b ) Khoản phải thu của người mua cần được hạch toán cụ thể cho từng đối tượng người tiêu dùng, từng nội dung phải thu, theo dõi cụ thể kỳ hạn tịch thu ( trên 12 tháng hay không quá 12 tháng kể từ thời gian lập báo cáo giải trình ) và ghi chép theo từng lần thanh toán giao dịch. Đối tượng phải thu là những người mua có quan hệ kinh tế tài chính với doanh nghiệp về mua mẫu sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa, nhận phân phối dịch vụ, kể cả TSCĐ, bất động sản góp vốn đầu tư, những khoản góp vốn đầu tư kinh tế tài chính .c ) Bên giao ủy thác xuất khẩu ghi nhận trong thông tin tài khoản này so với những khoản phải thu từ bên nhận ủy thác xuất khẩu về tiền bán hàng xuất khẩu như những thanh toán giao dịch bán hàng, phân phối dịch vụ thường thì .d ) Trong hạch toán cụ thể thông tin tài khoản này, kế toán phải triển khai phân loại những khoản nợ, loại nợ hoàn toàn có thể trả đúng hạn, khoản nợ khó đòi hoặc có năng lực không tịch thu được, để có địa thế căn cứ xác lập số trích lập dự trữ phải thu khó đòi hoặc có giải pháp giải quyết và xử lý so với khoản nợ phải thu không đòi được. Khoản thiệt hại về nợ phải thu khó đòi sau khi trừ dự trữ đã trích lập được ghi nhận vào ngân sách quản trị doanh nghiệp trong kỳ báo cáo giải trình. Khoản nợ khó đòi đã giải quyết và xử lý khi đòi được, hạch toán vào thu nhập khác .đ ) Trong quan hệ bán mẫu sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa, cung ứng dịch vụ theo thỏa thuận hợp tác giữa doanh nghiệp với người mua, nếu loại sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa, TSCĐ, BĐSĐT đã giao, dịch vụ đã phân phối không đúng theo thỏa thuận hợp tác trong hợp đồng kinh tế tài chính thì người mua hoàn toàn có thể nhu yếu doanh nghiệp giảm giá hàng bán hoặc trả lại số hàng đã giao .
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 131 – Phải thu của khách hàng
Bên Nợ:
– Số tiền phải thu của khách hàng phát sinh trong kỳ khi bán sản phẩm, hàng hóa, BĐSĐT, TSCĐ, dịch vụ, các khoản đầu tư tài chính;
– Số tiền thừa trả lại cho khách hàng;
– Đánh giá lại các khoản phải thu của khách hàng là khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ tại thời điểm lập BCTC (trường hợp tỷ giá ngoại tệ tăng so với tỷ giá ghi sổ kế toán).
Bên Có:
– Số tiền khách hàng đã trả nợ;
– Số tiền đã nhận ứng trước, trả trước của khách hàng;
– Khoản giảm giá hàng bán trừ vào nợ phải thu của khách hàng;
– Doanh thu của số hàng đã bán bị người mua trả lại (có thuế GTGT hoặc không có thuế GTGT);
– Số tiền chiết khấu thanh toán và chiết khấu thương mại cho người mua;
– Đánh giá lại các khoản phải thu của khách hàng là khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ tại thời điểm lập BCTC (trường hợp tỷ giá ngoại tệ giảm so với tỷ giá ghi sổ kế toán).
Số dư bên Nợ:
Số tiền còn phải thu của khách hàng.
Tài khoản này có thể có số dư bên Có: Số dư bên Có phản ánh số tiền nhận trước hoặc số đã thu nhiều hơn số phải thu của khách hàng chi tiết theo từng đối tượng cụ thể. Khi lập Báo cáo tình hình tài chính, phải lấy số dư chi tiết theo từng đối tượng phải thu của tài khoản này để ghi cả hai chỉ tiêu bên “Tài sản” và bên “Nguồn vốn”.
Điều 18. Tài khoản 133 – Thuế GTGT được khấu trừ
1. Nguyên tắc kế toána ) Tài khoản này dùng để phản ánh số thuế GTGT nguồn vào được khấu trừ, đã khấu trừ và còn được khấu trừ của doanh nghiệp .b ) Kế toán phải hạch toán riêng thuế GTGT nguồn vào được khấu trừ và thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ. Trường hợp không hề hạch toán riêng được 15 thì số thuế GTGT nguồn vào được hạch toán vào Tài khoản 133. Cuối kỳ, kế toán phải xác lập số thuế GTGT được khấu trừ và không được khấu trừ theo pháp luật của pháp lý về thuế GTGT.c ) Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ được tính vào giá trị gia tài được mua, giá vốn của hàng bán hoặc chi phí sản xuất, kinh doanh thương mại tùy theo từng trường hợp đơn cử .d ) Việc xác lập số thuế GTGT nguồn vào được khấu trừ, kê khai, quyết toán, nộp thuế phải tuân thủ theo đúng lao lý của pháp lý về thuế GTGT .
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 133 – Thuế GTGT được khấu trừ
Bên Nợ:
Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ.
Bên Có:
– Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ;
– Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ;
– Thuế GTGT đầu vào của vật tư, hàng hóa mua vào nhưng đã trả lại, được chiết khấu, giảm giá;
– Số thuế GTGT đầu vào đã được hoàn lại.
Số dư bên Nợ:
Số thuế GTGT đầu vào còn được khấu trừ, số thuế GTGT đầu vào được hoàn lại nhưng NSNN chưa hoàn trả.
Tài khoản 133 – Thuế GTGT được khấu trừ, có 2 tài khoản cấp 2:
– Tài khoản 1331 – Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hóa, dịch vụ: Phản ánh thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của vật tư, hàng hóa, dịch vụ mua ngoài dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế.
– Tài khoản 1332 – Thuế GTGT được khấu trừ của tài sản cố định: Phản ánh thuế GTGT đầu vào của quá trình đầu tư, mua sắm tài sản cố định, bất động sản đầu tư dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế.
Điều 19. Tài khoản 136 – Phải thu nội bộ
1. Nguyên tắc kế toán :a ) Tài khoản này dùng để phản ánh những khoản nợ phải thu và tình hình giao dịch thanh toán những khoản nợ phải thu của doanh nghiệp ( đơn vị chức năng cấp trên ) với đơn vị chức năng hạch toán nhờ vào ( đơn vị chức năng cấp dưới ) hoặc giữa những đơn vị chức năng hạch toán nhờ vào với nhau. Các đơn vị chức năng cấp dưới là đơn vị chức năng hạch toán nhờ vào nhưng có tổ chức triển khai công tác làm việc kế toán như Trụ sở, xí nghiệp sản xuất, xí nghiệp sản xuất …
b) Nội dung các khoản phải thu nội bộ phản ánh vào tài khoản 136 bao gồm:
– Ở đơn vị cấp trên:
+ Vốn, quỹ hoặc kinh phí đã giao, đã cấp cho cấp dưới;
+ Các khoản cấp dưới phải nộp lên cấp trên theo quy định;
+ Các khoản nhờ cấp dưới thu hộ;
+ Các khoản đã chi, đã trả hộ cấp dưới;
+ Các khoản đã giao cho đơn vị cấp dưới để thực hiện khối lượng giao khoán nội bộ và nhận lại giá trị giao khoán nội bộ;
+ Các khoản phải thu vãng lai khác.
– Ở đơn vị cấp dưới hạch toán phụ thuộc:
+ Các khoản được đơn vị cấp trên cấp nhưng chưa nhận được;
+ Giá trị sản phẩm, hàng hóa dịch vụ chuyển cho đơn vị cấp trên hoặc các đơn vị nội bộ khác để bán;
+ Doanh thu bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho các đơn vị nội bộ;
+ Các khoản nhờ đơn vị cấp trên hoặc đơn vị nội bộ khác thu hộ;
+ Các khoản đã chi, đã trả hộ đơn vị cấp trên và đơn vị nội bộ khác;
+ Các khoản phải thu nội bộ vãng lai khác.
c ) Tài khoản 136 phải hạch toán cụ thể theo từng đơn vị chức năng cấp dưới có quan hệ thanh toán giao dịch và theo dõi riêng từng khoản phải thu nội bộ. Doanh nghiệp cần có giải pháp đôn đốc xử lý dứt điểm những khoản nợ phải thu nội bộ trong kỳ kế toán .d ) Cuối kỳ kế toán, phải kiểm tra, so sánh và xác nhận số phát sinh, số dư Tài khoản 136 ” Phải thu nội bộ “, Tài khoản 336 ” Phải trả nội bộ ” với từng đơn vị chức năng cấp dưới có quan hệ theo từng nội dung giao dịch thanh toán. Tiến hành giao dịch thanh toán bù trừ theo từng khoản của từng đơn vị chức năng cấp dưới hạch toán phụ thuộc vào hoặc đơn vị chức năng nội bộ khác, đồng thời hạch toán bù trừ trên 2 Tài khoản 136 “ Phải thu nội bộ ” và Tài khoản 336 ” Phải trả nội bộ ” ( theo cụ thể từng đối tượng người tiêu dùng ). Khi so sánh, nếu có chênh lệch, phải tìm nguyên do và kiểm soát và điều chỉnh kịp thời .
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 136 – Phải thu nội bộ
Bên Nợ:
– Số vốn kinh doanh đã giao cho đơn vị cấp dưới;
– Các khoản đã chi hộ, trả hộ đơn vị cấp trên hoặc các đơn vị nội bộ khác;
– Số tiền đơn vị cấp trên phải thu về, các khoản đơn vị cấp dưới phải nộp lên;
– Số tiền đơn vị cấp dưới phải thu về các khoản cấp trên phải giao xuống;
– Số tiền phải thu về bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ giữa các đơn vị nội bộ với nhau;
– Các khoản phải thu nội bộ khác.
Bên Có:
– Thu hồi vốn, quỹ ở đơn vị cấp dưới;
– Số tiền đã thu về các khoản phải thu trong nội bộ;
– Bù trừ phải thu với phải trả trong nội bộ với cùng một đối tượng.
Số dư bên Nợ: Số nợ còn phải thu ở các đơn vị nội bộ.
Tài khoản 136 – Phải thu nội bộ, có 2 tài khoản cấp 2:
– Tài khoản 1361 – Vốn kinh doanh ở đơn vị trực thuộc: Tài khoản này chỉ mở ở đơn vị cấp trên để phản ánh số vốn kinh doanh hiện có ở các đơn vị cấp dưới hạch toán phụ thuộc do đơn vị cấp trên giao.
– Tài khoản 1368 – Phải thu nội bộ khác: Phản ánh tất cả các khoản phải thu khác giữa các đơn vị nội bộ ngoài vốn kinh doanh ở đơn vị trực thuộc.
Điều 20. Tài khoản 138 – Phải thu khác
1. Nguyên tắc kế toán
1.1. Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản nợ phải thu ngoài phạm vi đã phản ánh ở Tài khoản 131 – Phải thu của khách hàng, Tài khoản 136 – Phải thu nội bộ và tình hình thanh toán các khoản nợ phải thu này, gồm những nội dung chủ yếu sau:
– Giá trị tài sản thiếu đã được phát hiện nhưng chưa xác định được nguyên nhân, phải chờ xử lý;
– Các khoản phải thu về bồi thường vật chất do cá nhân, tập thể (trong và ngoài doanh nghiệp) gây ra như mất mát, hư hỏng vật tư, hàng hóa, tiền vốn,… đã được xử lý bắt bồi thường;
– Các khoản cho bên khác mượn bằng tài sản phi tiền tệ (nếu cho mượn bằng tiền thì phải kế toán là cho vay trên TK 1288);
– Các khoản chi đầu tư XDCB, chi phí sản xuất, kinh doanh nhưng không được cấp có thẩm quyền phê duyệt phải thu hồi;
– Các khoản chi hộ phải thu hồi, như các khoản bên nhận ủy thác xuất, nhập khẩu chi hộ cho bên giao ủy thác xuất, nhập khẩu về phí ngân hàng, phí giám định hải quan, phí vận chuyển, bốc vác, các khoản thuế, …
– Tiền lãi cho vay, cổ tức, lợi nhuận phải thu từ các hoạt động đầu tư tài chính;
– Số tiền hoặc giá trị tài sản mà doanh nghiệp đem đi cầm cố, thế chấp, ký quỹ, ký cược tại các doanh nghiệp, tổ chức khác trong các quan hệ kinh tế theo quy định của pháp luật;
– Các khoản phải thu khác ngoài các khoản trên.
1.2. Nguyên tắc kế toán so với những khoản cầm đồ, thế chấp ngân hàng, ký quỹ, ký cược :a ) Các khoản tiền, gia tài đem cầm đồ, thế chấp ngân hàng ký quỹ, ký cược phải được theo dõi ngặt nghèo và kịp thời tịch thu khi hết thời hạn cầm đồ, thế chấp ngân hàng, ký quỹ, ký cược. Trường hợp những khoản ký quỹ, ký cược doanh nghiệp được quyền nhận lại nhưng quá hạn tịch thu thì doanh nghiệp được trích lập dự trữ như so với những khoản nợ phải thu khó đòi .b ) Doanh nghiệp phải theo dõi cụ thể những khoản cầm đồ, thế chấp ngân hàng ký cược, ký quỹ theo từng loại, từng đối tượng người dùng, kỳ hạn, nguyên tệ. Khi lập Báo cáo kinh tế tài chính, những khoản có kỳ hạn còn lại dưới 12 tháng được phân loại là gia tài thời gian ngắn ; Những khoản có kỳ hạn còn lại từ 12 tháng trở lên được phân loại là gia tài dài hạn .c ) Đối với gia tài đưa đi cầm đồ, thế chấp ngân hàng, ký quỹ, ký cược được phản ánh theo giá đã ghi sổ kế toán của doanh nghiệp. Khi xuất gia tài phi tiền tệ mang đi cầm đồ ghi theo giá nào thì khi thu về ghi theo giá đó. Các gia tài thế chấp ngân hàng bằng giấy ghi nhận quyền sở hữu ( như bất động sản ) thì không ghi giảm gia tài mà theo dõi cụ thể trên sổ kế toán ( cụ thể gia tài đang thế chấp ngân hàng ) và thuyết minh trên Báo cáo kinh tế tài chính .d ) Trường hợp có những khoản ký cược, ký quỹ bằng tiền hoặc tương tự tiền được quyền nhận lại bằng ngoại tệ thì phải nhìn nhận lại theo tỷ giá giao dịch chuyển tiền trung bình cuối kỳ của ngân hàng nhà nước thương mại nơi doanh nghiệp tiếp tục có thanh toán giao dịch .
1.3. Về nguyên tắc trong mọi trường hợp phát hiện thiếu tài sản, phải truy tìm nguyên nhân và người phạm lỗi để có biện pháp xử lý cụ thể. Chỉ hạch toán vào Tài khoản 1381 trường hợp chưa xác định được nguyên nhân về thiếu, mất mát, hư hỏng tài sản của doanh nghiệp phải chờ xử lý. Trường hợp tài sản thiếu đã xác định được nguyên nhân và đã có biên bản xử lý ngay trong kỳ thì ghi vào các tài khoản liên quan, không hạch toán qua Tài khoản 1381.
Giá trị hàng tồn kho bị hao hụt, mất mát (trừ hao hụt trong định mức trong quá trình thu mua được hạch toán vào giá trị hàng tồn kho) sau khi trừ số thu bồi thường được hạch toán vào giá vốn hàng bán.
Giá trị tài sản thiếu chờ xử lý đối với phần giá trị còn lại của TSCĐ thiếu qua kiểm kê sau khi trừ đi phần bồi thường của các tổ chức, cá nhân có liên quan được hạch toán vào chi phí khác của doanh nghiệp.
1.4. Khoản tổn thất về nợ phải thu khác khó đòi sau khi trừ số dự trữ đã trích lập được hạch toán vào ngân sách quản trị doanh nghiệp .
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 138 – Phải thu khác
Bên Nợ:
– Giá trị tài sản thiếu chờ giải quyết;
– Phải thu của cá nhân, tập thể (trong và ngoài doanh nghiệp) đối với tài sản thiếu đã xác định rõ nguyên nhân và có biên bản xử lý ngay;
– Phải thu về tiền lãi cho vay, lãi tiền gửi, cổ tức, lợi nhuận được chia từ các hoạt động đầu tư tài chính;
– Các khoản chi hộ bên thứ ba phải thu hồi, các khoản nợ phải thu khác;
– Giá trị tài sản mang đi cầm cố hoặc số tiền đã ký quỹ, ký cược;
– Đánh giá lại các khoản phải thu khác là khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ tăng so với tỷ giá ghi sổ kế toán).
Bên Có:
– Kết chuyển giá trị tài sản thiếu vào các tài khoản liên quan theo quyết định ghi trong biên bản xử lý;
– Số tiền đã thu được về các khoản nợ phải thu khác;
– Giá trị tài sản cầm cố hoặc số tiền ký quỹ, ký cược đã nhận lại hoặc đã thanh toán;
– Khoản khấu trừ (phạt) vào tiền ký quỹ, ký cược tính vào chi phí khác;
– Đánh giá lại các khoản phải thu khác là khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ giảm so với tỷ giá ghi sổ kế toán).
Số dư bên Nợ:
Các khoản nợ phải thu khác chưa thu được.
Tài khoản này có thể có số dư bên Có: Số dư bên Có phản ánh số đã thu nhiều hơn số phải thu (trường hợp cá biệt và trong chi tiết của từng đối tượng cụ thể).
Tài khoản 138 – Phải thu khác, có 3 tài khoản cấp 2:
– Tài khoản 1381 – Tài sản thiếu chờ xử lý: Phản ánh giá trị tài sản thiếu chưa xác định rõ nguyên nhân, còn chờ quyết định xử lý.
– Tài khoản 1386 – Cầm cố, thế chấp, ký quỹ, ký cược: Phản ánh số tiền hoặc giá trị tài sản mà doanh nghiệp đem đi cầm cố, ký quỹ, ký cược tại các doanh nghiệp, tổ chức khác trong các quan hệ kinh tế theo quy định của pháp luật.
– Tài khoản 1388 – Phải thu khác: Phản ánh các khoản phải thu của doanh nghiệp ngoài phạm vi các khoản phải thu phản ánh ở các TK 131, 133, 136, 1381, 1386 như: Phải thu các khoản cổ tức, lợi nhuận, tiền lãi; Phải thu các khoản phải bồi thường do làm mất tiền, tài sản;…
Điều 21. Tài khoản 141 – Tạm ứng
1. Nguyên tắc kế toána ) Tài khoản này dùng để phản ánh những khoản tạm ứng của doanh nghiệp cho người lao động trong doanh nghiệp và tình hình thanh toán giao dịch những khoản tạm ứng đó .b ) Khoản tạm ứng là một khoản tiền hoặc vật tư do doanh nghiệp giao cho người nhận tạm ứng để thực thi trách nhiệm sản xuất, kinh doanh thương mại hoặc xử lý một việc làm nào đó được phê duyệt. Người nhận tạm ứng phải là người lao động thao tác tại doanh nghiệp. Đối với người nhận tạm ứng tiếp tục ( thuộc những bộ phận đáp ứng vật tư, quản trị, hành chính ) phải được Giám đốc ( Tổng giám đốc ) chỉ định bằng văn bản .
c) Người nhận tạm ứng (có tư cách cá nhân hay tập thể) phải chịu trách nhiệm với doanh nghiệp về số đã nhận tạm ứng và chỉ được sử dụng tạm ứng theo đúng mục đích và nội dung công việc đã được phê duyệt. Nếu số tiền nhận tạm ứng không sử dụng hoặc không sử dụng hết phải nộp lại quỹ. Người nhận tạm ứng không được chuyển số tiền tạm ứng cho người khác sử dụng.
Khi hoàn thành, kết thúc công việc được giao, người nhận tạm ứng phải lập bảng thanh toán tạm ứng (kèm theo chứng từ gốc) để thanh toán toàn bộ, dứt điểm (theo từng lần, từng khoản) số tạm ứng đã nhận, số tạm ứng đã sử dụng và khoản chênh lệch giữa số đã nhận tạm ứng với số đã sử dụng (nếu có). Khoản tạm ứng sử dụng không hết nếu không nộp lại quỹ thì phải tính trừ vào lương của người nhận tạm ứng. Trường hợp chi quá số nhận tạm ứng thì doanh nghiệp sẽ chi bổ sung số còn thiếu.
d ) Phải giao dịch thanh toán dứt điểm khoản tạm ứng kỳ trước mới được nhận tạm ứng kỳ sau. Kế toán phải mở sổ kế toán chi tiết cụ thể theo dõi cho từng người nhận tạm ứng và ghi chép không thiếu tình hình nhận, thanh toán giao dịch tạm ứng theo từng lần tạm ứng .
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 141 – Tạm ứng
Bên Nợ:
Các khoản tiền, vật tư đã tạm ứng cho người lao động của doanh nghiệp.
Bên Có:
– Các khoản tạm ứng đã được thanh toán;
– Số tiền tạm ứng dùng không hết nhập lại quỹ hoặc tính trừ vào lương;
– Các khoản vật tư đã tạm ứng sử dụng không hết nhập lại kho.
Số dư bên Nợ:
Số tạm ứng chưa thanh toán.
Điều 22. Nguyên tắc kế toán hàng tồn kho
1. Nhóm thông tin tài khoản hàng tồn dư được dùng để phản ánh trị giá hiện có và tình hình dịch chuyển hàng tồn dư của doanh nghiệp ( nếu doanh nghiệp triển khai kế toán hàng tồn dư theo chiêu thức kê khai tiếp tục ) hoặc được dùng để phản ánh giá trị hàng tồn dư đầu kỳ và cuối kỳ kế toán của doanh nghiệp ( nếu doanh nghiệp thực thi kế toán hàng tồn dư theo giải pháp kiểm kê định kỳ ) .
2. Hàng tồn kho của doanh nghiệp là những tài sản được mua vào để sản xuất hoặc để bán trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường, gồm:
– Hàng mua đang đi trên đường;
– Nguyên liệu, vật liệu;
– Công cụ, dụng cụ;
– Sản phẩm dở dang;
– Thành phẩm;
– Hàng hóa;
– Hàng gửi bán.
3. Các loại mẫu sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa, vật tư, gia tài nhận giữ hộ, nhận ký gửi, nhận ủy thác xuất nhập khẩu, nhận gia công … không thuộc quyền sở hữu và trấn áp của doanh nghiệp thì không được phản ánh là hàng tồn dư .4. Kế toán hàng tồn dư phải được triển khai theo lao lý của Chuẩn mực kế toán “ Hàng tồn dư ” khi xác lập giá gốc hàng tồn dư, chiêu thức tính giá trị hàng tồn dư, xác lập giá trị thuần hoàn toàn có thể triển khai được, lập dự trữ giảm giá hàng tồn dư và ghi nhận ngân sách .5. Nguyên tắc xác lập giá gốc hàng tồn dư được pháp luật đơn cử cho từng loại vật tư, sản phẩm & hàng hóa, theo nguồn hình thành và thời gian tính giá .
6. Các khoản thuế không được hoàn lại được tính vào giá trị hàng tồn kho như: Thuế GTGT đầu vào của hàng tồn kho không được khấu trừ, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế nhập khẩu, thuế bảo vệ môi trường phải nộp khi mua hàng tồn kho.
– Các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá nhận được sau khi mua hàng tồn kho (kể cả khoản vi phạm hợp đồng kinh tế) phải được phân bổ cho số hàng tồn kho trong kho, hàng đã bán, đã sử dụng cho sản xuất kinh doanh, xây dựng cơ bản để hạch toán cho phù hợp:
+ Nếu hàng tồn kho còn tồn trong kho ghi giảm giá trị hàng tồn kho;
+ Nếu hàng tồn kho đã bán thì ghi giảm giá vốn hàng bán;
+ Nếu hàng tồn kho đã sử dụng cho hoạt động xây dựng cơ bản thì ghi giảm chi phí xây dựng cơ bản.
– Khoản chiết khấu thanh toán khi mua hàng tồn kho được hạch toán vào doanh thu hoạt động tài chính.
7. Khi bán hàng tồn dư, giá gốc của hàng tồn dư đã bán được ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh thương mại trong kỳ tương thích với lệch giá tương quan đến chúng được ghi nhận và tương thích với thực chất thanh toán giao dịch. Trường hợp xuất hàng tồn dư để khuyến mại, quảng cáo thì thực thi theo nguyên tắc :a ) Trường hợp xuất hàng tồn dư để khuyến mại, quảng cáo không thu tiền, không kèm theo những điều kiện kèm theo khác như phải mua mẫu sản phẩm, hàng hóa …., kế toán ghi nhận giá trị hàng tồn dư vào ngân sách bán hàng ( chi tiết cụ thể hàng khuyến mại, quảng cáo ) ;b ) Trường hợp xuất hàng tồn dư để khuyến mại, quảng cáo nhưng người mua chỉ được nhận hàng khuyến mại, quảng cáo kèm theo những điều kiện kèm theo khác như phải mua mẫu sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa ( ví dụ như mua 2 mẫu sản phẩm được khuyến mãi ngay 1 mẫu sản phẩm …. ) thì kế toán phải phân chia số tiền thu được để tính lệch giá cho cả hàng khuyến mại, giá trị hàng khuyến mại được tính vào giá vốn ( trường hợp này thực chất thanh toán giao dịch là giảm giá hàng bán ) .c ) Trường hợp dùng hàng tồn dư biếu Tặng Ngay cho người lao động được giàn trải bằng quỹ khen thưởng, phúc lợi hoặc trả lương cho người lao động thì kế toán ghi nhận lệch giá, giá vốn như thanh toán giao dịch bán hàng thường thì. Giá trị hàng tồn dư biếu khuyến mãi được ghi giảm quỹ khen thưởng, phúc lợi .d ) Khoản chiết khấu thanh toán giao dịch cho người mua khi bán hàng tồn dư hạch toán vào ngân sách kinh tế tài chính .8. Khi xác lập giá trị hàng tồn dư xuất trong kỳ, doanh nghiệp vận dụng theo một trong những giải pháp sau :a ) Phương pháp tính theo giá đích danh : Phương pháp tính theo giá đích danh được vận dụng dựa trên giá trị thực tiễn của từng lần nhập sản phẩm & hàng hóa mua vào, từng thứ loại sản phẩm sản xuất ra nên chỉ vận dụng cho những doanh nghiệp có ít loại sản phẩm hoặc loại sản phẩm không thay đổi và nhận diện được chi tiết cụ thể về giá nhập của từng lô hàng tồn dư .b ) Phương pháp bình quân gia quyền : Theo giải pháp bình quân gia quyền, giá trị của từng loại hàng tồn dư được tính theo giá trị trung bình của từng loại hàng tồn dư đầu kỳ và giá trị từng loại hàng tồn dư được mua hoặc sản xuất trong kỳ. Giá trị trung bình hoàn toàn có thể được tính theo từng kỳ hoặc sau từng lô hàng nhập về, phụ thuộc vào vào điều kiện kèm theo đơn cử của mỗi doanh nghiệp .
c) Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO): Phương pháp nhập trước, xuất trước áp dụng dựa trên giả định là giá trị hàng tồn kho được mua hoặc được sản xuất trước thì được xuất trước và giá trị hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là giá trị hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất gần thời điểm cuối kỳ. Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ, giá trị của hàng tồn kho cuối kỳ được tính theo giá của hàng nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ còn tồn kho.
Mỗi phương pháp tính giá trị hàng tồn kho đều có những ưu, nhược điểm nhất định. Mức độ chính xác và độ tin cậy của mỗi phương pháp tùy thuộc vào yêu cầu quản lý, trình độ, năng lực nghiệp vụ và trình độ trang bị công cụ tính toán, phương tiện xử lý thông tin của doanh nghiệp. Đồng thời cũng tùy thuộc vào yêu cầu bảo quản, tính phức tạp về chủng loại, quy cách và sự biến động của vật tư, hàng hóa ở doanh nghiệp.
9. Đối với hàng tồn kho mua vào bằng ngoại tệ, giá mua hàng tồn kho phải căn cứ vào tỷ giá giao dịch thực tế phát sinh để ghi nhận. Trường hợp doanh nghiệp ứng trước tiền cho người bán thì phần giá trị hàng tồn kho tương ứng với số tiền ứng trước được ghi nhận theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm ứng trước, phần giá trị hàng tồn kho tương ứng với số tiền còn lại được ghi nhận theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm ghi nhận hàng tồn kho.
Kế toán hàng tồn kho liên quan đến các giao dịch bằng ngoại tệ và xử lý chênh lệch tỷ giá được thực hiện theo quy định tại Điều 52 Thông tư này.
10. Đến cuối niên độ kế toán, nếu xét thấy giá trị hàng tồn kho không thu hồi đủ do bị hư hỏng, lỗi thời, giá bán bị giảm hoặc chi phí hoàn thiện, chi phí bán hàng tăng lên thì phải ghi giảm giá gốc hàng tồn kho cho bằng giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho. Giá trị thuần có thể thực hiện được là giá bán ước tính của hàng tồn kho trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường trừ (-) chi phí ước tính để hoàn thiện sản phẩm và chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng.
Việc ghi giảm giá gốc hàng tồn kho cho bằng giá trị thuần có thể thực hiện được được thực hiện bằng cách lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho. Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho được lập là số chênh lệch giữa giá gốc của hàng tồn kho lớn hơn giá trị thuần có thể thực hiện được của chúng.
Khoản tổn thất hoặc thiệt hại về hàng tồn kho do hư hỏng, lỗi thời không có khả năng thu hồi được sau khi trừ số dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã trích lập (nếu có) được ghi vào giá vốn hàng bán trong kỳ.
Tất cả các khoản chênh lệch giữa khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập ở cuối kỳ kế toán này lớn hơn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối kỳ kế toán trước, các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho, sau khi đã trừ (-) phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra và chi phí sản xuất chung không phân bổ được ghi nhận vào giá vốn hàng bán trong kỳ. Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho được lập ở cuối kỳ kế toán này nhỏ hơn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối kỳ kế toán trước thì số chênh lệch nhỏ hơn phải được hoàn nhập ghi giảm giá vốn hàng bán trong kỳ.
11. Kế toán hàng tồn kho phải đồng thời kế toán chi tiết cả về giá trị và hiện vật theo từng thứ, từng loại, quy cách vật tư, hàng hóa theo từng địa điểm quản lý và sử dụng, luôn phải đảm bảo sự khớp, đúng cả về giá trị và hiện vật giữa thực tế về vật tư, hàng hóa với sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết.
Trường hợp hàng tồn kho thừa phát hiện khi kiểm kê nếu xác định được là của doanh nghiệp khác thì không ghi tăng hàng tồn kho tương ứng với khoản phải trả khác.
12. Trong một doanh nghiệp chỉ được áp dụng một trong hai phương pháp kế toán hàng tồn kho: Phương pháp kê khai thường xuyên hoặc phương pháp kiểm kê định kỳ. Việc lựa chọn phương pháp kế toán hàng tồn kho áp dụng tại doanh nghiệp phải căn cứ vào đặc điểm, tính chất, số lượng, chủng loại vật tư, hàng hóa và yêu cầu quản lý để có sự vận dụng thích hợp và phải được thực hiện nhất quán trong niên độ kế toán.
Các phương pháp kế toán hàng tồn kho.
a) Phương pháp kê khai thường xuyên: Phương pháp kê khai thường xuyên là phương pháp theo dõi và phản ánh thường xuyên, liên tục, có hệ thống tình hình nhập, xuất, tồn vật tư, hàng hóa trên sổ kế toán. Trong trường hợp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên, các tài khoản kế toán hàng tồn kho được dùng để phản ánh số hiện có, tình hình biến động tăng, giảm của vật tư, hàng hóa. Vì vậy, giá trị hàng tồn kho trên sổ kế toán có thể được xác định ở bất kỳ thời điểm nào trong kỳ kế toán.
Cuối kỳ kế toán, căn cứ vào số liệu kiểm kê thực tế hàng tồn kho, so sánh, đối chiếu với số liệu hàng tồn kho trên sổ kế toán. Về nguyên tắc số tồn kho thực tế phải luôn phù hợp với số tồn kho trên sổ kế toán. Nếu có chênh lệch phải truy tìm nguyên nhân và có giải pháp xử lý kịp thời. Phương pháp kê khai thường xuyên thường áp dụng cho các doanh nghiệp sản xuất (công nghiệp, xây lắp…) và các doanh nghiệp thương mại kinh doanh các mặt hàng có giá trị lớn như máy móc, thiết bị, hàng có kỹ thuật, chất lượng cao…
– Phương pháp kiểm kê định kỳ là phương pháp hạch toán căn cứ vào kết quả kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị tồn kho cuối kỳ vật tư, hàng hóa trên sổ kế toán tổng hợp và từ đó tính giá trị của hàng hóa, vật tư đã xuất trong kỳ theo công thức:
| Trị giá hàng xuất kho trong kỳ | = | Trị giá hàng tồn dư đầu kỳ | + | Tổng trị giá hàng nhập kho trong kỳ | – | Trị giá hàng tồn dư cuối kỳ |
– Công tác kiểm kê vật tư, hàng hóa được tiến hành cuối mỗi kỳ kế toán để xác định trị giá vật tư, hàng hóa tồn kho thực tế, trị giá vật tư, hàng hóa xuất kho trong kỳ (tiêu dùng cho sản xuất hoặc xuất bán) làm căn cứ ghi sổ kế toán của Tài khoản 611 “Mua hàng”. Như vậy, khi áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ, các tài khoản kế toán hàng tồn kho chỉ sử dụng ở đầu kỳ kế toán (để kết chuyển số dư đầu kỳ) và cuối kỳ kế toán (để phản ánh giá trị thực tế hàng tồn kho cuối kỳ).
– Phương pháp kiểm kê định kỳ thường áp dụng ở các doanh nghiệp có nhiều chủng loại hàng hóa, vật tư với quy cách, mẫu mã rất khác nhau, giá trị thấp, hàng hóa, vật tư xuất dùng hoặc xuất bán thường xuyên (cửa hàng bán lẻ…). Phương pháp kiểm kê định kỳ hàng tồn kho có ưu điểm là đơn giản, giảm nhẹ khối lượng công việc hạch toán. Nhưng độ chính xác về giá trị vật tư, hàng hóa xuất dùng, xuất bán bị ảnh hưởng của chất lượng công tác quản lý tại kho, quầy, bến bãi.b ) Phương pháp kiểm kê định kỳ : – Phương pháp kiểm kê định kỳ là chiêu thức hạch toán địa thế căn cứ vào hiệu quả kiểm kê thực tiễn để phản ánh giá trị tồn dư cuối kỳ vật tư, sản phẩm & hàng hóa trên sổ kế toán tổng hợp và từ đó tính giá trị của sản phẩm & hàng hóa, vật tư đã xuất trong kỳ theo công thức : – Theo chiêu thức kiểm kê định kỳ, mọi dịch chuyển của vật tư, sản phẩm & hàng hóa ( nhập kho, xuất kho ) không theo dõi, phản ánh trên những thông tin tài khoản kế toán hàng tồn dư. Giá trị của vật tư, sản phẩm & hàng hóa mua và nhập kho trong kỳ được theo dõi, phản ánh trên Tài khoản 611 “ Mua hàng ”. – Công tác kiểm kê vật tư, sản phẩm & hàng hóa được triển khai cuối mỗi kỳ kế toán để xác lập trị giá vật tư, sản phẩm & hàng hóa tồn dư thực tiễn, trị giá vật tư, sản phẩm & hàng hóa xuất kho trong kỳ ( tiêu dùng cho sản xuất hoặc xuất bán ) làm địa thế căn cứ ghi sổ kế toán của Tài khoản 611 “ Mua hàng ”. Như vậy, khi vận dụng chiêu thức kiểm kê định kỳ, những thông tin tài khoản kế toán hàng tồn dư chỉ sử dụng ở đầu kỳ kế toán ( để kết chuyển số dư đầu kỳ ) và cuối kỳ kế toán ( để phản ánh giá trị trong thực tiễn hàng tồn dư cuối kỳ ). – Phương pháp kiểm kê định kỳ thường vận dụng ở những doanh nghiệp có nhiều chủng loại sản phẩm & hàng hóa, vật tư với quy cách, mẫu mã rất khác nhau, giá trị thấp, sản phẩm & hàng hóa, vật tư xuất dùng hoặc xuất bán liên tục ( shop kinh doanh bán lẻ … ). Phương pháp kiểm kê định kỳ hàng tồn dư có ưu điểm là đơn thuần, giảm nhẹ khối lượng việc làm hạch toán. Nhưng độ đúng mực về giá trị vật tư, sản phẩm & hàng hóa xuất dùng, xuất bán bị ảnh hưởng tác động của chất lượng công tác làm việc quản trị tại kho, quầy, bến bãi rộng lớn .13. Việc phân loại hàng tồn dư là vật tư hay thiết bị, phụ tùng thay thế sửa chữa tùy thuộc vào đặc thù kinh doanh thương mại của doanh nghiệp .14. giá thành luân chuyển, dữ gìn và bảo vệ hàng tồn dư phát sinh trong quy trình mua hàng hoặc liên tục quy trình sản xuất, chế biến thì được ghi nhận vào giá gốc hàng tồn dư. giá thành luân chuyển, dữ gìn và bảo vệ hàng tồn dư tương quan đến việc tiêu thụ hàng tồn dư thì được tính vào ngân sách bán hàng .
Điều 23. Tài khoản 151 – Hàng mua đang đi đường
1. Nguyên tắc kế toána ) Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá của những loại sản phẩm & hàng hóa, vật tư ( nguyên vật liệu, vật tư ; công cụ, dụng cụ ; sản phẩm & hàng hóa ) mua ngoài đã thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp nhưng đến cuối kỳ vẫn còn đang trên đường luân chuyển, ở bến cảng, bến bãi rộng lớn hoặc đã về đến doanh nghiệp nhưng đang chờ kiểm nhận nhập kho .
b) Hàng hóa, vật tư được coi là thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp nhưng chưa nhập kho, bao gồm:
– Hàng hóa, vật tư mua ngoài đã thanh toán tiền hoặc đã chấp nhận thanh toán nhưng còn để ở kho người bán, ở bến cảng, bến bãi hoặc đang trên đường vận chuyển;
– Hàng hóa, vật tư mua ngoài đã về đến doanh nghiệp nhưng đang chờ kiểm nghiệm, kiểm nhận nhập kho.
c ) Kế toán hàng mua đang đi đường được ghi nhận trên Tài khoản 151 theo nguyên tắc giá gốc .
d) Hàng ngày, khi nhận được hóa đơn mua hàng nhưng hàng chưa về nhập kho, kế toán chưa ghi sổ mà tiến hành đối chiếu với hợp đồng kinh tế và lưu hóa đơn vào tập hồ sơ riêng: “Hàng mua đang đi đường”.
Trong kỳ, nếu hàng về nhập kho, kế toán căn cứ vào phiếu nhập kho và hóa đơn mua hàng ghi sổ trực tiếp vào các Tài khoản 152 “Nguyên liệu, vật liệu”, Tài khoản 153 “Công cụ, dụng cụ”, Tài khoản 156 “Hàng hóa”.
đ ) Nếu cuối kỳ hàng vẫn chưa về thì địa thế căn cứ hóa đơn mua hàng ghi vào Tài khoản 151 “ Hàng mua đang đi đường ”. Kế toán phải mở cụ thể để theo dõi hàng mua đang đi đường theo từng chủng loại sản phẩm & hàng hóa, vật tư, từng lô hàng, từng hợp đồng kinh tế tài chính .
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 151 – Hàng mua đang đi đường
Bên Nợ:
– Trị giá hàng hóa, vật tư đã mua đang đi đường;
– Kết chuyển trị giá thực tế của hàng hóa, vật tư mua đang đi đường cuối kỳ (trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định 26 kỳ).
Bên Có:
– Trị giá hàng hóa, vật tư đã mua đang đi đường đã về nhập kho hoặc đã chuyển giao thẳng cho khách hàng;
– Kết chuyển trị giá thực tế của hàng hóa, vật tư đã mua đang đi đường đầu kỳ (trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ).
Số dư bên Nợ: Trị giá hàng hóa, vật tư đã mua nhưng còn đang đi đường (chưa về nhập kho doanh nghiệp).
Điều 24. Tài khoản 152 – Nguyên liệu, vật liệu
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá hiện có và tình hình biến động tăng, giảm của các loại nguyên liệu, vật liệu trong kho của doanh nghiệp. Nguyên liệu, vật liệu của doanh nghiệp là những đối tượng lao động mua ngoài hoặc tự chế biến dùng cho mục đích sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp. Nguyên liệu, vật liệu phản ánh vào tài khoản này được phân loại như sau:
– Nguyên liệu, vật liệu chính: Là những loại nguyên liệu và vật liệu khi tham gia vào quá trình sản xuất thì cấu thành thực thể vật chất, thực thể chính của sản phẩm. Vì vậy khái niệm nguyên liệu, vật liệu chính gắn liền với từng doanh nghiệp sản xuất cụ thể. Trong các doanh nghiệp kinh doanh thương mại, dịch vụ… không đặt ra khái niệm vật liệu chính, vật liệu phụ. Nguyên liệu, vật liệu chính cũng bao gồm cả nửa thành phẩm mua ngoài với mục đích tiếp tục quá trình sản xuất, chế tạo ra thành phẩm.
– Vật liệu phụ: Là những loại vật liệu khi tham gia vào quá trình sản xuất, không cấu thành thực thể chính của sản phẩm nhưng có thể kết hợp với vật liệu chính làm thay đổi màu sắc, mùi vị, hình dáng bề ngoài, tăng thêm chất lượng của sản phẩm hoặc tạo điều kiện cho quá trình chế tạo sản phẩm được thực hiện bình thường, hoặc phục vụ cho nhu cầu công nghệ, kỹ thuật, bảo quản đóng gói; phục vụ cho quá trình lao động.
– Nhiên liệu: Là những thứ có tác dụng cung cấp nhiệt lượng trong quá trình sản xuất, kinh doanh tạo điều kiện cho quá trình chế tạo sản phẩm diễn ra bình thường. Nhiên liệu có thể tồn tại ở thể lỏng, thể rắn và thể khí.
– Vật tư thay thế: Là những vật tư dùng để thay thế, sửa chữa máy móc thiết bị, phương tiện vận tải, công cụ, dụng cụ sản xuất…
– Vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bản: Là những loại vật liệu và thiết bị được sử dụng cho công việc xây dựng cơ bản. Đối với thiết bị xây dựng cơ bản bao gồm cả thiết bị cần lắp, không cần lắp, công cụ, khí cụ và vật kết cấu dùng để lắp đặt vào công trình xây dựng cơ bản.
b) Kế toán nhập, xuất, tồn kho nguyên liệu, vật liệu trên Tài khoản 152 phải được thực hiện theo nguyên tắc giá gốc. Nội dung giá gốc của nguyên liệu, vật liệu được xác định tùy theo từng nguồn nhập.
– Giá gốc của nguyên liệu, vật liệu mua ngoài, bao gồm: Giá mua ghi trên hóa đơn, các khoản thuế không được hoàn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản, phân loại, bảo hiểm,… nguyên liệu, vật liệu từ nơi mua về đến kho của doanh nghiệp, công tác phí của cán bộ thu mua, chi phí của bộ phận thu mua độc lập, các chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc thu mua nguyên vật liệu và số hao hụt tự nhiên trong định mức (nếu có):
+ Trường hợp thuế GTGT hàng nhập khẩu được khấu trừ thì giá trị của nguyên liệu, vật liệu mua vào được phản ánh theo giá mua chưa có thuế GTGT.
+ Trường hợp thuế GTGT hàng nhập khẩu không được khấu trừ thì giá trị của nguyên liệu, vật liệu mua vào bao gồm cả thuế GTGT.
– Giá gốc của nguyên liệu, vật liệu tự chế biến, bao gồm: Giá thực tế của nguyên liệu xuất chế biến và chi phí chế biến.
– Giá gốc của nguyên liệu, vật liệu thuê ngoài gia công chế biến, bao gồm: Giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu xuất thuê ngoài gia công chế biến, chi phí vận chuyển vật liệu đến nơi chế biến và từ nơi chế biến về doanh nghiệp, tiền thuê ngoài gia công chế biến.
– Giá gốc của nguyên liệu nhận góp vốn liên doanh, cổ phần là giá trị được các bên tham gia góp vốn liên doanh thống nhất đánh giá chấp thuận.
c) Việc tính trị giá của nguyên liệu, vật liệu xuất kho trong kỳ, được thực hiện theo một trong các phương pháp sau:
– Phương pháp giá thực tế đích danh;
– Phương pháp bình quân gia quyền sau mỗi lần nhập hoặc cuối kỳ;
– Phương pháp nhập trước, xuất trước.
Doanh nghiệp lựa chọn phương pháp tính giá nào thì phải đảm bảo tính nhất quán trong cả niên độ kế toán.
| Hệ số chênh lệch giữa giá trong thực tiễn và giá hạch toán của NVL ( 1 ) | = | Giá thực tiễn của NVL tồn dư đầu kỳ | + | Giá thực tiễn của NVL nhập kho trong kỳ |
| Giá hạch toán của NVL tồn dư đầu kỳ | + | Giá hạch toán của NVL nhập kho trong kỳ |
| Giá thực tiễn của NVL xuất dùng trong kỳ | = | Giá hạch toán của NVL xuất dùng trong kỳ | x | Hệ số chênh lệch giữa giá trong thực tiễn và giá hạch toán của NVL ( 1 ) |
d ) Kế toán chi tiết cụ thể nguyên vật liệu, vật tư phải thực thi theo từng kho, từng loại, từng nhóm, thứ nguyên liệu, vật tư. Trường hợp doanh nghiệp sử dụng giá hạch toán trong kế toán chi tiết cụ thể nhập, xuất nguyên vật liệu, vật tư, thì cuối kỳ kế toán phải tính thông số chênh lệch giữa giá trong thực tiễn và giá hạch toán của nguyên vật liệu, vật tư để tính giá trong thực tiễn của nguyên vật liệu, vật tư xuất dùng trong kỳ theo công thức :đ ) Không phản ánh vào thông tin tài khoản này so với nguyên vật liệu không thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp như nguyên vật liệu nhận giữ hộ, nguyên vật liệu nhận để gia công, nguyên vật liệu nhận từ bên giao ủy thác xuất nhập khẩu …
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 152 – Nguyên liệu, vật liệu
Bên Nợ:
– Trị giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu nhập kho do mua ngoài, tự chế, thuê ngoài gia công, chế biến, nhận góp vốn hoặc từ các nguồn khác;
– Trị giá nguyên liệu, vật liệu thừa phát hiện khi kiểm kê;
– Kết chuyển trị giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu tồn kho cuối kỳ (trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ).
Bên Có:
– Trị giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu xuất kho dùng vào sản xuất, kinh doanh, để bán, thuê ngoài gia công chế biến hoặc đưa đi góp vốn;
– Trị giá nguyên liệu, vật liệu trả lại người bán hoặc được giảm giá hàng mua;
– Chiết khấu thương mại được hưởng khi mua nguyên liệu, vật liệu;
– Trị giá nguyên liệu, vật liệu hao hụt, mất mát phát hiện khi kiểm kê;
– Kết chuyển trị giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu tồn kho đầu kỳ (trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ).
Số dư bên Nợ:
Trị giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu tồn kho cuối kỳ.
Điều 25. Tài khoản 153 – Công cụ, dụng cụ
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá hiện có và tình hình biến động tăng, giảm các loại công cụ, dụng cụ của doanh nghiệp. Công cụ, dụng cụ là những tư liệu lao động không có đủ các tiêu chuẩn về giá trị và thời gian sử dụng quy định đối với TSCĐ. Vì vậy công cụ, dụng cụ được quản lý và hạch toán như nguyên liệu, vật liệu. Theo quy định hiện hành, những tư liệu lao động sau đây nếu không đủ tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ thì được ghi nhận là công cụ, dụng cụ:
– Các đà giáo, ván khuôn, công cụ, dụng cụ gá lắp chuyên dùng cho sản xuất xây lắp;
– Các loại bao bì bán kèm theo hàng hóa có tính tiền riêng, nhưng trong quá trình bảo quản hàng hóa vận chuyển trên đường và dự trữ trong kho có tính giá trị hao mòn để trừ dần giá trị của bao bì;
– Những dụng cụ, đồ nghề bằng thủy tinh, sành, sứ;
– Phương tiện quản lý, đồ dùng văn phòng;
– Quần áo, giày dép chuyên dùng để làm việc,…
b ) Kế toán nhập, xuất, tồn dư công cụ, dụng cụ trên Tài khoản 153 được triển khai theo giá gốc. Nguyên tắc xác lập giá gốc nhập kho công cụ, dụng cụ được thực thi như lao lý so với nguyên vật liệu, vật tư ( xem lý giải ở TK 152 ) .
c) Việc tính giá trị công cụ, dụng cụ xuất kho cũng được thực hiện theo một trong ba phương pháp sau:
– Phương pháp Nhập trước – Xuất trước;
– Phương pháp giá thực tế đích danh;
– Phương pháp bình quân gia quyền sau mỗi lần nhập hoặc cuối kỳ.
d ) Kế toán chi tiết cụ thể công cụ, dụng cụ phải thực thi theo từng kho, từng loại, từng nhóm, từng thứ công cụ, dụng cụ. Công cụ, dụng cụ xuất dùng cho sản xuất, kinh doanh thương mại, cho thuê phải được theo dõi về hiện vật và giá trị trên sổ kế toán cụ thể theo nơi sử dụng, theo đối tượng người dùng thuê và người chịu nghĩa vụ và trách nhiệm vật chất. Đối với công cụ, dụng cụ có giá trị lớn, quý và hiếm phải có thể thức dữ gìn và bảo vệ đặc biệt quan trọng .đ ) Đối với những công cụ, dụng cụ có giá trị nhỏ khi xuất dùng cho sản xuất, kinh doanh thương mại phải ghi nhận hàng loạt một lần vào chi phí sản xuất, kinh doanh thương mại .e ) Trường hợp công cụ, dụng cụ, vỏ hộp luân chuyển, vật dụng cho thuê xuất dùng hoặc cho thuê tương quan đến hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại trong nhiều kỳ kế toán thì được ghi nhận vào Tài khoản 242 “ giá thành trả trước ” và phân chia dần vào giá vốn hàng bán hoặc chi phí sản xuất kinh doanh thương mại theo từng bộ phận sử dụng .
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 153 – Công cụ, dụng cụ
Bên Nợ:
– Trị giá thực tế của công cụ, dụng cụ nhập kho do mua ngoài, tự chế, thuê ngoài gia công chế biến, nhận góp vốn;
– Trị giá công cụ, dụng cụ cho thuê nhập lại kho;
– Trị giá thực tế của công cụ, dụng cụ thừa phát hiện khi kiểm kê;
– Kết chuyển trị giá thực tế của công cụ, dụng cụ tồn kho cuối kỳ (trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ).
Bên Có:
– Trị giá thực tế của công cụ, dụng cụ xuất kho sử dụng cho sản xuất, kinh doanh, cho thuê hoặc góp vốn;
– Chiết khấu thương mại được hưởng khi mua công cụ, dụng cụ;
– Trị giá công cụ, dụng cụ trả lại cho người bán hoặc được người bán giảm giá;
– Trị giá công cụ, dụng cụ thiếu phát hiện khi kiểm kê;
– Kết chuyển trị giá thực tế của công cụ, dụng cụ tồn kho đầu kỳ (trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ).
Số dư bên Nợ: Trị giá thực tế của công cụ, dụng cụ tồn kho cuối kỳ.
Điều 26. Tài khoản 154 – Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang
1. Nguyên tắc kế toána ) Tài khoản này dùng để phản ánh tổng hợp chi phí sản xuất, kinh doanh thương mại ship hàng cho việc tính giá tiền mẫu sản phẩm, dịch vụ ở doanh nghiệp hạch toán hàng tồn dư theo giải pháp kê khai liên tục. Ở những doanh nghiệp hạch toán hàng tồn dư theo giải pháp kiểm kê định kỳ, Tài khoản 154 chỉ phản ánh giá trị thực tiễn của mẫu sản phẩm, dịch vụ dở dang đầu kỳ và cuối kỳ .b ) Tài khoản 154 ” giá thành sản xuất, kinh doanh thương mại dở dang ” phản ánh chi phí sản xuất, kinh doanh thương mại phát sinh trong kỳ ; chi phí sản xuất, kinh doanh thương mại của khối lượng loại sản phẩm, dịch vụ hoàn thành xong trong kỳ ; chi phí sản xuất, kinh doanh thương mại dở dang thời điểm đầu kỳ, cuối kỳ của những hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại chính, phụ và thuê ngoài gia công chế biến ở những doanh nghiệp sản xuất hoặc ở những doanh nghiệp kinh doanh thương mại dịch vụ. Tài khoản 154 cũng phản ánh chi phí sản xuất, kinh doanh thương mại của những hoạt động giải trí sản xuất, gia công chế biến, hoặc phân phối dịch vụ của những doanh nghiệp thương mại, nếu có tổ chức triển khai những mô hình hoạt động giải trí này .c ) Ngân sách chi tiêu sản xuất, kinh doanh thương mại hạch toán trên Tài khoản 154 phải được cụ thể theo khu vực phát sinh ngân sách ( phân xưởng, bộ phận sản xuất, đội sản xuất, công trường thi công, … ) ; theo loại, nhóm mẫu sản phẩm, hoặc cụ thể, bộ phận mẫu sản phẩm ; theo từng loại dịch vụ hoặc theo từng quy trình dịch vụ .
d) Chi phí sản xuất, kinh doanh phản ánh trên Tài khoản 154 gồm những chi phí sau:
– Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp;
– Chi phí nhân công trực tiếp;
– Chi phí sử dụng máy thi công (đối với hoạt động xây lắp);
– Chi phí sản xuất chung.
đ ) giá thành nguyên vật liệu, vật tư, ngân sách nhân công vượt trên mức thông thường và chi phí sản xuất chung cố định và thắt chặt không phân chia thì không được tính vào giá trị hàng tồn dư mà phải tính vào giá vốn hàng bán của kỳ kế toán .e ) Cuối kỳ, phân chia chi phí sản xuất chung cố định và thắt chặt và chi phí sản xuất chung đổi khác vào ngân sách chế biến cho mỗi đơn vị chức năng loại sản phẩm theo ngân sách trong thực tiễn phát sinh .
g) Không hạch toán vào Tài khoản 154 những chi phí sau:
– Chi phí bán hàng;
– Chi phí quản lý doanh nghiệp;
– Chi phí tài chính;
– Chi phí khác;
– Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp;
– Chi đầu tư xây dựng cơ bản;
– Các khoản chi được trang trải bằng nguồn khác.
2. Phương pháp vận dụng Tài khoản 154 trong ngành công nghiệpa ) Tài khoản 154 “ giá thành sản xuất, kinh doanh thương mại dở dang ” vận dụng trong ngành công nghiệp dùng để tập hợp, tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá tiền mẫu sản phẩm của những phân xưởng, hoặc bộ phận sản xuất, sản xuất mẫu sản phẩm. Đối với những doanh nghiệp sản xuất có thuê ngoài gia công, chế biến, cung ứng lao vụ, dịch vụ cho bên ngoài hoặc Giao hàng cho việc sản xuất mẫu sản phẩm thì ngân sách của những hoạt động giải trí này cũng được tập hợp vào Tài khoản 154 .
b) Chỉ được phản ánh vào Tài khoản 154 những nội dung chi phí sau:
– Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp cho việc sản xuất, chế tạo sản phẩm;
– Chi phí nhân công trực tiếp cho việc sản xuất, chế tạo sản phẩm;
– Chi phí sản xuất chung phục vụ trực tiếp cho việc sản xuất, chế tạo sản phẩm.
c ) Tài khoản 154 ở những doanh nghiệp sản xuất công nghiệp được hạch toán cụ thể theo khu vực phát sinh ngân sách ( phân xưởng, bộ phận sản xuất ), theo loại, nhóm mẫu sản phẩm, mẫu sản phẩm, hoặc chi tiết cụ thể bộ phận loại sản phẩm .d ) Phần chênh lệch giữa chi phí sản xuất thử và số tịch thu từ việc thanh lý, nhượng bán loại sản phẩm sản xuất thử được hạch toán tăng hoặc giảm giá trị thiết kế xây dựng cơ bản .3. Phương pháp vận dụng Tài khoản 154 trong ngành nông nghiệpa ) Tài khoản 154 ” Ngân sách chi tiêu sản xuất, kinh doanh thương mại dở dang ” vận dụng trong ngành nông nghiệp dùng để tập hợp tổng chi phí sản xuất và tính giá tiền mẫu sản phẩm của những hoạt động giải trí nuôi trồng, chế biến mẫu sản phẩm hoặc dịch vụ nông nghiệp. Tài khoản này phải được hạch toán cụ thể theo ngành kinh doanh thương mại nông nghiệp ( trồng trọt, chăn nuôi, chế biến, … ), theo khu vực phát sinh ngân sách ( phân xưởng, đội sản xuất, … ), cụ thể theo từng loại cây con và từng loại loại sản phẩm, từng mẫu sản phẩm hoặc dịch vụ .b ) Giá thành sản xuất trong thực tiễn của mẫu sản phẩm nông nghiệp được xác lập vào cuối vụ thu hoạch hoặc cuối năm. Sản phẩm thu hoạch năm nào thì tính giá tiền trong năm đó nghĩa là ngân sách chi ra trong năm nay nhưng năm sau mới thu hoạch loại sản phẩm thì năm sau mới tính giá tiền .
c) Đối với ngành trồng trọt, chi phí phải được hạch toán chi tiết theo 3 loại cây:
– Cây ngắn ngày (lúa, khoai, sắn,…);
– Cây trồng một lần thu hoạch nhiều lần (dứa, chuối,…);
– Cây lâu năm (chè, cà phê, cao su, hồ tiêu, cây ăn quả,…).
Đối với các loại cây trồng 2, 3 vụ trong một năm, hoặc trồng năm nay, năm sau mới thu hoạch, hoặc loại cây vừa có diện tích trồng mới, vừa có diện tích chăm sóc thu hoạch trong cùng một năm,… thì phải căn cứ vào tình hình thực tế để ghi chép, phản ánh rõ ràng chi phí của vụ này với vụ khác, của diện tích này với diện tích khác, của năm trước với năm nay và năm sau,…
d ) Không phản ánh vào thông tin tài khoản này ngân sách khai hoang, trồng mới và chăm nom cây nhiều năm đang trong thời kỳ XDCB, ngân sách bán hàng, ngân sách quản trị doanh nghiệp, ngân sách hoạt động giải trí kinh tế tài chính và ngân sách khác .đ ) Về nguyên tắc, chi phí sản xuất ngành trồng trọt được hạch toán cụ thể vào bên Nợ Tài khoản 154 ” giá thành sản xuất, kinh doanh thương mại dở dang ” theo từng đối tượng người dùng tập hợp ngân sách. Đối với 1 số ít loại ngân sách có tương quan đến nhiều đối tượng người tiêu dùng hạch toán, hoặc tương quan đến nhiều vụ, nhiều thời kỳ thì phải phản ánh trên những thông tin tài khoản riêng, sau đó phân chia vào giá tiền của những loại loại sản phẩm tương quan như : Chi tiêu tưới tiêu nước, ngân sách chuẩn bị sẵn sàng đất và trồng mới năm đầu của những cây xanh một lần, thu hoạch nhiều lần ( ngân sách này không thuộc vốn góp vốn đầu tư XDCB ), …e ) Trên cùng một diện tích quy hoạnh canh tác, nếu trồng xen từ hai loại cây nông nghiệp ngắn ngày trở lên thì những ngân sách phát sinh có tương quan trực tiếp đến loại cây nào thì tập hợp riêng cho loại cây đó ( như : Hạt giống, ngân sách gieo trồng, thu hoạch, … ), ngân sách phát sinh chung cho nhiều loại cây ( ngân sách cày bừa, tưới tiêu nước, … ) thì được tập hợp riêng và phân chia cho từng loại cây theo diện tích quy hoạnh gieo trồng, hoặc theo một tiêu thức tương thích .g ) Đối với cây nhiều năm, quy trình từ khi làm đất, gieo trồng, chăm nom đến khi mở màn có mẫu sản phẩm ( thu, bói ) thì được hạch toán như quy trình góp vốn đầu tư XDCB để hình thành nên TSCĐ được tập hợp ngân sách ở TK 241 “ XDCB dở dang “. giá thành cho vườn cây nhiều năm trong quy trình sản xuất, kinh doanh thương mại gồm có những ngân sách cho khâu chăm nom, khâu thu hoạch .
h) Khi hạch toán chi phí ngành chăn nuôi trên Tài khoản 154 cần chú ý một số điểm sau:
– Hạch toán chi phí chăn nuôi phải chi tiết cho từng loại hoạt động chăn nuôi (như chăn nuôi trâu bò, chăn nuôi lợn,…), theo từng nhóm hoặc từng loại gia súc, gia cầm;
– Súc vật con của đàn súc vật cơ bản hay nuôi béo đẻ ra sau khi tách mẹ được mở sổ chi tiết theo dõi riêng theo giá thành thực tế;
– Đối với súc vật cơ bản khi đào thải chuyển thành súc vật nuôi lớn, nuôi béo được hạch toán vào Tài khoản 154 theo giá trị còn lại của súc vật cơ bản;
– Đối tượng tính giá thành trong ngành chăn nuôi là: 1 kg sữa tươi, 1 con bò con tiêu chuẩn, giá thành 1 kg thịt tăng, giá thành 1 kg thịt hơi, giá thành 1 ngày/con chăn nuôi,…
i ) Phần ngân sách nguyên vật liệu, ngân sách nhân công trực tiếp vượt trên mức thông thường, chi phí sản xuất chung cố định và thắt chặt không phân chia thì không được tính vào giá tiền mẫu sản phẩm mà được hạch toán vào giá vốn hàng bán của kỳ kế toán .4. Phương pháp vận dụng Tài khoản 154 trong ngành dịch vụa ) Tài khoản 154 “ Chi tiêu sản xuất, kinh doanh thương mại dở dang ” vận dụng trong những doanh nghiệp kinh doanh thương mại dịch vụ như : Giao thông vận tải đường bộ, bưu điện, du lịch, dịch vụ, … Tài khoản này dùng để tập hợp ngân sách ( nguyên vật liệu, vật tư trực tiếp, nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung ) và tính giá tiền của khối lượng dịch vụ đã triển khai .b ) Đối với ngành giao thông vận tải vận tải đường bộ, thông tin tài khoản này dùng để tập hợp ngân sách và tính giá tiền về vận tải đường bộ đường đi bộ ( xe hơi, tàu điện, vận tải đường bộ bằng phương tiện đi lại thô sơ khác … ) vận tải đường bộ đường tàu, đường thủy, đường hàng không, vận tải đường bộ đường ống, … Tài khoản 154 vận dụng cho ngành giao thông vận tải vận tải đường bộ phải được mở chi tiết cụ thể cho từng loại hoạt động giải trí ( vận tải đường bộ hành khách, vận tải đường bộ sản phẩm & hàng hóa, … ) theo từng doanh nghiệp hoặc bộ phận kinh doanh thương mại dịch vụ .c ) Trong quy trình vận tải đường bộ, săm lốp bị hao mòn với mức độ nhanh hơn mức khấu hao đầu xe nên thường phải thay thế sửa chữa nhiều lần nhưng giá trị săm lốp sửa chữa thay thế không tính vào giá tiền vận tải đường bộ ngay một lúc khi xuất dùng sửa chữa thay thế mà phải phân chia dần theo từng kỳ. Vì vậy, hàng kỳ những doanh nghiệp vận tải đường bộ ôtô được trích trước ngân sách săm lốp vào giá tiền vận tải đường bộ ( ngân sách phải trả ) theo pháp luật của chính sách kinh tế tài chính hiện hành .d ) Phần ngân sách nguyên vật liệu, vật tư, ngân sách nhân công trực tiếp vượt trên mức thông thường và phần chi phí sản xuất chung cố định và thắt chặt không phân chia thì không được tính vào giá tiền loại sản phẩm mà được hạch toán vào giá vốn hàng bán của kỳ kế toán .đ ) Đối với hoạt động giải trí kinh doanh thương mại du lịch, thông tin tài khoản này được mở cụ thể theo từng loại hoạt động giải trí như : Hướng dẫn du lịch, kinh doanh thương mại khách sạn, kinh doanh thương mại vận tải đường bộ du lịch, …e ) Trong hoạt động giải trí kinh doanh thương mại khách sạn, Tài khoản 154 phải mở cụ thể theo từng loại dịch vụ như : dịch vụ nhà hàng, dịch vụ buồng nghỉ, dịch vụ đi dạo vui chơi, Giao hàng khác ( giặt, là, cắt tóc, điện tín, thể thao, … ) .5. Phương pháp vận dụng Tài khoản 154 trong ngành kiến thiết xây dựnga ) Đối với hoạt động giải trí kinh doanh thương mại xây lắp pháp luật chỉ vận dụng chiêu thức hạch toán hàng tồn dư theo giải pháp kê khai liên tục, không vận dụng chiêu thức hạch toán hàng tồn dư theo chiêu thức kiểm kê định kỳ nên Tài khoản 154 dùng để tập hợp chi phí sản xuất, kinh doanh thương mại, Giao hàng cho việc tính giá tiền sản xuất loại sản phẩm xây lắp công nghiệp, dịch vụ của doanh nghiệp xây lắp .b ) Phần ngân sách nguyên vật liệu, vật tư trực tiếp, ngân sách nhân công trực tiếp vượt trên mức thông thường không được tính vào giá thành công trình xây lắp mà được hạch toán vào giá vốn hàng bán của kỳ kế toán .
c) Tài khoản này trong ngành Xây lắp có thể theo dõi chi tiết theo các hoạt động sau:
– Xây lắp: Dùng để tập hợp chi phí, tính giá thành sản xuất sản phẩm xây lắp và phản ánh giá trị sản phẩm xây lắp dở dang cuối kỳ;
– Sản phẩm khác: Dùng để tập hợp chi phí, tính giá thành sản xuất sản phẩm khác và phản ánh giá trị sản phẩm khác dở dang cuối kỳ (thành phẩm, cấu kiện xây lắp,…);
– Dịch vụ: Dùng để tập hợp chi phí, tính giá thành dịch vụ và phản ánh chi phí dịch vụ dở dang cuối kỳ;
– Chi phí bảo hành xây lắp: Dùng để tập hợp chi phí bảo hành công trình xây dựng, lắp đặt thực tế phát sinh trong kỳ và giá trị công trình bảo hành xây lắp còn dở dang cuối kỳ.
d) Việc tập hợp chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm xây lắp phải theo từng công trình, hạng mục công trình và theo khoản mục giá thành quy định trong giá trị dự toán xây lắp, gồm:
– Chi phí vật liệu;
– Chi phí nhân công;
– Chi phí sử dụng máy thi công;
– Chi phí chung.
Riêng chi phí chung được tập hợp chi phí “Xây lắp”: Chỉ bao gồm chi phí chung phát sinh ở đội nhận thầu hoặc công trường xây lắp. Còn chi phí quản lý doanh nghiệp xây lắp (là một bộ phận của chi phí chung) được tập hợp bên Nợ Tài khoản 642 “Chi phí quản lý kinh doanh”. Chi phí này sẽ được kết chuyển vào bên Nợ Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh” tham gia vào giá thành toàn bộ sản phẩm xây lắp hoàn thành và bán ra trong kỳ.
đ) Chủ đầu tư xây dựng bất động sản sử dụng tài khoản này để tập hợp chi phí xây dựng thành phẩm bất động sản. Trường hợp bất động sản xây dựng sử dụng cho nhiều mục đích (làm văn phòng, cho thuê hoặc để bán, ví dụ như tòa nhà chung cư hỗn hợp) thì thực hiện theo nguyên tắc:
– Nếu đủ căn cứ để hạch toán riêng hoặc xác định được tỷ trọng của phần chi phí xây dựng bất động sản để bán (thành phẩm bất động sản) và phần chi phí xây dựng bất động sản để cho thuê hoặc làm văn phòng (TSCĐ hoặc bất động sản đầu tư) thì phải hạch toán riêng trên TK 154 phần chi phí xây dựng thành phẩm bất động sản. Phần chi phí xây dựng TSCĐ hoặc bất động sản đầu tư được phản ánh riêng trên TK 241 – Xây dựng cơ bản dở dang.
– Trường hợp không hạch toán riêng hoặc xác định được tỷ trọng chi phí xây dựng cho các cấu phần thành phẩm bất động sản, TSCĐ hoặc bất động sản đầu tư thì kế toán tập hợp chi phí phát sinh liên quan trực tiếp tới việc đầu tư xây dựng trên TK 241. Khi công trình, dự án hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng, kế toán căn cứ cách thức sử dụng tài sản trong thực tế để kết chuyển chi phí đầu tư xây dựng phù hợp với bản chất của từng loại tài sản.
e ) Khoản dự trữ ngân sách Bảo hành khu công trình xây lắp được hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh thương mại từng kỳ, hết thời hạn bh nếu số bh đã trích lập lớn hơn ngân sách thực tiễn đã phát sinh thì ghi tăng thu nhập khác trong kỳ. Trường hợp ngược lại thì hạch toán vào giá vốn hàng bán trong kỳ .g ) Các khoản ngân sách của hợp đồng xây lắp không hề tịch thu ( ví dụ : Không đủ tính thực thi về mặt pháp lý như có sự hoài nghi về hiệu lực hiện hành của nó, hoặc hợp đồng mà người mua không hề thực thi nghĩa vụ và trách nhiệm của mình … ) phải được ghi nhận ngay là giá vốn hàng bán trong kỳ .h ) Các khoản thu từ việc bán nguyên vật liệu, vật tư thừa và thanh lý máy móc, thiết bị thiết kế khi kết thúc hợp đồng kiến thiết xây dựng được ghi giảm chi phí sản xuất kinh doanh thương mại .
i) Hạch toán khoản mục nguyên liệu, vật liệu trực tiếp:
– Khoản mục chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp bao gồm: Giá trị thực tế của vật liệu chính, vật liệu phụ, các cấu kiện hoặc các bộ phận rời, vật liệu luân chuyển tham gia cấu thành thực thể sản phẩm xây, lắp hoặc giúp cho việc thực hiện và hoàn thành khối lượng xây, lắp (không kể vật liệu phụ cho máy móc, phương tiện thi công và những vật liệu tính trong chi phí chung).
– Nguyên tắc hạch toán khoản mục nguyên liệu, vật liệu trực tiếp: Nguyên liệu, vật liệu sử dụng cho xây dựng hạng mục công trình nào phải tính trực tiếp cho sản phẩm hạng mục công trình đó trên cơ sở chứng từ gốc theo số lượng thực tế đã sử dụng và theo giá thực tế xuất kho (giá bình quân gia quyền; Giá nhập trước, xuất trước, thực tế đích danh).
– Cuối kỳ hạch toán hoặc khi công trình hoàn thành, tiến hành kiểm kê số vật liệu còn lại tại nơi sản xuất (nếu có) để ghi giảm trừ chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp xuất sử dụng cho công trình.
– Trong điều kiện thực tế sản xuất xây lắp không cho phép tính chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp cho từng công trình, hạng mục công trình thì doanh nghiệp có thể áp dụng phương pháp phân bổ vật liệu cho đối tượng sử dụng theo tiêu thức hợp lý (tỷ lệ với định mức tiêu hao nguyên liệu, vật liệu,…).
k) Hạch toán khoản mục chi phí sử dụng máy thi công:
– Khoản mục chi phí sử dụng máy thi công bao gồm: Chi phí cho các máy thi công nhằm thực hiện khối lượng công tác xây lắp bằng máy. Máy móc thi công là loại máy trực tiếp phục vụ xây lắp công trình. Đó là những máy móc chuyển động bằng động cơ hơi nước, diezen, xăng, điện,… (kể cả loại máy phục vụ xây, lắp).
– Chi phí sử dụng máy thi công bao gồm: Chi phí thường xuyên và chi phí tạm thời. Chi phí thường xuyên cho hoạt động của máy thi công, gồm: Chi phí nhân công điều khiển máy, phục vụ máy,…; Chi phí vật liệu; Chi phí công cụ, dụng cụ; Chi phí khấu hao TSCĐ; Chi phí dịch vụ mua ngoài (chi phí sửa chữa nhỏ, điện, nước, bảo hiểm xe, máy,…); Chi phí khác bằng tiền.
– Chi phí tạm thời cho hoạt động của máy thi công, gồm: Chi phí sửa chữa lớn máy thi công (đại tu, trung tu,…) không đủ điều kiện ghi tăng nguyên giá máy thi công; Chi phí công trình tạm thời cho máy thi công (lều, lán, bệ, đường ray chạy máy,…). Chi phí tạm thời của máy có thể phát sinh trước (được hạch toán vào bên Nợ Tài khoản 242) sau đó sẽ phân bổ dần vào Nợ Tài khoản 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”; Hoặc phát sinh sau, nhưng phải tính trước vào chi phí sản xuất xây lắp trong kỳ (do liên quan tới việc sử dụng thực tế máy móc thi công trong kỳ). Trường hợp này phải tiến hành trích trước chi phí, ghi Có Tài khoản 352 “Dự phòng phải trả”, Nợ Tài khoản 154 chi tiết chi phí sử dụng máy thi công.
l) Hạch toán khoản mục chi phí sản xuất chung:
Chi phí sản xuất chung phản ánh chi phí sản xuất của đội, công trường xây dựng gồm: Lương nhân viên quản lý phân xưởng, tổ, đội xây dựng; Khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, bảo hiểm tai nạn lao động, kinh phí công đoàn được tính theo tỉ lệ quy định trên tiền lương phải trả của nhân viên sử dụng máy thi công và nhân viên quản lý phân xưởng, tổ, đội; Khấu hao tài sản cố định dùng chung cho hoạt động của đội và những chi phí khác liên quan đến hoạt động của đội,…
6. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 154 – Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang
Bên Nợ:
– Các chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ liên quan đến sản xuất sản phẩm và chi phí thực hiện dịch vụ;
– Các chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ liên quan đến giá thành sản phẩm xây lắp công trình hoặc giá thành xây lắp theo giá khoán nội bộ;
– Kết chuyển chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang cuối kỳ (trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ).
Bên Có:
– Giá thành sản xuất thực tế của sản phẩm đã chế tạo xong nhập kho, chuyển đi bán, tiêu dùng nội bộ ngay hoặc sử dụng ngay vào hoạt động XDCB;
– Giá thành sản xuất sản phẩm xây lắp hoàn thành bàn giao từng phần, hoặc toàn bộ tiêu thụ trong kỳ; hoặc bàn giao cho doanh nghiệp nhận thầu chính xây lắp (cấp trên hoặc nội bộ); hoặc giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành chờ tiêu thụ;
– Chi phí thực tế của khối lượng dịch vụ đã hoàn thành cung cấp cho khách hàng;
– Trị giá phế liệu thu hồi, giá trị sản phẩm hỏng không sửa chữa được;
– Trị giá nguyên liệu, vật liệu, hàng hóa gia công xong nhập lại kho;
– Phản ánh chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công vượt trên mức bình thường không được tính vào trị giá hàng tồn kho mà phải tính vào giá vốn hàng bán của kỳ kế toán. Đối với doanh nghiệp sản xuất theo đơn đặt hàng, hoặc doanh nghiệp có chu kỳ sản xuất sản phẩm dài mà hàng kỳ kế toán đã phản ánh chi phí sản xuất chung cố định vào TK 154 đến khi sản phẩm hoàn thành mới xác định được chi phí sản xuất chung cố định không được tính vào trị giá hàng tồn kho thì phải hạch toán vào giá vốn hàng bán (Có TK 154, Nợ TK 632);
– Kết chuyển chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang đầu kỳ (trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ).
Số dư bên Nợ: Chi phí sản xuất, kinh doanh còn dở dang cuối kỳ.
Điều 27. Tài khoản 155 – Thành phẩm
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động của các loại thành phẩm của doanh nghiệp. Thành phẩm là những sản phẩm đã kết thúc quá trình chế biến do các bộ phận sản xuất của doanh nghiệp sản xuất hoặc thuê ngoài gia công xong đã được kiểm nghiệm phù hợp với tiêu chuẩn kỹ thuật và nhập kho.
Trong giao dịch xuất khẩu ủy thác, tài khoản này chỉ sử dụng tại bên giao ủy thác, không sử dụng tại bên nhận ủy thác (bên nhận giữ hộ).
b ) Thành phẩm do những bộ phận sản xuất chính và sản xuất phụ của doanh nghiệp sản xuất ra phải được nhìn nhận theo giá tiền sản xuất ( giá gốc ), gồm có : Ngân sách chi tiêu nguyên vật liệu, vật tư trực tiếp, ngân sách nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung và những ngân sách khác có tương quan trực tiếp đến việc sản xuất loại sản phẩm .
c) Không được tính vào giá gốc thành phẩm các chi phí sau:
– Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân công và các chi phí sản xuất, kinh doanh khác phát sinh trên mức bình thường;
– Chi phí vận chuyển, bảo quản hàng tồn kho trừ các khoản chi phí vận chuyển, bảo quản hàng tồn kho cần thiết cho quá trình sản xuất tiếp theo và chi phí bảo quản trong quá trình mua hàng;
– Chi phí bán hàng;
– Chi phí quản lý doanh nghiệp.
d ) Thành phẩm thuê ngoài gia công chế biến được nhìn nhận theo giá tiền trong thực tiễn gia công chế biến gồm có : Ngân sách chi tiêu nguyên vật liệu, vật tư trực tiếp, ngân sách thuê gia công và những ngân sách khác có tương quan trực tiếp đến quy trình gia công .đ ) Việc tính giá trị thành phẩm xuất kho được thực thi theo một trong ba chiêu thức : Phương pháp giá trong thực tiễn đích danh ; Phương pháp bình quân gia quyền sau mỗi lần nhập hoặc cuối kỳ ; Phương pháp Nhập trước – Xuất trước .e ) Trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn dư theo chiêu thức kê khai tiếp tục, nếu kế toán cụ thể nhập, xuất kho thành phẩm hàng ngày được ghi sổ theo giá hạch toán ( hoàn toàn có thể là giá tiền kế hoạch hoặc giá nhập kho được pháp luật thống nhất ). Cuối kỳ, kế toán phải tính giá tiền trong thực tiễn của thành phẩm nhập kho và xác lập thông số chênh lệch giữa giá tiền thực tiễn và giá hạch toán của thành phẩm ( tính cả số chênh lệch của thành phẩm đầu kỳ ) làm cơ sở xác lập giá thành trong thực tiễn của thành phẩm nhập, xuất kho trong kỳ ( sử dụng công thức tính đã nêu ở phần lý giải Tài khoản 152 “ Nguyên liệu, vật tư ” ) .g ) Kế toán chi tiết cụ thể thành phẩm phải triển khai theo từng kho, từng loại, nhóm, thứ thành phẩm .
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 155 – Thành phẩm
Bên Nợ:
– Trị giá của thành phẩm nhập kho;
– Trị giá của thành phẩm thừa khi kiểm kê;
– Kết chuyển trị giá thực tế của thành phẩm tồn kho cuối kỳ (trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ).
Bên Có:
– Trị giá thực tế của thành phẩm xuất kho;
– Trị giá của thành phẩm thiếu hụt khi kiểm kê;
– Kết chuyển trị giá thực tế của thành phẩm tồn kho đầu kỳ (trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ).
Số dư bên Nợ: Trị giá thực tế của thành phẩm tồn kho cuối kỳ.
Điều 28. Tài khoản 156 – Hàng hóa
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá hiện có và tình hình biến động tăng, giảm các loại hàng hóa của doanh nghiệp bao gồm hàng hóa tại các kho hàng, quầy hàng, hàng hóa bất động sản. Hàng hóa là các loại vật tư, sản phẩm do doanh nghiệp mua về với mục đích để bán (bán buôn và bán lẻ). Trường hợp hàng hóa mua về vừa dùng để bán, vừa dùng để sản xuất, kinh doanh không phân biệt rõ ràng giữa hai mục đích bán lại hay để sử dụng thì vẫn phản ánh vào Tài khoản 156 “Hàng hóa”.
Trong giao dịch xuất nhập khẩu ủy thác, tài khoản này chỉ sử dụng tại bên giao ủy thác, không sử dụng tại bên nhận ủy thác (bên nhận giữ hộ).
b) Những trường hợp sau đây không phản ánh vào Tài khoản 156 “Hàng hóa”:
– Hàng hóa nhận bán hộ, nhận giữ hộ cho các doanh nghiệp khác;
– Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ mua về dùng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh (ghi vào các Tài khoản 152 “Nguyên liệu, vật liệu”, hoặc Tài khoản 153 “Công cụ, dụng cụ”);
– Thành phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra (ghi vào Tài khoản 155 “Thành phẩm”).
c) Kế toán nhập, xuất, tồn kho hàng hóa trên Tài khoản 156 được phản ánh theo nguyên tắc giá gốc. Giá gốc hàng hóa mua vào, bao gồm: Giá mua, chi phí thu mua (vận chuyển, bốc xếp, bảo quản hàng từ nơi mua về kho doanh nghiệp, chi phí bảo hiểm,…), thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường (nếu có), thuế GTGT hàng nhập khẩu (nếu không được khấu trừ). Trường hợp doanh nghiệp mua hàng hóa về để bán lại nhưng vì lý do nào đó cần phải gia công, sơ chế, tân trang, phân loại chọn lọc để làm tăng thêm giá trị hoặc khả năng bán của hàng hóa thì trị giá hàng mua gồm cả chi phí gia công, sơ chế.
– Giá gốc của hàng hóa mua vào được tính theo từng nguồn nhập.
– Để tính giá trị hàng hóa xuất kho, kế toán có thể áp dụng một trong các phương pháp sau:
+ Phương pháp nhập trước – xuất trước;
+ Phương pháp giá thực tế đích danh;
+ Phương pháp bình quân gia quyền sau mỗi lần nhập hoặc cuối kỳ.
– Một số đơn vị có đặc thù (ví dụ như các đơn vị kinh doanh siêu thị hoặc tương tự) có thể áp dụng kỹ thuật xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ theo phương pháp giá bán lẻ. Theo phương pháp này, giá trị xuất kho của hàng hóa được xác định căn cứ vào giá bán của hàng tồn kho trừ đi lợi nhuận biên (do doanh nghiệp tự xác định) theo tỷ lệ phần trăm hợp lý. Tỷ lệ phần trăm này có tính việc các mặt hàng có thể bị hạ giá xuống thấp hơn giá bán ban đầu. Thông thường mỗi bộ phận bán lẻ sẽ sử dụng một tỷ lệ phần trăm bình quân riêng.
– Chi phí thu mua hàng hóa trong kỳ có thể được hạch toán trực tiếp vào giá gốc hàng tồn kho hoặc được phân bổ cho hàng hóa tiêu thụ trong kỳ và hàng hóa tồn kho cuối kỳ. Việc lựa chọn tiêu thức phân bổ chi phí thu mua hàng hóa tùy thuộc tình hình cụ thể của từng doanh nghiệp nhưng phải thực hiện theo nguyên tắc nhất quán.
d ) Trường hợp mua sản phẩm & hàng hóa được nhận kèm theo loại sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa, phụ tùng thay thế sửa chữa ( đề phòng hỏng hóc ), kế toán phải xác lập và ghi nhận riêng loại sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa, phụ tùng thay thế sửa chữa theo giá trị hài hòa và hợp lý. Giá trị hàng hóa nhập kho là giá đã trừ giá trị loại sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa, thiết bị, phụ tùng sửa chữa thay thế .đ ) Kế toán chi tiết cụ thể sản phẩm & hàng hóa phải thực thi theo từng kho, từng loại, từng nhóm sản phẩm & hàng hóa .
e) Trường hợp doanh nghiệp là nhà phân phối hoạt động thương mại được nhận hàng hóa (không phải trả tiền) từ nhà sản xuất để quảng cáo, khuyến mại cho khách hàng mua hàng của nhà sản xuất, nhà phân phối
– Khi nhận hàng của nhà sản xuất (không phải trả tiền) dùng để khuyến mại, quảng cáo cho khách hàng, doanh nghiệp phải theo dõi chi tiết số lượng hàng trong hệ thống quản trị nội bộ của mình và thuyết minh trên Bản thuyết minh Báo cáo tài chính đối với hàng nhận được và số hàng đã dùng để khuyến mại cho người mua.
– Khi hết chương trình khuyến mại, nếu không phải trả lại nhà sản xuất số hàng khuyến mại chưa sử dụng hết, kế toán ghi nhận giá trị số hàng khuyến mại không phải trả lại là thu nhập khác.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 156 – Hàng hóa
Bên Nợ:
– Trị giá mua vào của hàng hóa theo hóa đơn mua hàng (bao gồm các loại thuế không được hoàn lại);
– Chi phí thu mua hàng hóa;
– Trị giá của hàng hóa thuê ngoài gia công (gồm giá mua vào và chi phí gia công);
– Trị giá hàng hóa đã bán bị người mua trả lại;
– Trị giá hàng hóa phát hiện thừa khi kiểm kê;
– Trị giá hàng hóa bất động sản mua vào hoặc chuyển từ bất động sản đầu tư sang;
– Kết chuyển giá trị hàng hóa tồn kho cuối kỳ (trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ).
Bên Có:
– Trị giá của hàng hóa xuất kho để bán, giao đại lý, giao cho đơn vị hạch toán phụ thuộc; thuê ngoài gia công hoặc sử dụng cho sản xuất, kinh doanh;
– Chi phí thu mua phân bổ cho hàng hóa đã bán trong kỳ;
– Chiết khấu thương mại hàng mua được hưởng;
– Các khoản giảm giá hàng mua được hưởng;
– Trị giá hàng hóa trả lại cho người bán;
– Trị giá hàng hóa phát hiện thiếu khi kiểm kê;
– Trị giá hàng hóa bất động sản đã bán hoặc chuyển thành bất động sản đầu tư, bất động sản chủ sở hữu sử dụng hoặc tài sản cố định;
– Kết chuyển giá trị hàng hóa tồn kho đầu kỳ (trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ).
Số dư bên Nợ: Giá gốc của hàng hóa tồn kho.
Điều 29. Tài khoản 157 – Hàng gửi đi bán
1. Nguyên tắc kế toána ) Hàng gửi đi bán phản ánh trên Tài khoản 157 được triển khai theo nguyên tắc giá gốc. Chỉ phản ánh vào Tài khoản 157 “ Hàng gửi đi bán ” trị giá của sản phẩm & hàng hóa, thành phẩm đã gửi đi cho người mua, gửi bán đại lý, ký gửi, dịch vụ đã triển khai xong chuyển giao cho người mua theo hợp đồng kinh tế tài chính hoặc đơn đặt hàng, nhưng chưa được xác lập là đã bán ( chưa được tính là lệch giá bán hàng trong kỳ so với số sản phẩm & hàng hóa, thành phẩm đã gửi đi, dịch vụ đã cung ứng cho người mua ) .b ) Hàng hóa, thành phẩm phản ánh trên thông tin tài khoản này vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, kế toán phải mở sổ cụ thể theo dõi từng loại sản phẩm & hàng hóa, thành phẩm, từng lần gửi hàng từ khi gửi đi cho đến khi được xác lập là đã bán .c ) Không phản ánh vào thông tin tài khoản này ngân sách luân chuyển, bốc xếp, … chi hộ người mua. Tài khoản 157 hoàn toàn có thể mở chi tiết cụ thể để theo dõi từng loại sản phẩm & hàng hóa, thành phẩm gửi đi bán, dịch vụ đã phân phối cho từng người mua, cho từng cơ sở nhận đại lý .
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 157 – Hàng gửi đi bán
Bên Nợ:
– Trị giá hàng hóa, thành phẩm đã gửi cho khách hàng, gửi bán đại lý, ký gửi;
– Trị giá dịch vụ đã cung cấp cho khách hàng nhưng chưa được xác định là đã bán;
– Cuối kỳ kết chuyển trị giá hàng hóa, thành phẩm đã gửi đi bán chưa được xác định là đã bán cuối kỳ (trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ).
Bên Có:
– Trị giá hàng hóa, thành phẩm gửi đi bán, dịch vụ đã cung cấp được xác định là đã bán;
– Trị giá hàng hóa, thành phẩm, dịch vụ đã gửi đi bị khách hàng trả lại;
– Đầu kỳ kết chuyển trị giá hàng hóa, thành phẩm đã gửi đi bán, dịch vụ đã cung cấp chưa được xác định là đã bán đầu kỳ (trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ).
Số dư bên Nợ:
Trị giá hàng hóa, thành phẩm đã gửi đi, dịch vụ đã cung cấp chưa được xác định là đã bán trong kỳ.
Điều 30. Nguyên tắc kế toán tài sản cố định, bất động sản đầu tư và chi phí đầu tư xây dựng cơ bản dở dang
1. Tài sản cố định và thắt chặt, bất động sản góp vốn đầu tư và ngân sách góp vốn đầu tư thiết kế xây dựng cơ bản dở dang phải được theo dõi, quyết toán, quản trị và sử dụng theo đúng pháp luật của pháp lý hiện hành .
2. Kế toán phải theo dõi chi tiết nguồn hình thành TSCĐ để phân bổ hao mòn một cách phù hợp theo nguyên tắc:
– Đối với TSCĐ hình thành từ nguồn vốn vay hoặc vốn chủ sở hữu phục vụ cho sản xuất, kinh doanh thì hao mòn được tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh;
– Đối với TSCĐ hình thành từ các Quỹ phúc lợi, Quỹ phát triển khoa học và công nghệ thì hao mòn được ghi giảm các quỹ đó.
3. Kế toán phân loại TSCĐ và BĐSĐT theo mục đích sử dụng. Trường hợp một tài sản được sử dụng cho nhiều mục đích, ví dụ một tòa nhà hỗn hợp vừa dùng để làm văn phòng làm việc vừa để cho thuê và một phần để bán thì kế toán phải thực hiện ước tính giá trị hợp lý của từng bộ phận để ghi nhận một cách phù hợp với mục đích sử dụng.
– Trường hợp một bộ phận trọng yếu của tài sản được sử dụng cho một mục đích cụ thể nào đó khác với mục đích sử dụng của các bộ phận còn lại thì kế toán căn cứ vào mức độ trọng yếu có thể phân loại toàn bộ tài sản theo bộ phận trọng yếu đó;
– Trường hợp có sự thay đổi về chức năng sử dụng của các bộ phận của tài sản thì kế toán được tái phân loại tài sản theo mục đích sử dụng theo quy định về từng tài sản có liên quan.
4. Kế toán TSCĐ, BĐSĐT và ngân sách góp vốn đầu tư XDCB tương quan đến ngoại tệ được thực thi theo lao lý tại Điều 52 Thông tư này .
Điều 31. Tài khoản 211 – Tài sản cố định
1. Nguyên tắc kế toán:
Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động tăng, giảm nguyên giá của toàn bộ tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vô hình thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp và TSCĐ thuê tài chính.
1.1. Tài sản cố định và thắt chặt là những tư liệu lao động được biểu lộ dưới hình thái vật chất hoặc phi vật chất, có đủ tiêu chuẩn TSCĐ theo qui định ( Trừ trường hợp có qui định riêng so với một số ít gia tài đặc trưng ) .
a) Tài sản cố định hữu hình là những tài sản có hình thái vật chất do doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hoặc hoạt động khác phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình.
Những tài sản hữu hình có kết cấu độc lập hoặc nhiều bộ phận tài sản riêng lẻ liên kết với nhau thành một hệ thống để cùng thực hiện một hay một số chức năng nhất định, nếu thiếu bất kỳ một bộ phận nào trong đó thì cả hệ thống không thể hoạt động được, nếu thỏa mãn đồng thời cả bốn tiêu chuẩn dưới đây thì được coi là tài sản cố định:
– Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó;
– Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách tin cậy;
– Có thời gian sử dụng từ 1 năm trở lên;
– Có giá trị theo quy định hiện hành.
Trường hợp một hệ thống gồm nhiều bộ phận tài sản riêng lẻ liên kết với nhau, trong đó mỗi bộ phận cấu thành có thời gian sử dụng khác nhau và nếu thiếu một bộ phận nào đó mà cả hệ thống vẫn thực hiện được chức năng hoạt động chính của nó nhưng do yêu cầu quản lý, sử dụng tài sản cố định đòi hỏi phải quản lý riêng từng bộ phận tài sản và mỗi bộ phận tài sản đó nếu cùng thỏa mãn đồng thời bốn tiêu chuẩn của tài sản cố định thì được coi là một tài sản cố định hữu hình độc lập.
Đối với súc vật làm việc hoặc cho sản phẩm, nếu từng con súc vật thỏa mãn đồng thời bốn tiêu chuẩn của tài sản cố định đều được coi là một tài sản cố định hữu hình.
Đối với vườn cây lâu năm, nếu từng mảnh vườn cây, hoặc cây thỏa mãn đồng thời bốn tiêu chuẩn của tài sản cố định thì cũng được coi là một tài sản cố định hữu hình.
b) TSCĐ vô hình là những tài sản không có hình thái vật chất nhưng xác định được giá trị, do doanh nghiệp nắm giữ sử dụng trong sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ hoặc cho các đối tượng khác thuê và phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình.
Khi một tài sản vô hình được thỏa mãn đồng thời 4 tiêu chuẩn quy định tại điểm a nêu trên thì được coi là TSCĐVH.
c) TSCĐ thuê tài chính
– Thuê tài chính: Là hình thức thuê tài sản mà bên cho thuê có sự chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê. Quyền sở hữu tài sản có thể chuyển giao vào cuối thời hạn thuê.
– Các trường hợp thường dẫn đến hợp đồng thuê tài chính là:
+ Bên cho thuê chuyển giao quyền sở hữu tài sản cho bên thuê khi hết thời hạn thuê;
+ Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, bên thuê có quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê với mức giá ước tính thấp hơn giá trị hợp lý vào cuối thời hạn thuê;
+ Thời hạn thuê tài sản tối thiểu phải chiếm phần lớn thời gian sử dụng kinh tế của tài sản cho dù không có sự chuyển giao quyền sở hữu;
+ Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu chiếm phần lớn (tương đương) giá trị hợp lý của tài sản thuê;
+ Tài sản thuê thuộc loại chuyên dùng mà chỉ có bên thuê có khả năng sử dụng không cần có sự thay đổi, sửa chữa lớn nào.
– Hợp đồng thuê tài sản được coi là hợp đồng thuê tài chính nếu thỏa mãn ít nhất một trong ba (3) điều kiện sau:
+ Nếu bên thuê hủy hợp đồng và đền bù tổn thất phát sinh liên quan đến việc hủy hợp đồng cho bên cho thuê;
+ Thu nhập hoặc tổn thất do sự thay đổi giá trị hợp lý của giá trị còn lại của tài sản thuê gắn với bên thuê;
+ Bên thuê có khả năng tiếp tục thuê lại tài sản sau khi hết hạn hợp đồng thuê với tiền thuê thấp hơn giá thuê thị trường. Riêng trường hợp thuê tài sản là quyền sử dụng đất thì thường được phân loại là thuê hoạt động.
– TSCĐ thuê tài chính là những TSCĐ chưa thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp nhưng doanh nghiệp có nghĩa vụ và trách nhiệm quản lý và sử dụng như tài sản của doanh nghiệp.
1.2. Giá trị TSCĐ phản ánh trên TK 211 theo nguyên giá. Kế toán phải theo dõi chi tiết cụ thể nguyên giá của từng loại và từng TSCĐ. Tùy thuộc vào nguồn hình thành, nguyên giá TSCĐ được xác lập như sau :1.2.1. TSCĐ hữu hình
a) Nguyên giá TSCĐ hữu hình do mua sắm bao gồm: Giá mua (trừ các khoản được chiết khấu thương mại, giảm giá), các khoản thuế (không bao gồm các khoản thuế được hoàn lại) và các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng như chi phí chuẩn bị mặt bằng, chi phí vận chuyển và bốc xếp ban đầu, chi phí lắp đặt, chạy thử (trừ (-) các khoản thu hồi về sản phẩm, phế liệu do chạy thử), chi phí chuyên gia và các chi phí liên quan trực tiếp khác. Chi phí lãi vay phát sinh khi mua sắm TSCĐ đã hoàn thiện (TSCĐ sử dụng được ngay mà không cần qua quá trình lắp đặt, chạy thử đầu tư xây dựng) không được vốn hóa vào nguyên giá TSCĐ.
– Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua sắm được thanh toán theo phương thức trả chậm: Là giá mua trả tiền ngay tại thời điểm mua cộng các chi phí liên quan trực tiếp tính đến thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng (không bao gồm các khoản thuế được hoàn lại). Khoản chênh lệch giữa giá mua trả chậm và giá mua trả tiền ngay được phân bổ dần vào chi phí sản xuất, kinh doanh theo kỳ hạn thanh toán.
– Nguyên giá TSCĐ là bất động sản: Khi mua sắm bất động sản, đơn vị phải tách riêng giá trị quyền sử dụng đất và tài sản trên đất theo quy định của pháp luật. Phần giá trị tài sản trên đất được ghi nhận là TSCĐ hữu hình; Giá trị quyền sử dụng đất được hạch toán là TSCĐ vô hình hoặc chi phí trả trước tùy từng trường hợp theo quy định của pháp luật.
b) Nguyên giá TSCĐ hữu hình hình thành do đầu tư xây dựng cơ bản hoàn thành
– Nguyên giá TSCĐ theo phương thức giao thầu: Là giá quyết toán công trình xây dựng theo quy định, các chi phí khác có liên quan trực tiếp và lệ phí trước bạ (nếu có). Đối với tài sản cố định là con súc vật làm việc hoặc cho sản phẩm, vườn cây lâu năm thì nguyên giá là toàn bộ các chi phí thực tế đã chi ra cho con súc vật, vườn cây đó từ lúc hình thành cho tới khi đưa vào khai thác, sử dụng và các chi phí khác trực tiếp có liên quan.
– TSCĐ hữu hình tự xây dựng hoặc tự sản xuất:
Nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng là giá trị quyết toán công trình khi đưa vào sử dụng. Trường hợp TSCĐ đã đưa vào sử dụng nhưng chưa thực hiện quyết toán thì doanh nghiệp căn cứ vào chi phí đầu tư xây dựng thực tế để hạch toán tăng nguyên giá TSCĐ theo giá tạm tính. Sau khi quyết toán vốn đầu tư xây dựng cơ bản được duyệt, nếu có chênh lệch so với giá trị TSCĐ đã tạm tính thì kế toán điều chỉnh tăng, giảm vào nguyên giá TSCĐ.
Nguyên giá TSCĐ hữu hình tự sản xuất là giá thành thực tế của TSCĐ hữu hình cộng (+) các chi phí trực tiếp liên quan đến việc đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng.
– Trong cả hai trường hợp trên, nguyên giá TSCĐ bao gồm cả chi phí lắp đặt, chạy thử trừ giá trị sản phẩm thu hồi trong quá trình chạy thử, sản xuất thử. Doanh nghiệp không được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình các khoản lãi nội bộ và các khoản chi phí không hợp lý như nguyên liệu, vật liệu lãng phí, lao động hoặc các khoản chi phí khác sử dụng vượt quá mức bình thường trong quá trình tự xây dựng hoặc tự sản xuất.
c) Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua dưới hình thức trao đổi với một TSCĐ hữu hình không tương tự hoặc tài sản khác, được xác định theo giá trị hợp lý của TSCĐ hữu hình nhận về hoặc giá trị hợp lý của tài sản đem trao đổi, sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tương đương tiền trả thêm hoặc thu về cộng các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng (không bao gồm các khoản thuế được hoàn lại).
Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua dưới hình thức trao đổi với một TSCĐ hữu hình tương tự, hoặc có thể hình thành do được bán để đổi lấy quyền sở hữu một tài sản tương tự (tài sản tương tự là tài sản có công dụng tương tự, trong cùng lĩnh vực kinh doanh và có giá trị tương đương). Trong trường hợp này không có bất kỳ khoản lãi hay lỗ nào được ghi nhận trong quá trình trao đổi. Nguyên giá TSCĐ nhận về được tính bằng giá trị còn lại của TSCĐ đem trao đổi.
d ) Nguyên giá TSCĐ hữu hình được cấp, được điều chuyển đến gồm có : Giá trị còn lại trên sổ kế toán gia tài cố định và thắt chặt ở doanh nghiệp cấp, doanh nghiệp điều chuyển hoặc giá trị theo nhìn nhận thực tiễn của Hội đồng giao nhận hoặc tổ chức triển khai định giá chuyên nghiệp theo pháp luật của pháp lý và những ngân sách tương quan trực tiếp như luân chuyển, bốc dỡ, ngân sách tăng cấp, lắp ráp, chạy thử, lệ phí trước bạ ( nếu có ) … mà bên nhận gia tài phải chi ra tính đến thời gian đưa TSCĐ vào trạng thái chuẩn bị sẵn sàng sử dụng .đ ) Nguyên giá gia tài cố định và thắt chặt hữu hình nhận góp vốn, nhận lại vốn góp là giá trị do những thành viên, cổ đông sáng lập định giá nhất trí hoặc doanh nghiệp và người góp vốn thỏa thuận hợp tác hoặc do tổ chức triển khai chuyên nghiệp định giá theo pháp luật của pháp lý và được những thành viên, cổ đông sáng lập đồng ý chấp thuận .e ) Nguyên giá gia tài cố định và thắt chặt do phát hiện thừa, được hỗ trợ vốn, biếu, khuyến mãi ngay : Là giá trị theo nhìn nhận thực tiễn của Hội đồng giao nhận hoặc tổ chức triển khai định giá chuyên nghiệp ; Các ngân sách mà bên nhận phải chi ra tính đến thời gian đưa TSCĐ vào trạng thái chuẩn bị sẵn sàng sử dụng như : giá thành luân chuyển, bốc dỡ, lắp ráp, chạy thử, lệ phí trước bạ ( nếu có ) .1.2.2. Tài sản cố định và thắt chặt thuê kinh tế tài chính
a) Nguyên giá của TSCĐ thuê tài chính được ghi nhận bằng giá trị hợp lý của tài sản thuê hoặc là giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu (trường hợp giá trị hợp lý cao hơn giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu) cộng với các chi phí trực tiếp phát sinh ban đầu liên quan đến hoạt động thuê tài chính. Nếu thuế GTGT đầu vào được khấu trừ thì giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu không bao gồm số thuế GTGT phải trả cho bên cho thuê.
Khi tính giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu cho việc thuê tài sản, doanh nghiệp có thể sử dụng tỷ lệ lãi suất ngầm định, tỷ lệ lãi suất được ghi trong hợp đồng thuê hoặc tỷ lệ lãi suất biên đi vay của bên thuê.
b) Số thuế GTGT đầu vào của tài sản thuê tài chính không được khấu trừ được hạch toán như sau:
– Nếu thuế GTGT đầu vào được thanh toán một lần ngay tại thời điểm ghi nhận tài sản thuê thì nguyên giá tài sản thuê bao gồm cả thuế GTGT;
– Nếu thuế GTGT đầu vào được thanh toán từng kỳ thì được ghi vào chi phí SXKD trong kỳ phù hợp với khoản mục chi phí khấu hao của tài sản thuê tài chính.
c ) Khoản nợ thuê kinh tế tài chính phản ánh trên TK 3412 không gồm có thuế GTGT nguồn vào .d ) Không phản ánh vào thông tin tài khoản này giá trị của TSCĐ thuê hoạt động giải trí .
1.2.3. TSCĐ vô hình
Nguyên giá của TSCĐ vô hình là toàn bộ các chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra để có được TSCĐ vô hình tính đến thời điểm đưa tài sản đó vào sử dụng theo dự kiến.
a ) Nguyên giá của TSCĐ vô hình dung do shopping trả tiền ngay, mua dưới hình thức thanh toán giao dịch trả chậm, trả góp, mua dưới hình thức trao đổi, TSCĐ vô hình dung được cho, được biếu, Tặng Kèm, nhận vốn góp liên kết kinh doanh, nhận lại vốn góp, do phát hiện thừa …. được xác lập như lao lý tại điểm 1.2.1 TSCĐ hữu hình .b ) TSCĐ vô hình dung hình thành từ việc trao đổi, giao dịch thanh toán vật chứng từ tương quan đến quyền sở hữu vốn của đơn vị chức năng, thì nguyên giá TSCĐ của nó là giá trị hài hòa và hợp lý của những công cụ được phát hành tương quan đến quyền sở hữu vốn của đơn vị chức năng .c ) Nguyên giá TSCĐ vô hình dung là quyền sử dụng đất là số tiền đã trả để có được quyền sử dụng đất hợp pháp ( gồm ngân sách đã trả cho tổ chức triển khai, cá thể chuyển nhượng ủy quyền hoặc ngân sách đền bù, giải phóng mặt phẳng, san lấp mặt phẳng, lệ phí trước bạ … ) hoặc theo thỏa thuận hợp tác của những bên khi góp vốn. Việc xác lập TSCĐ vô hình dung là quyền sử dụng đất phải tuân thủ những pháp luật của pháp lý có tương quan .d ) Đối với ngân sách trong thực tiễn phát sinh tương quan đến quá trình tiến hành TSCĐ vô hình dung : Trường hợp xét thấy hiệu quả tiến hành thỏa mãn nhu cầu được định nghĩa và tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình dung thì những ngân sách tiến trình tiến hành được tập hợp vào TK 241 ” Xây dựng cơ bản dở dang ” ( 2412 ). Khi kết thúc quy trình tiến độ tiến hành những ngân sách hình thành nguyên giá TSCĐ vô hình dung trong quá trình tiến hành phải được kết chuyển vào bên Nợ thông tin tài khoản 2113 “ TSCĐ vô hình dung “, nếu không đủ điều kiện kèm theo ghi nhận là TSCĐ vô hình dung thì hàng loạt ngân sách trong thực tiễn phát sinh được kết chuyển vào chi phí sản xuất kinh doanh thương mại trong kỳ hoặc được phân chia theo pháp luật của pháp lý .đ ) Chi tiêu phát sinh đem lại quyền lợi kinh tế tài chính trong tương lai cho doanh nghiệp gồm : ngân sách xây dựng doanh nghiệp, ngân sách đào tạo và giảng dạy nhân viên cấp dưới, ngân sách quảng cáo phát sinh trong quá trình trước hoạt động giải trí của doanh nghiệp mới xây dựng, ngân sách chuyển dời khu vực được ghi nhận là ngân sách SXKD trong kỳ theo pháp luật hiện hành .e ) Ngân sách chi tiêu tương quan đến gia tài vô hình dung đã được doanh nghiệp ghi nhận là ngân sách để xác lập tác dụng hoạt động giải trí kinh doanh thương mại trong kỳ trước đó thì không được tái ghi nhận vào nguyên giá TSCĐ vô hình dung .g ) Các thương hiệu, tên thương mại, quyền phát hành, list người mua và những khoản mục tương tự như được hình thành trong nội bộ doanh nghiệp không được ghi nhận là TSCĐ vô hình dung .
1.3. Việc tính và trích khấu hao tài sản cố định được thực hiện theo quy định của pháp luật hiện hành.
Đối với TSCĐ thuê tài chính, định kỳ, bên thuê có trách nhiệm tính, trích khấu hao tài sản cố định vào chi phí sản xuất, kinh doanh tùy theo bộ phận sử dụng tài sản cố định trên cơ sở áp dụng chính sách khấu hao nhất quán với chính sách khấu hao của tài sản cùng loại thuộc sở hữu của mình. Nếu không chắc chắn là bên thuê sẽ có quyền sở hữu tài sản thuê khi hết hạn hợp đồng thuê thì tài sản thuê sẽ được khấu hao theo thời hạn thuê nếu thời hạn thuê ngắn hơn thời gian sử dụng hữu ích của tài sản thuê.
1.4. Chi phí liên quan đến TSCĐ vô hình phát sinh sau khi ghi nhận ban đầu phải được ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ, trừ khi thỏa mãn đồng thời 2 điều kiện sau thì được ghi tăng nguyên giá TSCĐ vô hình:
– Chi phí phát sinh có khả năng làm cho TSCĐ tạo ra lợi ích kinh tế trong tương lai nhiều hơn mức hoạt động được đánh giá ban đầu;
– Chi phí được xác định một cách chắc chắn và gắn liền với TSCĐ vô hình cụ thể.
Riêng đối với chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu liên quan đến các tài sản mua ngoài là nhãn hiệu hàng hóa, quyền phát hành, danh sách khách hàng và các khoản mục tương tự về bản chất luôn được ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ.
1.5. Trường hợp mua TSCĐ gồm có nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất thì phải xác lập tách biệt giá trị nhà cửa, vật kiến trúc để ghi nhận vào nguyên giá TSCĐ hữu hình ( TK 2111 ) và giá trị quyền sử dụng đất để ghi nhận vào nguyên giá TSCĐ vô hình dung ( TK 2113 )1.6. Doanh nghiệp chỉ biến hóa nguyên giá TSCĐ theo pháp luật của chính sách kinh tế tài chính hiện hành .1.7. Mọi trường hợp tăng, giảm TSCĐ đều phải lập biên bản giao nhận, biên bản thanh lý TSCĐ và phải triển khai những thủ tục pháp luật .
1.8. TSCĐ phải được theo dõi chi tiết cho từng đối tượng ghi TSCĐ, theo từng loại TSCĐ và địa điểm bảo quản, sử dụng, quản lý TSCĐ trên “Sổ Tài sản cố định”, cụ thể:
– TSCĐ hữu hình, gồm: Nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc, thiết bị, phương tiện truyền tải, truyền dẫn, thiết bị dụng cụ quản lý, cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm, các TSCĐ hữu hình khác.
– TSCĐ vô hình, gồm: Quyền phát hành; Bản quyền, bằng sáng chế; Nhãn hiệu hàng hóa; Phần mềm máy tính; Giấy phép và giấy phép nhượng quyền; TSCĐ vô hình khác.
1.9. Tài sản cố định của doanh nghiệp giảm, do nhượng bán, thanh lý, mất mát, phát hiện thiếu khi kiểm kê, điều chuyển cho doanh nghiệp khác, tháo dỡ một hoặc một số bộ phận… Trong mọi trường hợp giảm TSCĐ, kế toán phải làm đầy đủ thủ tục, xác định đúng những khoản thiệt hại và thu nhập (nếu có). Căn cứ các chứng từ liên quan, kế toán ghi sổ theo từng trường hợp cụ thể như sau:
– Trường hợp nhượng bán TSCĐ dùng vào sản xuất, kinh doanh: TSCĐ nhượng bán thường là những TSCĐ không cần dùng hoặc xét thấy sử dụng không có hiệu quả. Khi nhượng bán TSCĐ phải làm đầy đủ các thủ tục cần thiết theo quy định của pháp luật.
– TSCĐ thanh lý là những TSCĐ hư hỏng không thể tiếp tục sử dụng được, những TSCĐ lạc hậu về kỹ thuật hoặc không phù hợp với yêu cầu sản xuất, kinh doanh. Khi có TSCĐ thanh lý, doanh nghiệp phải ra quyết định thanh lý, thành lập Hội đồng thanh lý TSCĐ. Hội đồng thanh lý TSCĐ có nhiệm vụ tổ chức thực hiện việc thanh lý TSCĐ theo đúng trình tự, thủ tục quy định và lập “Biên bản thanh lý TSCĐ”.
Căn cứ vào Biên bản thanh lý và các chứng từ có liên quan đến các khoản thu, chi thanh lý TSCĐ,… kế toán ghi sổ như trường hợp nhượng bán TSCĐ.
1.10. Mọi trường hợp phát hiện thừa hoặc thiếu TSCĐ đều phải săn lùng nguyên do. Căn cứ vào ” Biên bản kiểm kê TSCĐ ” và Kết luận của Hội đồng kiểm kê để hạch toán đúng chuẩn, kịp thời, theo từng nguyên do đơn cử :
a) TSCĐ phát hiện thừa:
– Nếu TSCĐ phát hiện thừa do để ngoài sổ sách (chưa ghi sổ), kế toán phải căn cứ vào hồ sơ TSCĐ để ghi tăng TSCĐ theo từng trường hợp cụ thể.
– Nếu TSCĐ phát hiện thừa được xác định là TSCĐ của doanh nghiệp khác thì phải báo ngay cho doanh nghiệp chủ tài sản đó biết. Trong thời gian chờ xử lý, kế toán phải căn cứ vào tài liệu kiểm kê, tạm thời theo dõi và giữ hộ.
– Nếu TSCĐ thừa không xác định được chủ sở hữu thì ghi tăng thu nhập khác theo giá trị hợp lý của tài sản.
b) TSCĐ phát hiện thiếu phải được truy cứu nguyên nhân, xác định người chịu trách nhiệm và xử lý theo quy định.
Căn cứ “Biên bản xử lý TSCĐ thiếu” đã được duyệt và hồ sơ TSCĐ, kế toán phải xác định nguyên giá, giá trị hao mòn của TSCĐ đó làm căn cứ ghi giảm TSCĐ và xử lý vật chất phần giá trị còn lại của TSCĐ. Tùy thuộc vào quyết định xử lý để hạch toán vào các tài khoản có liên quan.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 211 – Tài sản cố định
Bên Nợ:
– Nguyên giá của TSCĐ tăng do mua sắm, do trao đổi TSCĐ, do XDCB hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng, do các đơn vị tham gia liên doanh góp vốn, do được tặng biếu, viện trợ…
– Điều chỉnh tăng nguyên giá của TSCĐ do xây lắp, trang bị thêm hoặc do cải tạo nâng cấp, do đánh giá lại.
Bên Có:
– Nguyên giá của TSCĐ giảm do điều chuyển cho đơn vị khác, do đem đi trao đổi để lấy TSCĐ, do nhượng bán, thanh lý hoặc đem đi góp vốn vào đơn vị khác …
– Nguyên giá của TSCĐ giảm do tháo bớt một hoặc một số bộ phận do đánh giá lại giảm nguyên giá.
Số dư bên Nợ:
Nguyên giá TSCĐ hiện có cuối kỳ ở doanh nghiệp.
Tài khoản 211 – Tài sản cố định có 3 tài khoản cấp 2:
– Tài khoản 2111 – TSCĐ hữu hình: Dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động của toàn bộ TSCĐ hữu hình thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp theo nguyên giá.
– Tài khoản 2112 – TSCĐ thuê tài chính: Dùng để phản ánh nguyên giá TSCĐ doanh nghiệp đi thuê dài hạn theo phương thức thuê tài chính.
– Tài khoản 2113 – TSCĐ vô hình: Dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động của toàn bộ TSCĐ vô hình thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp theo nguyên giá.
Điều 32. Tài khoản 214 – Hao mòn tài sản cố định
1. Nguyên tắc kế toána ) Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình tăng, giảm giá trị hao mòn và giá trị hao mòn lũy kế của những loại TSCĐ và bất động sản góp vốn đầu tư ( BĐSĐT ) trong quy trình sử dụng do trích khấu hao TSCĐ, BĐSĐT và những khoản tăng, giảm hao mòn khác của TSCĐ, BĐSĐT .b ) Về nguyên tắc, mọi TSCĐ, BĐSĐT dùng để cho thuê của doanh nghiệp có tương quan đến sản xuất, kinh doanh thương mại ( gồm cả gia tài chưa dùng, không cần dùng, chờ thanh lý ) đều phải trích khấu hao theo pháp luật hiện hành. Khấu hao TSCĐ dùng trong sản xuất, kinh doanh thương mại và khấu hao BĐSĐT được hạch toán vào chi phí sản xuất, kinh doanh thương mại trong kỳ ; khấu hao TSCĐ, BĐSĐT chưa dùng, không cần dùng, chờ thanh lý thực thi theo lao lý của pháp lý hiện hành. Đối với TSCĐ dùng cho mục tiêu phúc lợi thì không phải trích khấu hao tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh thương mại mà chỉ tính hao mòn TSCĐ và hạch toán giảm nguồn hình thành TSCĐ đó .
c) Căn cứ vào quy định của pháp luật và yêu cầu quản lý của doanh nghiệp để lựa chọn 1 trong các phương pháp tính, trích khấu hao theo quy định của pháp luật phù hợp cho từng TSCĐ, BĐSĐT nhằm kích thích sự phát triển sản xuất, kinh doanh, đảm bảo việc thu hồi vốn nhanh, đầy đủ và phù hợp với khả năng trang trải chi phí của doanh nghiệp.
Phương pháp khấu hao được áp dụng cho từng TSCĐ, BĐSĐT phải được thực hiện nhất quán và có thể được thay đổi khi có sự thay đổi đáng kể cách thức thu hồi lợi ích kinh tế của TSCĐ và BĐSĐT.
d ) Thời gian khấu hao và giải pháp khấu hao TSCĐ phải được xem xét lại tối thiểu là vào cuối mỗi năm kinh tế tài chính. Nếu thời hạn sử dụng có ích ước tính của gia tài độc lạ lớn so với những ước tính trước đó thì thời hạn khấu hao phải được biến hóa tương ứng. Phương pháp khấu hao TSCĐ được đổi khác khi có sự đổi khác đáng kể phương pháp ước tính tịch thu quyền lợi kinh tế tài chính của TSCĐ. Trường hợp này, phải kiểm soát và điều chỉnh ngân sách khấu hao cho năm hiện hành, những năm tiếp theo và phải thuyết minh trong Báo cáo kinh tế tài chính .đ ) Đối với những TSCĐ đã khấu hao hết ( đã tịch thu đủ vốn ) nhưng vẫn còn sử dụng vào hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại thì không được liên tục trích khấu hao. Các TSCĐ chưa tính đủ khấu hao ( chưa tịch thu đủ vốn ) mà đã hư hỏng, cần thanh lý thì phải xác lập nguyên do, nghĩa vụ và trách nhiệm của tập thể, cá thể để giải quyết và xử lý bồi thường và phần giá trị còn lại của TSCĐ chưa tịch thu, không được bồi thường phải được bù đắp bằng số thu do thanh lý của chính TSCĐ đó, số tiền bồi thường do chỉ huy doanh nghiệp quyết định hành động. Nếu số thu thanh lý và số thu bồi thường không đủ bù đắp phần giá trị còn lại của TSCĐ chưa tịch thu, hoặc giá trị TSCĐ bị mất thì chênh lệch còn lại được coi là lỗ về thanh lý TSCĐ và kế toán vào ngân sách khác .e ) Đối với TSCĐ vô hình dung, phải tùy thời hạn phát huy hiệu quả để trích khấu hao tính từ khi TSCĐ được đưa vào sử dụng ( theo hợp đồng, cam kết hoặc theo quyết định hành động của cấp có thẩm quyền ) .g ) Đối với TSCĐ thuê kinh tế tài chính, trong quy trình sử dụng bên đi thuê phải trích khấu hao trong thời hạn thuê theo hợp đồng tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh thương mại, bảo vệ tịch thu đủ vốn .h ) Đối với BĐSĐT cho thuê hoạt động giải trí phải trích khấu hao và ghi nhận vào giá vốn hàng bán trong kỳ. Doanh nghiệp hoàn toàn có thể dựa vào những BĐS Nhà Đất chủ sở hữu sử dụng ( TSCĐ ) cùng loại để ước tính thời hạn trích khấu hao và xác lập giải pháp khấu hao BĐSĐT. Trường hợp BĐSĐT nắm giữ chờ tăng giá, doanh nghiệp không trích khấu hao mà xác lập tổn thất do giảm giá trị. Khi có dẫn chứng chắc như đinh cho thấy BĐSĐT tăng giá trở lại thì doanh nghiệp được kiểm soát và điều chỉnh tăng nguyên giá BĐSĐT nhưng tối đa không vượt quá nguyên giá khởi đầu của BĐSĐT .
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 214 – Hao mòn TSCĐ
Bên Nợ: Giá trị hao mòn TSCĐ, BĐSĐT giảm do TSCĐ, BĐSĐT thanh lý, nhượng bán, điều động cho đơn vị hạch toán phụ thuộc, góp vốn đầu tư vào đơn vị khác,…
Bên Có: Giá trị hao mòn TSCĐ, BĐSĐT tăng do trích khấu hao TSCĐ, BĐSĐT,…
Số dư bên Có: Giá trị hao mòn lũy kế của TSCĐ, BĐSĐT hiện có cuối kỳ ở doanh nghiệp.
Tài khoản 214 – Hao mòn TSCĐ, có 4 tài khoản cấp 2:
– Tài khoản 2141 – Hao mòn TSCĐ hữu hình: Phản ánh giá trị hao mòn của TSCĐ hữu hình trong quá trình sử dụng do trích khấu hao TSCĐ và những khoản tăng, giảm hao mòn khác của TSCĐ hữu hình.
– Tài khoản 2142 – Hao mòn TSCĐ thuê tài chính: Phản ánh giá trị hao mòn của TSCĐ thuê tài chính trong quá trình sử dụng do trích khấu hao TSCĐ thuê tài chính và những khoản tăng, giảm hao mòn khác của TSCĐ thuê tài chính.
– Tài khoản 2143 – Hao mòn TSCĐ vô hình: Phản ánh giá trị hao mòn của TSCĐ vô hình trong quá trình sử dụng do trích khấu hao TSCĐ vô hình và những khoản làm tăng, giảm hao mòn khác của TSCĐ vô hình.
– Tài khoản 2147 – Hao mòn BĐSĐT: Tài khoản này phản ánh giá trị hao mòn BĐSĐT trong quá trình cho thuê hoạt động và những khoản làm tăng, giảm hao mòn khác của BĐSĐT.
Điều 33. Tài khoản 217 – Bất động sản đầu tư
1. Nguyên tắc kế toán
1.1. Tài khoản này dùng để phản ánh số hiện có và tình hình biến động tăng, giảm bất động sản đầu tư (BĐSĐT) của doanh nghiệp theo nguyên giá, được theo dõi chi tiết theo từng đối tượng tương tự như TSCĐ. BĐSĐT gồm: Quyền sử dụng đất, nhà hoặc một phần của nhà hoặc cả nhà và đất, cơ sở hạ tầng do người chủ sở hữu hoặc người đi thuê tài sản theo hợp đồng thuê tài chính nắm giữ nhằm mục đích thu lợi từ việc cho thuê hoặc chờ tăng giá mà không phải để:
– Sử dụng trong sản xuất, cung cấp hàng hóa, dịch vụ hoặc sử dụng cho các mục đích quản lý; hoặc
– Bán trong kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường.
1.2. Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị BĐS đủ tiêu chuẩn ghi nhận là BĐSĐT. Không phản ánh vào tài khoản này giá trị bất động sản mua về để bán trong kỳ hoạt động kinh doanh bình thường hoặc xây dựng để bán trong tương lai gần, bất động sản chủ sở hữu sử dụng, bất động sản trong quá trình xây dựng chưa hoàn thành với mục đích để sử dụng trong tương lai dưới dạng BĐSĐT.
Bất động sản đầu tư được ghi nhận là tài sản phải thỏa mãn đồng thời hai điều kiện sau:
– Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai;
– Nguyên giá phải được xác định một cách đáng tin cậy.
1.3. Bất động sản đầu tư được ghi nhận trên tài khoản này theo nguyên giá. Nguyên giá của BĐSĐT là toàn bộ các chi phí (tiền hoặc tương đương tiền) mà doanh nghiệp bỏ ra hoặc giá trị hợp lý của các khoản khác đưa đi trao đổi để có được BĐSĐT tính đến thời điểm mua hoặc xây dựng hoàn thành BĐSĐT đó.
– Tùy thuộc vào từng trường hợp, nguyên giá của BĐSĐT được xác định như sau:
+ Nguyên giá của BĐSĐT được mua bao gồm giá mua và các chi phí liên quan trực tiếp đến việc mua, như: Phí dịch vụ tư vấn, lệ phí trước bạ và chi phí giao dịch liên quan khác,…
+ Trường hợp mua BĐSĐT thanh toán theo phương thức trả chậm, nguyên giá của BĐSĐT được phản ánh theo giá mua trả tiền ngay tại thời điểm mua. Khoản chênh lệch giữa giá mua trả chậm và giá mua trả tiền ngay được hạch toán vào chi phí tài chính theo kỳ hạn thanh toán, trừ khi số chênh lệch đó được tính vào nguyên giá BĐSĐT;
+ Nguyên giá của BĐSĐT tự xây dựng là giá thành thực tế và các chi phí liên quan trực tiếp của BĐSĐT tính đến ngày hoàn thành công việc xây dựng;
– Các chi phí sau không được tính vào nguyên giá của BĐSĐT:
+ Chi phí phát sinh ban đầu (trừ trường hợp các chi phí này là cần thiết để đưa BĐSĐT vào trạng thái sẵn sàng sử dụng);
+ Các chi phí khi mới đưa BĐSĐT vào hoạt động lần đầu trước khi BĐSĐT đạt tới trạng thái hoạt động bình thường theo dự kiến.
1.4. Các ngân sách tương quan đến BĐSĐT phát sinh sau ghi nhận bắt đầu phải được ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh thương mại trong kỳ, trừ khi ngân sách này có năng lực chắc như đinh làm cho BĐSĐT tạo ra quyền lợi kinh tế tài chính trong tương lai nhiều hơn mức hoạt động giải trí được nhìn nhận khởi đầu thì được ghi tăng nguyên giá BĐSĐT.
1.5. Trong quá trình cho thuê hoạt động phải tiến hành trích khấu hao BĐSĐT và ghi nhận vào giá vốn hàng bán trong kỳ (kể cả trong thời gian ngừng cho thuê). Doanh nghiệp có thể dựa vào các bất động sản chủ sở hữu sử dụng cùng loại để ước tính thời gian trích khấu hao và xác định phương pháp khấu hao của BĐSĐT.
– Trường hợp doanh nghiệp ghi nhận doanh thu đối với toàn bộ số tiền nhận trước từ việc cho thuê BĐSĐT, kế toán phải ước tính đầy đủ giá vốn tương ứng với doanh thu được ghi nhận (bao gồm cả số khấu hao được tính trước).
– Giá vốn của BĐSĐT cho thuê bao gồm: Chi phí khấu hao BĐSĐT và các chi phí liên quan trực tiếp khác tới việc cho thuê, như: Chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí tiền lương nhân viên trực tiếp quản lý bất động sản cho thuê, chi phí khấu hao các công trình phụ trợ phục vụ việc cho thuê BĐSĐT.
1.6. Doanh nghiệp không trích khấu hao so với BĐSĐT nắm giữ chờ tăng giá. Trường hợp có vật chứng chắc như đinh cho thấy BĐSĐT bị giảm giá so với giá thị trường và khoản giảm giá được xác lập một cách đáng đáng tin cậy thì doanh nghiệp được nhìn nhận giảm nguyên giá BĐSĐT và ghi nhận khoản tổn thất vào giá vốn hàng bán ( tựa như như việc lập dự trữ so với sản phẩm & hàng hóa bất động sản ) .1.7. Đối với những BĐSĐT được mua vào nhưng phải triển khai thiết kế xây dựng, tái tạo, tăng cấp trước khi sử dụng cho mục tiêu góp vốn đầu tư thì giá trị bất động sản, ngân sách shopping và ngân sách cho quy trình thiết kế xây dựng, tái tạo, tăng cấp BĐSĐT được phản ánh trên TK 241 “ Xây dựng cơ bản dở dang ”. Khi quy trình kiến thiết xây dựng, tái tạo, tăng cấp triển khai xong phải xác lập nguyên giá BĐSĐT hoàn thành xong để kết chuyển vào TK 217 “ Bất động sản góp vốn đầu tư ” .
1.8. Việc chuyển từ bất động sản chủ sở hữu sử dụng thành BĐSĐT hoặc từ BĐSĐT sang bất động sản chủ sở hữu sử dụng hay hàng tồn kho chỉ khi có sự thay đổi về mục đích sử dụng như các trường hợp sau:
– BĐSĐT chuyển thành bất động sản chủ sở hữu sử dụng khi chủ sở hữu bắt đầu sử dụng tài sản này;
– BĐSĐT chuyển thành hàng tồn kho khi chủ sở hữu bắt đầu triển khai cho mục đích bán;
– Bất động sản chủ sở hữu sử dụng chuyển thành BĐSĐT khi chủ sở hữu kết thúc sử dụng tài sản đó và khi bên khác thuê hoạt động;
– Hàng tồn kho chuyển thành BĐSĐT khi chủ sở hữu bắt đầu cho bên khác thuê hoạt động;
– Bất động sản xây dựng chuyển thành BĐSĐT khi kết thúc giai đoạn xây dựng, bàn giao đưa vào đầu tư.
Việc chuyển đổi mục đích sử dụng giữa BĐSĐT với bất động sản chủ sở hữu sử dụng hoặc hàng tồn kho không làm thay đổi giá trị ghi sổ của tài sản được chuyển đổi và không làm thay đổi nguyên giá của bất động sản trong việc xác định giá trị hay để lập Báo cáo tài chính.
1.9. Khi doanh nghiệp quyết định hành động bán một BĐSĐT mà không có tiến trình thay thế sửa chữa, tái tạo tăng cấp thì doanh nghiệp vẫn liên tục ghi nhận là BĐSĐT trên TK 217 ” Bất động sản góp vốn đầu tư ” cho đến khi BĐSĐT đó được bán mà không chuyển thành hàng tồn dư .1.10. Doanh thu từ việc bán BĐSĐT được ghi nhận là giá bán chưa có thuế GTGT ( so với trường hợp doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo chiêu thức khấu trừ ) hoặc tổng giá giao dịch thanh toán ( so với trường hợp doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo chiêu thức trực tiếp ). Trường hợp bán theo phương pháp trả chậm thì lệch giá được xác lập khởi đầu theo giá bán trả tiền ngay. Khoản chênh lệch giữa tổng số tiền phải giao dịch thanh toán và giá bán trả tiền ngay được ghi nhận là lệch giá tiền lãi chưa triển khai .
1.11. Ghi giảm BĐSĐT trong các trường hợp:
– Chuyển đổi mục đích sử dụng từ BĐSĐT sang hàng tồn kho hoặc bất động sản chủ sở hữu sử dụng;
– Bán, thanh lý BĐSĐT;
– Hết thời hạn thuê tài chính trả lại BĐSĐT cho bên cho thuê.
1.12. Doanh nghiệp kiến thiết xây dựng hạng mục BĐSĐT nắm giữ cho thuê hoặc chờ tăng giá và triển khai chính sách khấu hao hoặc xác lập tổn thất một cách đồng nhất trong năm kinh tế tài chính .
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 217 – Bất động sản đầu tư
Bên Nợ: Nguyên giá BĐSĐT tăng trong kỳ.
Bên Có: Nguyên giá BĐSĐT giảm trong kỳ.
Số dư bên Nợ: Nguyên giá BĐSĐT hiện có cuối kỳ.
Điều 34. Tài khoản 228 – Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác
1. Nguyên tắc kế toán
1.1. Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản đầu tư góp vốn vào đơn vị khác và tình hình thu hồi các khoản đầu tư góp vốn vào đơn vị khác của doanh nghiệp.
Các khoản đầu tư góp vốn vào đơn vị khác của doanh nghiệp gồm:
a) Các khoản vốn góp liên doanh, liên kết:
– Tài khoản này dùng để phản ánh toàn bộ vốn góp vào công ty liên doanh và công ty liên kết; tình hình thu hồi vốn đầu tư liên doanh, liên kết. Tài khoản này không phản ánh các giao dịch dưới hình thức hợp đồng hợp tác kinh doanh không thành lập pháp nhân.
– Công ty liên doanh được thành lập bởi các bên góp vốn liên doanh có quyền đồng kiểm soát các chính sách tài chính và hoạt động, là đơn vị có tư cách pháp nhân hạch toán độc lập. Công ty liên doanh phải tổ chức thực hiện công tác kế toán riêng theo quy định của pháp luật hiện hành về kế toán, chịu trách nhiệm kiểm soát tài sản, các khoản nợ phải trả, doanh thu, thu nhập khác và chi phí phát sinh tại đơn vị mình. Mỗi bên góp vốn liên doanh được hưởng một phần kết quả hoạt động của công ty liên doanh theo thỏa thuận của hợp đồng liên doanh.
– Khoản đầu tư được phân loại là đầu tư vào công ty liên kết khi nhà đầu tư nắm giữ trực tiếp hoặc gián tiếp từ 20% đến dưới 50% quyền biểu quyết của bên nhận đầu tư mà không có thỏa thuận khác hoặc nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể với bên được đầu tư.
– Khi nhà đầu tư không còn quyền đồng kiểm soát thì phải ghi giảm khoản đầu tư vào công ty liên doanh; Khi không còn ảnh hưởng đáng kể hoặc tỷ lệ nắm giữ quyền biểu quyết đối với bên nhận đầu tư không đảm bảo theo tỷ lệ quy định nêu trên thì phải ghi giảm khoản đầu tư vào công ty liên kết.
– Các khoản chi phí liên quan trực tiếp tới hoạt động bán hoặc thanh lý khoản đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết được ghi nhận là chi phí tài chính trong kỳ phát sinh.
– Khi thanh lý, nhượng bán, thu hồi vốn góp liên doanh, liên kết, căn cứ vào giá trị tài sản thu hồi được kế toán ghi giảm số vốn đã góp. Phần chênh lệch giữa giá trị hợp lý của khoản thu hồi được so với giá trị ghi sổ của khoản đầu tư được ghi nhận là doanh thu hoạt động tài chính (nếu lãi) hoặc chi phí tài chính (nếu lỗ).
b ) Đầu tư khác : Bao gồm những khoản góp vốn đầu tư vào công cụ vốn của đơn vị chức năng khác nhưng không có quyền đồng trấn áp, không có ảnh hưởng tác động đáng kể so với bên được góp vốn đầu tư và những khoản góp vốn đầu tư khác như vàng, bạc, kim khí quý, đá quý không được phân loại là hàng tồn dư .1.2. Giá phí những khoản góp vốn đầu tư được phản ánh theo giá gốc, gồm có giá mua cộng ( + ) những ngân sách tương quan trực tiếp đến việc góp vốn đầu tư ( nếu có ), như : Ngân sách chi tiêu thanh toán giao dịch, môi giới, tư vấn, truy thuế kiểm toán, lệ phí, thuế và phí ngân hàng nhà nước … Trường hợp góp vốn đầu tư bằng gia tài phi tiền tệ, giá phí khoản góp vốn đầu tư được ghi nhận theo giá trị hài hòa và hợp lý của gia tài phi tiền tệ tại thời gian phát sinh .1.3. Trường hợp nhà đầu tư mua lại phần vốn góp tại công ty liên kết kinh doanh, link : Tại ngày mua, nhà đầu tư xác lập và phản ánh giá phí khoản góp vốn đầu tư vào công ty liên kết kinh doanh, link gồm có : Giá trị hài hòa và hợp lý tại ngày diễn ra trao đổi của những gia tài đem trao đổi, những khoản nợ phải trả đã phát sinh hoặc đã thừa nhận và những công cụ vốn do bên mua phát hành để đổi lấy quyền đồng trấn áp tại công ty liên kết kinh doanh và ảnh hưởng tác động đáng kể tại công ty link cộng ( + ) những ngân sách tương quan trực tiếp đến việc mua lại phần vốn góp tại công ty liên kết kinh doanh, link .1.4. Việc góp vốn đầu tư hoàn toàn có thể triển khai dưới những hình thức :a ) Đầu tư dưới hình thức góp vốn vào đơn vị chức năng khác ( do bên được góp vốn đầu tư kêu gọi vốn ) : Theo hình thức này, gia tài của bên góp vốn được ghi nhận vào Báo cáo tình hình kinh tế tài chính của bên nhận vốn góp .b ) Đầu tư dưới hình thức mua lại phần vốn góp tại đơn vị chức năng khác ( mua lại phần vốn của chủ sở hữu ) : Theo hình thức này, gia tài của bên mua ( bên góp vốn đầu tư, nhận chuyển nhượng ủy quyền vốn góp ) được chuyển cho bên bán ( bên chuyển nhượng ủy quyền vốn góp ) mà không được ghi nhận vào Báo cáo tình hình kinh tế tài chính của đơn vị chức năng phát hành công cụ vốn ( bên được góp vốn đầu tư ) .1.5. Khi thực thi góp vốn đầu tư bằng gia tài phi tiền tệ, nhà đầu tư phải địa thế căn cứ vào hình thức góp vốn đầu tư để vận dụng giải pháp kế toán một cách tương thích, đơn cử :a ) Nếu góp vốn đầu tư dưới hình thức góp vốn bằng gia tài phi tiền tệ, nhà đầu tư phải nhìn nhận lại gia tài mang đi góp vốn trên cơ sở thỏa thuận hợp tác. Phần chênh lệch giữa giá trị ghi sổ hoặc giá trị còn lại và giá trị nhìn nhận lại của gia tài mang đi góp vốn được kế toán là thu nhập khác hoặc ngân sách khác .
b) Nếu đầu tư dưới hình thức mua lại phần vốn góp của đơn vị khác và thanh toán cho bên chuyển nhượng vốn bằng tài sản phi tiền tệ:
– Nếu tài sản phi tiền tệ dùng để thanh toán là hàng tồn kho, nhà đầu tư phải kế toán như giao dịch bán hàng tồn kho dưới hình thức hàng đổi hàng (ghi nhận doanh thu, giá vốn của hàng tồn kho mang đi trao đổi lấy phần vốn được mua);
– Nếu tài sản phi tiền tệ dùng để thanh toán là TSCĐ, BĐSĐT, nhà đầu tư phải kế toán như giao dịch nhượng bán TSCĐ, BĐSĐT (ghi nhận doanh thu, thu nhập khác, giá vốn, chi phí khác….);
– Nếu tài sản phi tiền tệ dùng để thanh toán là các khoản đầu tư vào công cụ vốn (cổ phiếu) hoặc công cụ nợ (trái phiếu, các khoản phải thu…) của đơn vị khác, nhà đầu tư phải kế toán như giao dịch thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư (ghi nhận lãi, lỗ vào doanh thu hoạt động tài chính hoặc chi phí tài chính).
1.6. Kế toán phải mở sổ chi tiết theo dõi từng khoản đầu tư vào đơn vị khác theo từng đối tượng. Thời điểm ghi nhận các khoản đầu tư góp vốn vào đơn vị khác là thời điểm nhà đầu tư chính thức có quyền sở hữu, cụ thể như sau:
– Chứng khoán niêm yết được ghi nhận tại thời điểm khớp lệnh (T+0);
– Chứng khoán chưa niêm yết, các khoản đầu tư dưới hình thức khác được ghi nhận tại thời điểm chính thức có quyền sở hữu theo quy định của pháp luật.
1.7. Nhà góp vốn đầu tư phải hạch toán không thiếu, kịp thời những khoản cổ tức, doanh thu được chia vào Báo cáo kinh tế tài chính riêng tại thời gian được quyền nhận. Cổ tức, doanh thu được chia trong một số ít trường hợp được hạch toán như sau :a ) Cổ tức, doanh thu được chia bằng tiền hoặc gia tài phi tiền tệ cho quy trình tiến độ sau ngày góp vốn đầu tư được hạch toán vào lệch giá hoạt động giải trí kinh tế tài chính theo giá trị hài hòa và hợp lý tại ngày được quyền nhận ;b ) Cổ tức, doanh thu được chia bằng tiền hoặc gia tài phi tiền tệ cho quy trình tiến độ trước ngày góp vốn đầu tư không hạch toán vào lệch giá hoạt động giải trí kinh tế tài chính mà hạch toán giảm giá trị khoản góp vốn đầu tư .c ) Trường hợp nhận cổ tức bằng CP thì thực thi theo nguyên tắc : chỉ theo dõi số lượng CP được nhận trên thuyết minh Báo cáo kinh tế tài chính, không ghi nhận tăng giá trị khoản góp vốn đầu tư và lệch giá hoạt động giải trí kinh tế tài chính .1.8. Giá vốn những khoản góp vốn đầu tư kinh tế tài chính khi thanh lý, nhượng bán được xác lập theo chiêu thức bình quân gia quyền tính cho những khoản góp vốn đầu tư tại từng đối tượng người dùng .1.9. Khi lập Báo cáo kinh tế tài chính, doanh nghiệp phải xác lập giá trị khoản góp vốn đầu tư bị tổn thất để trích lập dự trữ tổn thất góp vốn đầu tư vào đơn vị chức năng khác .
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 228 – Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác:
Bên Nợ:
– Số vốn góp liên doanh đã góp vào cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát tăng;
– Giá gốc khoản đầu tư vào công ty liên kết tăng;
– Giá trị các khoản đầu tư khác tăng.
Bên Có:
– Số vốn góp liên doanh vào cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát giảm do đã thu hồi, chuyển nhượng dẫn đến không còn quyền đồng kiểm soát đối với bên được đầu tư;
– Giá gốc khoản đầu tư vào công ty liên kết giảm do nhận lại vốn đầu tư hoặc thu được các khoản lợi ích ngoài lợi nhuận được chia;
– Giá gốc khoản đầu tư vào công ty liên kết giảm do bán, thanh lý toàn bộ hoặc một phần khoản đầu tư và không còn ảnh hưởng đáng kể đối với bên được đầu tư;
– Giá trị các khoản đầu tư khác giảm.
Số dư bên Nợ:
– Số vốn góp liên doanh vào cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát hiện còn cuối kỳ;
– Giá gốc khoản đầu tư vào công ty liên kết hiện đang nắm giữ cuối kỳ;
– Giá trị khoản đầu tư khác hiện có cuối kỳ.
Tài khoản 228 – Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác, có 2 tài khoản cấp 2:
– Tài khoản 2281 – Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết: Phản ánh toàn bộ vốn góp vào công ty liên doanh, liên kết; tình hình thu hồi vốn đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết.
– Tài khoản 2288 – Đầu tư khác: Phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động tăng, giảm các loại đầu tư vào công cụ vốn của đơn vị khác nhưng không có quyền kiểm soát hoặc đồng kiểm soát, không có ảnh hưởng đáng kể đối với bên được đầu tư và các khoản đầu tư khác như vàng, bạc, kim khí quý… không được phân loại là hàng tồn kho.
Điều 35. Kế toán giao dịch hợp đồng hợp tác kinh doanh
1. Nguyên tắc kế toán1.1. Hợp đồng hợp tác kinh doanh thương mại ( BCC ) là thỏa thuận hợp tác bằng hợp đồng của hai hoặc nhiều bên để cùng thực thi hoạt động giải trí kinh tế tài chính nhưng không hình thành pháp nhân độc lập. Hoạt động này hoàn toàn có thể được đồng trấn áp bởi những bên góp vốn theo thỏa thuận hợp tác liên kết kinh doanh hoặc trấn áp bởi một trong số những bên tham gia .1.2. BCC hoàn toàn có thể được thực thi dưới hình thức cùng nhau kiến thiết xây dựng gia tài hoặc hợp tác trong một số ít hoạt động giải trí kinh doanh thương mại. Các bên tham gia trong BCC hoàn toàn có thể thỏa thuận hợp tác chia lệch giá, chia loại sản phẩm hoặc chia doanh thu sau thuế .1.3. Trong mọi trường hợp, khi nhận tiền, gia tài của những bên khác góp phần cho hoạt động giải trí BCC, bên nhận phải kế toán là nợ phải trả, không được ghi nhận vào vốn chủ chiếm hữu .1.4. Đối với BCC theo hình thức gia tài đồng trấn ápa ) Tài sản đồng trấn áp bởi những bên tham gia liên kết kinh doanh là gia tài được những bên tham gia liên kết kinh doanh mua, kiến thiết xây dựng, được sử dụng cho mục tiêu của liên kết kinh doanh và mang lại quyền lợi cho những bên tham gia liên kết kinh doanh theo pháp luật của Hợp đồng liên kết kinh doanh. Các bên tham gia liên kết kinh doanh được ghi nhận phần giá trị gia tài đồng trấn áp mà mình được hưởng là gia tài trên Báo cáo kinh tế tài chính của mình .b ) Mỗi bên tham gia liên kết kinh doanh được nhận mẫu sản phẩm hoặc lệch giá từ việc sử dụng và khai thác gia tài đồng trấn áp và chịu một phần ngân sách phát sinh theo thỏa thuận hợp tác trong hợp đồng .
c) Các bên tham gia liên doanh phải mở sổ kế toán chi tiết trên cùng hệ thống sổ kế toán của mình để ghi chép và phản ánh trong Báo cáo tài chính của mình những nội dung sau đây:
– Phần vốn góp vào tài sản đồng kiểm soát, được phân loại theo tính chất của tài sản;
– Các khoản nợ phải trả phát sinh riêng của mỗi bên tham gia góp vốn liên doanh;
– Phần nợ phải trả phát sinh chung phải gánh chịu cùng với các bên tham gia góp vốn liên doanh khác từ hoạt động của liên doanh;
– Các khoản thu nhập từ việc bán hoặc sử dụng phần sản phẩm được chia từ liên doanh cùng với phần chi phí phát sinh được phân chia từ hoạt động của liên doanh;
– Các khoản chi phí phát sinh liên quan đến việc góp vốn liên doanh.
Đối với TSCĐ, BĐSĐT khi mang đi góp vốn vào BCC và không chuyển quyền sở hữu từ bên góp vốn thành sở hữu chung của các bên thì bên nhận tài sản theo dõi như tài sản nhận giữ hộ, không hạch toán tăng tài sản và vốn góp của chủ sở hữu; Bên góp tài sản không ghi giảm tài sản trên sổ kế toán mà chỉ theo dõi chi tiết địa điểm, vị trí, nơi đặt tài sản.
Đối với TSCĐ, BĐSĐT mang đi góp vốn có sự chuyển quyền sở hữu từ bên góp vốn thành quyền sở hữu chung, trong quá trình đang xây dựng tài sản đồng kiểm soát, bên mang tài sản đi góp phải ghi giảm tài sản trên sổ kế toán và ghi nhận giá trị tài sản vào chi phí xây dựng cơ bản dở dang. Sau khi tài sản đồng kiểm soát hoàn thành, bàn giao, đưa vào sử dụng, căn cứ vào giá trị tài sản được chia, các bên ghi nhận tăng tài sản của mình phù hợp với mục đích sử dụng.
1.5. Đối với BCC dưới hình thức hoạt động giải trí kinh doanh thương mại đồng trấn ápa ) Hợp đồng hợp tác kinh doanh thương mại dưới hình thức hoạt động giải trí kinh doanh thương mại đồng trấn áp là hoạt động giải trí liên kết kinh doanh không xây dựng một cơ sở kinh doanh thương mại mới. Các bên liên kết kinh doanh có nghĩa vụ và trách nhiệm và được hưởng quyền lợi và nghĩa vụ theo thỏa thuận hợp tác trong hợp đồng. Hoạt động của hợp đồng liên kết kinh doanh được những bên góp vốn thực thi cùng với những hoạt động giải trí kinh doanh thương mại thường thì khác của từng bên .b ) Hợp đồng hợp tác kinh doanh thương mại lao lý những khoản ngân sách phát sinh riêng cho hoạt động giải trí kinh doanh thương mại đồng trấn áp do mỗi bên liên kết kinh doanh bỏ ra thì bên đó phải gánh chịu. Đối với những khoản ngân sách chung ( nếu có ) thì địa thế căn cứ vào những thỏa thuận hợp tác trong hợp đồng để phân loại cho những bên góp vốn .
c) Các bên tham gia liên doanh phải mở sổ kế toán để ghi chép và phản ánh trong Báo cáo tài chính của mình các nội dung sau đây:
– Tài sản góp vốn liên doanh và chịu sự kiểm soát của bên góp vốn liên doanh;
– Các khoản nợ phải trả phải gánh chịu;
– Doanh thu được chia từ việc bán hàng hoặc cung cấp dịch vụ của liên doanh;
– Chi phí phải gánh chịu.
d ) Khi bên liên kết kinh doanh có phát sinh ngân sách chung phải mở sổ kế toán để ghi chép, tập hợp hàng loạt những ngân sách chung đó. Định kỳ địa thế căn cứ vào những thỏa thuận hợp tác trong hợp đồng liên kết kinh doanh về việc phân chia những ngân sách chung, kế toán lập Bảng phân chia ngân sách chung, được những bên liên kết kinh doanh xác nhận, giao cho mỗi bên giữ một bản ( bản chính ). Bảng phân chia ngân sách chung kèm theo những chứng từ gốc hợp pháp là địa thế căn cứ để mỗi bên liên kết kinh doanh kế toán ngân sách chung được phân chia từ hợp đồng .đ ) Trường hợp hợp đồng liên kết kinh doanh pháp luật chia loại sản phẩm, định kỳ theo thỏa thuận hợp tác trong hợp đồng liên kết kinh doanh, những bên liên kết kinh doanh phải lập Bảng phân loại mẫu sản phẩm cho những bên góp vốn và được những bên xác nhận số lượng, quy cách loại sản phẩm được chia từ hợp đồng, giao cho mỗi bên giữ một bản ( bản chính ). Mỗi khi thực giao mẫu sản phẩm, những bên liên kết kinh doanh phải lập Phiếu giao nhận mẫu sản phẩm ( hoặc phiếu xuất kho ). Phiếu giao nhận mẫu sản phẩm là địa thế căn cứ để những bên liên kết kinh doanh ghi sổ kế toán, theo dõi và là địa thế căn cứ thanh lý hợp đồng .e ) Trường hợp BCC phát sinh những ngân sách, lệch giá chung mà những bên tham gia hợp đồng phải gánh chịu hoặc được hưởng thì những bên tham gia liên kết kinh doanh phải triển khai những lao lý về kế toán như so với trường hợp hoạt động giải trí kinh doanh thương mại đồng trấn áp .1.6. Trường hợp BCC chia doanh thu sau thuế
a) BCC chia lợi nhuận sau thuế thường là BCC dưới hình thức hoạt động đồng kiểm soát hoặc do một bên kiểm soát. Trường hợp BCC chia lợi nhuận sau thuế, các bên phải cử ra một bên để kế toán toàn bộ các giao dịch của BCC, ghi nhận doanh thu, chi phí, theo dõi riêng kết quả kinh doanh của BCC và quyết toán thuế. Khi quyết định ký kết BCC theo hình thức này, các bên phải cân nhắc về rủi ro có thể phải gánh chịu do:
– Một số khoản chi phí không được tính đầy đủ là chi phí tính thuế do không có sự chuyển giao tài sản giữa các bên, ví dụ:
+ Chi phí khấu hao của một số TSCĐ sẽ không được cơ quan thuế chấp nhận do bên tham gia BCC không làm thủ tục chuyển quyền sở hữu cho bên thực hiện kế toán và quyết toán thuế cho BCC;
+ Một số khoản chi phí của các bên tham gia không được cơ quan thuế chấp nhận do hóa đơn đầu vào không mang tên bên kế toán và quyết toán thuế của BCC;
+ Một số chi phí phát sinh tại bên tham gia BCC không thể chuyển cho bên kế toán và quyết toán thuế do các rào cản của pháp luật, ví dụ bên tham gia BCC có hóa đơn nộp tiền sử dụng đất nhưng pháp luật không cho phép bên phát sinh chi phí tiền sử dụng đất cho bên kế toán và quyết toán thuế thuê lại đất nên chi phí thuê đất không được tính vào chi phí của BCC.
– Rủi ro về chính sách:
+ Bên kế toán và quyết toán thuế cho BCC có thể phát sinh lỗ lũy kế, tuy nhiên riêng kết quả của hoạt động BCC thì có lãi. Trường hợp này thay vì được bù trừ số lãi từ BCC với số lỗ các hoạt động khác, doanh nghiệp vẫn phải nộp thuế TNDN đối với BCC; Nếu BCC lỗ nhưng các hoạt động khác có lãi, doanh nghiệp có thể không được bù trừ phần lỗ tương ứng với phần được chia trong BCC;
+ Đối với các bên khác nếu đưa TSCĐ vào dùng cho hoạt động của BCC thì có thể sẽ không được tính chi phí khấu hao là chi phí được trừ tại doanh nghiệp do không sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh tại doanh nghiệp (không phù hợp với doanh thu của các hoạt động khác).
b) Trường hợp BCC quy định chia lợi nhuận sau thuế, bên thực hiện kế toán và quyết toán thuế phải căn cứ vào bản chất của hợp đồng để kế toán một cách phù hợp theo nguyên tắc:
– Trường hợp BCC quy định các bên khác tham gia BCC được hưởng một khoản lợi nhuận cố định mà không phụ thuộc vào kết quả kinh doanh của hợp đồng thì mặc dù hình thức pháp lý của hợp đồng là BCC nhưng bản chất của hợp đồng là thuê tài sản. Trong trường hợp này, bên kế toán và quyết toán thuế thực chất là bên có quyền điều hành và chi phối hoạt động của BCC, phải áp dụng phương pháp kế toán thuê tài sản cho hợp đồng, ghi nhận khoản phải trả cho các bên khác là chi phí để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ, cụ thể:
+ Ghi nhận toàn bộ doanh thu, chi phí và lợi nhuận sau thuế của BCC trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của mình;
+ Ghi nhận toàn bộ Lợi nhuận sau thuế của BCC vào chỉ tiêu “Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối” của Báo cáo tình hình tài chính.
+ Các bên khác ghi nhận doanh thu cho thuê tài sản đối với khoản được chia từ BCC.
– Trường hợp BCC quy định các bên khác trong BCC chỉ được phân chia lợi nhuận nếu kết quả hoạt động của BCC có lãi, đồng thời phải gánh chịu lỗ, thì mặc dù hình thức pháp lý của BCC là chia lợi nhuận sau thuế nhưng bản chất của BCC là chia doanh thu, chi phí, các bên thường phải có quyền, điều kiện, khả năng để đồng kiểm soát hoạt động cũng như dòng tiền của BCC. Bên kế toán và quyết toán thuế phải áp dụng phương pháp kế toán BCC chia doanh thu để ghi nhận doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh trong kỳ, đồng thời cung cấp bằng chứng về việc quyết toán thuế cho các bên khác, cụ thể:
+ Ghi nhận trên Báo cáo kết quả kinh doanh phần doanh thu, chi phí và lợi nhuận tương ứng với phần được chia theo thỏa thuận của BCC; Bên quyết toán thuế cung cấp bản sao các hồ sơ, tài liệu về việc đã thực hiện nghĩa vụ với NSNN của BCC cho các bên trong BCC để phục vụ việc quyết toán thuế của các bên khác trong BCC;
+ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối của Báo cáo tình hình tài chính chỉ bao gồm phần lợi nhuận sau thuế tương ứng của từng bên được hưởng.
+ Các bên khác được ghi nhận trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh phần doanh thu, chi phí tương ứng với phần mình được chia từ BCC, báo cáo cơ quan thuế về việc khoản doanh thu, chi phí này đã được thực hiện nghĩa vụ thuế làm căn cứ điều chỉnh số thuế TNDN phải nộp.
1.7. Khoản chênh lệch giữa giá trị vốn đã góp và giá trị hài hòa và hợp lý của gia tài nhận về được phản ánh vào thu nhập khác hoặc ngân sách khác .
Điều 36. Tài khoản 229 – Dự phòng tổn thất tài sản
1. Nguyên tắc kế toán1.1. Tài khoản này dùng để phản ánh số hiện có và tình hình dịch chuyển tăng, giảm những khoản dự trữ tổn thất gia tài, gồm :a ) Dự phòng giảm giá sàn chứng khoán kinh doanh thương mại : Là dự trữ phần giá trị bị tổn thất hoàn toàn có thể xảy ra do giảm giá những loại sàn chứng khoán doanh nghiệp đang nắm giữ vì mục tiêu kinh doanh thương mại .
b) Dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác: Là khoản dự phòng tổn thất do doanh nghiệp nhận vốn góp đầu tư bị lỗ dẫn đến nhà đầu tư có khả năng mất vốn hoặc khoản dự phòng do suy giảm giá trị các khoản đầu tư.
– Đối với khoản đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết, nhà đầu tư chỉ trích lập dự phòng khi công ty liên doanh, liên kết bị lỗ dẫn đến nhà đầu tư có khả năng mất vốn theo quy định hiện hành.
– Đối với khoản đầu tư mà nhà đầu tư nắm giữ lâu dài (không phân loại là chứng khoán kinh doanh) và nhà đầu tư không nắm quyền kiểm soát, không có ảnh hưởng đáng kể đối với bên được đầu tư, việc lập dự phòng được thực hiện như sau:
+ Đối với khoản đầu tư vào cổ phiếu niêm yết hoặc giá trị hợp lý khoản đầu tư được xác định tin cậy, việc lập dự phòng dựa trên giá trị thị trường của cổ phiếu (tương tự như dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh);
+ Đối với khoản đầu tư không xác định được giá trị hợp lý tại thời điểm báo cáo, việc lập dự phòng được thực hiện căn cứ vào khoản lỗ của bên được đầu tư (dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác).
c ) Dự phòng phải thu khó đòi : Là khoản dự trữ phần giá trị những khoản nợ phải thu và những khoản có đặc thù tương tự như những khoản phải thu mà khó có năng lực tịch thu .d ) Dự phòng giảm giá hàng tồn dư : Là khoản dự trữ giảm giá hàng tồn dư khi có sự suy giảm của giá trị thuần hoàn toàn có thể triển khai được so với giá gốc của hàng tồn dư .1.2. Nguyên tắc kế toán dự trữ giảm giá sàn chứng khoán kinh doanh thương mạia ) Doanh nghiệp được trích lập dự trữ so với phần giá trị bị tổn thất hoàn toàn có thể xảy ra khi có vật chứng chắc như đinh cho thấy giá trị thị trường của những loại sàn chứng khoán doanh nghiệp đang nắm giữ vì mục tiêu kinh doanh thương mại bị giảm so với giá trị ghi sổ .b ) Điều kiện, địa thế căn cứ và mức trích lập hoặc hoàn nhập dự trữ triển khai theo những pháp luật của pháp lý .
c) Việc trích lập hoặc hoàn nhập khoản dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh được thực hiện ở thời điểm lập Báo cáo tài chính:
– Nếu số dự phòng phải lập năm nay cao hơn số dư dự phòng đang ghi trên sổ kế toán thì doanh nghiệp trích lập bổ sung số chênh lệch đó và ghi nhận vào chi phí tài chính trong kỳ.
– Nếu số dự phòng phải lập năm nay thấp hơn số dư dự phòng đã lập năm trước chưa sử dụng hết thì doanh nghiệp hoàn nhập số chênh lệch đó và ghi giảm chi phí tài chính.
1.3. Nguyên tắc kế toán dự trữ tổn thất góp vốn đầu tư vào đơn vị chức năng kháca ) Đối với đơn vị chức năng được góp vốn đầu tư là công ty mẹ, địa thế căn cứ để nhà đầu tư trích lập dự trữ tổn thất góp vốn đầu tư vào đơn vị chức năng khác là BCTC hợp nhất của công ty mẹ đó. Đối với những đơn vị chức năng được góp vốn đầu tư là doanh nghiệp độc lập không có công ty con, địa thế căn cứ để nhà đầu tư trích lập dự trữ tổn thất góp vốn đầu tư vào đơn vị chức năng khác là Báo cáo kinh tế tài chính của bên được góp vốn đầu tư đó .
b) Việc trích lập và hoàn nhập khoản dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác được thực hiện ở thời điểm lập Báo cáo tài chính cho từng khoản đầu tư theo nguyên tắc:
– Nếu số dự phòng phải lập năm nay cao hơn số dư dự phòng đang ghi trên sổ kế toán thì doanh nghiệp trích lập bổ sung số chênh lệch đó và ghi nhận vào chi phí tài chính trong kỳ.
– Nếu số dự phòng phải lập năm nay thấp hơn số dư dự phòng đã lập năm trước chưa sử dụng hết thì doanh nghiệp hoàn nhập số chênh lệch đó và ghi giảm chi phí tài chính.
c ) Giá trị tổn thất những khoản góp vốn đầu tư vào đơn vị chức năng khác sau khi bù trừ với số dự trữ đã trích lập được phản ánh vào ngân sách kinh tế tài chính trong kỳ báo cáo giải trình .1.4. Nguyên tắc kế toán dự trữ nợ phải thu khó đòi :a ) Khi lập Báo cáo kinh tế tài chính, doanh nghiệp xác lập những khoản nợ phải thu khó đòi và những khoản khác có thực chất tựa như những khoản phải thu mà có năng lực không đòi được để trích lập hoặc hoàn nhập khoản dự trữ phải thu khó đòi .
b) Doanh nghiệp trích lập dự phòng phải thu khó đòi khi:
– Nợ phải thu quá hạn thanh toán ghi trong hợp đồng kinh tế, các khế ước vay nợ, bản cam kết hợp đồng hoặc cam kết nợ, doanh nghiệp đã đòi nhiều lần nhưng vẫn chưa thu được, kể cả trường hợp không có biên bản đối chiếu công nợ hoặc đối tượng nợ không ký xác nhận công nợ hoặc bỏ trốn, mất tích. Việc xác định thời gian quá hạn của khoản nợ phải thu được xác định là khó đòi phải trích lập dự phòng được căn cứ vào thời gian trả nợ gốc theo hợp đồng mua, bán ban đầu, không tính đến việc gia hạn nợ giữa các bên.
– Nợ phải thu chưa đến thời hạn thanh toán nhưng đối tượng nợ đã lâm vào tình trạng phá sản hoặc đang làm thủ tục giải thể, mất tích, bỏ trốn.
c ) Điều kiện, địa thế căn cứ trích lập dự trữ nợ phải thu khó đòi : Thực hiện theo lao lý của pháp lý hiện hành .
d) Việc trích lập hoặc hoàn nhập khoản dự phòng phải thu khó đòi được thực hiện ở thời điểm lập Báo cáo tài chính.
– Trường hợp khoản dự phòng phải thu khó đòi phải lập ở cuối kỳ kế toán này lớn hơn số dư khoản dự phòng phải thu khó đòi đang ghi trên sổ kế toán thì số chênh lệch lớn hơn được ghi tăng dự phòng và ghi tăng chi phí quản lý doanh nghiệp.
– Trường hợp khoản dự phòng phải thu khó đòi phải lập ở cuối kỳ kế toán này nhỏ hơn số dư khoản dự phòng phải thu khó đòi đang ghi trên sổ kế toán thì số chênh lệch nhỏ hơn được hoàn nhập ghi giảm dự phòng và ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp.
e ) Đối với những khoản phải thu khó đòi lê dài trong nhiều năm, doanh nghiệp đã cố gắng nỗ lực dùng mọi giải pháp để thu nợ nhưng vẫn không thu được nợ và xác lập đối tượng người dùng nợ thực sự không có năng lực giao dịch thanh toán thì doanh nghiệp xóa những khoản nợ phải thu khó đòi trên sổ kế toán. Việc xóa những khoản nợ phải thu khó đòi phải triển khai theo pháp luật của pháp lý và điều lệ doanh nghiệp. Số nợ này được theo dõi trong mạng lưới hệ thống quản trị của doanh nghiệp và trình diễn trong thuyết minh Báo cáo kinh tế tài chính. Nếu sau khi đã xóa nợ, doanh nghiệp lại đòi được nợ đã giải quyết và xử lý thì số nợ thu được sẽ hạch toán vào thông tin tài khoản 711 ” Thu nhập khác ” .g ) Đối với khoản tổn thất về nợ phải thu nếu đã được trích lập dự trữ nợ phải thu khó đòi thì doanh nghiệp sử dụng số dự trữ nợ phải thu khó đòi đã trích lập để bù đắp, trường hợp số dự trữ đã trích lập không đủ bù đắp tổn thất thì số tổn thất còn lại được tính vào ngân sách quản trị doanh nghiệp .1.5. Nguyên tắc kế toán dự trữ giảm giá hàng tồn dưa ) Doanh nghiệp phải trích lập dự trữ giảm giá hàng tồn dư khi có những dẫn chứng an toàn và đáng tin cậy về sự suy giảm của giá trị thuần hoàn toàn có thể thực thi được so với giá gốc của hàng tồn dư. Dự phòng là khoản dự trù trước để đưa vào chi phí sản xuất, kinh doanh thương mại phần giá trị bị giảm xuống thấp hơn giá trị đã ghi sổ kế toán của hàng tồn dư và nhằm mục đích bù đắp những khoản thiệt hại trong thực tiễn xảy ra do vật tư, mẫu sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa tồn dư bị giảm giá .b ) Dự phòng giảm giá hàng tồn dư được lập vào thời gian lập Báo cáo kinh tế tài chính. Việc lập dự trữ giảm giá hàng tồn dư phải được triển khai theo lao lý hiện hành .c ) Việc lập dự trữ giảm giá hàng tồn dư phải tính theo từng loại vật tư, sản phẩm & hàng hóa, mẫu sản phẩm tồn dư. Đối với dịch vụ phân phối dở dang, việc lập dự trữ giảm giá hàng tồn dư phải được tính theo từng loại dịch vụ có mức giá riêng không liên quan gì đến nhau .d ) Giá trị thuần hoàn toàn có thể thực thi được của hàng tồn dư là giá cả ước tính của hàng tồn dư trong kỳ sản xuất, kinh doanh thương mại thông thường trừ ( – ) ngân sách ước tính để hoàn thành xong loại sản phẩm và ngân sách ước tính thiết yếu cho việc bán chúng .
đ) Khi lập Báo cáo tài chính, căn cứ vào số lượng, giá gốc, giá trị thuần có thể thực hiện được của từng loại vật tư, hàng hóa, từng loại dịch vụ cung cấp dở dang, xác định khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập:
– Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập ở cuối kỳ kế toán này lớn hơn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đang ghi trên sổ kế toán thì số chênh lệch lớn hơn được ghi tăng dự phòng và ghi tăng giá vốn hàng bán.
– Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập ở cuối kỳ kế toán này nhỏ hơn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đang ghi trên sổ kế toán thì số chênh lệch nhỏ hơn được hoàn nhập ghi giảm dự phòng và ghi giảm giá vốn hàng bán.
e ) Đối với khoản tổn thất hàng tồn dư nếu đã được trích lập dự trữ giảm giá hàng tồn dư thì doanh nghiệp sử dụng số dự trữ giảm giá hàng tồn dư đã trích lập để bù đắp, trường hợp số dự trữ đã trích lập không đủ bù đắp tổn thất thì số tổn thất còn lại được tính vào giá vốn hàng bán .g ) Doanh nghiệp không trích lập dự trữ giảm giá hàng tồn dư so với nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ dùng cho góp vốn đầu tư kiến thiết xây dựng cơ bản, dùng cho sản xuất loại sản phẩm nếu loại sản phẩm do chúng góp thêm phần cấu trúc nên sẽ được bán với giá bằng hoặc cao hơn giá tiền sản xuất của mẫu sản phẩm .
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 229 – Dự phòng tổn thất tài sản
Bên Nợ:
– Hoàn nhập chênh lệch giữa số dự phòng tổn thất tài sản phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã trích lập kỳ trước chưa sử dụng hết;
– Bù đắp phần giá trị tổn thất của tài sản từ số dự phòng đã trích lập.
Bên Có:
Trích lập các khoản dự phòng tổn thất tài sản tại thời điểm lập Báo cáo tài chính.
Số dư bên Có: Số dự phòng tổn thất tài sản hiện có cuối kỳ.
Tài khoản 229 – Dự phòng tổn thất tài sản có 4 tài khoản cấp 2
Tài khoản 2291 – Dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh: Tài khoản này phản ánh tình hình trích lập hoặc hoàn nhập khoản dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh.
Tài khoản 2292 – Dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác: Tài khoản này phản ánh tình hình trích lập hoặc hoàn nhập khoản dự phòng do doanh nghiệp nhận vốn góp đầu tư bị lỗ dẫn đến nhà đầu tư có khả năng mất vốn hoặc khoản dự phòng do suy giảm giá trị các khoản đầu tư.
Tài khoản 2293 – Dự phòng phải thu khó đòi: Tài khoản này phản ánh tình hình trích lập hoặc hoàn nhập khoản dự phòng các khoản phải thu và các khoản có bản chất tương tự các khoản phải thu mà có khả năng không thu hồi được.
Tài khoản 2294 – Dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Tài khoản này phản ánh tình hình trích lập hoặc hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
Điều 37. Tài khoản 241 – Xây dựng cơ bản dở dang
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này phản ánh chi phí thực hiện các dự án đầu tư XDCB (bao gồm chi phí mua sắm mới TSCĐ, xây dựng mới hoặc sửa chữa, cải tạo, mở rộng hay trang bị lại kỹ thuật công trình) và tình hình quyết toán dự án đầu tư XDCB ở các doanh nghiệp có tiến hành công tác mua sắm TSCĐ, đầu tư XDCB, sửa chữa lớn TSCĐ.
Công tác đầu tư XDCB và sửa chữa lớn TSCĐ của doanh nghiệp có thể được thực hiện theo phương thức giao thầu hoặc tự làm. Ở các doanh nghiệp tiến hành đầu tư XDCB theo phương thức tự làm thì tài khoản này phản ánh cả chi phí phát sinh trong quá trình xây lắp, sửa chữa.
b) Chi phí thực hiện các dự án đầu tư XDCB là toàn bộ chi phí cần thiết để xây dựng mới hoặc sửa chữa, cải tạo, mở rộng hay trang bị lại kỹ thuật công trình được xác định theo quy định hiện hành, đồng thời phải phù hợp những yếu tố khách quan của thị trường trong từng thời kỳ và được thực hiện theo quy chế về quản lý đầu tư XDCB. Chi phí đầu tư XDCB, bao gồm:
– Chi phí xây dựng;
– Chi phí thiết bị;
– Chi phí bồi thường, hỗ trợ và tái định cư;
– Chi phí quản lý dự án;
– Chi phí tư vấn đầu tư xây dựng;
– Chi phí khác.
Tài khoản 241 được mở chi tiết theo từng công trình, hạng mục công trình và ở mỗi hạng mục công trình phải được hạch toán chi tiết từng nội dung chi phí đầu tư XDCB và được theo dõi lũy kế kể từ khi khởi công đến khi công trình, hạng mục công trình hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng.
c) Khi đầu tư XDCB các chi phí xây lắp, chi phí thiết bị thường tính trực tiếp cho từng công trình; Các chi phí quản lý dự án và chi phí khác thường được chi chung. Chủ đầu tư phải tiến hành tính toán, phân bổ chi phí quản lý dự án và chi phí khác cho từng công trình theo nguyên tắc:
– Nếu xác định được riêng các chi phí quản lý dự án và chi phí khác liên quan trực tiếp đến từng công trình thì tính trực tiếp cho công trình đó;
– Các chi phí quản lý dự án và chi phí chung có liên quan đến nhiều công trình mà không tính trực tiếp được cho từng công trình thì đơn vị được quyền phân bổ theo những tiêu thức phù hợp nhất với từng công trình.
d ) giá thành sửa chữa thay thế, bảo trì, duy trì cho TSCĐ hoạt động giải trí thông thường được hạch toán trực tiếp vào chi phí sản xuất, kinh doanh thương mại trong kỳ. Đối với những TSCĐ theo nhu yếu kỹ thuật phải sửa chữa thay thế, bảo dưỡng, trùng tu định kỳ mà không làm tăng giá trị gia tài, doanh nghiệp được trích lập dự trữ phải trả và tính trước vào chi phí sản xuất, kinh doanh thương mại để có nguồn giàn trải hoặc được phân chia dần theo lao lý khi việc thay thế sửa chữa, bảo dưỡng phát sinh .đ ) Chủ góp vốn đầu tư kiến thiết xây dựng bất động sản sử dụng thông tin tài khoản này để tập hợp ngân sách thiết kế xây dựng TSCĐ hoặc bất động sản góp vốn đầu tư. Trường hợp bất động sản kiến thiết xây dựng sử dụng cho nhiều mục tiêu ( làm văn phòng, cho thuê hoặc để bán, ví dụ như tòa nhà căn hộ chung cư cao cấp hỗn hợp ) thì kế toán vẫn tập hợp ngân sách phát sinh tương quan trực tiếp tới việc góp vốn đầu tư kiến thiết xây dựng trên TK 241. Khi khu công trình, dự án Bất Động Sản triển khai xong chuyển giao đưa vào sử dụng, kế toán địa thế căn cứ phương pháp sử dụng gia tài trong trong thực tiễn để kết chuyển ngân sách góp vốn đầu tư thiết kế xây dựng tương thích với thực chất của từng loại gia tài .e ) Đối với hoạt động giải trí XDCB dở dang mà phải giao dịch thanh toán cho nhà thầu bằng ngoại tệ : Ngân sách chi tiêu XDCB dở dang được ghi nhận theo tỷ giá thanh toán giao dịch thực tiễn tại thời gian khu công trình XDCB triển khai xong, nghiệm thu sát hoạch đưa vào sử dụng. Trường hợp doanh nghiệp ứng trước cho nhà thầu bằng ngoại tệ thì ngân sách XDCB dở dang tương ứng với số tiền ứng trước được ghi nhận theo tỷ giá thanh toán giao dịch trong thực tiễn tại thời gian ứng trước, ngân sách XDCB dở dang tương ứng với số tiền còn lại được ghi nhận theo tỷ giá thanh toán giao dịch trong thực tiễn tại thời gian khu công trình XDCB triển khai xong, nghiệm thu sát hoạch đưa vào sử dụng .g ) Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh từ quy trình góp vốn đầu tư thiết kế xây dựng cơ bản trong tiến trình trước hoạt động giải trí hoặc khi doanh nghiệp đã đi vào hoạt động giải trí ( kể cả việc góp vốn đầu tư mới hoặc góp vốn đầu tư lan rộng ra ) đều được tính ngay vào lệch giá hoạt động giải trí kinh tế tài chính ( nếu lãi ) hoặc ngân sách kinh tế tài chính ( nếu lỗ ) tại thời gian phát sinh .h ) Trường hợp dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư bị hủy bỏ, doanh nghiệp phải triển khai thanh lý và tịch thu những ngân sách đã phát sinh của dự án Bất Động Sản. Phần chênh lệch giữa ngân sách góp vốn đầu tư thực tiễn phát sinh và số thu từ việc thanh lý được ghi nhận vào ngân sách khác hoặc xác lập nghĩa vụ và trách nhiệm bồi thường của tổ chức triển khai, cá thể để tịch thu .i ) Các ngân sách khác phát sinh như ngân sách lãi vay được vốn hóa, ngân sách đấu thầu ( sau khi bù trừ với số tiền thu từ việc bán hồ sơ thầu ), ngân sách tháo dỡ hoàn trả mặt phẳng ( sau khi bù trừ với số phế liệu hoàn toàn có thể tịch thu ) được hạch toán vào ngân sách kiến thiết xây dựng cơ bản dở dang .
k) Trường hợp hoạt động sản xuất thử không tạo ra sản phẩm thì toàn bộ chi phí chạy thử được hạch toán vào chi phí xây dựng cơ bản dở dang; Trường hợp hoạt động sản xuất thử tạo ra sản phẩm sản xuất thử thì toàn bộ chi phí chạy thử có tải để sản xuất ra sản phẩm sản xuất thử được tập hợp trên TK 154 – Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang, phần chênh lệch giữa chi phí sản xuất thử với số thu từ việc bán sản phẩm sản xuất thử được hạch toán vào chi phí xây dựng cơ bản dở dang.
Tài khoản 241 – Xây dựng cơ bản dở dang, có 3 tài khoản cấp 2:
– Tài khoản 2411 – Mua sắm TSCĐ: Phản ánh chi phí mua sắm TSCĐ và tình hình quyết toán chi phí mua sắm TSCĐ trong trường hợp phải qua lắp đặt, chạy thử trước khi đưa vào sử dụng (kể cả mua TSCĐ mới hoặc đã qua sử dụng). Nếu mua sắm TSCĐ về phải đầu tư, trang bị thêm mới sử dụng được thì mọi chi phí mua sắm, lắp đặt và trang bị thêm cũng được phản ánh vào tài khoản này.
– Tài khoản 2412 – Xây dựng cơ bản: Phản ánh chi phí đầu tư XDCB và tình hình quyết toán vốn đầu tư XDCB. Tài khoản này được mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình (theo từng đối tượng tài sản hình thành qua đầu tư) và ở mỗi đối tượng tài sản phải theo dõi chi tiết từng nội dung chi phí đầu tư XDCB.
– Tài khoản 2413 – Sửa chữa lớn TSCĐ: Phản ánh chi phí sửa chữa lớn TSCĐ và tình hình quyết toán chi phí sửa chữa lớn TSCĐ. Trường hợp sửa chữa thường xuyên TSCĐ thì không hạch toán vào tài khoản này mà tính thẳng vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 241 – Xây dựng cơ bản dở dang
Bên Nợ:
– Chi phí đầu tư XDCB, mua sắm, sửa chữa lớn TSCĐ phát sinh (TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình);
– Chi phí mua sắm bất động sản đầu tư (trường hợp cần có giai đoạn đầu tư xây dựng);
– Chi phí đầu tư XDCB bất động sản đầu tư;
– Chi phí cải tạo, nâng cấp, sửa chữa lớn TSCĐ, BĐSĐT.
Bên Có:
– Giá trị TSCĐ hình thành qua đầu tư XDCB, mua sắm đã hoàn thành đưa vào sử dụng;
– Giá trị bất động sản đầu tư hình thành qua đầu tư XDCB đã hoàn thành;
– Giá trị công trình bị loại bỏ và các khoản chi phí duyệt bỏ khác kết chuyển khi quyết toán được duyệt;
– Kết chuyển chi phí cải tạo, nâng cấp, sửa chữa lớn TSCĐ, BĐSĐT phát sinh sau ghi nhận ban đầu vào các tài khoản có liên quan khi quyết toán được duyệt.
Số dư Nợ:
– Chi phí dự án đầu tư xây dựng và sửa chữa lớn TSCĐ, BĐSĐT dở dang;
– Giá trị công trình xây dựng và sửa chữa lớn TSCĐ, BĐSĐTT đã hoàn thành nhưng chưa bàn giao đưa vào sử dụng hoặc quyết toán chưa được duyệt;
– Giá trị bất động sản đầu tư đang đầu tư xây dựng dở dang.
Điều 38. Tài khoản 242 – Chi phí trả trước
1. Nguyên tắc kế toána ) Tài khoản này dùng để phản ánh những ngân sách thực tiễn đã phát sinh nhưng có tương quan đến tác dụng hoạt động giải trí SXKD của nhiều kỳ kế toán và việc kết chuyển những khoản ngân sách này vào ngân sách SXKD của những kỳ kế toán sau .
b) Các nội dung được phản ánh là chi phí trả trước, gồm:
– Chi phí trả trước về thuê cơ sở hạ tầng, thuê hoạt động TSCĐ (quyền sử dụng đất, nhà xưởng, kho bãi, văn phòng làm việc, cửa hàng và TSCĐ khác) phục vụ cho sản xuất, kinh doanh nhiều kỳ kế toán.
– Chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí đào tạo, quảng cáo phát sinh trong giai đoạn trước hoạt động có giá trị lớn được phân bổ theo quy định của pháp luật hiện hành;
– Chi phí mua bảo hiểm (bảo hiểm cháy, nổ, bảo hiểm trách nhiệm dân sự chủ phương tiện vận tải, bảo hiểm thân xe, bảo hiểm tài sản,…) và các loại lệ phí mà doanh nghiệp mua và trả một lần cho nhiều kỳ kế toán;
– Công cụ, dụng cụ, bao bì luân chuyển, đồ dùng cho thuê liên quan đến hoạt động kinh doanh trong nhiều kỳ kế toán;
– Lãi tiền vay trả trước cho nhiều kỳ kế toán;
– Chi phí sửa chữa TSCĐ phát sinh một lần có giá trị lớn doanh nghiệp không thực hiện trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ phân bổ theo quy định của pháp luật hiện hành;
– Chi phí nghiên cứu và chi phí cho giai đoạn triển khai không đủ tiêu chuẩn ghi nhận là TSCĐ vô hình nếu được phân bổ dần theo quy định của pháp luật hiện hành;
– Các khoản chi phí trả trước khác phục vụ cho hoạt động kinh doanh của nhiều kỳ kế toán.
c ) Việc tính và phân chia ngân sách trả trước vào ngân sách SXKD từng kỳ kế toán phải địa thế căn cứ vào đặc thù, mức độ từng loại ngân sách để lựa chọn chiêu thức và tiêu thức hài hòa và hợp lý .d ) Kế toán phải theo dõi chi tiết cụ thể từng khoản ngân sách trả trước theo từng kỳ hạn trả trước đã phát sinh, đã phân chia vào những đối tượng người tiêu dùng chịu ngân sách của từng kỳ kế toán và số còn lại chưa phân chia vào ngân sách .
đ) Đối với các khoản chi phí trả trước bằng ngoại tệ, trường hợp tại thời điểm lập báo cáo có bằng chứng chắc chắn về việc người bán không thể cung cấp hàng hóa, dịch vụ và doanh nghiệp sẽ chắc chắn nhận lại các khoản trả trước bằng ngoại tệ thì được coi là các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ và phải đánh giá lại theo tỷ giá chuyển khoản trung bình của ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch tại thời điểm báo cáo.
Việc xác định tỷ giá chuyển khoản trung bình và xử lý chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại chi phí trả trước là khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ được thực hiện theo quy định tại Điều 52 Thông tư này.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 242 – Chi phí trả trước
Bên Nợ: Các khoản chi phí trả trước phát sinh trong kỳ.
Bên Có: Các khoản chi phí trả trước đã tính vào chi phí SXKD trong kỳ.
Số dư bên Nợ: Các khoản chi phí trả trước chưa tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ.
Điều 39. Nguyên tắc kế toán nợ phải trả
1. Các khoản nợ phải trả được theo dõi chi tiết cụ thể theo kỳ hạn phải trả, đối tượng người dùng phải trả, loại nguyên tệ phải trả và những yếu tố khác theo nhu yếu quản trị của doanh nghiệp .2. Việc phân loại những khoản phải trả là phải trả người bán, phải trả nội bộ, phải trả khác được thực thi theo nguyên tắc :a ) Phải trả người bán gồm những khoản phải trả mang đặc thù thương mại phát sinh từ thanh toán giao dịch mua sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ, gia tài. Khoản phải trả này gồm cả những khoản phải trả khi nhập khẩu trải qua người nhận ủy thác ( trong thanh toán giao dịch nhập khẩu ủy thác ) ;b ) Phải trả nội bộ gồm những khoản phải trả giữa đơn vị chức năng cấp trên và đơn vị chức năng cấp dưới thường trực hạch toán nhờ vào ;
c) Phải trả khác gồm các khoản phải trả không có tính thương mại, không liên quan đến giao dịch mua, bán, cung cấp hàng hóa dịch vụ:
– Các khoản phải trả liên quan đến chi phí tài chính, như: khoản phải trả về lãi vay, cổ tức và lợi nhuận phải trả, chi phí hoạt động đầu tư tài chính phải trả;
– Các khoản phải trả do bên thứ ba chi hộ; Các khoản tiền bên nhận ủy thác nhận của các bên liên quan để thanh toán theo chỉ định trong giao dịch ủy thác xuất nhập khẩu;
– Các khoản phải trả không mang tính thương mại như phải trả do mượn tài sản phi tiền tệ, phải trả về tiền phạt, bồi thường, tài sản thừa chờ xử lý, phải trả về các khoản BHXH, BHYT, BHTN, BHTNLĐ, KPCĐ…
3. Khi lập Báo cáo kinh tế tài chính, kế toán địa thế căn cứ kỳ hạn còn lại của những khoản phải trả để phân loại là dài hạn hoặc thời gian ngắn .
4. Đối với các khoản phải trả bằng ngoại tệ, doanh nghiệp phải theo dõi chi tiết các khoản nợ phải trả theo từng loại nguyên tệ, từng đối tượng thanh toán và thực hiện theo nguyên tắc:
– Khi phát sinh các khoản nợ phải trả (bên Có các Tài khoản phải trả), kế toán phải quy đổi ra đồng tiền ghi sổ kế toán theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm phát sinh.
Riêng trường hợp ứng trước tiền cho người bán bằng ngoại tệ thì khi ghi nhận giá trị tài sản mua về hoặc chi phí phát sinh, bên Có Tài khoản 331 tương ứng với số tiền ứng trước được ghi nhận theo tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh tại thời điểm ứng trước.
– Khi thanh toán nợ phải trả (bên Nợ các Tài khoản phải trả), doanh nghiệp được lựa chọn tỷ giá ghi sổ bình quân gia quyền cho từng đối tượng phải trả hoặc tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm trả nợ.
Riêng trường hợp ứng trước tiền cho người bán thì bên Nợ Tài khoản 331 áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm ứng trước.
– Trường hợp doanh nghiệp sử dụng tỷ giá giao dịch thực tế để hạch toán bên Nợ các tài khoản phải trả, khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ được ghi nhận ngay tại thời điểm phát sinh giao dịch hoặc ghi nhận định kỳ tùy theo đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh và yêu cầu quản lý của doanh nghiệp.
– Tại thời điểm lập Báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải đánh giá lại các khoản phải trả là khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỷ giá chuyển khoản trung bình cuối kỳ của ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch.
Việc xác định tỷ giá chuyển khoản trung bình và xử lý chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại khoản nợ phải trả là khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ được thực hiện theo quy định tại Điều 52 Thông tư này.
Điều 40. Tài khoản 331 – Phải trả người bán
1. Nguyên tắc kế toána ) Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình thanh toán giao dịch về những khoản nợ phải trả của doanh nghiệp cho người bán vật tư, sản phẩm & hàng hóa, người cung ứng dịch vụ, người bán TSCĐ, BĐSĐT, những khoản góp vốn đầu tư kinh tế tài chính theo hợp đồng kinh tế tài chính đã ký kết. Tài khoản này cũng được dùng để phản ánh tình hình giao dịch thanh toán về những khoản nợ phải trả cho người nhận thầu xây lắp chính, phụ. Không phản ánh vào thông tin tài khoản này những nhiệm vụ mua trả tiền ngay .b ) Nợ phải trả cho người bán, người phân phối, người nhận thầu xây lắp cần được hạch toán cụ thể cho từng đối tượng người dùng phải trả. Trong chi tiết cụ thể từng đối tượng người dùng phải trả, thông tin tài khoản này phản ánh cả số tiền đã ứng trước cho người bán, người cung ứng, người nhận thầu xây lắp nhưng chưa nhận được loại sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ, khối lượng xây lắp triển khai xong chuyển giao .c ) Bên giao nhập khẩu ủy thác ghi nhận trên thông tin tài khoản này số tiền phải trả người bán về hàng nhập khẩu trải qua bên nhận nhập khẩu ủy thác như khoản phải trả người bán thường thì .d ) Những vật tư, sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ đã nhận, nhập kho nhưng đến cuối kỳ vẫn chưa có hóa đơn thì sử dụng giá tạm tính để ghi sổ và phải kiểm soát và điều chỉnh về giá trong thực tiễn khi nhận được hóa đơn hoặc thông báo giá chính thức của người bán .đ ) Khi hạch toán cụ thể những khoản này, kế toán phải hạch toán rõ ràng, rành mạch những khoản chiết khấu thanh toán giao dịch, chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán của người bán, người cung ứng nếu chưa được phản ánh trong hóa đơn mua hàng .
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 331 – Phải trả cho người bán
Bên Nợ:
– Số tiền đã trả cho người bán vật tư, hàng hóa, người cung cấp dịch vụ, người nhận thầu xây lắp;
– Số tiền ứng trước cho người bán, người cung cấp, người nhận thầu xây lắp nhưng chưa nhận được vật tư, hàng hóa, dịch vụ, khối lượng sản phẩm xây lắp hoàn thành bàn giao;
– Số tiền người bán chấp thuận giảm giá hàng hóa hoặc dịch vụ đã giao theo hợp đồng;
– Chiết khấu thanh toán và chiết khấu thương mại được người bán chấp thuận cho doanh nghiệp giảm trừ vào khoản nợ phải trả cho người bán;
– Giá trị vật tư, hàng hóa thiếu hụt, kém phẩm chất khi kiểm nhận và trả lại người bán;
– Điều chỉnh số chênh lệch giữa giá tạm tính lớn hơn giá thực tế của số vật tư, hàng hóa, dịch vụ đã nhận, khi có hóa đơn hoặc thông báo giá chính thức;
– Đánh giá lại các khoản phải trả cho người bán là khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ giảm so với tỷ giá ghi sổ kế toán).
Bên Có:
– Số tiền phải trả cho người bán vật tư, hàng hóa, người cung cấp dịch vụ và người nhận thầu xây lắp;
– Điều chỉnh số chênh lệch giữa giá tạm tính nhỏ hơn giá thực tế của số vật tư, hàng hóa, dịch vụ đã nhận, khi có hóa đơn hoặc thông báo giá chính thức;
– Đánh giá lại các khoản phải trả cho người bán là khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ tăng so với tỷ giá ghi sổ kế toán).
Số dư bên Có: Số tiền còn phải trả cho người bán hàng, người cung cấp dịch vụ, người nhận thầu xây lắp.
Tài khoản này có thể có số dư bên Nợ: Số dư bên Nợ (nếu có) phản ánh số tiền đã ứng trước cho người bán hoặc số tiền đã trả nhiều hơn số phải trả cho người bán theo chi tiết của từng đối tượng cụ thể. Khi lập Báo cáo tình hình tài chính, phải lấy số dư chi tiết của từng đối tượng phản ánh ở tài khoản này để ghi 2 chỉ tiêu bên “Tài sản” và bên “Nguồn vốn”.
Điều 41. Tài khoản 333 – Thuế và các khoản phải nộp nhà nước
1. Nguyên tắc kế toán1.1. Tài khoản này dùng để phản ánh quan hệ giữa doanh nghiệp với Nhà nước về những khoản thuế, phí, lệ phí và những khoản khác phải nộp, đã nộp, còn phải nộp vào giá thành Nhà nước trong kỳ kế toán năm .1.2. Doanh nghiệp dữ thế chủ động tính, xác lập và kê khai số thuế, phí, lệ phí và những khoản phải nộp cho Nhà nước theo luật định ; Kịp thời phản ánh vào sổ kế toán số thuế phải nộp, đã nộp, được khấu trừ, được hoàn …
1.3. Các khoản thuế gián thu như thuế GTGT (kể cả theo phương pháp khấu trừ hay phương pháp trực tiếp), thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế bảo vệ môi trường và các loại thuế gián thu khác về bản chất là khoản thu hộ bên thứ ba. Vì vậy các khoản thuế gián thu được loại trừ ra khỏi số liệu về doanh thu gộp trên Báo cáo tài chính hoặc các báo cáo khác.
Doanh nghiệp có thể lựa chọn việc ghi nhận doanh thu và số thuế gián thu phải nộp trên sổ kế toán bằng một trong 2 phương pháp:
– Tách và ghi nhận riêng số thuế gián thu phải nộp (kể cả thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp) ngay tại thời điểm ghi nhận doanh thu. Theo phương pháp này doanh thu ghi trên sổ kế toán không bao gồm số thuế gián thu phải nộp, phù hợp với số liệu về doanh thu gộp trên Báo cáo tài chính và phản ánh đúng bản chất giao dịch;
– Ghi nhận số thuế gián thu phải nộp bằng cách ghi giảm số doanh thu đã ghi chép trên sổ kế toán. Theo phương pháp này, định kỳ mới ghi giảm doanh thu đối với số thuế gián thu phải nộp, số liệu về doanh thu trên sổ kế toán có sự khác biệt so với doanh thu gộp trên Báo cáo tài chính.
Trong mọi trường hợp, chỉ tiêu “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” và chỉ tiêu “Các khoản giảm trừ doanh thu” của báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh đều không bao gồm các khoản thuế gián thu phải nộp.
1.4. Các doanh nghiệp nhập khẩu hoặc mua nội địa hàng hóa, TSCĐ thuộc diện chịu thuế NK, TTĐB, BVMT được ghi nhận số thuế phải nộp vào giá gốc hàng mua. Trường hợp doanh nghiệp nhập khẩu hàng hộ nhưng không có quyền sở hữu hàng hóa, ví dụ giao dịch tạm nhập – tái xuất hộ bên thứ ba thì số thuế NK, TTĐB, BVMT phải nộp không được ghi nhận vào giá trị hàng hóa mà được ghi nhận là khoản phải thu khác.
Số thuế tài nguyên phải nộp NSNN được hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Tiền thuê đất, thuế nhà đất phải nộp được tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp.
Thuế GTGT, TTĐB, BVMT của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nội bộ, cho, biếu, tặng, khuyến mại, quảng cáo không thu tiền được hạch toán vào chi phí bán hàng hoặc chi phí quản lý doanh nghiệp tùy theo từng trường hợp cụ thể.
1.5. Đối với các khoản thuế được hoàn, được giảm, kế toán phải phân biệt rõ số thuế được hoàn, được giảm là số thuế đã nộp ở khâu mua hay phải nộp ở khâu bán và thực hiện theo nguyên tắc:
– Thuế NK, TTĐB, BVMT đã nộp khi nhập khẩu hàng hóa, dịch vụ, nếu được hoàn ghi giảm giá vốn hàng bán (nếu xuất hàng để bán) hoặc giảm giá trị hàng tồn kho (nếu xuất trả lại do vay, mượn…);
– Thuế NK, TTĐB, BVMT đã nộp khi nhập khẩu TSCĐ, nếu được hoàn ghi giảm chi phí khác (nếu bán TSCĐ) hoặc giảm nguyên giá TSCĐ (nếu xuất trả lại);
– Thuế NK, TTĐB, BVMT đã nộp khi nhập khẩu hàng hóa, TSCĐ nhưng đơn vị không có quyền sở hữu, khi được hoàn ghi giảm khoản phải thu khác.
– Thuế XK, TTĐB, BVMT phải nộp khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ nhưng sau đó được hoàn, được giảm thì kế toán ghi nhận vào thu nhập khác.
– Thuế GTGT đầu vào được hoàn ghi giảm số thuế GTGT được khấu trừ. Số thuế GTGT phải nộp được giảm ghi nhận vào thu nhập khác.
1.6. Nghĩa vụ đối với NSNN trong giao dịch ủy thác xuất – nhập khẩu:
– Trong giao dịch ủy thác xuất nhập khẩu (hoặc các giao dịch tương tự), nghĩa vụ đối với NSNN được xác định là của bên giao ủy thác;
– Bên nhận ủy thác được xác định là bên cung cấp dịch vụ cho bên giao ủy thác trong việc chuẩn bị hồ sơ, kê khai, thanh quyết toán với NSNN (người nộp thuế hộ cho bên giao ủy thác).
– TK 333 chỉ sử dụng tại bên giao ủy thác, không sử dụng tại bên nhận ủy thác. Bên nhận ủy thác với vai trò trung gian chỉ phản ánh số thuế phải nộp vào NSNN là khoản chi hộ, trả hộ trên TK 3388 và phản ánh quyền được nhận lại số tiền đã chi hộ, trả hộ cho bên giao ủy thác trên TK 138. Căn cứ để phản ánh tình hình thực hiện nghĩa vụ với NSNN của bên giao ủy thác như sau:
+ Khi nhận được thông báo về số thuế phải nộp, bên nhận ủy thác bàn giao lại cho bên giao ủy thác toàn bộ hồ sơ, tài liệu, thông báo của cơ quan có thẩm quyền về số thuế phải nộp làm căn cứ ghi nhận số thuế phải nộp trên TK 333.
+ Căn cứ chứng từ nộp tiền vào NSNN của bên nhận ủy thác, bên giao ủy thác phản ánh giảm số phải nộp NSNN.
1.7. Kế toán phải mở sổ chi tiết cụ thể theo dõi từng khoản thuế, phí, lệ phí và những khoản phải nộp, đã nộp và còn phải nộp .
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 333 – Thuế và các khoản phải nộp nhà nước
Bên Nợ:
– Số thuế GTGT đã được khấu trừ trong kỳ;
– Số thuế, phí, lệ phí và các khoản khác đã nộp vào Ngân sách Nhà nước;
– Số thuế được giảm trừ vào số thuế phải nộp;
– Số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại, bị giảm giá.
Bên Có:
– Số thuế GTGT đầu ra và số thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp;
– Số thuế, phí, lệ phí và các khoản khác phải nộp vào Ngân sách Nhà nước.
Số dư bên Có:
Số thuế, phí, lệ phí và các khoản khác còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước.
TK 333 có thể có số dư bên Nợ: Số dư bên Nợ (nếu có) của TK 333 phản ánh số thuế và các khoản đã nộp lớn hơn số thuế và các khoản phải nộp cho Nhà nước, hoặc có thể phản ánh số thuế đã nộp được xét miễn, giảm hoặc cho thoái thu nhưng chưa thực hiện việc thoái thu.
Tài khoản 333 – Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước, có 9 tài khoản cấp 2:
– Tài khoản 3331 – Thuế giá trị gia tăng phải nộp: Phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT của hàng nhập khẩu phải nộp, số thuế GTGT đã được khấu trừ, số thuế GTGT đã nộp và còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước.
Tài khoản 3331 có 2 tài khoản cấp 3:
+ Tài khoản 33311 – Thuế giá trị gia tăng đầu ra: Dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ, số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại, bị giảm giá, số thuế GTGT phải nộp, đã nộp, còn phải nộp của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ trong kỳ.
+ Tài khoản 33312 – Thuế GTGT hàng nhập khẩu: Dùng để phản ánh số thuế GTGT của hàng nhập khẩu phải nộp, đã nộp, còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước.
– Tài khoản 3332 – Thuế tiêu thụ đặc biệt: Phản ánh số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp, đã nộp và còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước
– Tài khoản 3333 – Thuế xuất, nhập khẩu: Phản ánh số thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu phải nộp, đã nộp và còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước.
– Tài khoản 3334 – Thuế thu nhập doanh nghiệp: Phản ánh số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp, đã nộp và còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước.
– Tài khoản 3335 – Thuế thu nhập cá nhân: Phản ánh số thuế thu nhập cá nhân phải nộp, đã nộp và còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước.
– Tài khoản 3336 – Thuế tài nguyên: Phản ánh số thuế tài nguyên phải nộp, đã nộp và còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước.
– Tài khoản 3337 – Thuế nhà đất, tiền thuê đất: Phản ánh số thuế nhà đất, tiền thuê đất phải nộp, đã nộp và còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước.
– Tài khoản 3338 – Thuế bảo vệ môi trường và các loại thuế khác: Phản ánh số phải nộp, đã nộp và còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước về thuế bảo vệ môi trường và các loại thuế khác, như: Thuế môn bài, thuế nhà thầu nước ngoài…
TK 3338 có 2 tài khoản cấp 3:
+ TK 33381: Thuế bảo vệ môi trường: Phản ánh số thuế bảo vệ môi trường phải nộp, đã nộp và còn phải nộp vào NSNN;
+ TK 33382: Các loại thuế khác: Phản ánh số phải nộp, đã nộp, còn phải nộp các loại thuế khác. Doanh nghiệp được chủ động mở các TK cấp 4 chi tiết cho từng loại thuế phù hợp với yêu cầu quản lý.
– Tài khoản 3339 – Phí, lệ phí và các khoản phải nộp khác: Phản ánh số phải nộp, đã nộp và còn phải nộp về các khoản phí, lệ phí, các khoản phải nộp khác cho Nhà nước ngoài các khoản đã phản ánh vào các tài khoản từ 3331 đến 3338. Tài khoản này còn phản ánh các khoản Nhà nước trợ cấp cho doanh nghiệp (nếu có) như các khoản trợ cấp, trợ giá.
Điều 42. Tài khoản 334 – Phải trả người lao động
1. Nguyên tắc kế toán
Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản phải trả và tình hình thanh toán các khoản phải trả cho người lao động của doanh nghiệp về tiền lương, tiền công, tiền thưởng, bảo hiểm xã hội và các khoản phải trả khác thuộc về thu nhập của người lao động.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 334 – Phải trả người lao động
Bên Nợ:
– Các khoản tiền lương, tiền công, tiền thưởng có tính chất lương, bảo hiểm xã hội và các khoản khác đã trả, đã chi, đã ứng trước cho người lao động;
– Các khoản khấu trừ vào tiền lương, tiền công của người lao động.
Bên Có: Các khoản tiền lương, tiền công, tiền thưởng có tính chất lương, bảo hiểm xã hội và các khoản khác phải trả, phải chi cho người lao động;
Số dư bên Có: Các khoản tiền lương, tiền công, tiền thưởng có tính chất lương và các khoản khác còn phải trả cho người lao động.
Tài khoản 334 có thể có số dư bên Nợ. Số dư bên Nợ tài khoản 334 (nếu có) phản ánh số tiền đã trả lớn hơn số phải trả về tiền lương, tiền công, tiền thưởng và các khoản khác cho người lao động.
Điều 43. Tài khoản 335 – Chi phí phải trả
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản phải trả cho hàng hóa, dịch vụ đã nhận được từ người bán trong kỳ báo cáo nhưng thực tế chưa chi trả do chưa có hóa đơn hoặc chưa đủ hồ sơ, tài liệu kế toán, được ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh của kỳ báo cáo.
Tài khoản này còn phản ánh cả các khoản phải trả cho người lao động trong kỳ như phải trả về tiền lương nghỉ phép và các khoản chi phí sản xuất, kinh doanh của kỳ báo cáo phải trích trước, như:
– Chi phí trong thời gian doanh nghiệp ngừng sản xuất theo mùa, vụ mà doanh nghiệp có thể xây dựng được kế hoạch ngừng sản xuất. Kế toán tiến hành tính trước và hạch toán vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ những chi phí sẽ phải chi trong thời gian ngừng sản xuất, kinh doanh.
– Trích trước chi phí lãi tiền vay phải trả trong trường hợp vay trả lãi sau.
b) Kế toán phải phân biệt các khoản chi phí phải trả (hay còn được gọi là chi phí trích trước hoặc chi phí dồn tích) với các khoản dự phòng phải trả được phản ánh trên tài khoản 352 để ghi nhận và trình bày Báo cáo tài chính phù hợp với bản chất của từng khoản mục, cụ thể:
– Các khoản dự phòng phải trả là nghĩa vụ nợ hiện tại nhưng thường chưa xác định được thời gian thanh toán cụ thể; Các khoản chi phí phải trả là nghĩa vụ nợ hiện tại chắc chắn về thời gian phải thanh toán;
– Các khoản dự phòng phải trả thường được ước tính và có thể chưa xác định được chắc chắn số sẽ phải trả (ví dụ khoản chi phí dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa, công trình xây dựng); Các khoản chi phí phải trả xác định được chắc chắn số sẽ phải trả;
– Trên Báo cáo tài chính, các khoản dự phòng phải trả được trình bày tách biệt với các khoản phải trả thương mại và phải trả khác trong khi chi phí phải trả là một phần của các khoản phải trả thương mại hoặc phải trả khác.
– Việc hạch toán các khoản chi phí phải trả vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ phải thực hiện theo nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu và chi phí phát sinh trong kỳ. Các khoản phải trả chưa phát sinh do chưa nhận hàng hóa, dịch vụ nhưng được tính trước vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ này để đảm bảo khi phát sinh thực tế không gây đột biến cho chi phí sản xuất, kinh doanh được phản ánh là dự phòng phải trả.
c) Các khoản trích trước không được phản ánh vào tài khoản 335 mà được phản ánh là dự phòng phải trả, như:
– Chi phí sửa chữa lớn của những TSCĐ đặc thù do việc sửa chữa lớn có tính chu kỳ, doanh nghiệp được phép trích trước chi phí sửa chữa cho năm báo cáo hoặc một số năm tiếp theo;
– Dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa, công trình xây dựng;
– Các khoản dự phòng phải trả khác (quy định trong TK 352).
d ) Về nguyên tắc, những khoản ngân sách phải trả phải được quyết toán với số ngân sách thực tiễn phát sinh. Số chênh lệch giữa số trích trước và ngân sách thực tiễn phải được hoàn nhập .
đ) Việc vốn hóa lãi vay trong một số trường hợp cụ thể như sau:
– Đối với khoản vay riêng phục vụ việc xây dựng TSCĐ, BĐSĐT, lãi vay được vốn hóa kể cả khi thời gian xây dựng dưới 12 tháng;
– Nhà thầu không vốn hóa lãi vay khi đi vay để phục vụ việc thi công, xây dựng công trình, tài sản cho khách hàng, kể cả trường hợp đối với khoản vay riêng, ví dụ: Nhà thầu xây lắp vay tiền để thi công xây dựng công trình cho khách hàng, công ty đóng tàu theo hợp đồng cho chủ tàu…
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 335 – Chi phí phải trả
Bên Nợ:
– Các khoản chi trả thực tế phát sinh đã được tính vào chi phí phải trả;
– Số chênh lệch về chi phí phải trả lớn hơn số chi phí thực tế được ghi giảm chi phí.
Bên Có: Chi phí phải trả dự tính trước và ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh.
Số dư bên Có: Chi phí phải trả đã tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh nhưng thực tế chưa phát sinh.
Điều 44. Tài khoản 336 – Phải trả nội bộ
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình thanh toán các khoản phải trả giữa doanh nghiệp (đơn vị cấp trên) với các đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc có tổ chức công tác kế toán (đơn vị cấp dưới); Giữa các đơn vị hạch toán phụ thuộc của cùng một doanh nghiệp với nhau.
Trong doanh nghiệp, việc phân loại các đơn vị cấp dưới trực thuộc cho mục đích kế toán được căn cứ vào bản chất của đơn vị (hạch toán độc lập hay hạch toán phụ thuộc, có tư cách pháp nhân hay không, có người đại diện trước pháp luật hay không) mà không phụ thuộc vào tên gọi của đơn vị đó (chi nhánh, xí nghiệp, tổ, đội…).
b ) Các khoản phải trả nội bộ phản ánh trên thông tin tài khoản 336 ” Phải trả nội bộ ” gồm có khoản phải trả về vốn kinh doanh thương mại và những khoản đơn vị chức năng hạch toán phụ thuộc vào phải nộp doanh nghiệp, phải trả đơn vị chức năng hạch toán nhờ vào khác ; Các khoản doanh nghiệp phải cấp cho đơn vị chức năng hạch toán nhờ vào. Các khoản phải trả, phải nộp hoàn toàn có thể là quan hệ nhận gia tài, vốn, giao dịch thanh toán vãng lai, chi hộ trả hộ, … ;c ) Tùy theo việc phân cấp quản trị và đặc thù hoạt động giải trí, doanh nghiệp quyết định hành động đơn vị chức năng hạch toán nhờ vào ghi nhận khoản vốn kinh doanh thương mại được doanh nghiệp cấp vào TK 3361 – Phải trả nội bộ về vốn kinh doanh thương mại hoặc TK 411 – Vốn góp vốn đầu tư của chủ chiếm hữu .d ) Tài khoản 336 ” Phải trả nội bộ ” được hạch toán chi tiết cụ thể cho từng đơn vị chức năng nội bộ có quan hệ thanh toán giao dịch, trong đó được theo dõi theo từng khoản phải nộp, phải trả .đ ) Cuối kỳ, kế toán triển khai kiểm tra, so sánh thông tin tài khoản 136, thông tin tài khoản 336 giữa những đơn vị chức năng nội bộ theo từng nội dung thanh toán giao dịch để lập biên bản giao dịch thanh toán bù trừ với từng đơn vị chức năng làm địa thế căn cứ hạch toán bù trừ trên 2 thông tin tài khoản này. Khi so sánh, nếu có chênh lệch, phải tìm nguyên do và kiểm soát và điều chỉnh kịp thời .
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 336 – Phải trả nội bộ
Bên Nợ:
– Số tiền đã trả cho đơn vị hạch toán phụ thuộc;
– Số tiền đơn vị hạch toán phụ thuộc đã nộp doanh nghiệp;
– Số tiền đã trả các khoản mà các đơn vị nội bộ chi hộ, hoặc thu hộ đơn vị nội bộ;
– Bù trừ các khoản phải thu với các khoản phải trả của cùng một đơn vị có quan hệ thanh toán.
Bên Có:
– Số vốn kinh doanh của đơn vị hạch toán phụ thuộc được doanh nghiệp cấp;
– Số tiền đơn vị hạch toán phụ thuộc phải nộp doanh nghiệp;
– Số tiền phải trả cho đơn vị hạch toán phụ thuộc;
– Số tiền phải trả cho các đơn vị khác trong nội bộ về các khoản đã được đơn vị khác chi hộ và các khoản thu hộ đơn vị khác.
Số dư bên Có: Số tiền còn phải trả, phải nộp cho doanh nghiệp và các đơn vị trong nội bộ doanh nghiệp.
Tài khoản 336 – Phải trả nội bộ, có 2 tài khoản cấp 2:
– Tài khoản 3361 – Phải trả nội bộ về vốn kinh doanh: Tài khoản này chỉ mở ở đơn vị cấp dưới hạch toán phụ thuộc để phản ánh số vốn kinh doanh được đơn vị cấp trên giao.
– Tài khoản 3368 – Phải trả nội bộ khác: Phản ánh tất cả các khoản phải trả khác giữa các đơn vị nội bộ trong cùng một doanh nghiệp.
Điều 45. Tài khoản 338 – Phải trả, phải nộp khác
1. Nguyên tắc kế toána ) Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình giao dịch thanh toán về những khoản phải trả, phải nộp ngoài nội dung đã phản ánh ở những thông tin tài khoản khác thuộc nhóm TK 33 ( từ TK 331 đến TK 336 ). Tài khoản này cũng được dùng để hạch toán doanh thu nhận trước về những dịch vụ đã phân phối cho người mua .
b) Nội dung và phạm vi phản ánh của tài khoản này gồm các nghiệp vụ chủ yếu sau:
– Giá trị tài sản thừa chưa xác định rõ nguyên nhân, còn chờ quyết định xử lý của cấp có thẩm quyền; Giá trị tài sản thừa phải trả cho cá nhân, tập thể (trong và ngoài đơn vị) theo quyết định của cấp có thẩm quyền ghi trong biên bản xử lý, nếu đã xác định được nguyên nhân;
– Số tiền trích và thanh toán bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, bảo hiểm tai nạn lao động và kinh phí công đoàn;
– Các khoản khấu trừ vào tiền lương của công nhân viên theo quyết định của tòa án;
– Các khoản lợi nhuận, cổ tức phải trả cho các chủ sở hữu;
– Vật tư, hàng hóa vay, mượn, các khoản nhận vốn góp hợp đồng hợp tác kinh doanh (BCC) không hình thành pháp nhân mới;
– Các khoản thu hộ bên thứ ba phải trả lại, các khoản tiền bên nhận ủy thác nhận từ bên giao ủy thác để nộp các loại thuế xuất, nhập khẩu, thuế GTGT hàng nhập khẩu và để thanh toán hộ cho bên giao ủy thác;
– Số tiền thu trước của khách hàng trong nhiều kỳ kế toán về cho thuê tài sản, cơ sở hạ tầng, khoản lãi nhận trước khi cho vay vốn hoặc mua các công cụ nợ (gọi là doanh thu nhận trước); Các khoản doanh thu, thu nhập chưa thực hiện.
– Khoản chênh lệch giữa giá bán trả chậm, trả góp theo cam kết với giá bán trả ngay.
– Các khoản nhận cầm cố, ký cược, ký quỹ của tổ chức, cá nhân khác.
– Các khoản phải trả, phải nộp khác như phải trả để mua bảo hiểm hưu trí tự nguyện, bảo hiểm nhân thọ và các khoản hỗ trợ khác (ngoài lương) cho người lao động…
c ) Kế toán nhận ký quỹ, ký cược phải theo dõi cụ thể từng khoản tiền nhận ký quỹ, ký cược của từng người mua theo kỳ hạn và theo từng loại nguyên tệ ( nếu có ). Các khoản nhận ký cược, ký quỹ phải trả có kỳ hạn còn lại không quá 12 tháng được trình diễn là nợ thời gian ngắn, những khoản có kỳ hạn trên 12 tháng được trình diễn là nợ dài hạn .
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 338 – Phải trả, phải nộp khác
Bên Nợ:
– Kết chuyển giá trị tài sản thừa vào các tài khoản liên quan theo quyết định ghi trong biên bản xử lý;
– Kinh phí công đoàn chi tại đơn vị;
– Số BHXH, BHYT, BHTN, BHTNLĐ, KPCĐ đã nộp cho cơ quan quản lý quỹ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp và kinh phí công đoàn;
– Doanh thu chưa thực hiện tính cho từng kỳ kế toán; trả lại tiền nhận trước cho khách hàng khi không tiếp tục thực hiện việc cho thuê tài sản;
– Số phân bổ khoản chênh lệch giữa giá bán trả chậm, trả góp theo cam kết với giá bán trả tiền ngay (lãi trả chậm) vào doanh thu hoạt động tài chính;
– Hoàn trả tiền nhận ký cược, ký quỹ;
– Các khoản đã trả và đã nộp khác;
– Đánh giá lại các khoản phải trả, phải nộp khác là khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ giảm so với tỷ giá ghi sổ kế toán).
Bên Có:
– Giá trị tài sản thừa chờ xử lý (chưa xác định rõ nguyên nhân); Giá trị tài sản thừa phải trả cho cá nhân, tập thể (trong và ngoài đơn vị) theo quyết định ghi trong biên bản xử lý do xác định ngay được nguyên nhân;
– Trích BHXH, BHYT, BHTN, BHTNLĐ, KPCĐ vào chi phí sản xuất, kinh doanh hoặc khấu trừ vào lương của công nhân viên;
– Các khoản thanh toán với công nhân viên về tiền nhà, điện, nước ở tập thể;
– Số BHXH đã chi trả công nhân viên khi được cơ quan BHXH thanh toán;
– Doanh thu chưa thực hiện phát sinh trong kỳ;
– Số chênh lệch giữa giá bán trả chậm, trả góp theo cam kết với giá bán trả ngay;
– Vật tư, hàng hóa vay, mượn, các khoản nhận vốn góp hợp đồng hợp tác kinh doanh (BCC) không thành lập pháp nhân;
– Các khoản thu hộ đơn vị khác phải trả lại;
– Số tiền nhận cầm cố, ký cược, ký quỹ phát sinh trong kỳ;
– Các khoản phải trả khác;
– Đánh giá lại các khoản phải trả, phải nộp khác là khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ tăng so với tỷ giá ghi sổ kế toán).
Số dư bên Có:
– BHXH, BHYT, BHTN, BHTNLĐ, KPCĐ đã trích chưa nộp cho cơ quan quản lý hoặc kinh phí công đoàn được để lại cho đơn vị chưa chi hết;
– Giá trị tài sản phát hiện thừa còn chờ giải quyết;
– Doanh thu chưa thực hiện ở thời điểm cuối kỳ kế toán;
– Các khoản còn phải trả, còn phải nộp khác;
– Số tiền nhận ký cược, ký quỹ chưa trả.
Tài khoản này có thể có số dư bên Nợ: Số dư bên Nợ phản ánh số đã trả, đã nộp nhiều hơn số phải trả, phải nộp hoặc số bảo hiểm xã hội đã chi trả công nhân viên chưa được thanh toán và kinh phí công đoàn vượt chi chưa được cấp bù.
Tài khoản 338 – Phải trả, phải nộp khác, có 8 tài khoản cấp 2:
– Tài khoản 3381 – Tài sản thừa chờ giải quyết: Phản ánh giá trị tài sản thừa chưa xác định rõ nguyên nhân, còn chờ quyết định xử lý của cấp có thẩm quyền. Trường hợp giá trị tài sản thừa đã xác định được nguyên nhân và có biên bản xử lý thì được ghi ngay vào các tài khoản liên quan, không hạch toán qua tài khoản 338 (3381).
– Tài khoản 3382 – Kinh phí công đoàn: Phản ánh tình hình trích và thanh toán kinh phí công đoàn ở đơn vị.
– Tài khoản 3383 – Bảo hiểm xã hội: Phản ánh tình hình trích và thanh toán bảo hiểm xã hội ở đơn vị.
– Tài khoản 3384 – Bảo hiểm y tế: Phản ánh tình hình trích và thanh toán bảo hiểm y tế ở đơn vị.
– Tài khoản 3385 – Bảo hiểm thất nghiệp: Phản ánh tình hình trích và thanh toán bảo hiểm thất nghiệp ở đơn vị.
– Tài khoản 3386 – Nhận ký quỹ, ký cược: Phản ánh số tiền nhận ký quỹ, ký cược của các đơn vị, cá nhân bên ngoài doanh nghiệp.
– Tài khoản 3387 – Doanh thu chưa thực hiện: Phản ánh số hiện có và tình hình tăng, giảm doanh thu chưa thực hiện của doanh nghiệp trong kỳ kế toán. Doanh thu chưa thực hiện gồm doanh thu nhận trước như: Số tiền của khách hàng đã trả trước cho một hoặc nhiều kỳ kế toán về cho thuê tài sản; Khoản lãi nhận trước khi cho vay vốn; các khoản doanh thu chưa thực hiện khác như: Khoản chênh lệch giữa giá bán hàng trả chậm, trả góp theo cam kết với giá bán trả tiền ngay, khoản doanh thu tương ứng với giá trị hàng hóa, dịch vụ. Không hạch toán vào tài khoản này các khoản:
+ Tiền nhận trước của người mua mà doanh nghiệp chưa cung cấp sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ;
+ Doanh thu chưa thu được tiền của hoạt động cho thuê tài sản, cung cấp dịch vụ nhiều kỳ (doanh thu nhận trước chỉ được ghi nhận khi đã thực thu được tiền, không được ghi doanh thu chưa thực hiện đối ứng với TK 131 – Phải thu của khách hàng).
– Tài khoản 3388 – Phải trả, phải nộp khác: Phản ánh các khoản phải trả khác của đơn vị ngoài nội dung các khoản phải trả đã phản ánh trên các tài khoản khác từ TK 3381 đến TK 3387.
Điều 46. Tài khoản 341 – Vay và nợ thuê tài chính
1. Nguyên tắc kế toána ) Tài khoản này dùng để phản ánh những khoản tiền vay ( gồm có cả vay dưới hình thức phát hành trái phiếu ), nợ thuê kinh tế tài chính và tình hình giao dịch thanh toán những khoản tiền vay, nợ thuê kinh tế tài chính của doanh nghiệp .b ) Doanh nghiệp phải theo dõi chi tiết cụ thể kỳ hạn phải trả của những khoản vay, nợ thuê kinh tế tài chính. Các khoản có thời hạn trả nợ hơn 12 tháng kể từ thời gian lập Báo cáo kinh tế tài chính, kế toán trình diễn là vay và nợ thuê kinh tế tài chính dài hạn. Các khoản đến hạn trả trong vòng 12 tháng tiếp theo kể từ thời gian lập Báo cáo kinh tế tài chính, kế toán trình diễn là vay và nợ thuê kinh tế tài chính thời gian ngắn để có kế hoạch chi trả .
c) Khi doanh nghiệp đi vay dưới hình thức phát hành trái phiếu, có thể xảy ra 3 trường hợp:
– Phát hành trái phiếu ngang giá (giá phát hành bằng mệnh giá): Là phát hành trái phiếu với giá đúng bằng mệnh giá của trái phiếu.
– Phát hành trái phiếu có chiết khấu (giá phát hành nhỏ hơn mệnh giá): Là phát hành trái phiếu với giá nhỏ hơn mệnh giá của trái phiếu. Phần chênh lệch giữa giá phát hành trái phiếu nhỏ hơn mệnh giá của trái phiếu gọi là chiết khấu trái phiếu. Trường hợp này thường xảy ra khi lãi suất thị trường lớn hơn lãi suất danh nghĩa của trái phiếu phát hành.
– Phát hành trái phiếu có phụ trội (giá phát hành lớn hơn mệnh giá): Là phát hành trái phiếu với giá lớn hơn mệnh giá của trái phiếu. Phần chênh lệch giữa giá phát hành trái phiếu lớn hơn mệnh giá của trái phiếu gọi là phụ trội trái phiếu… Trường hợp này thường xảy ra khi lãi suất thị trường nhỏ hơn lãi suất danh nghĩa (lãi ghi trên trái phiếu) của trái phiếu phát hành.
Khi hạch toán trái phiếu phát hành, doanh nghiệp phải ghi nhận khoản chiết khấu hoặc phụ trội trái phiếu tại thời điểm phát hành và theo dõi chi tiết thời hạn phát hành trái phiếu, các nội dung có liên quan đến trái phiếu phát hành:
+ Mệnh giá trái phiếu;
+ Chiết khấu trái phiếu;
+ Phụ trội trái phiếu.
– Doanh nghiệp phải theo dõi chiết khấu và phụ trội cho từng loại trái phiếu phát hành và tình hình phân bổ từng khoản chiết khấu, phụ trội khi xác định chi phí đi vay tính vào chi phí tài chính hoặc vốn hóa theo từng kỳ, cụ thể:
+ Chiết khấu trái phiếu được phân bổ dần để tính vào chi phí đi vay từng kỳ trong suốt thời hạn của trái phiếu;
+ Phụ trội trái phiếu được phân bổ dần để giảm trừ chi phí đi vay từng kỳ trong suốt thời hạn của trái phiếu;
+ Trường hợp chi phí lãi vay của trái phiếu đủ điều kiện vốn hóa, các khoản lãi tiền vay và khoản phân bổ chiết khấu hoặc phụ trội được vốn hóa trong từng kỳ không được vượt quá số lãi vay thực tế phát sinh và số phân bổ chiết khấu hoặc phụ trội trong kỳ đó;
+ Khoản chiết khấu hoặc phụ trội được phân bổ trong suốt kỳ hạn của trái phiếu theo phương pháp đường thẳng.
– Trường hợp trả lãi khi đáo hạn trái phiếu thì định kỳ doanh nghiệp phải tính lãi trái phiếu phải trả từng kỳ để ghi nhận vào chi phí tài chính hoặc vốn hóa vào giá trị của tài sản dở dang.
– Khi lập báo cáo tài chính, trên Báo cáo tình hình tài chính trong phần nợ phải trả thì khoản trái phiếu phát hành được phản ánh trên cơ sở thuần (xác định bằng trị giá trái phiếu theo mệnh giá trừ (-) chiết khấu trái phiếu cộng (+) phụ trội trái phiếu).
d ) Các ngân sách đi vay tương quan trực tiếp đến khoản vay ( ngoài lãi vay phải trả ), như ngân sách thẩm định và đánh giá, truy thuế kiểm toán, lập hồ sơ vay vốn, ngân sách phát hành trái phiếu … được hạch toán vào ngân sách kinh tế tài chính. Trường hợp những ngân sách này phát sinh từ khoản vay riêng cho mục tiêu góp vốn đầu tư, thiết kế xây dựng hoặc sản xuất gia tài dở dang thì được vốn hóa .đ ) Đối với khoản nợ thuê kinh tế tài chính, tổng số nợ thuê phản ánh vào bên Có của Tài khoản 341 là tổng số tiền phải trả được tính bằng giá trị hiện tại của khoản thanh toán giao dịch tiền thuê tối thiểu hoặc giá trị hài hòa và hợp lý của gia tài thuê .
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 341 – Vay và nợ thuê tài chính
Bên Nợ:
– Số tiền đã trả nợ gốc của các khoản vay, nợ thuê tài chính;
– Số tiền gốc vay, nợ được giảm do được bên cho vay, chủ nợ chấp thuận;
– Số phân bổ phụ trội trái phiếu phát hành;
– Chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư vay, nợ thuê tài chính là khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ giảm so với tỷ giá ghi sổ kế toán).
Bên Có:
– Số tiền vay, nợ thuê tài chính phát sinh trong kỳ;
– Số phân bổ chiết khấu trái phiếu phát hành;
– Chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư vay, nợ thuê tài chính là khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ tăng so với tỷ giá ghi sổ kế toán).
Số dư bên Có: Số dư vay, nợ thuê tài chính chưa đến hạn trả.
Tài khoản 341 – Vay và nợ thuê tài chính có 2 tài khoản cấp 2:
Tài khoản 3411 – Các khoản đi vay: Tài khoản này phản ánh giá trị các khoản tiền đi vay, tình hình thanh toán các khoản tiền vay (kể cả đi vay dưới hình thức phát hành trái phiếu) của doanh nghiệp và tình hình phân bổ chiết khấu, phụ trội trái phiếu.
Tài khoản 3412 – Nợ thuê tài chính: Tài khoản này phản ánh giá trị khoản nợ thuê tài chính và tình hình thanh toán nợ thuê tài chính của doanh nghiệp.
Điều 47. Tài khoản 352 – Dự phòng phải trả
1. Nguyên tắc kế toána ) Tài khoản này dùng để phản ánh những khoản dự trữ phải trả hiện có, tình hình trích lập và sử dụng dự trữ phải trả của doanh nghiệp .
b) Dự phòng phải trả chỉ được ghi nhận khi thỏa mãn các điều kiện sau:
– Doanh nghiệp có nghĩa vụ nợ hiện tại (nghĩa vụ pháp lý hoặc nghĩa vụ liên đới) do kết quả từ một sự kiện đã xảy ra;
– Sự giảm sút về những lợi ích kinh tế có thể xảy ra dẫn đến việc yêu cầu phải thanh toán nghĩa vụ nợ;
– Đưa ra được một ước tính đáng tin cậy về giá trị của nghĩa vụ nợ đó.
c ) Giá trị được ghi nhận của một khoản dự trữ phải trả là giá trị được ước tính hài hòa và hợp lý nhất về khoản tiền sẽ phải chi để thanh toán giao dịch nghĩa vụ và trách nhiệm nợ hiện tại tại ngày kết thúc kỳ kế toán .
d) Khoản dự phòng phải trả được lập tại thời điểm lập Báo cáo tài chính. Trường hợp số dự phòng phải trả cần lập ở kỳ kế toán này lớn hơn số dự phòng phải trả đã lập ở kỳ kế toán trước chưa sử dụng hết thì số chênh lệch được ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh của kỳ kế toán đó. Trường hợp số dự phòng phải trả lập ở kỳ kế toán này nhỏ hơn số dự phòng phải trả đã lập ở kỳ kế toán trước chưa sử dụng hết thì số chênh lệch phải được hoàn nhập.
Đối với dự phòng phải trả về bảo hành công trình xây lắp thì dự phòng được lập cho từng công trình xây lắp và được lập vào cuối kỳ kế toán.
đ ) Chỉ những khoản ngân sách tương quan đến khoản dự trữ phải trả đã lập khởi đầu mới được bù đắp bằng khoản dự trữ phải trả đó .e ) Không được ghi nhận khoản dự trữ cho những khoản lỗ hoạt động giải trí trong tương lai, trừ khi chúng tương quan đến một hợp đồng có rủi ro đáng tiếc lớn và thỏa mãn nhu cầu điều kiện kèm theo ghi nhận khoản dự trữ. Nếu doanh nghiệp có hợp đồng có rủi ro đáng tiếc lớn, thì nghĩa vụ và trách nhiệm nợ hiện tại theo hợp đồng phải được ghi nhận và nhìn nhận như một khoản dự trữ và khoản dự trữ được lập riêng không liên quan gì đến nhau cho từng hợp đồng có rủi ro đáng tiếc lớn .
g) Các khoản dự phòng phải trả thường bao gồm:
– Dự phòng phải trả bảo hành sản phẩm, hàng hóa;
– Dự phòng bảo hành công trình xây dựng;
– Dự phòng phải trả khác, bao gồm cả khoản dự phòng trợ cấp thôi việc theo quy định của pháp luật, khoản dự phòng cho việc sửa chữa, bảo dưỡng TSCĐ định kỳ (theo yêu cầu kỹ thuật), khoản dự phòng phải trả đối với hợp đồng có rủi ro lớn mà trong đó những chi phí bắt buộc phải trả cho các nghĩa vụ liên quan đến hợp đồng vượt quá những lợi ích kinh tế dự tính thu được từ hợp đồng đó;
h ) Khoản dự trữ phải trả về Bảo hành mẫu sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa được ghi nhận vào ngân sách bán hàng, khoản dự trữ phải trả về ngân sách bh khu công trình xây lắp được ghi nhận vào chi phí sản xuất kinh doanh thương mại dở dang, khoản dự trữ phải trả khác được ghi nhận vào ngân sách tương quan tùy theo nội dung ngân sách .i ) Số dự trữ phải trả về Bảo hành khu công trình xây lắp đã lập lớn hơn ngân sách thực tiễn phát sinh thì số chênh lệch được hoàn nhập ghi vào TK 711 “ Thu nhập khác ”. Số hoàn nhập dự trữ phải trả về bh mẫu sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa được ghi giảm ngân sách bán hàng. Số hoàn nhập dự trữ phải trả khác được ghi giảm ngân sách tương quan tùy theo nội dung ngân sách .k ) Khi doanh nghiệp nhận được khoản bồi hoàn của một bên thứ 3 để thanh toán giao dịch một phần hay hàng loạt ngân sách cho khoản dự trữ thì khoản được bồi hoàn từ bên thứ 3 ghi nhận vào thu nhập khác .
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 352 – Dự phòng phải trả
Bên Nợ:
– Ghi giảm dự phòng phải trả khi phát sinh khoản chi phí liên quan đến khoản dự phòng đã được lập ban đầu;
– Ghi giảm (hoàn nhập) dự phòng phải trả khi doanh nghiệp chắc chắn không còn phải chịu sự giảm sút về kinh tế do không phải chi trả cho nghĩa vụ nợ;
– Ghi giảm dự phòng phải trả về số chênh lệch giữa số dự phòng phải trả phải lập năm nay nhỏ hơn số dự phòng phải trả đã lập năm trước chưa sử dụng hết.
Bên Có: Phản ánh số dự phòng phải trả trích lập tính vào chi phí.
Số dư bên Có: Phản ánh số dự phòng phải trả hiện có cuối kỳ.
Tài khoản 352 có 3 tài khoản cấp 2
– Tài khoản 3521 – Dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa: Tài khoản này dùng để phản ánh số dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa cho số lượng sản phẩm, hàng hóa đã xác định là tiêu thụ trong kỳ;
– Tài khoản 3522 – Dự phòng bảo hành công trình xây dựng: Tài khoản này dùng để phản ánh số dự phòng bảo hành công trình xây dựng đối với các công trình, hạng mục công trình hoàn thành, bàn giao trong kỳ;
– Tài khoản 3524 – Dự phòng phải trả khác: Tài khoản này phản ánh các khoản dự phòng phải trả khác theo quy định của pháp luật ngoài các khoản dự phòng đã được phản ánh nêu trên, như: dự phòng trợ cấp thôi việc theo quy định của Luật lao động, chi phí sửa chữa, bảo dưỡng, TSCĐ định kỳ…
Điều 48. Tài khoản 353 – Quỹ khen thưởng, phúc lợi
1. Nguyên tắc kế toána ) Tài khoản này dùng để phản ánh số hiện có, tình hình tăng, giảm quỹ khen thưởng, quỹ phúc lợi và quỹ thưởng ban quản trị quản lý và điều hành công ty của doanh nghiệp. Quỹ khen thưởng, quỹ phúc lợi được trích từ doanh thu sau thuế TNDN của doanh nghiệp để dùng cho công tác làm việc khen thưởng, khuyến khích quyền lợi vật chất, ship hàng nhu yếu phúc lợi công cộng, cải tổ và nâng cao đời sống vật chất, niềm tin của người lao động .b ) Việc trích lập và sử dụng quỹ khen thưởng, quỹ phúc lợi và quỹ thưởng ban quản trị quản lý và điều hành công ty phải theo chính sách kinh tế tài chính hiện hành hoặc theo quyết định hành động của chủ chiếm hữu .c ) Quỹ khen thưởng, quỹ phúc lợi, quỹ thưởng ban quản trị quản lý và điều hành công ty phải được hạch toán cụ thể theo từng loại quỹ .d ) Đối với TSCĐ góp vốn đầu tư, shopping bằng quỹ phúc lợi khi hoàn thành xong dùng vào sản xuất, kinh doanh thương mại, kế toán ghi tăng TSCĐ đồng thời ghi tăng Vốn góp vốn đầu tư của chủ sở hữu và giảm quỹ phúc lợi .đ ) Đối với TSCĐ góp vốn đầu tư, shopping bằng quỹ phúc lợi khi hoàn thành xong dùng cho nhu yếu văn hóa truyền thống, phúc lợi của doanh nghiệp, kế toán ghi tăng TSCĐ và đồng thời kết chuyển từ Quỹ phúc lợi ( TK 3532 ) sang Quỹ phúc lợi đã hình thành TSCĐ ( TK 3533 ). Những TSCĐ này hàng tháng không trích khấu hao TSCĐ vào ngân sách mà cuối niên độ kế toán tính hao mòn TSCĐ một lần / một năm để ghi giảm Quỹ phúc lợi đã hình thành TSCĐ .
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 353 – Quỹ khen thưởng, phúc lợi
Bên Nợ:
– Các khoản chi tiêu quỹ khen thưởng, quỹ phúc lợi, quỹ thưởng ban quản lý điều hành công ty;
– Giảm quỹ phúc lợi đã hình thành TSCĐ khi tính hao mòn TSCĐ hoặc do nhượng bán, thanh lý, phát hiện thiếu khi kiểm kê TSCĐ;
– Đầu tư, mua sắm TSCĐ bằng quỹ phúc lợi khi hoàn thành phục vụ nhu cầu văn hóa, phúc lợi;
– Cấp quỹ khen thưởng, phúc lợi cho cấp dưới.
Bên Có
– Trích lập quỹ khen thưởng, quỹ phúc lợi, quỹ thưởng ban quản lý điều hành công ty từ lợi nhuận sau thuế TNDN;
– Quỹ khen thưởng, phúc lợi được cấp trên cấp;
– Quỹ phúc lợi đã hình thành TSCĐ tăng do đầu tư, mua sắm TSCĐ bằng quỹ phúc lợi hoàn thành đưa vào sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hoặc hoạt động văn hóa, phúc lợi.
Số dư bên Có: Số quỹ khen thưởng, quỹ phúc lợi hiện còn của doanh nghiệp.
Tài khoản 353 – Quỹ khen thưởng, phúc lợi, có 4 tài khoản cấp 2:
– Tài khoản 3531 – Quỹ khen thưởng: Phản ánh số hiện có, tình hình trích lập và chi tiêu quỹ khen thưởng của doanh nghiệp.
– Tài khoản 3532 – Quỹ phúc lợi: Phản ánh số hiện có, tình hình trích lập và chi tiêu quỹ phúc lợi của doanh nghiệp.
– Tài khoản 3533 – Quỹ phúc lợi đã hình thành TSCĐ: Phản ánh số hiện có, tình hình tăng, giảm quỹ phúc lợi đã hình thành TSCĐ của doanh nghiệp.
– Tài khoản 3534 – Quỹ thưởng ban quản lý điều hành công ty: Phản ánh số hiện có, tình hình trích lập và chi tiêu Quỹ thưởng ban quản lý điều hành công ty.
Điều 49. Tài khoản 356 – Quỹ phát triển khoa học và công nghệ
1. Nguyên tắc kế toána ) Tài khoản này dùng để phản ánh số hiện có, tình hình tăng giảm Quỹ tăng trưởng khoa học và công nghệ tiên tiến ( PTKH&CN ) của doanh nghiệp. Quỹ PTKH&CN của doanh nghiệp chỉ được sử dụng cho góp vốn đầu tư khoa học, công nghệ tiên tiến tại Nước Ta .b ) Quỹ PTKH&CN được hạch toán vào ngân sách quản trị doanh nghiệp để xác lập hiệu quả kinh doanh thương mại trong kỳ. Việc trích lập và sử dụng Quỹ PTKH&CN của doanh nghiệp phải tuân thủ theo những lao lý của pháp lý .
c) Trường hợp doanh nghiệp sử dụng Quỹ PTKH&CN để tài trợ cho việc nghiên cứu, sản xuất thử nghiệm, số tiền thu được khi bán sản phẩm sản xuất thử được bù trừ với chi phí sản xuất thử theo nguyên tắc:
– Phần chênh lệch giữa số tiền thu từ bán sản phẩm sản xuất thử cao hơn chi phí sản xuất thử được ghi tăng Quỹ PTKH&CN
– Phần chênh lệch giữa số tiền thu từ bán sản phẩm sản xuất thử thấp hơn chi phí sản xuất thử được ghi giảm Quỹ PTKH&CN.
d ) Định kỳ, doanh nghiệp lập Báo cáo về mức trích, sử dụng, quyết toán Quỹ PTKH&CN và nộp cơ quan có thẩm quyền theo pháp luật của pháp lý .
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 356 – Quỹ phát triển khoa học và công nghệ
Bên Nợ:
– Các khoản chi tiêu từ Quỹ phát triển khoa học và công nghệ;
– Giảm Quỹ phát triển khoa học và công nghệ đã hình thành tài sản cố định (TSCĐ) khi tính hao mòn TSCĐ; giá trị còn lại của TSCĐ khi nhượng bán, thanh lý; chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ hình thành từ Quỹ phát triển khoa học và công nghệ;
– Giảm Quỹ phát triển khoa học và công nghệ đã hình thành TSCĐ khi TSCĐ hình thành từ Quỹ phát triển khoa học và công nghệ chuyển sang phục vụ mục đích sản xuất, kinh doanh.
Bên Có:
– Trích lập Quỹ phát triển khoa học và công nghệ vào chi phí quản lý doanh nghiệp;
– Số thu từ việc thanh lý, nhượng bán TSCĐ hình thành từ Quỹ phát triển khoa học và công nghệ đã hình thành TSCĐ.
Số dư bên Có: Số quỹ phát triển khoa học và công nghệ hiện còn của doanh nghiệp.
Tài khoản 356 – Quỹ phát triển khoa học và công nghệ có 2 tài khoản cấp 2:
– Tài khoản 3561 – Quỹ phát triển khoa học và công nghệ: Phản ánh số hiện có và tình hình trích lập, chi tiêu quỹ phát triển khoa học và công nghệ;
– Tài khoản 3562 – Quỹ phát triển khoa học và công nghệ đã hình thành TSCĐ: Phản ánh số hiện có, tình hình tăng, giảm quỹ phát triển khoa học và công nghệ đã hình thành TSCĐ (Quỹ phát triển khoa học và công nghệ đã hình thành TSCĐ).
Điều 50. Nguyên tắc kế toán vốn chủ sở hữu
1. Vốn chủ sở hữu là phần tài sản thuần của doanh nghiệp còn lại thuộc sở hữu của các cổ đông, thành viên góp vốn (chủ sở hữu). Vốn chủ sở hữu được phản ánh theo từng nguồn hình thành như:
– Vốn góp của chủ sở hữu;
– Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh;
– Các khoản khác được phép ghi tăng vốn chủ sở hữu.
2. Kế toán không ghi nhận vốn góp theo vốn điều lệ trên giấy phép ĐK kinh doanh thương mại. Khoản vốn góp kêu gọi, nhận từ những chủ sở hữu luôn được ghi nhận theo số thực góp, tuyệt đối không ghi nhận theo số cam kết sẽ góp của những chủ chiếm hữu. Trường hợp nhận vốn góp bằng gia tài phi tiền tệ thì kế toán phải ghi nhận theo giá trị hài hòa và hợp lý của gia tài phi tiền tệ tại ngày góp vốn .
3. Việc nhận vốn góp bằng các loại tài sản vô hình như bản quyền, quyền khai thác, sử dụng tài sản, thương hiệu, nhãn hiệu… chỉ được thực hiện khi có quy định cụ thể của pháp luật hoặc cơ quan có thẩm quyền cho phép. Khi pháp luật chưa có quy định cụ thể về vấn đề này, các giao dịch góp vốn bằng nhãn hiệu, thương hiệu được kế toán như việc đi thuê tài sản hoặc nhượng quyền thương mại, theo đó:
– Đối với bên góp vốn bằng thương hiệu, nhãn hiệu, tên thương mại: Ghi nhận số tiền thu được từ việc cho bên kia sử dụng nhãn hiệu, tên thương mại là doanh thu cho thuê tài sản vô hình, nhượng quyền thương mại, không ghi nhận tăng giá trị khoản đầu tư vào đơn vị khác và thu nhập hoặc vốn chủ sở hữu tương ứng với giá trị khoản đầu tư;
– Đối với bên nhận vốn góp bằng thương hiệu, nhãn hiệu, tên thương mại: Không ghi nhận giá trị thương hiệu, nhãn hiệu, tên thương mại và ghi tăng vốn chủ sở hữu tương ứng với giá trị thương hiệu, nhãn hiệu, tên thương mại nhận vốn góp. Khoản tiền trả cho việc sử dụng nhãn hiệu, thương hiệu, tên thương mại được ghi nhận là chi phí thuê tài sản, chi phí nhượng quyền thương mại.
4. Việc phân phối doanh thu chỉ thực thi khi doanh nghiệp có doanh thu sau thuế chưa phân phối. Mọi trường hợp trả cổ tức, doanh thu cho chủ sở hữu vượt quá số doanh thu sau thuế chưa phân phối về thực chất đều là giảm vốn góp, doanh nghiệp phải thực thi khá đầy đủ những thủ tục theo pháp luật của pháp lý và kiểm soát và điều chỉnh giấy ĐK kinh doanh thương mại .
Điều 51. Tài khoản 411 – Vốn đầu tư của chủ sở hữu
1. Nguyên tắc kế toána ) Tài khoản này dùng để phản ánh vốn do chủ sở hữu góp vốn đầu tư hiện có và tình hình tăng, giảm vốn góp vốn đầu tư của chủ chiếm hữu .
b) Vốn đầu tư của chủ sở hữu bao gồm:
– Vốn góp ban đầu, góp bổ sung của các chủ sở hữu;
– Thặng dư vốn cổ phần;
– Vốn khác.
c ) Các doanh nghiệp chỉ hạch toán vào TK 4111 – “ Vốn góp của chủ sở hữu ” theo số vốn trong thực tiễn chủ chiếm hữu đã góp, không được ghi nhận theo số cam kết, số phải thu của những chủ chiếm hữu .d ) Doanh nghiệp phải tổ chức triển khai hạch toán chi tiết cụ thể vốn góp vốn đầu tư của chủ sở hữu theo từng nguồn hình thành vốn ( như vốn góp của chủ sở hữu, thặng dư vốn CP, vốn khác ) và theo dõi chi tiết cụ thể cho từng tổ chức triển khai, từng cá thể tham gia góp vốn .
đ) Doanh nghiệp ghi giảm vốn đầu tư của chủ sở hữu khi:
– Trả lại vốn cho các chủ sở hữu, hủy bỏ cổ phiếu quỹ theo quy định của pháp luật;
– Giải thể, chấm dứt hoạt động theo quy định của pháp luật;
– Các trường hợp khác theo quy định của pháp luật.
e) Xác định phần vốn góp của nhà đầu tư bằng ngoại tệ
– Khi giấy phép đầu tư quy định vốn điều lệ của doanh nghiệp được xác định bằng ngoại tệ tương đương với một số lượng tiền Việt Nam đồng, việc xác định phần vốn góp của nhà đầu tư bằng ngoại tệ (thừa, thiếu, đủ so với vốn điều lệ) được căn cứ vào số lượng ngoại tệ đã thực góp, không xem xét đến việc quy đổi ngoại tệ ra Việt Nam đồng theo giấy phép đầu tư.
– Trường hợp doanh nghiệp ghi sổ kế toán, lập và trình bày báo cáo tài chính bằng đơn vị tiền tệ kế toán, khi nhà đầu tư góp vốn bằng ngoại tệ theo tiến độ, kế toán phải áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế tại từng thời điểm thực góp để quy đổi ra đơn vị tiền tệ kế toán và ghi nhận vào vốn đầu tư của chủ sở hữu, thặng dư vốn cổ phần (nếu có).
– Trong quá trình hoạt động, không được đánh giá lại số dư có Tài khoản 411 – Vốn đầu tư của chủ sở hữu có gốc ngoại tệ.
g ) Trường hợp nhận vốn góp bằng gia tài phải phản ánh tăng vốn góp vốn đầu tư của chủ sở hữu theo giá nhìn nhận lại của gia tài được những bên góp vốn gật đầu .
h) Đối với công ty cổ phần, vốn góp cổ phần của các cổ đông được ghi theo giá thực tế phát hành cổ phiếu, nhưng được phản ánh chi tiết theo hai chỉ tiêu riêng: Vốn góp của chủ sở hữu và thặng dư vốn cổ phần:
– Vốn góp của chủ sở hữu được phản ánh theo mệnh giá của cổ phiếu;
– Thặng dư vốn cổ phần phản ánh khoản chênh lệch giữa mệnh giá và giá phát hành cổ phiếu (kể cả các trường hợp tái phát hành cổ phiếu quỹ) và có thể là thặng dư dương (nếu giá phát hành cao hơn mệnh giá) hoặc thặng dư âm (nếu giá phát hành thấp hơn mệnh giá).
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 411 – Vốn đầu tư của chủ sở hữu
Bên Nợ: Vốn đầu tư của chủ sở hữu giảm do:
– Hoàn trả vốn góp cho các chủ sở hữu vốn;
– Phát hành cổ phiếu thấp hơn mệnh giá;
– Giải thể, chấm dứt hoạt động doanh nghiệp;
– Bù lỗ kinh doanh theo quyết định của cấp có thẩm quyền;
– Hủy bỏ cổ phiếu quỹ (đối với công ty cổ phần).
Bên Có: Vốn đầu tư của chủ sở hữu tăng do:
– Các chủ sở hữu góp vốn;
– Bổ sung vốn từ lợi nhuận kinh doanh, từ các quỹ thuộc vốn chủ sở hữu;
– Phát hành cổ phiếu cao hơn mệnh giá;
– Giá trị quà tặng, biếu, tài trợ (sau khi trừ các khoản thuế phải nộp) được phép ghi tăng Vốn đầu tư của chủ sở hữu theo quyết định của cấp có thẩm quyền.
Số dư bên Có: Vốn đầu tư của chủ sở hữu hiện có của doanh nghiệp.
Tài khoản 411 – Vốn đầu tư của chủ sở hữu, có 3 tài khoản cấp 2:
– TK 4111 – Vốn góp của chủ sở hữu: Tài khoản này phản ánh khoản vốn thực đã đầu tư của chủ sở hữu theo Điều lệ công ty của các chủ sở hữu vốn. Đối với các công ty cổ phần thì vốn góp từ phát hành cổ phiếu được ghi vào tài khoản này theo mệnh giá. Tài khoản 4111 – Vốn góp của chủ sở hữu tại công ty cổ phần có thể theo dõi chi tiết thành cổ phiếu phổ thông có quyền biểu quyết và cổ phiếu ưu đãi.
– TK 4112 – Thặng dư vốn cổ phần: Tài khoản này phản ánh phần chênh lệch giữa giá phát hành và mệnh giá cổ phiếu; Chênh lệch giữa giá mua lại cổ phiếu quỹ và giá tái phát hành cổ phiếu quỹ (đối với các công ty cổ phần). Tài khoản này có thể có số dư Có hoặc số dư Nợ.
– TK 4118 – Vốn khác: Tài khoản này phản ánh số vốn kinh doanh được hình thành do bổ sung từ kết quả hoạt động kinh doanh hoặc do được tặng, biếu, tài trợ, đánh giá lại tài sản (nếu các khoản này được phép ghi tăng, giảm vốn đầu tư của chủ sở hữu).
Điều 52. Tài khoản 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái
1. Quy định chung về tỷ giá hối đoái và chênh lệch tỷ giá hối đoái
1.1. Chênh lệch tỷ giá hối đoái là chênh lệch phát sinh từ việc trao đổi thực tế hoặc quy đổi cùng một số lượng ngoại tệ sang đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá hối đoái khác nhau. Chênh lệch tỷ giá hối đoái chủ yếu phát sinh trong các trường hợp:
– Thực tế mua bán, trao đổi, thanh toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng ngoại tệ trong kỳ;
– Đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ tại thời điểm lập Báo cáo tài chính;
– Chuyển đổi Báo cáo tài chính được lập bằng ngoại tệ sang Đồng Việt Nam.
1.2. Các loại tỷ giá hối đoái (sau đây gọi tắt là tỷ giá) sử dụng trong kế toán
Các doanh nghiệp có nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng ngoại tệ phải thực hiện ghi sổ kế toán và lập Báo cáo tài chính theo một đơn vị tiền tệ thống nhất là Đồng Việt Nam hoặc đơn vị tiền tệ kế toán. Việc quy đổi đồng ngoại tệ ra đơn vị tiền tệ kế toán phải căn cứ vào:
– Tỷ giá giao dịch thực tế;
– Tỷ giá ghi sổ kế toán.
Khi xác định nghĩa vụ thuế (kê khai, quyết toán và nộp thuế), doanh nghiệp thực hiện theo các quy định của pháp luật về thuế.
1.3. Nguyên tắc xác định tỷ giá ghi sổ:
Tỷ giá ghi sổ gồm tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh hoặc tỷ giá ghi sổ bình quân gia quyền (tỷ giá bình quân gia quyền sau mỗi lần nhập hoặc cuối kỳ).
– Tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh là tỷ giá được xác định liên quan đến giao dịch đã phát sinh tại một thời điểm cụ thể. Tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh được áp dụng để ghi sổ kế toán cho bên Nợ các tài khoản phải thu đối với khoản tiền bằng ngoại tệ đã nhận ứng trước của khách hàng hoặc cho bên Có các tài khoản phải trả đối với khoản tiền bằng ngoại tệ đã ứng trước cho người bán.
– Tỷ giá ghi sổ bình quân gia quyền là tỷ giá được xác định trên cơ sở lấy tổng giá trị (theo đồng tiền ghi sổ kế toán) của từng khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ chia cho số lượng nguyên tệ thực có tại từng thời điểm.
1.4. Nguyên tắc xác lập tỷ giá hối đoái và giải quyết và xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái :1.4.1. Đối với những thanh toán giao dịch bằng ngoại tệ phát sinh trong kỳ :
a) Doanh nghiệp áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế để quy đổi ra đồng tiền ghi sổ kế toán theo nguyên tắc:
– Tỷ giá giao dịch thực tế khi mua, bán ngoại tệ (hợp đồng mua bán ngoại tệ giao ngay, hợp đồng kỳ hạn, hợp đồng tương lai, hợp đồng quyền chọn, hợp đồng hoán đổi): Là tỷ giá ký kết trong hợp đồng mua, bán ngoại tệ giữa doanh nghiệp và ngân hàng thương mại;
– Trường hợp hợp đồng không quy định cụ thể tỷ giá thanh toán thì doanh nghiệp sử dụng tỷ giá giao dịch thực tế là tỷ giá xấp xỉ với tỷ giá chuyển khoản trung bình của ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch để ghi sổ kế toán.
Tỷ giá xấp xỉ này phải đảm bảo chênh lệch không vượt quá +/-1% so với tỷ giá chuyển khoản trung bình của ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch (ngân hàng này do doanh nghiệp tự lựa chọn). Tỷ giá chuyển khoản trung bình có thể được xác định hàng ngày, hàng tuần hoặc hàng tháng trên cơ sở trung bình cộng giữa tỷ giá mua và tỷ giá bán chuyển khoản hàng ngày của ngân hàng thương mại.
Doanh nghiệp được áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế là tỷ giá xấp xỉ để ghi sổ kế toán đối với:
+ Bên Nợ các TK tiền; Bên Nợ các TK phải thu (trừ trường hợp nhận ứng trước của khách hàng bằng ngoại tệ thì bên Nợ tài khoản 131 áp dụng tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh đối với số tiền nhận ứng trước), Bên Nợ các TK phải trả khi ứng trước tiền cho người bán.
+ Bên Có các TK phải trả (trừ trường hợp ứng trước cho người bán bằng ngoại tệ thì bên Có tài khoản 331 áp dụng tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh đối với số tiền đã ứng trước); Bên Có các TK phải thu khi nhận trước tiền của khách hàng.
+ Tài khoản loại vốn chủ sở hữu;
+ Các tài khoản phản ánh doanh thu, thu nhập khác.
Riêng trường hợp bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ hoặc thu nhập phát sinh có nhận trước tiền của người mua thì doanh thu, thu nhập tương ứng với số tiền nhận trước được áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm nhận trước. Phần doanh thu, thu nhập tương ứng với số tiền còn lại được ghi nhận theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm ghi nhận doanh thu, thu nhập.
+ Các tài khoản phản ánh chi phí sản xuất, kinh doanh, chi phí khác.
Riêng trường hợp phân bổ khoản chi phí trả trước vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ thì chi phí được ghi nhận theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm trả trước (không áp dụng theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm phân bổ vào chi phí).
+ Các tài khoản phản ánh tài sản.
Riêng trường hợp mua tài sản có ứng trước tiền cho người bán thì giá trị tài sản tương ứng với số tiền ứng trước được áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm ứng trước, giá trị tài sản tương ứng với số tiền còn lại được ghi nhận theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm ghi nhận tài sản.
Việc sử dụng tỷ giá giao dịch thực tế là tỷ giá xấp xỉ nêu trên của doanh nghiệp phải đảm bảo không làm ảnh hưởng trọng yếu đến tình hình tài chính và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của kỳ kế toán.
b) Doanh nghiệp được lựa chọn áp dụng tỷ giá ghi sổ để quy đổi ra đồng tiền ghi sổ kế toán theo các trường hợp sau:
– Áp dụng tỷ giá ghi sổ bình quân gia quyền để hạch toán bên Có các tài khoản tiền, bên Có các tài khoản phải thu (ngoại trừ giao dịch nhận trước tiền của người mua), bên Nợ các tài khoản phải trả (ngoại trừ giao dịch trả trước tiền cho người bán).
+ Ngoài việc áp dụng tỷ giá ghi sổ bình quân gia quyền, các doanh nghiệp có thể lựa chọn áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế để ghi sổ kế toán đối với bên Có các TK tiền, bên Có các TK phải thu, bên Nợ các TK phải trả.
Khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ được ghi nhận đồng thời tại thời điểm phát sinh hoặc định kỳ vào doanh thu hoạt động tài chính hoặc chi phí tài chính tùy theo đặc điểm hoạt động kinh doanh và yêu cầu quản lý của doanh nghiệp.
+ Trường hợp doanh nghiệp sử dụng tỷ giá giao dịch thực tế để hạch toán bên Có các tài khoản tiền, bên Có các tài khoản nợ phải thu, bên Nợ các tài khoản phải trả bằng ngoại tệ, nếu tại thời điểm cuối kỳ kế toán:
(+) Các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ không còn số dư nguyên tệ thì doanh nghiệp phải kết chuyển toàn bộ chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ vào doanh thu hoạt động tài chính hoặc chi phí tài chính của kỳ báo cáo.
(+) Các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ còn số dư nguyên tệ thì doanh nghiệp phải đánh giá lại cuối kỳ theo tỷ giá ghi sổ bình quân gia quyền và toàn bộ chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ được xử lý theo quy định tại khoản 1.4.2 Điều này.
– Áp dụng tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh để hạch toán đối với:
+ Bên Nợ TK phải thu khi tất toán khoản tiền nhận trước của người mua khi chuyển giao sản phẩm, hàng hóa, TSCĐ, cung cấp dịch vụ cho khách hàng;
+ Bên Có TK phải trả khi tất toán khoản tiền ứng trước cho người bán khi nhận được sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ của người bán.
1.4.2. Tỷ giá để đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ là tỷ giá chuyển khoản trung bình cuối kỳ của ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch (do doanh nghiệp tự lựa chọn) tại thời điểm lập Báo cáo tài chính.
Toàn bộ khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (theo số thuần sau khi bù trừ số phát sinh bên Nợ và bên Có TK 413) được kết chuyển vào chi phí tài chính (nếu lỗ) hoặc doanh thu hoạt động tài chính (nếu lãi) để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
1.4.3. Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái giai đoạn trước hoạt động:
– Các doanh nghiệp chưa phân bổ hết khoản lỗ chênh lệch tỷ giá của giai đoạn trước hoạt động (đang phản ánh trên tài khoản 242 trước thời điểm Thông tư này có hiệu lực) phải kết chuyển toàn bộ số lỗ chênh lệch tỷ giá vào chi phí tài chính để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.
– Các doanh nghiệp chưa phân bổ hết khoản lãi chênh lệch tỷ giá của giai đoạn trước hoạt động (đang phản ánh trên tài khoản 3387 trước thời điểm Thông tư này có hiệu lực) phải kết chuyển toàn bộ số lãi chênh lệch tỷ giá vào doanh thu hoạt động tài chính để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.
1.5. Nguyên tắc xác lập những khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ : Là những gia tài được tịch thu bằng ngoại tệ hoặc những khoản nợ phải trả bằng ngoại tệ. Các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ hoàn toàn có thể gồm có :a ) Tiền mặt, những khoản tương tự tiền, tiền gửi có kỳ hạn bằng ngoại tệ ;
b) Các khoản nợ phải thu, nợ phải trả có gốc ngoại tệ, ngoại trừ:
– Các khoản trả trước cho người bán và các khoản chi phí trả trước bằng ngoại tệ. Trường hợp tại thời điểm lập báo cáo tài chính có bằng chứng chắc chắn về việc người bán không thể cung cấp hàng hóa, dịch vụ và doanh nghiệp sẽ phải nhận lại các khoản trả trước bằng ngoại tệ thì các khoản này được coi là các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ.
– Các khoản người mua trả tiền trước và các khoản doanh thu nhận trước bằng ngoại tệ. Trường hợp tại thời điểm lập báo cáo tài chính có bằng chứng chắc chắn về việc doanh nghiệp không thể cung cấp hàng hóa, dịch vụ và sẽ phải trả lại các khoản nhận trước bằng ngoại tệ cho người mua thì các khoản này được coi là các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ.
c ) Các khoản đi vay, cho vay dưới mọi hình thức được quyền tịch thu hoặc có nghĩa vụ và trách nhiệm hoàn trả bằng ngoại tệ .d ) Các khoản đặt cọc, ký cược, ký quỹ được quyền nhận lại bằng ngoại tệ ;đ ) Các khoản nhận ký cược, ký quỹ phải hoàn trả bằng ngoại tệ .2. Nguyên tắc kế toán chênh lệch tỷ giáa ) Doanh nghiệp đồng thời phải theo dõi nguyên tệ trên sổ kế toán cụ thể những thông tin tài khoản : Tiền mặt, tiền gửi Ngân hàng, những khoản phải thu, những khoản phải trả, vốn góp của chủ chiếm hữu .b ) Tất cả những khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh trong kỳ đều được phản ánh ngay vào lệch giá hoạt động giải trí kinh tế tài chính ( nếu lãi ) hoặc ngân sách kinh tế tài chính ( nếu lỗ ) của kỳ báo cáo giải trình .c ) Doanh nghiệp phải nhìn nhận lại những khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỷ giá chuyển khoản qua ngân hàng trung bình cuối kỳ của ngân hàng nhà nước thương mại nơi doanh nghiệp tiếp tục có thanh toán giao dịch tại toàn bộ những thời gian lập Báo cáo kinh tế tài chính theo pháp luật của pháp lý .d ) Doanh nghiệp không được vốn hóa những khoản chênh lệch tỷ giá vào giá trị gia tài dở dang .
3. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái
Bên Nợ:
– Lỗ tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ;
– Kết chuyển lãi tỷ giá hối đoái vào doanh thu hoạt động tài chính.
Bên Có:
– Lãi tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ;
– Kết chuyển lỗ tỷ giá hối đoái vào chi phí tài chính.
Tài khoản 413 không có số dư.
Điều 53. Tài khoản 418 – Các quỹ thuộc vốn chủ sở hữu
1. Nguyên tắc kế toán
Tài khoản này dùng để phản ánh số hiện có và tình hình tăng, giảm các quỹ thuộc nguồn vốn chủ sở hữu. Các quỹ này được hình thành từ lợi nhuận sau thuế TNDN. Việc trích và sử dụng quỹ thuộc nguồn vốn chủ sở hữu phải theo chính sách tài chính hiện hành đối với từng loại doanh nghiệp hoặc theo quyết định của chủ sở hữu.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 418 – Các quỹ thuộc vốn chủ sở hữu
Bên Nợ: Tình hình chi tiêu, sử dụng các quỹ thuộc vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp.
Bên Có: Các quỹ thuộc vốn chủ sở hữu tăng do được trích lập từ lợi nhuận sau thuế.
Số dư bên Có: Số quỹ thuộc vốn chủ sở hữu hiện có.
Điều 54. Tài khoản 419 – Cổ phiếu quỹ
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động tăng giảm của số cổ phiếu do các công ty cổ phần mua lại trong số cổ phiếu do công ty đó đã phát hành ra công chúng (gọi là cổ phiếu quỹ).
Các cổ phiếu quỹ do công ty nắm giữ không được nhận cổ tức, không có quyền bầu cử hay tham gia chia phần tài sản khi công ty giải thể. Khi chia cổ tức cho các cổ phần, các cổ phiếu quỹ đang do công ty nắm giữ được coi là cổ phiếu chưa bán.
b ) Giá trị CP quỹ được phản ánh trên thông tin tài khoản này theo giá trong thực tiễn mua lại gồm có giá mua lại và những ngân sách tương quan trực tiếp đến việc mua lại CP, như ngân sách thanh toán giao dịch, thông tin …c ) Cuối kỳ kế toán, khi lập Báo cáo kinh tế tài chính, giá trị trong thực tiễn của CP quỹ được ghi giảm Vốn góp vốn đầu tư của chủ sở hữu trên Báo cáo tình hình kinh tế tài chính bằng cách ghi số âm ( … ) .d ) Tài khoản này không phản ánh trị giá CP mà công ty mua của những công ty CP khác vì mục tiêu nắm giữ góp vốn đầu tư .đ ) Trị giá vốn của CP quỹ khi tái phát hành, hoặc khi sử dụng để trả cổ tức, thưởng … được tính theo chiêu thức bình quân gia quyền .e ) Trường hợp công ty mua lại CP do chính công ty phát hành nhằm mục đích mục tiêu tịch thu CP để hủy bỏ vĩnh viễn ngay khi mua vào thì giá trị CP mua vào không được phản ánh vào thông tin tài khoản này mà ghi giảm trực tiếp vào vốn góp của chủ sở hữu và thặng dư vốn CP ( xem hướng dẫn ở thông tin tài khoản 411 – Vốn góp vốn đầu tư của chủ sở hữu ) .
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 419 – Cổ phiếu quỹ
Bên nợ: Trị giá thực tế cổ phiếu quỹ khi mua vào.
Bên Có: Trị giá thực tế cổ phiếu quỹ được tái phát hành, chia cổ tức hoặc hủy bỏ.
Số dư bên Nợ: Trị giá thực tế cổ phiếu quỹ hiện đang do công ty nắm giữ.
Điều 55. Tài khoản 421 – Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối
1. Nguyên tắc kế toána ) Tài khoản này dùng để phản ánh tác dụng kinh doanh thương mại ( lãi, lỗ ) sau thuế thu nhập doanh nghiệp và tình hình phân loại doanh thu hoặc giải quyết và xử lý lỗ của doanh nghiệp .b ) Việc phân loại doanh thu hoạt động giải trí kinh doanh thương mại của doanh nghiệp phải bảo vệ rõ ràng, rành mạch và theo đúng chính sách kinh tế tài chính hiện hành .c ) Phải hạch toán cụ thể hiệu quả hoạt động giải trí kinh doanh thương mại của từng năm kinh tế tài chính ( năm trước, năm nay ), đồng thời theo dõi cụ thể theo từng nội dung phân loại doanh thu của doanh nghiệp ( trích lập những quỹ, bổ trợ Vốn góp vốn đầu tư của chủ sở hữu, chia cổ tức, doanh thu cho những cổ đông, cho những nhà đầu tư ) .
d) Khi áp dụng hồi tố do thay đổi chính sách kế toán và điều chỉnh hồi tố các sai sót trọng yếu của các năm trước nhưng năm nay mới phát hiện dẫn đến phải điều chỉnh số dư đầu năm phần lợi nhuận chưa phân phối thì kế toán phải điều chỉnh tăng hoặc giảm số dư đầu năm của TK 4211 “Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm trước” trên sổ kế toán và điều chỉnh tăng hoặc giảm chỉ tiêu “Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối” trên Báo cáo tình hình tài chính.
Đối với tất cả các doanh nghiệp, khi phân phối lợi nhuận cần cân nhắc đến các khoản mục phi tiền tệ nằm trong lợi nhuận sau thuế chưa phân phối có thể ảnh hưởng đến luồng tiền và khả năng chi trả cổ tức, lợi nhuận của doanh nghiệp, như:
– Khoản lãi do đánh giá lại tài sản mang đi góp vốn; do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ; do đánh giá lại các công cụ tài chính;
– Các khoản mục phi tiền tệ khác…
e ) Trong hoạt động giải trí hợp đồng hợp tác kinh doanh thương mại ( BCC ) chia doanh thu sau thuế, doanh nghiệp phải theo dõi riêng hiệu quả của BCC làm địa thế căn cứ để phân phối doanh thu hoặc chia lỗ cho những bên. Doanh nghiệp là bên nộp và quyết toán thuế TNDN thay những bên trong BCC chỉ phản ánh phần doanh thu tương ứng với phần của mình được hưởng, không được phản ánh hàng loạt hiệu quả của BCC trên thông tin tài khoản này trừ khi có quyền trấn áp so với BCC .
g) Đối với cổ tức ưu đãi phải trả: Doanh nghiệp phải căn cứ vào bản chất của cổ phiếu ưu đãi để hạch toán theo nguyên tắc:
– Nếu cổ phiếu ưu đãi được phân loại là nợ phải trả, kế toán không ghi nhận cổ tức phải trả từ lợi nhuận sau thuế chưa phân phối;
– Nếu cổ phiếu ưu đãi được phân loại là vốn chủ sở hữu, khoản cổ tức ưu đãi phải trả được kế toán tương tự như việc trả cổ tức của cổ phiếu phổ thông.
h) Doanh nghiệp phải theo dõi trong hệ thống quản trị nội bộ số lỗ tính thuế và số lỗ không tính thuế, trong đó:
– Khoản lỗ tính thuế là khoản lỗ tạo ra bởi các khoản chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế;
– Khoản lỗ không tính thuế là khoản lỗ tạo ra bởi các khoản chi phí không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế.
Khi chuyển lỗ theo quy định của pháp luật, doanh nghiệp chỉ được chuyển phần lỗ tính thuế làm căn cứ giảm trừ số thuế phải nộp trong tương lai.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 421 – Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối
Bên Nợ:
– Số lỗ về hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp;
– Trích lập các quỹ của doanh nghiệp;
– Chia cổ tức, lợi nhuận cho các chủ sở hữu;
– Bổ sung vốn đầu tư của chủ sở hữu.
Bên Có:
– Số lợi nhuận thực tế hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ;
– Số lỗ của cấp dưới được cấp trên cấp bù;
– Xử lý các khoản lỗ về hoạt động kinh doanh.
Tài khoản 421 có thể có số dư Nợ hoặc số dư Có.
Số dư bên Nợ: Số lỗ hoạt động kinh doanh chưa xử lý.
Số dư bên Có: Số lợi nhuận sau thuế chưa phân phối hoặc chưa sử dụng.
Tài khoản 421 – Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối, có 2 tài khoản cấp 2:
– Tài khoản 4211 – Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm trước: Phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh, tình hình phân chia lợi nhuận hoặc xử lý lỗ thuộc các năm trước. Tài khoản 4211 còn dùng để phản ánh số điều chỉnh tăng hoặc giảm số dư đầu năm của TK 4211 khi áp dụng hồi tố do thay đổi chính sách kế toán và điều chỉnh hồi tố các sai sót trọng yếu của năm trước, năm nay mới phát hiện.
Đầu năm sau, kế toán kết chuyển số dư đầu năm từ TK 4212 “Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm nay” sang TK 4211 “Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm trước”.
– Tài khoản 4212 – Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm nay: Phản ánh kết quả kinh doanh, tình hình phân chia lợi nhuận và xử lý lỗ của năm nay.
Điều 56. Nguyên tắc kế toán doanh thu
1. Doanh thu là quyền lợi kinh tế tài chính thu được làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp trừ phần vốn góp thêm của những cổ đông. Doanh thu được ghi nhận tại thời gian thanh toán giao dịch phát sinh, khi chắc như đinh thu được quyền lợi kinh tế tài chính, được xác lập theo giá trị hài hòa và hợp lý của những khoản được quyền nhận, không phân biệt đã thu tiền hay sẽ thu được tiền .
2. Doanh thu và chi phí tạo ra khoản doanh thu đó phải được ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp. Tuy nhiên trong một số trường hợp, nguyên tắc phù hợp có thể xung đột với nguyên tắc thận trọng trong kế toán, thì kế toán phải căn cứ vào bản chất giao dịch để phản ánh một cách trung thực, hợp lý.
– Một hợp đồng kinh tế có thể bao gồm nhiều giao dịch. Kế toán phải nhận biết các giao dịch để áp dụng các điều kiện ghi nhận doanh thu phù hợp.
– Doanh thu phải được ghi nhận phù hợp với bản chất hơn là hình thức hoặc tên gọi của giao dịch và phải được phân bổ theo nghĩa vụ cung ứng hàng hóa, dịch vụ.
+ Ví dụ: Khách hàng chỉ được nhận hàng khuyến mại khi mua sản phẩm hàng hóa của đơn vị (như mua 2 sản phẩm được tặng thêm một sản phẩm) thì bản chất giao dịch là giảm giá hàng bán, sản phẩm tặng miễn phí cho khách hàng về hình thức được gọi là khuyến mại nhưng về bản chất là bán vì khách hàng sẽ không được hưởng nếu không mua sản phẩm. Trường hợp này giá trị sản phẩm tặng cho khách hàng được phản ánh vào giá vốn và doanh thu tương ứng với giá trị hợp lý của sản phẩm đó phải được ghi nhận.
– Đối với các giao dịch làm phát sinh nghĩa vụ của người bán ở thời điểm hiện tại và trong tương lai, doanh thu phải được phân bổ theo giá trị hợp lý của từng nghĩa vụ và được ghi nhận khi nghĩa vụ đã được thực hiện.
3. Doanh thu, lãi hoặc lỗ chỉ được coi là chưa thực hiện nếu doanh nghiệp còn có trách nhiệm thực hiện các nghĩa vụ trong tương lai (trừ nghĩa vụ bảo hành thông thường) và chưa chắc chắn thu được lợi ích kinh tế; Việc phân loại các khoản lãi, lỗ là thực hiện hoặc chưa thực hiện không phụ thuộc vào việc đã phát sinh dòng tiền hay chưa.
Các khoản lãi, lỗ phát sinh do đánh giá lại tài sản, nợ phải trả không được coi là chưa thực hiện do tại thời điểm đánh giá lại, đơn vị đã có quyền đối với tài sản và đã có nghĩa vụ nợ hiện tại đối với các khoản nợ phải trả, ví dụ: Các khoản lãi, lỗ phát sinh do đánh giá lại tài sản mang đi góp vốn đầu tư vào đơn vị khác, đánh giá lại các tài sản tài chính theo giá trị hợp lý đều được coi là đã thực hiện.
4. Doanh thu không bao gồm các khoản thu hộ bên thứ ba, ví dụ;
– Các loại thuế gián thu (thuế GTGT, thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường) phải nộp;
– Số tiền người bán hàng đại lý thu hộ bên chủ hàng do bán hàng đại lý;
– Các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán đơn vị không được hưởng;
– Các trường hợp khác.
Trường hợp các khoản thuế gián thu phải nộp mà không tách riêng ngay được tại thời điểm phát sinh giao dịch thì để thuận lợi cho công tác kế toán, có thể ghi nhận doanh thu trên sổ kế toán bao gồm cả số thuế gián thu nhưng định kỳ kế toán phải ghi giảm doanh thu đối với số thuế gián thu phải nộp. Tuy nhiên, khi lập Báo cáo tài chính, kế toán bắt buộc phải xác định và loại trừ toàn bộ số thuế gián thu phải nộp ra khỏi các chỉ tiêu phản ánh doanh thu gộp.
5. Thời điểm, địa thế căn cứ để ghi nhận lệch giá kế toán và lệch giá tính thuế hoàn toàn có thể khác nhau tùy vào từng trường hợp đơn cử. Doanh thu tính thuế chỉ được sử dụng để xác lập số thuế phải nộp theo pháp luật của pháp lý ; Doanh thu ghi nhận trên sổ kế toán để lập Báo cáo kinh tế tài chính phải tuân thủ những nguyên tắc kế toán và tùy theo từng trường hợp không nhất thiết phải bằng số đã ghi trên hóa đơn bán hàng .6. Doanh thu được ghi nhận chỉ gồm có lệch giá của kỳ báo cáo giải trình. Các thông tin tài khoản phản ánh lệch giá không có số dư, cuối kỳ kế toán phải kết chuyển lệch giá để xác lập hiệu quả kinh doanh thương mại .
Điều 57. Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
1. Nguyên tắc kế toán1.1. Tài khoản này dùng để phản ánh lệch giá bán hàng và cung ứng dịch vụ của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán của hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại từ những thanh toán giao dịch và những nhiệm vụ sau :a ) Bán hàng hóa : Bán mẫu sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra, bán sản phẩm & hàng hóa mua vào và bán bất động sản góp vốn đầu tư ;b ) Cung cấp dịch vụ : Thực hiện việc làm đã thỏa thuận hợp tác theo hợp đồng trong một kỳ, hoặc nhiều kỳ kế toán, như cung ứng dịch vụ vận tải đường bộ, du lịch, cho thuê TSCĐ theo phương pháp cho thuê hoạt động giải trí, lệch giá hợp đồng thiết kế xây dựng ….c ) Doanh thu khác .1.2. Điều kiện ghi nhận lệch giá
a) Doanh nghiệp chỉ ghi nhận doanh thu bán hàng khi đồng thời thỏa mãn các điều kiện sau:
– Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm, hàng hóa cho người mua;
– Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hoặc quyền kiểm soát hàng hóa;
– Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn. Khi hợp đồng quy định người mua được quyền trả lại sản phẩm, hàng hóa, đã mua theo những điều kiện cụ thể, doanh nghiệp chỉ được ghi nhận doanh thu khi những điều kiện cụ thể đó không còn tồn tại và người mua không được quyền trả lại sản phẩm, hàng hóa (trừ trường hợp khách hàng có quyền trả lại hàng hóa dưới hình thức đổi lại để lấy hàng hóa, dịch vụ khác);
– Doanh nghiệp đã hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng;
– Xác định được các chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.
b) Doanh nghiệp chỉ ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ khi đồng thời thỏa mãn các điều kiện sau:
– Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn. Khi hợp đồng quy định người mua được quyền trả lại dịch vụ đã mua theo những điều kiện cụ thể, doanh nghiệp chỉ được ghi nhận doanh thu khi những điều kiện cụ thể đó không còn tồn tại và người mua không được quyền trả lại dịch vụ đã cung cấp;
– Doanh nghiệp đã hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó;
– Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào thời điểm báo cáo;
– Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó.
1.3. Trường hợp hợp đồng kinh tế bao gồm nhiều giao dịch, doanh nghiệp phải nhận biết các giao dịch để ghi nhận doanh thu, ví dụ:
– Trường hợp hợp đồng kinh tế quy định việc bán hàng và cung cấp dịch vụ sau bán hàng (ngoài điều khoản bảo hành thông thường), doanh nghiệp phải ghi nhận riêng doanh thu bán hàng và doanh thu cung cấp dịch vụ;
– Trường hợp hợp đồng quy định bên bán hàng chịu trách nhiệm lắp đặt sản phẩm, hàng hóa cho người mua thì doanh thu chỉ được ghi nhận sau khi việc lắp đặt được thực hiện xong;
– Trường hợp doanh nghiệp có nghĩa vụ phải cung cấp cho người mua hàng hóa, dịch vụ miễn phí hoặc chiết khấu, giảm giá, kế toán chỉ ghi nhận doanh thu đối với hàng hóa, dịch vụ phải cung cấp miễn phí đó cho đến khi đã thực hiện nghĩa vụ với người mua.
1.4. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thuần mà doanh nghiệp thực hiện được trong kỳ kế toán có thể thấp hơn doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ghi nhận ban đầu do các nguyên nhân: Doanh nghiệp chiết khấu thương mại, giảm giá hàng đã bán cho khách hàng hoặc hàng đã bán bị trả lại (do không đảm bảo điều kiện về quy cách, phẩm chất ghi trong hợp đồng kinh tế);
Trường hợp sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ từ các kỳ trước, đến kỳ sau phải chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hoặc hàng bán bị trả lại được ghi giảm doanh thu theo nguyên tắc:
– Nếu sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ từ các kỳ trước, đến kỳ sau phải giảm giá, phải chiết khấu thương mại, bị trả lại nhưng phát sinh trước thời điểm phát hành báo cáo tài chính, kế toán phải coi đây là một sự kiện phát sinh sau ngày lập BCTC và ghi giảm doanh thu trên BCTC của kỳ lập báo cáo.
– Trường hợp sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ phải giảm giá, phải chiết khấu thương mại, bị trả lại sau thời điểm phát hành Báo cáo tài chính thì doanh nghiệp ghi giảm doanh thu của kỳ phát sinh.
1.5. Doanh thu trong một số ít trường hợp được xác lập như sau :
1.5.1. Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ không bao gồm các khoản thuế gián thu phải nộp, như thuế GTGT (kể cả trường hợp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp), thuế TTĐB, thuế xuất khẩu, thuế bảo vệ môi trường.
Trường hợp không tách ngay được số thuế gián thu phải nộp tại thời điểm ghi nhận doanh thu, kế toán được ghi nhận doanh thu bao gồm cả số thuế phải nộp và định kỳ phải ghi giảm doanh thu đối với số thuế gián thu phải nộp. Khi lập báo cáo kết quả kinh doanh, chỉ tiêu “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” và chỉ tiêu “Các khoản giảm trừ doanh thu” đều không bao gồm số thuế gián thu phải nộp trong kỳ do về bản chất các khoản thuế gián thu không được coi là một bộ phận của doanh thu.
1.5.2. Trường hợp trong kỳ doanh nghiệp đã viết hóa đơn bán hàng và đã thu tiền bán hàng nhưng đến cuối kỳ vẫn chưa giao hàng cho người mua hàng, thì trị giá số hàng này không được coi là đã bán trong kỳ và không được ghi vào thông tin tài khoản 511 “ Doanh thu bán hàng và phân phối dịch vụ ” mà chỉ hạch toán vào bên Có thông tin tài khoản 131 “ Phải thu của người mua ” về khoản tiền đã thu của người mua. Khi thực giao hàng cho người mua sẽ hạch toán vào thông tin tài khoản 511 “ Doanh thu bán hàng và phân phối dịch vụ ” về trị giá hàng đã giao, đã thu trước tiền bán hàng, tương thích với những điều kiện kèm theo ghi nhận lệch giá .1.5.3. Trường hợp xuất sản phẩm & hàng hóa để khuyến mại, quảng cáo nhưng người mua chỉ được nhận hàng khuyến mại, quảng cáo kèm theo những điều kiện kèm theo khác như phải mua mẫu sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa ( ví dụ như mua 2 loại sản phẩm được khuyến mãi 1 loại sản phẩm …. ) thì kế toán phải phân chia số tiền thu được để tính lệch giá cho cả hàng khuyến mại, giá trị hàng khuyến mại được tính vào giá vốn hàng bán ( trường hợp này thực chất thanh toán giao dịch là giảm giá hàng bán ) .1.5.4. Trường hợp doanh nghiệp có lệch giá bán hàng và cung ứng dịch vụ bằng ngoại tệ mà phát sinh thanh toán giao dịch nhận tiền ứng trước của người mua thì lệch giá tương ứng với số tiền nhận ứng trước được ghi nhận theo tỷ giá thanh toán giao dịch thực tiễn tại thời gian nhận ứng trước, phần lệch giá tương ứng với số tiền còn lại được ghi nhận theo tỷ giá thanh toán giao dịch thực tiễn tại thời gian ghi nhận lệch giá .
1.5.5. Doanh thu bán bất động sản của doanh nghiệp là chủ đầu tư phải thực hiện theo nguyên tắc:
Đối với các công trình, hạng mục công trình mà doanh nghiệp là chủ đầu tư (kể cả các công trình, hạng mục công trình doanh nghiệp vừa là chủ đầu tư, vừa tự thi công), doanh nghiệp không được ghi nhận doanh thu bán bất động sản và không được ghi nhận doanh thu đối với số tiền thu trước của khách hàng theo tiến độ. Việc ghi nhận doanh thu bán bất động sản phải đảm bảo thỏa mãn đồng thời 5 điều kiện sau:
– Bất động sản đã hoàn thành toàn bộ và bàn giao cho người mua, doanh nghiệp đã chuyển giao rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu bất động sản cho người mua;
– Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý bất động sản như người sở hữu bất động sản hoặc quyền kiểm soát bất động sản;
– Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;
– Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán bất động sản;
– Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán bất động sản.
1.5.6. Đối với sản phẩm & hàng hóa nhận bán đại lý, ký gửi theo phương pháp bán đúng giá hưởng hoa hồng, lệch giá là phần hoa hồng bán hàng mà doanh nghiệp được hưởng .1.5.7. Đối với hoạt động giải trí dịch vụ ủy thác xuất nhập khẩu, lệch giá là phí ủy thác đơn vị chức năng được hưởng .1.5.8. Đối với đơn vị chức năng nhận gia công vật tư, sản phẩm & hàng hóa, lệch giá là số tiền gia công trong thực tiễn được hưởng, không gồm có giá trị vật tư, sản phẩm & hàng hóa nhận gia công .1.5.9. Trường hợp bán hàng theo phương pháp trả chậm, trả góp, lệch giá được xác lập theo giá bán trả tiền ngay ;1.5.10. Nguyên tắc ghi nhận và xác lập lệch giá của hợp đồng thiết kế xây dựng :
a) Doanh thu của hợp đồng xây dựng bao gồm:
– Doanh thu ban đầu được ghi trong hợp đồng;
– Các khoản tăng, giảm khi thực hiện hợp đồng, các khoản tiền thưởng và các khoản thanh toán khác nếu các khoản này có khả năng làm thay đổi doanh thu, và có thể xác định được một cách đáng tin cậy:
+ Doanh thu của hợp đồng có thể tăng hay giảm ở từng thời kỳ, ví dụ: Nhà thầu và khách hàng có thể đồng ý với nhau về các thay đổi và các yêu cầu làm tăng hoặc giảm doanh thu của hợp đồng trong kỳ tiếp theo so với hợp đồng được chấp thuận lần đầu tiên; Doanh thu đã được thỏa thuận trong hợp đồng với giá cố định có thể tăng vì lý do giá cả tăng lên; Doanh thu theo hợp đồng có thể bị giảm do nhà thầu không thực hiện đúng tiến độ hoặc không đảm bảo chất lượng xây dựng theo thỏa thuận trong hợp đồng; Khi hợp đồng với giá cố định quy định mức giá cố định cho một đơn vị sản phẩm hoàn thành thì doanh thu theo hợp đồng sẽ tăng hoặc giảm khi khối lượng sản phẩm tăng hoặc giảm.
+ Khoản tiền thưởng là các khoản phụ thêm trả cho nhà thầu nếu nhà thầu thực hiện hợp đồng đạt hay vượt mức yêu cầu. Khoản tiền thưởng được tính vào doanh thu của hợp đồng xây dựng khi có đủ 2 điều kiện: (i) Chắc chắn đạt hoặc vượt mức một số tiêu chuẩn cụ thể đã được ghi trong hợp đồng; (ii) Khoản tiền thưởng được xác định một cách đáng tin cậy.
– Khoản thanh toán khác mà nhà thầu thu được từ khách hàng hay một bên khác để bù đắp cho các chi phí không bao gồm trong giá hợp đồng. Ví dụ: Sự chậm trễ do khách hàng gây nên; Sai sót trong các chỉ tiêu kỹ thuật hoặc thiết kế và các tranh chấp về các thay đổi trong việc thực hiện hợp đồng. Việc xác định doanh thu tăng thêm từ các khoản thanh toán trên còn tùy thuộc vào rất nhiều yếu tố không chắc chắn và thường phụ thuộc vào kết quả của nhiều cuộc đàm phán. Do đó, các khoản thanh toán khác chỉ được tính vào doanh thu của hợp đồng xây dựng khi:
+ Các cuộc thỏa thuận đã đạt được kết quả là khách hàng sẽ chấp thuận bồi thường;
+ Khoản thanh toán khác được khách hàng chấp thuận và có thể xác định được một cách đáng tin cậy.
b) Ghi nhận doanh thu của hợp đồng xây dựng như sau:
Khi kết quả thực hiện hợp đồng xây dựng được xác định một cách đáng tin cậy và được khách hàng xác nhận, thì doanh thu và chi phí liên quan đến hợp đồng được ghi nhận tương ứng với phần công việc đã hoàn thành được khách hàng xác nhận trong kỳ phản ánh trên hóa đơn đã lập.
c) Khi kết quả thực hiện hợp đồng xây dựng không thể ước tính được một cách đáng tin cậy, thì:
– Doanh thu chỉ được ghi nhận tương đương với chi phí của hợp đồng đã phát sinh mà việc được hoàn trả là tương đối chắc chắn;
– Chi phí của hợp đồng chỉ được ghi nhận là chi phí trong kỳ khi các chi phí này đã phát sinh.
1.5.11. Không ghi nhận doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ đối với:
– Trị giá hàng hóa, vật tư, bán thành phẩm xuất giao cho bên ngoài gia công chế biến; Trị giá hàng gửi bán theo phương thức gửi bán đại lý, ký gửi (chưa được xác định là đã bán);
– Số tiền thu được từ việc bán sản phẩm sản xuất thử;
– Các khoản doanh thu hoạt động tài chính;
– Các khoản thu nhập khác.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Bên Nợ:
– Các khoản thuế gián thu phải nộp (GTGT, TTĐB, XK, BVMT);
– Các khoản giảm trừ doanh thu;
– Kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
Bên Có: Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế toán.
Tài khoản 511 không có số dư cuối kỳ.
Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, có 4 tài khoản cấp 2:
– Tài khoản 5111 – Doanh thu bán hàng hóa: Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu và doanh thu thuần của khối lượng hàng hóa được xác định là đã bán trong một kỳ kế toán của doanh nghiệp. Tài khoản này chủ yếu dùng cho các ngành kinh doanh hàng hóa, vật tư, lương thực,…
– Tài khoản 5112 – Doanh thu bán thành phẩm: Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu và doanh thu thuần của khối lượng sản phẩm (thành phẩm, bán thành phẩm) được xác định là đã bán trong một kỳ kế toán của doanh nghiệp. Tài khoản này chủ yếu dùng cho các ngành sản xuất vật chất như: Công nghiệp, nông nghiệp, xây lắp, ngư nghiệp, lâm nghiệp,…
– Tài khoản 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ: Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu và doanh thu thuần của khối lượng dịch vụ đã hoàn thành, đã cung cấp cho khách hàng và được xác định là đã bán trong một kỳ kế toán. Tài khoản này chủ yếu dùng cho các ngành kinh doanh dịch vụ như: Giao thông vận tải, bưu điện, du lịch, dịch vụ công cộng, dịch vụ khoa học, kỹ thuật, dịch vụ kế toán, kiểm toán,…
– Tài khoản 5118 – Doanh thu khác: Tài khoản này dùng để phản ánh về doanh thu nhượng bán, thanh lý bất động sản đầu tư, các khoản trợ cấp, trợ giá của Nhà nước…
Điều 58. Tài khoản 515 – Doanh thu hoạt động tài chính
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp, gồm:
– Tiền lãi: Lãi cho vay, lãi tiền gửi Ngân hàng, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh toán được hưởng do mua hàng hóa, dịch vụ;…
– Cổ tức, lợi nhuận được chia cho giai đoạn sau ngày đầu tư;
– Thu nhập về hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn; Lãi chuyển nhượng vốn khi thanh lý các khoản đầu tư góp vốn vào đơn vị khác;
– Thu nhập về các hoạt động đầu tư khác;
– Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ và đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ; lãi do bán ngoại tệ;
– Các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác.
| Giá trị sổ sách của CP | = | Tổng vốn chủ sở hữu |
| Số lượng CP hiện có tại thời gian trao đổi |
b ) Đối với hoạt động giải trí mua, bán sàn chứng khoán kinh doanh thương mại, lệch giá được ghi nhận là số chênh lệch giữa giá cả lớn hơn giá vốn, trong đó giá vốn là giá trị ghi sổ được xác lập theo chiêu thức bình quân gia quyền hoặc nhập trước xuất trước, giá cả được tính theo giá trị hài hòa và hợp lý của khoản nhận được. Trường hợp mua, bán sàn chứng khoán dưới hình thức hoán đổi CP ( nhà đầu tư hoán đổi CP A để lấy CP B ), kế toán xác lập giá trị CP nhận về theo giá trị hài hòa và hợp lý tại ngày trao đổi như sau : – Đối với CP nhận về là CP niêm yết, giá trị hài hòa và hợp lý của CP là giá đóng cửa niêm yết trên đầu tư và chứng khoán tại ngày trao đổi. Trường hợp tại ngày trao đổi đầu tư và chứng khoán không thanh toán giao dịch thì giá trị hài hòa và hợp lý của CP là giá đóng cửa phiên thanh toán giao dịch trước liền kề với ngày trao đổi. – Đối với CP nhận về là CP chưa niêm yết được thanh toán giao dịch trên sàn UPCOM, giá trị hài hòa và hợp lý của CP là giá đóng cửa công bố trên sàn UPCOM tại ngày trao đổi. Trường hợp ngày trao đổi sàn UPCOM không thanh toán giao dịch thì giá trị hài hòa và hợp lý của CP là giá đóng cửa phiên thanh toán giao dịch trước liền kề với ngày trao đổi. – Đối với CP nhận về là CP chưa niêm yết khác, giá trị hài hòa và hợp lý của CP là giá thỏa thuận hợp tác giữa những bên hoặc giá trị sổ sách tại thời gian trao đổi hoặc giá trị sổ sách tại thời gian cuối quý trước liền kề với ngày trao đổi. Việc xác lập giá trị sổ sách của CP được triển khai theo công thức :c ) Đối với khoản lệch giá từ hoạt động giải trí mua, bán ngoại tệ, lệch giá được ghi nhận là số chênh lệch lãi giữa giá ngoại tệ bán ra và giá ngoại tệ mua vào .d ) Đối với lãi tiền gửi : Doanh thu không gồm có khoản lãi tiền gửi phát sinh do hoạt động giải trí góp vốn đầu tư trong thời điểm tạm thời của khoản vay sử dụng cho mục tiêu kiến thiết xây dựng gia tài dở dang .đ ) Đối với tiền lãi phải thu từ những khoản cho vay, bán hàng trả chậm, trả góp : Doanh thu chỉ được ghi nhận khi chắc như đinh thu được và khoản gốc cho vay, nợ gốc phải thu không bị phân loại là quá hạn cần phải lập dự trữ .e ) Đối với khoản tiền lãi góp vốn đầu tư nhận được từ khoản góp vốn đầu tư CP, trái phiếu thì chỉ có phần tiền lãi của những kỳ sau khi doanh nghiệp mua lại khoản góp vốn đầu tư này mới được ghi nhận là doanh thu phát sinh trong kỳ, còn khoản lãi góp vốn đầu tư nhận được từ những khoản lãi góp vốn đầu tư dồn tích trước khi doanh nghiệp mua lại khoản góp vốn đầu tư đó thì ghi giảm giá gốc khoản góp vốn đầu tư trái phiếu, CP đó .g ) Khi nhà đầu tư nhận cổ tức bằng CP, nhà đầu tư chỉ theo dõi số lượng CP tăng thêm trên thuyết minh BCTC, không ghi nhận giá trị CP được nhận, không ghi nhận lệch giá hoạt động giải trí kinh tế tài chính, không ghi nhận tăng giá trị khoản góp vốn đầu tư vào công ty .h ) Việc hạch toán khoản lệch giá hoạt động giải trí kinh tế tài chính phát sinh tương quan đến ngoại tệ được triển khai theo lao lý tại Điều 52 Thông tư này .
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 515 – Doanh thu hoạt động tài chính
Bên Nợ:
– Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có);
– Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang tài khoản 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”.
Bên Có: Các khoản doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ.
Tài khoản 515 không có số dư cuối kỳ.
Điều 59. Nguyên tắc kế toán chi phí
1. Ngân sách chi tiêu là những khoản làm giảm quyền lợi kinh tế tài chính, được ghi nhận tại thời gian thanh toán giao dịch phát sinh hoặc khi có năng lực tương đối chắc như đinh sẽ phát sinh trong tương lai không phân biệt đã chi tiền hay chưa .2. Việc ghi nhận ngân sách ngay cả khi chưa đến kỳ hạn giao dịch thanh toán nhưng có năng lực chắc như đinh sẽ phát sinh nhằm mục đích bảo vệ nguyên tắc thận trọng và bảo toàn vốn. giá thành và khoản lệch giá do nó tạo ra phải được ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc tương thích. Tuy nhiên trong 1 số ít trường hợp, nguyên tắc tương thích hoàn toàn có thể xung đột với nguyên tắc thận trọng trong kế toán, thì kế toán phải địa thế căn cứ vào thực chất của thanh toán giao dịch để phản ánh một cách trung thực, hài hòa và hợp lý .3. Kế toán phải theo dõi chi tiết cụ thể những khoản ngân sách phát sinh theo yếu tố, tiền lương, nguyên vật liệu, ngân sách mua ngoài, khấu hao TSCĐ. ..4. Các khoản ngân sách không được coi là ngân sách được trừ theo lao lý của Luật thuế TNDN nhưng có vừa đủ hóa đơn chứng từ và đã hạch toán đúng theo Chế độ kế toán thì không được ghi giảm ngân sách kế toán mà chỉ kiểm soát và điều chỉnh trong quyết toán thuế TNDN để làm tăng số thuế TNDN phải nộp .5. Các thông tin tài khoản phản ánh ngân sách không có số dư, cuối kỳ kế toán phải kết chuyển toàn bộ những khoản ngân sách phát sinh trong kỳ để xác lập tác dụng kinh doanh thương mại .
Điều 60. Tài khoản 611 – Mua hàng
1. Nguyên tắc kế toána ) Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá nguyên vật liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ, sản phẩm & hàng hóa mua vào, nhập kho hoặc đưa vào sử dụng trong kỳ. Tài khoản 611 ” Mua hàng ” chỉ vận dụng so với doanh nghiệp kế toán hàng tồn dư theo chiêu thức kiểm kê định kỳ .b ) Giá trị nguyên vật liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ, sản phẩm & hàng hóa mua vào phản ánh trên thông tin tài khoản 611 ” Mua hàng ” phải triển khai theo nguyên tắc giá gốc .c ) Trường hợp hạch toán hàng tồn dư theo giải pháp kiểm kê định kỳ, doanh nghiệp phải tổ chức triển khai kiểm kê hàng tồn dư để xác lập số lượng và giá trị của từng nguyên vật liệu, vật tư, sản phẩm & hàng hóa, loại sản phẩm, công cụ, dụng cụ tồn dư tại thời gian cuối kỳ kế toán để xác lập giá trị hàng tồn dư xuất vào sử dụng và xuất bán trong kỳ .d ) Phương pháp hạch toán hàng tồn dư theo chiêu thức kiểm kê định kỳ : Khi mua nguyên vật liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ, sản phẩm & hàng hóa, địa thế căn cứ vào hóa đơn mua hàng, Hóa đơn luân chuyển, phiếu nhập kho, thông tin thuế nhập khẩu phải nộp ( hoặc biên lai thu thuế nhập khẩu, … ) để ghi nhận giá gốc hàng mua vào thông tin tài khoản 611 ” Mua hàng “. Khi xuất sử dụng, hoặc xuất bán chỉ ghi một lần vào cuối kỳ kế toán địa thế căn cứ vào hiệu quả kiểm kê .đ ) Kế toán phải mở sổ chi tiết cụ thể để hạch toán giá gốc hàng tồn dư mua vào theo từng thứ nguyên liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ, sản phẩm & hàng hóa .
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 611 – Mua hàng
Bên Nợ:
– Kết chuyển giá gốc hàng hóa, nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho đầu kỳ (theo kết quả kiểm kê);
– Giá gốc hàng hóa, nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, mua vào trong kỳ.
Bên Có:
– Kết chuyển giá gốc hàng hóa, nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho cuối kỳ (theo kết quả kiểm kê);
– Giá gốc hàng hóa, nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ xuất sử dụng trong kỳ hoặc giá gốc hàng hóa xuất bán và hàng hóa gửi đi bán (chưa được xác định là đã bán trong kỳ);
– Giá gốc nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, hàng hóa mua vào trả lại cho người bán hoặc được giảm giá.
Tài khoản 611 không có số dư cuối kỳ.
Điều 61. Tài khoản 631 – Giá thành sản xuất
1. Nguyên tắc kế toána ) Tài khoản này dùng để phản ánh tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá tiền mẫu sản phẩm, dịch vụ ở những đơn vị chức năng sản xuất công nghiệp, nông nghiệp, lâm nghiệp và những đơn vị chức năng kinh doanh thương mại dịch vụ vận tải đường bộ, bưu điện, du lịch, khách sạn, … trong trường hợp hạch toán hàng tồn dư theo chiêu thức kiểm kê định kỳ .b ) Đối với doanh nghiệp hạch toán hàng tồn dư theo chiêu thức kê khai tiếp tục không sử dụng thông tin tài khoản này .
c) Chỉ hạch toán vào tài khoản 631 các loại chi phí sản xuất, kinh doanh sau:
– Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp;
– Chi phí nhân công trực tiếp;
– Chi phí sử dụng máy thi công (đối với các doanh nghiệp xây lắp);
– Chi phí sản xuất chung.
d) Không hạch toán vào tài khoản 631 các loại chi phí sau:
– Chi phí bán hàng;
– Chi phí quản lý doanh nghiệp;
– Chi phí tài chính;
– Chi phí khác;
đ ) Chi tiêu của bộ phận sản xuất, kinh doanh thương mại Giao hàng cho sản xuất, kinh doanh thương mại, trị giá vốn sản phẩm & hàng hóa, nguyên vật liệu, vật tư và ngân sách thuê ngoài gia công chế biến ( thuê ngoài, hay tự gia công, chế biến ) cũng được phản ánh trên thông tin tài khoản 631 .e ) Tài khoản 631 “ Giá thành sản xuất ” phải được hạch toán chi tiết cụ thể theo nơi phát sinh ngân sách ( phân xưởng, tổ, đội sản xuất, … ) theo loại, nhóm loại sản phẩm, dịch vụ …
g) Đối với ngành nông nghiệp, giá thành thực tế của sản phẩm được xác định vào cuối vụ hoặc cuối năm. Sản phẩm thu hoạch năm nào thì tính giá thành trong năm đó, nghĩa là chi phí chi ra trong năm nay nhưng năm sau mới thu hoạch sản phẩm thì năm sau mới tính giá thành.
– Đối với ngành trồng trọt, chi phí phải được hạch toán chi tiết theo 3 loại cây:
+ Cây ngắn ngày;
+ Cây trồng một lần thu hoạch nhiều lần;
+ Cây lâu năm.
Đối với các loại cây trồng 2, 3 vụ trong một năm, hoặc trồng năm nay, năm sau mới thu hoạch, hoặc loại cây vừa có diện tích trồng mới, vừa có diện tích chăm sóc thu hoạch trong cùng một năm,… thì phải căn cứ vào tình hình thực tế để ghi chép, phản ánh rõ ràng chi phí của vụ này với vụ khác, của diện tích này với diện tích khác, của năm trước với năm nay và năm sau,…Không phản ánh vào tài khoản 631 “Giá thành sản xuất” chi phí trồng mới và chăm sóc cây lâu năm đang trong thời kỳ XDCB.
Đối với một số loại chi phí có liên quan đến nhiều đối tượng hạch toán hoặc liên quan đến nhiều vụ, nhiều thời kỳ thì phải được theo dõi chi tiết riêng, sau đó phân bổ vào giá thành từng loại sản phẩm có liên quan như: Chi phí tưới tiêu nước, chi phí chuẩn bị đất và trồng mới năm đầu của những cây trồng một lần, thu hoạch nhiều lần (chi phí này không thuộc vốn đầu tư XDCB).
Trên cùng một diện tích canh tác, nếu trồng xen kẽ từ hai loại cây công nghiệp ngắn ngày trở lên thì những chi phí phát sinh có liên quan trực tiếp đến cây nào sẽ tập hợp riêng cho cây đó (như hạt giống, chi phí gieo trồng, thu hoạch) chi phí phát sinh chung cho các loại cây (như chi phí cày, bừa, tưới tiêu nước…) được tập hợp riêng và phân bổ cho từng loại cây theo diện tích gieo trồng.
Đối với cây lâu năm, các công việc từ khi làm đất, gieo trồng, chăm sóc đến khi bắt đầu có sản phẩm được xem như quá trình đầu tư XDCB để hình thành nên TSCĐ được tập hợp chi phí vào TK 241 “XDCB dở dang”.
– Hạch toán chi phí chăn nuôi phải theo dõi chi tiết cho từng ngành chăn nuôi (ngành chăn nuôi trâu bò, ngành chăn nuôi lợn…), theo từng nhóm hoặc theo từng loại gia súc, gia cầm. Đối với súc vật sinh sản khi đào thải chuyển thành súc vật nuôi lớn, nuôi béo được hạch toán vào TK 631 “Giá thành sản xuất” theo giá trị còn lại.
h ) Tài khoản 631 “ Giá thành sản xuất ” vận dụng so với ngành giao thông vận tải vận tải đường bộ phải được hạch toán chi tiết cụ thể theo từng loại hoạt động giải trí ( vận tải đường bộ hành khách, vận tải đường bộ sản phẩm & hàng hóa … ). Trong quy trình vận tải đường bộ, săm lốp bị hao mòn với mức độ nhanh hơn mức khấu hao đầu xe nên thường phải sửa chữa thay thế nhiều lần nhưng giá trị săm lốp sửa chữa thay thế không tính vào giá tiền vận tải đường bộ ngay một lúc khi xuất dùng thay thế sửa chữa, mà phải trích trước hoặc phân chia dần vào chi phí sản xuất, kinh doanh thương mại hàng kỳ .i ) Trong hoạt động giải trí kinh doanh thương mại khách sạn, hạch toán thông tin tài khoản 631 phải được theo dõi cụ thể theo từng loại hoạt động giải trí như : Hoạt động siêu thị nhà hàng, dịch vụ buồng nghỉ, ship hàng đi dạo vui chơi, Giao hàng khác ( giặt, là, cắt tóc, điện tín, massage … ) .
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 631 – Giá thành sản xuất
Bên Nợ:
– Chi phí sản xuất, kinh doanh sản phẩm, dịch vụ dở dang đầu kỳ;
– Chi phí sản xuất, kinh doanh sản phẩm, dịch vụ thực tế phát sinh trong kỳ.
Bên Có:
– Giá thành sản phẩm nhập kho, dịch vụ hoàn thành kết chuyển vào tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán”.
– Chi phí sản xuất, kinh doanh sản phẩm, dịch vụ dở dang cuối kỳ kết chuyển vào tài khoản 154 “Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang”.
Tài khoản 631 không có số dư cuối kỳ.
Điều 62. Tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán
1. Nguyên tắc kế toána ) Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá vốn của mẫu sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ, bất động sản góp vốn đầu tư ; giá tiền sản xuất của loại sản phẩm xây lắp ( so với doanh nghiệp xây lắp ) bán trong kỳ. Ngoài ra, thông tin tài khoản này còn dùng để phản ánh những ngân sách tương quan đến hoạt động giải trí kinh doanh thương mại bất động sản góp vốn đầu tư như : giá thành khấu hao ; ngân sách sửa chữa thay thế ; ngân sách cho thuê BĐSĐT theo phương pháp cho thuê hoạt động giải trí ; ngân sách nhượng bán, thanh lý BĐSĐT …b ) Khoản dự trữ giảm giá hàng tồn dư được tính vào giá vốn hàng bán trên cơ sở số lượng hàng tồn dư và phần chênh lệch giữa giá trị thuần hoàn toàn có thể thực thi được nhỏ hơn giá gốc hàng tồn dư. Khi xác lập khối lượng hàng tồn dư bị giảm giá cần phải trích lập dự trữ, kế toán phải loại trừ khối lượng hàng tồn dư đã ký được hợp đồng tiêu thụ ( có giá trị thuần hoàn toàn có thể triển khai được không thấp hơn giá trị ghi sổ ) nhưng chưa chuyển giao cho người mua nếu có vật chứng chắc như đinh về việc người mua sẽ không từ bỏ thực thi hợp đồng và loại trừ hàng tồn dư dùng cho hoạt động giải trí kiến thiết xây dựng cơ bản, giá trị hàng tồn dư dùng cho sản xuất loại sản phẩm mà loại sản phẩm được tạo ra từ những hàng tồn dư này có giá bán bằng hoặc cao hơn giá tiền sản xuất của loại sản phẩm .c ) Đối với phần giá trị hàng tồn dư hao hụt, mất mát, kế toán phải tính ngay vào giá vốn hàng bán ( sau khi trừ đi những khoản bồi thường, nếu có ) .d ) Các khoản thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt quan trọng, thuế bảo vệ môi trường tự nhiên đã tính vào giá trị hàng mua, nếu khi xuất bán sản phẩm & hàng hóa mà những khoản thuế đó được hoàn trả thì được ghi giảm giá vốn hàng bán .e ) Các khoản ngân sách không được coi là ngân sách được trừ theo pháp luật của Luật thuế TNDN nhưng có vừa đủ hóa đơn chứng từ và đã hạch toán đúng theo Chế độ kế toán thì không được ghi giảm ngân sách kế toán mà chỉ kiểm soát và điều chỉnh trong quyết toán thuế TNDN để làm tăng số thuế TNDN phải nộp .2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán
2.1. Trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên.
Bên Nợ:
– Đối với hoạt động sản xuất, kinh doanh, phản ánh:
+ Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ.
+ Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân công vượt trên mức bình thường và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ được tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ;
+ Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra;
+ Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng đã lập năm trước chưa sử dụng hết).
– Đối với hoạt động kinh doanh BĐSĐT, phản ánh:
+ Số khấu hao BĐSĐT dùng để cho thuê hoạt động trích trong kỳ;
+ Chi phí sửa chữa, nâng cấp, cải tạo BĐSĐT không đủ điều kiện tính vào nguyên giá BĐSĐT;
+ Chi phí phát sinh từ nghiệp vụ cho thuê hoạt động BĐSĐT trong kỳ;
+ Giá trị còn lại của BĐSĐT bán, thanh lý trong kỳ;
+ Chi phí của nghiệp vụ bán, thanh lý BĐSĐT phát sinh trong kỳ;
+ Số tổn thất do giảm giá trị BĐSĐT nắm giữ chờ tăng giá;
+ Chi phí trích trước đối với hàng hóa bất động sản được xác định là đã bán.
Bên Có:
– Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ sang tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”;
– Kết chuyển toàn bộ chi phí kinh doanh BĐSĐT phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh;
– Khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trước);
– Trị giá hàng bán bị trả lại;
– Khoản hoàn nhập chi phí trích trước đối với hàng hóa bất động sản được xác định là đã bán (chênh lệch giữa số chi phí trích trước còn lại cao hơn chi phí thực tế phát sinh);
– Khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán nhận được sau khi hàng mua đã tiêu thụ;
– Số điều chỉnh tăng nguyên giá BĐSĐT nắm giữ chờ tăng giá khi có bằng chứng chắc chắn cho thấy BĐSĐT có dấu hiệu tăng giá trở lại;
– Các khoản thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường đã tính vào giá trị hàng mua, nếu khi xuất bán hàng hóa mà các khoản thuế đó được hoàn lại.
Tài khoản 632 không có số dư cuối kỳ.
2.2. Trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn dư theo giải pháp kiểm kê định kỳ .
2.2.1. Đối với doanh nghiệp kinh doanh thương mại
Bên Nợ:
– Trị giá vốn của hàng hóa đã xuất bán trong kỳ.
– Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay lớn hơn số đã lập năm trước chưa sử dụng hết).
Bên Có:
– Kết chuyển giá vốn của hàng hóa đã gửi bán nhưng chưa được xác định là tiêu thụ;
– Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trước);
– Kết chuyển giá vốn của hàng hóa đã xuất bán vào bên Nợ tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
2.2.2. Đối với doanh nghiệp sản xuất và kinh doanh dịch vụ
Bên Nợ:
– Trị giá vốn của thành phẩm, dịch vụ tồn kho đầu kỳ;
– Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng đã lập năm trước chưa sử dụng hết);
– Trị giá vốn của thành phẩm sản xuất xong nhập kho và dịch vụ đã hoàn thành.
Bên Có:
– Kết chuyển giá vốn của thành phẩm, dịch vụ tồn kho cuối kỳ vào bên Nợ TK 155 “Thành phẩm”; TK 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh, dở dang”;
– Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trước chưa sử dụng hết);
– Kết chuyển giá vốn của thành phẩm đã xuất bán, dịch vụ hoàn thành được xác định là đã bán trong kỳ vào bên Nợ TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
Tài khoản 632 không có số dư cuối kỳ.
Điều 63. Tài khoản 635 – Chi phí tài chính
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này phản ánh những khoản chi phí hoạt động tài chính bao gồm:
– Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính;
– Chiết khấu thanh toán cho người mua;
– Các khoản lỗ do thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư; chi phí giao dịch bán chứng khoán;
– Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ; Lỗ tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối kỳ các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ; Lỗ bán ngoại tệ;
– Số trích lập dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác;
– Các khoản chi phí của hoạt động đầu tư tài chính khác;
– Các khoản chi phí tài chính khác.
b) Tài khoản 635 phải được hạch toán chi tiết cho từng nội dung chi phí. Không hạch toán vào tài khoản 635 những nội dung chi phí sau đây:
– Chi phí phục vụ cho việc sản xuất sản phẩm, cung cấp dịch vụ;
– Chi phí bán hàng;
– Chi phí quản lý doanh nghiệp;
– Chi phí kinh doanh bất động sản;
– Chi phí đầu tư xây dựng cơ bản;
– Các khoản chi phí được trang trải bằng nguồn kinh phí khác;
– Chi phí khác.
c ) Việc hạch toán khoản ngân sách kinh tế tài chính phát sinh tương quan đến ngoại tệ được triển khai theo pháp luật tại Điều 52 Thông tư này .
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 635 – Chi phí tài chính
Bên Nợ:
– Các khoản chi phí tài chính phát sinh trong kỳ;
– Trích lập bổ sung dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng đã lập kỳ trước).
Bên Có:
– Hoàn nhập dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã trích lập kỳ trước chưa sử dụng hết);
– Các khoản được ghi giảm chi phí tài chính;
– Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
Tài khoản 635 không có số dư cuối kỳ.
Điều 64. Tài khoản 642 – Chi phí quản lý kinh doanh
1. Nguyên tắc kế toán
1.1. Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản chi phí quản lý kinh doanh bao gồm chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp:
Chi phí bán hàng bao gồm các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ, bao gồm các chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hóa (trừ hoạt động xây lắp), chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển, lương nhân viên bộ phận bán hàng (tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp,…), bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp, bảo hiểm tai nạn lao động của nhân viên bán hàng; chi phí vật liệu, công cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho bộ phận bán hàng; dịch vụ mua ngoài (điện, nước, điện thoại, fax,…); chi phí bằng tiền khác.
Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm các chi phí quản lý chung của doanh nghiệp bao gồm các chi phí về lương nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp (tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp,…); bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp của nhân viên quản lý doanh nghiệp; chi phí vật liệu văn phòng, công cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp; tiền thuê đất, thuế môn bài; khoản lập dự phòng phải thu khó đòi; dịch vụ mua ngoài (điện, nước, điện thoại, fax, bảo hiểm tài sản, cháy nổ…); chi phí bằng tiền khác (tiếp khách, hội nghị khách hàng…).
1.2. Các khoản ngân sách bán hàng, ngân sách quản trị doanh nghiệp không được coi là ngân sách được trừ theo lao lý của Luật thuế TNDN nhưng có vừa đủ hóa đơn chứng từ và đã hạch toán đúng theo Chế độ kế toán thì không được ghi giảm ngân sách kế toán mà chỉ kiểm soát và điều chỉnh trong quyết toán thuế TNDN để làm tăng số thuế TNDN phải nộp .1.3. Tài khoản 642 được mở cụ thể theo từng nội dung ngân sách theo pháp luật. Tùy theo nhu yếu quản trị của từng ngành, từng doanh nghiệp, thông tin tài khoản 642 hoàn toàn có thể được mở chi tiết cụ thể theo từng loại ngân sách như : ngân sách bán hàng, ngân sách quản trị doanh nghiệp. Trong từng loại ngân sách được theo dõi chi tiết cụ thể theo từng nội dung ngân sách như :
a) Đối với chi phí bán hàng:
– Chi phí nhân viên: Phản ánh các khoản phải trả cho nhân viên bán hàng, nhân viên đóng gói, vận chuyển, bảo quản sản phẩm, hàng hóa,… bao gồm tiền lương, tiền ăn giữa ca, tiền công và các khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp,…
– Chi phí vật liệu, bao bì: Phản ánh các chi phí vật liệu, bao bì xuất dùng cho việc bảo quản, tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, như chi phí vật liệu đóng gói sản phẩm, hàng hóa, chi phí vật liệu, nhiên liệu dùng cho bảo quản, bốc vác, vận chuyển sản phẩm, hàng hóa trong quá trình tiêu thụ, vật liệu dùng cho sửa chữa, bảo quản TSCĐ,… dùng cho bộ phận bán hàng.
– Chi phí dụng cụ, đồ dùng: Phản ánh chi phí về công cụ, dụng cụ phục vụ cho quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa như dụng cụ đo lường, phương tiện tính toán, phương tiện làm việc,…
– Chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ ở bộ phận bảo quản, bán hàng, như nhà kho, cửa hàng, bến bãi, phương tiện bốc dỡ, vận chuyển, phương tiện tính toán, đo lường, kiểm nghiệm chất lượng,…
– Chi phí bảo hành: Dùng để phản ánh khoản chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hóa. Riêng chi phí sửa chữa và bảo hành công trình xây lắp phản ánh ở TK 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” mà không phản ánh ở TK này.
– Chi phí dịch vụ mua ngoài: Phản ánh các chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho bán hàng như chi phí thuê ngoài sửa chữa TSCĐ phục vụ trực tiếp cho khâu bán hàng, tiền thuê kho, thuê bãi, tiền thuê bốc vác, vận chuyển sản phẩm, hàng hóa đi bán, tiền trả hoa hồng cho đại lý bán hàng, cho đơn vị nhận ủy thác xuất khẩu,…
– Chi phí bằng tiền khác: Phản ánh các chi phí bằng tiền khác phát sinh trong khâu bán hàng ngoài các chi phí nêu trên như chi phí tiếp khách ở bộ phận bán hàng, chi phí giới thiệu sản phẩm, hàng hóa, khuyến mại, quảng cáo, chào hàng, chi phí hội nghị khách hàng..
b) Đối với chi phí quản lý doanh nghiệp:
– Chi phí nhân viên quản lý: Phản ánh các khoản phải trả cho cán bộ nhân viên quản lý doanh nghiệp, như tiền lương, các khoản phụ cấp, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp của Ban Giám đốc, nhân viên quản lý ở các phòng, ban của doanh nghiệp.
– Chi phí vật liệu quản lý: Phản ánh chi phí vật liệu xuất dùng cho công tác quản lý doanh nghiệp như văn phòng phẩm… vật liệu sử dụng cho việc sửa chữa TSCĐ, công cụ, dụng cụ,… (giá có thuế hoặc chưa có thuế GTGT).
– Chi phí đồ dùng văn phòng: Phản ánh chi phí dụng cụ, đồ dùng văn phòng dùng cho công tác quản lý (giá có thuế hoặc chưa có thuế GTGT).
– Chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ dùng chung cho doanh nghiệp như: Nhà cửa làm việc của các phòng ban, kho tàng, vật kiến trúc, phương tiện vận tải truyền dẫn, máy móc thiết bị quản lý dùng trên văn phòng,…
– Thuế, phí và lệ phí: Phản ánh chi phí về thuế, phí và lệ phí như: thuế môn bài, tiền thuê đất,… và các khoản phí, lệ phí khác.
– Chi phí dự phòng: Phản ánh các khoản dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
– Chi phí dịch vụ mua ngoài: Phản ánh các chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho công tác quản lý doanh nghiệp; các khoản chi mua và sử dụng các tài liệu kỹ thuật, bằng sáng chế,… (không đủ tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ) được tính theo phương pháp phân bổ dần vào chi phí quản lý doanh nghiệp; tiền thuê TSCĐ, chi phí trả cho nhà thầu phụ.
– Chi phí bằng tiền khác: Phản ánh các chi phí khác thuộc quản lý chung của doanh nghiệp, ngoài các chi phí nêu trên, như: Chi phí hội nghị, tiếp khách, công tác phí, tàu xe, khoản chi cho lao động nữ,…
1.4. Đối với sản phẩm, hàng hóa dùng để khuyến mại, quảng cáo:
– Trường hợp xuất sản phẩm, hàng hóa để khuyến mại, quảng cáo không thu tiền, không kèm theo các điều kiện khác như phải mua sản phẩm, hàng hóa thì ghi nhận giá trị hàng khuyến mại, quảng cáo vào chi phí bán hàng.
– Trường hợp xuất sản phẩm, hàng hóa để khuyến mại, quảng cáo nhưng khách hàng chỉ được nhận hàng khuyến mại, quảng cáo kèm theo các điều kiện khác như phải mua sản phẩm, hàng hóa (ví dụ như mua 2 sản phẩm được tặng 1 sản phẩm….) thì kế toán phản ánh giá trị hàng khuyến mại, quảng cáo vào giá vốn hàng bán (trường hợp này bản chất giao dịch là giảm giá hàng bán).
– Trường hợp doanh nghiệp có hoạt động thương mại được nhận hàng hóa (không phải trả tiền) từ nhà sản xuất, nhà phân phối để quảng cáo, khuyến mại cho khách hàng mua hàng của nhà sản xuất, nhà phân phối:
+ Khi nhận hàng của nhà sản xuất (không phải trả tiền) dùng để khuyến mại, quảng cáo cho khách hàng, nhà phân phối phải theo dõi chi tiết số lượng hàng trong hệ thống quản trị nội bộ của mình và thuyết minh trên Bản thuyết minh Báo cáo tài chính đối với hàng nhận được và số hàng đã dùng để khuyến mại cho người mua (như hàng hóa nhận giữ hộ).
+ Khi hết chương trình khuyến mại, nếu không phải trả lại nhà sản xuất số hàng khuyến mại chưa sử dụng hết, kế toán ghi nhận thu nhập khác là giá trị số hàng khuyến mại không phải trả lại.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 642 – Chi phí quản lý kinh doanh
Bên Nợ:
– Các chi phí quản lý kinh doanh phát sinh trong kỳ;
– Số dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết);
Bên Có:
– Các khoản được ghi giảm chi phí quản lý kinh doanh;
– Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết);
– Kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh vào tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
Tài khoản 642 không có số dư cuối kỳ.
Tài khoản 642 – Chi phí quản lý kinh doanh có 2 tài khoản cấp 2:
– Tài khoản 6421 – Chi phí bán hàng: Phản ánh chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ trong kỳ của doanh nghiệp và tình hình kết chuyển chi phí bán hàng sang TK 911- Xác định kết quả kinh doanh.
– Tài khoản 6422 – Chi phí quản lý doanh nghiệp: Phản ánh chi phí quản lý chung của doanh nghiệp phát sinh trong kỳ và tình hình kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp sang TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh.
Điều 65. Tài khoản 711 – Thu nhập khác
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản thu nhập khác ngoài hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, gồm:
– Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ;
– Chênh lệch giữa giá trị hợp lý tài sản được chia từ BCC cao hơn chi phí đầu tư xây dựng tài sản đồng kiểm soát;
– Chênh lệch lãi do đánh giá lại vật tư, hàng hóa, tài sản cố định đưa đi góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết và đầu tư khác;
– Các khoản thuế phải nộp khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ nhưng sau đó được giảm, được hoàn (thuế xuất khẩu được hoàn, thuế GTGT, TTĐB, BVMT phải nộp nhưng sau đó được giảm);
– Thu tiền phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng;
– Thu tiền bồi thường của bên thứ ba để bù đắp cho tài sản bị tổn thất (ví dụ thu tiền bảo hiểm được bồi thường, tiền đền bù di dời cơ sở kinh doanh và các khoản có tính chất tương tự);
– Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ;
– Thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ;
– Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ không tính trong doanh thu (nếu có);
– Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp;
– Giá trị số hàng khuyến mại không phải trả lại nhà sản xuất;
– Các khoản thu nhập khác ngoài các khoản nêu trên.
b) Khi có khả năng chắc chắn thu được các khoản tiền phạt vi phạm hợp đồng, kế toán phải xét bản chất của khoản tiền phạt để kế toán phù hợp với từng trường hợp cụ thể theo nguyên tắc:
– Đối với bên bán: Tất cả các khoản tiền phạt vi phạm hợp đồng thu được từ bên mua nằm ngoài giá trị hợp đồng được ghi nhận là thu nhập khác.
– Đối với bên mua:
+ Các khoản tiền phạt về bản chất là khoản giảm giá hàng mua, làm giảm khoản thanh toán cho người bán được hạch toán giảm giá trị tài sản hoặc khoản thanh toán (không hạch toán vào thu nhập khác) trừ khi tài sản có liên quan đã được thanh lý, nhượng bán.
Ví dụ khi nhà thầu thi công chậm tiến độ, chủ đầu tư được phạt nhà thầu theo đó được quyền thu hồi lại một phần số tiền đã thanh toán cho nhà thầu thì số tiền thu hồi lại được ghi giảm giá trị tài sản xây dựng. Tuy nhiên nếu khoản tiền phạt thu được sau khi tài sản đã được thanh lý, nhượng bán thì khoản tiền phạt được ghi vào thu nhập khác.
+ Các khoản tiền phạt khác được ghi nhận là thu nhập khác trong kỳ phát sinh, ví dụ: Người mua được quyền từ chối nhận hàng và được phạt người bán nếu giao hàng không đúng thời hạn quy định trong hợp đồng thì khoản tiền phạt phải thu được ghi nhận là thu nhập khác khi chắc chắn thu được. Trường hợp người mua vẫn nhận hàng và số tiền phạt được giảm trừ vào số tiền phải thanh toán thì giá trị hàng mua được ghi nhận theo số thực phải thanh toán, kế toán không ghi nhận khoản tiền phạt vào thu nhập khác.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 711 – Thu nhập khác
Bên Nợ:
– Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) đối với các khoản thu nhập khác ở doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp.
– Cuối kỳ kế toán, kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ sang tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
Bên Có: Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ.
Tài khoản 711 – Thu nhập khác không có số dư cuối kỳ.
Điều 66. Tài khoản 811 – Chi phí khác
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này phản ánh những khoản chi phí phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của doanh nghiệp. Chi phí khác của doanh nghiệp có thể gồm:
– Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ (gồm cả chi phí đấu thầu hoạt động thanh lý). Số tiền thu từ bán hồ sơ thầu hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ được ghi giảm chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ;
– Chênh lệch giữa giá trị hợp lý tài sản được chia từ BCC nhỏ hơn chi phí đầu tư xây dựng tài sản đồng kiểm soát;
– Giá trị còn lại của TSCĐ bị phá dỡ;
– Giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán TSCĐ (nếu có);
– Chênh lệch lỗ do đánh giá lại vật tư, hàng hóa, TSCĐ đưa đi góp vốn vào công ty liên doanh, liên kết và đầu tư khác;
– Tiền phạt phải trả do vi phạm hợp đồng kinh tế, phạt vi phạm hành chính;
– Các khoản chi phí khác.
b ) Các khoản ngân sách không được coi là ngân sách được trừ theo lao lý của Luật thuế TNDN nhưng có vừa đủ hóa đơn chứng từ và đã hạch toán đúng theo Chế độ kế toán thì không được ghi giảm ngân sách kế toán mà chỉ kiểm soát và điều chỉnh trong quyết toán thuế TNDN để làm tăng số thuế TNDN phải nộp .
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 811 – Chi phí khác
Bên Nợ: Các khoản chi phí khác phát sinh.
Bên Có: Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ vào tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
Tài khoản 811 không có số dư cuối kỳ.
Điều 67. Tài khoản 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
1. Nguyên tắc kế toán
a) Nguyên tắc kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
– Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kết quả hoạt động kinh doanh sau thuế của doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành.
– Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp được ghi nhận vào tài khoản này là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
– Hàng quý, kế toán căn cứ vào chứng từ nộp thuế thu nhập doanh nghiệp để ghi nhận số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp. Cuối năm tài chính, căn cứ vào tờ khai quyết toán thuế, nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp trong năm nhỏ hơn số phải nộp cho năm đó, kế toán ghi nhận số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp thêm vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp. Trường hợp số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp trong năm lớn hơn số phải nộp của năm đó, kế toán phải ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp là số chênh lệch giữa số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp trong năm lớn hơn số phải nộp.
– Trường hợp phát hiện sai sót không trọng yếu liên quan đến khoản thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của các năm trước, doanh nghiệp được hạch toán tăng (hoặc giảm) số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của các năm trước vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp của năm phát hiện sai sót.
– Đối với các sai sót trọng yếu, kế toán điều chỉnh hồi tố.
– Khi lập Báo cáo tài chính, kế toán phải kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh vào tài khoản 911 – “Xác định kết quả kinh doanh” để xác định lợi nhuận sau thuế trong kỳ kế toán.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Bên Nợ:
– Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh trong năm;
– Thuế thu nhập doanh nghiệp của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp của năm hiện tại.
Bên Có:
– Số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp được giảm trừ vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp đã ghi nhận trong năm;
– Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp trong năm hiện tại;
– Kết chuyển số chênh lệch giữa chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh trong năm lớn hơn khoản được ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp trong năm vào tài khoản 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”.
Tài khoản 821 – “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp” không có số dư cuối kỳ.
Điều 68. Tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này dùng để xác định và phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán. Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động khác.
– Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh là số chênh lệch giữa doanh thu thuần và trị giá vốn hàng bán (gồm cả sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ, giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp, chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư, như: chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa, nâng cấp, chi phí cho thuê hoạt động, chi phí thanh lý, nhượng bán bất động sản đầu tư), chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
– Kết quả hoạt động tài chính là số chênh lệch giữa thu nhập của hoạt động tài chính và chi phí hoạt động tài chính.
– Kết quả hoạt động khác là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập khác và các khoản chi phí khác và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp.
b ) Tài khoản này phải phản ánh rất đầy đủ, đúng chuẩn hiệu quả hoạt động giải trí kinh doanh thương mại của kỳ kế toán. Kết quả hoạt động giải trí kinh doanh thương mại phải được hạch toán cụ thể theo từng loại hoạt động giải trí ( hoạt động giải trí sản xuất, chế biến, hoạt động giải trí kinh doanh thương mại, dịch vụ, hoạt động giải trí kinh tế tài chính … ). Trong từng loại hoạt động giải trí kinh doanh thương mại hoàn toàn có thể cần hạch toán chi tiết cụ thể cho từng loại loại sản phẩm, từng ngành hàng, từng loại dịch vụ .c ) Các khoản lệch giá và thu nhập được kết chuyển vào thông tin tài khoản này là số lệch giá thuần và thu nhập thuần .
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh
Bên Nợ:
– Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán;
– Chi phí hoạt động tài chính, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp và chi phí khác;
– Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp;
– Kết chuyển lãi.
Bên Có:
– Doanh thu thuần về số sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán trong kỳ;
– Doanh thu hoạt động tài chính, các khoản thu nhập khác và khoản kết chuyển giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp;
– Kết chuyển lỗ.
Tài khoản 911 không có số dư cuối kỳ.
Chương III
BÁO CÁO TÀI CHÍNH
MỤC 1. QUY ĐỊNH CHUNG
Điều 69. Mục đích của báo cáo tài chính
1. Báo cáo kinh tế tài chính dùng để phân phối thông tin về tình hình kinh tế tài chính, tình hình kinh doanh thương mại và những luồng tiền của một doanh nghiệp, phân phối nhu yếu quản trị của chủ doanh nghiệp, cơ quan Nhà nước và nhu yếu có ích của những người sử dụng trong việc đưa ra những quyết định hành động kinh tế tài chính. Báo cáo kinh tế tài chính phải phân phối những thông tin của một doanh nghiệp về :a ) Tài sản ;b ) Nợ phải trả ;c ) Vốn chủ sở hữu ;d ) Doanh thu, thu nhập khác, chi phí sản xuất kinh doanh thương mại và ngân sách khác ;đ ) Lãi, lỗ và phân loại hiệu quả kinh doanh thương mại .2. Ngoài những thông tin này, doanh nghiệp còn phải phân phối những thông tin khác trong “ Bản thuyết minh Báo cáo kinh tế tài chính ” nhằm mục đích báo cáo giải trình thêm về những chỉ tiêu đã phản ánh trên những Báo cáo kinh tế tài chính và những chính sách kế toán đã vận dụng để ghi nhận những nhiệm vụ kinh tế tài chính phát sinh, lập và trình diễn Báo cáo kinh tế tài chính .
Điều 70. Đối tượng áp dụng, trách nhiệm lập và chữ ký trên báo cáo tài chính
1. Đối tượng lập Báo cáo tài chính năm:
Hệ thống Báo cáo tài chính năm ban hành theo Thông tư này được áp dụng cho tất cả các loại hình doanh nghiệp có quy mô nhỏ và vừa thuộc mọi lĩnh vực, 123 mọi thành phần kinh tế trong cả nước.
2. Việc ký Báo cáo kinh tế tài chính phải triển khai theo lao lý của Luật Kế toán. Trường hợp doanh nghiệp không tự lập Báo cáo kinh tế tài chính mà thuê đơn vị chức năng kinh doanh thương mại dịch vụ kế toán lập Báo cáo kinh tế tài chính, người hành nghề thuộc những đơn vị chức năng kinh doanh thương mại dịch vụ kế toán phải ký và ghi rõ số giấy ghi nhận ĐK hành nghề dịch vụ kế toán, tên đơn vị chức năng kinh doanh thương mại dịch vụ kế toán trên báo cáo giải trình kinh tế tài chính của đơn vị chức năng .
Điều 71. Hệ thống báo cáo tài chính
1. Hệ thống báo cáo giải trình kinh tế tài chính năm vận dụng cho những doanh nghiệp nhỏ và vừa phân phối giả định hoạt động giải trí liên tục gồm có :
| – Báo cáo tình hình kinh tế tài chính | Mẫu số B01a – DNN |
| – Báo cáo tác dụng hoạt động giải trí kinh doanh thương mại | Mẫu số B02 – DNN |
| – Bản thuyết minh Báo cáo kinh tế tài chính | Mẫu số B09 – DNN |
Tùy theo đặc điểm hoạt động và yêu cầu quản lý, doanh nghiệp có thể lựa chọn lập Báo cáo tình hình tài chính theo Mẫu số B01b – DNN thay cho Mẫu số B01a – DNN.
Báo cáo tài chính gửi cho cơ quan thuế phải lập và gửi thêm Bảng cân đối tài khoản (Mẫu số F01 – DNN).a ) Báo cáo bắt buộc : Tùy theo đặc thù hoạt động giải trí và nhu yếu quản trị, doanh nghiệp hoàn toàn có thể lựa chọn lập Báo cáo tình hình kinh tế tài chính theo Mẫu số B01b – DNN thay cho Mẫu số B01a – DNN. Báo cáo kinh tế tài chính gửi cho cơ quan thuế phải lập và gửi thêm Bảng cân đối thông tin tài khoản ( Mẫu số F01 – DNN ) .
| – Báo cáo lưu chuyển tiền tệ | Mẫu số B03 – DNN |
b ) Báo cáo không bắt buộc mà khuyến khích lập :2. Hệ thống báo cáo giải trình kinh tế tài chính năm vận dụng cho những doanh nghiệp nhỏ và vừa không cung ứng giả định hoạt động giải trí liên tục gồm có :
| – Báo cáo tình hình kinh tế tài chính | Mẫu số B01 – DNNKLT |
| – Báo cáo tác dụng hoạt động giải trí kinh doanh thương mại | Mẫu số B02 – DNN |
| – Bản thuyết minh Báo cáo kinh tế tài chính | Mẫu số B09 – DNNKLT |
a ) Báo cáo bắt buộc :
| – Báo cáo lưu chuyển tiền tệ | Mẫu số B03 – DNN |
b ) Báo cáo không bắt buộc mà khuyến khích lập :
| – Báo cáo tình hình kinh tế tài chính | Mẫu số B01 – DNSN |
| – Báo cáo hiệu quả hoạt động giải trí kinh doanh thương mại | Mẫu số B02 – DNSN |
| – Bản thuyết minh Báo cáo kinh tế tài chính | Mẫu số B09 – DNSN |
Khi lập báo cáo tài chính, các doanh nghiệp phải tuân thủ biểu mẫu báo cáo tài chính theo quy định. Trong quá trình áp dụng, nếu thấy cần thiết, các doanh nghiệp có thể sửa đổi, bổ sung báo cáo tài chính cho phù hợp với từng lĩnh vực hoạt động và yêu cầu quản lý của doanh nghiệp nhưng phải được Bộ Tài chính chấp thuận bằng văn bản trước khi thực hiện.
Ngoài ra, doanh nghiệp có thể lập thêm các báo cáo khác để phục vụ yêu cầu quản lý, chỉ đạo, điều hành hoạt động sản xuất, kinh doanh của đơn vị.3. Hệ thống báo cáo giải trình kinh tế tài chính năm bắt buộc vận dụng cho những doanh nghiệp siêu nhỏ gồm có : Khi lập báo cáo giải trình kinh tế tài chính, những doanh nghiệp phải tuân thủ biểu mẫu báo cáo giải trình kinh tế tài chính theo pháp luật. Trong quy trình vận dụng, nếu thấy thiết yếu, những doanh nghiệp hoàn toàn có thể sửa đổi, bổ trợ báo cáo giải trình kinh tế tài chính cho tương thích với từng nghành nghề dịch vụ hoạt động giải trí và nhu yếu quản trị của doanh nghiệp nhưng phải được Bộ Tài chính chấp thuận đồng ý bằng văn bản trước khi triển khai. Ngoài ra, doanh nghiệp hoàn toàn có thể lập thêm những báo cáo giải trình khác để Giao hàng nhu yếu quản trị, chỉ huy, quản lý hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại của đơn vị chức năng .4. Nội dung, chiêu thức lập và trình diễn những chỉ tiêu trong từng báo cáo giải trình được vận dụng thống nhất cho những doanh nghiệp nhỏ và vừa .
Điều 72. Yêu cầu đối với thông tin trình bày trong Báo cáo tài chính
1. Thông tin trình bày trên báo cáo tài chính phải đầy đủ, khách quan, không có sai sót để phản ánh trung thực, hợp lý tình hình tài chính, tình hình và kết quả kinh doanh của doanh nghiệp.
– Thông tin được coi là đầy đủ khi bao gồm tất cả các thông tin cần thiết để giúp người sử dụng báo cáo tài chính hiểu được bản chất, hình thức và rủi ro của các giao dịch và sự kiện. Đối với một số khoản mục, việc trình bày đầy đủ còn phải mô tả thêm các thông tin về chất lượng, các yếu tố và tình huống có thể ảnh hưởng tới chất lượng và bản chất của khoản mục.
– Trình bày khách quan là không thiên vị khi lựa chọn hoặc mô tả các thông tin tài chính. Trình bày khách quan phải đảm bảo tính trung lập, không chú trọng, nhấn mạnh hoặc giảm nhẹ cũng như có các thao tác khác làm thay đổi mức độ ảnh hưởng của thông tin tài chính là có lợi hoặc không có lợi cho người sử dụng Báo cáo tài chính.
– Không sai sót có nghĩa là không có sự bỏ sót trong việc mô tả hiện tượng và không có sai sót trong quá trình cung cấp các thông tin báo cáo được lựa chọn và áp dụng. Không sai sót không có nghĩa là hoàn toàn chính xác trong tất cả các khía cạnh, ví dụ, việc ước tính các loại giá cả và giá trị không quan sát được khó xác định là chính xác hay không chính xác. Việc trình bày một ước tính được coi là trung thực nếu giá trị ước tính được mô tả rõ ràng, bản chất và các hạn chế của quá trình ước tính được giải thích và không có sai sót trong việc lựa chọn số liệu phù hợp trong quá trình ước tính.
2. tin tức kinh tế tài chính phải thích hợp để giúp người sử dụng Báo cáo kinh tế tài chính Dự kiến, nghiên cứu và phân tích và đưa ra những quyết định hành động kinh tế tài chính .3. tin tức kinh tế tài chính phải được trình diễn rất đầy đủ trên mọi góc nhìn trọng điểm. Thông tin được coi là trọng điểm trong trường hợp nếu thiếu thông tin hoặc thông tin thiếu đúng mực hoàn toàn có thể làm ảnh hưởng tác động tới quyết định hành động của người sử dụng thông tin kinh tế tài chính của đơn vị chức năng báo cáo giải trình. Tính trọng điểm dựa vào thực chất và độ lớn, hoặc cả hai, của những khoản mục có tương quan được trình diễn trên báo cáo giải trình kinh tế tài chính của một đơn vị chức năng đơn cử .4. tin tức kinh tế tài chính phải bảo vệ hoàn toàn có thể kiểm chứng, kịp thời và dễ hiểu .5. tin tức kinh tế tài chính phải được trình diễn đồng điệu và hoàn toàn có thể so sánh giữa những kỳ kế toán ; So sánh được giữa những doanh nghiệp nhỏ và vừa với nhau .6. Các chỉ tiêu không có số liệu được miễn trình diễn trên Báo cáo kinh tế tài chính. Doanh nghiệp được dữ thế chủ động đánh lại số thứ tự của những chỉ tiêu theo nguyên tắc liên tục trong mỗi phần .
Điều 73. Nguyên tắc lập và trình bày Báo cáo tài chính của doanh nghiệp đáp ứng giả định hoạt động liên tục
1. Báo cáo kinh tế tài chính phải phản ánh đúng thực chất kinh tế tài chính của những thanh toán giao dịch và sự kiện hơn là hình thức pháp lý của những thanh toán giao dịch và sự kiện đó ( tôn trọng thực chất hơn hình thức ) .2. Tài sản không được ghi nhận cao hơn giá trị hoàn toàn có thể tịch thu ; Nợ phải trả không được ghi nhận thấp hơn nghĩa vụ và trách nhiệm phải thanh toán giao dịch .3. Phân loại gia tài và nợ phải trả : Tài sản và nợ phải trả trên Báo cáo tình hình kinh tế tài chính được trình diễn theo tính thanh toán giảm dần hoặc trình diễn thành thời gian ngắn và dài hạn. Riêng Báo cáo tình hình kinh tế tài chính của doanh nghiệp siêu nhỏ được trình diễn theo tính thanh toán giảm dần .
4. Trường hợp Báo cáo tình hình tài chính trình bày thành ngắn hạn và dài hạn:
Trên Báo cáo tình hình tài chính, các khoản mục Tài sản và Nợ phải trả phải được trình bày riêng biệt thành ngắn hạn và dài hạn, tùy theo thời hạn của chu kỳ kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, cụ thể như sau:
a) Đối với doanh nghiệp có chu kỳ kinh doanh thông thường trong vòng 12 tháng, thì Tài sản và Nợ phải trả được phân thành ngắn hạn và dài hạn theo nguyên tắc sau:
– Tài sản và Nợ phải trả được thu hồi hay thanh toán trong vòng không quá 12 tháng tới kể từ thời điểm báo cáo được xếp vào loại ngắn hạn;
– Tài sản và Nợ phải trả được thu hồi hay thanh toán từ 12 tháng trở lên kể từ thời điểm báo cáo được xếp vào loại dài hạn.
b) Đối với doanh nghiệp có chu kỳ kinh doanh thông thường dài hơn 12 tháng thì Tài sản và Nợ phải trả được phân thành ngắn hạn và dài hạn theo điều kiện sau:
– Tài sản và Nợ phải trả được thu hồi hay thanh toán trong vòng một chu kỳ kinh doanh bình thường được xếp vào loại ngắn hạn;
– Tài sản và Nợ phải trả được thu hồi hay thanh toán trong thời gian dài hơn một chu kỳ kinh doanh thông thường được xếp vào loại dài hạn.
Trường hợp này, doanh nghiệp phải thuyết minh rõ đặc điểm xác định chu kỳ kinh doanh thông thường, thời gian bình quân của chu kỳ kinh doanh thông thường, các bằng chứng về chu kỳ sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp cũng như của ngành, lĩnh vực mà doanh nghiệp hoạt động.
c ) Đối với những doanh nghiệp do đặc thù hoạt động giải trí không hề dựa vào chu kỳ luân hồi kinh doanh thương mại để phân biệt giữa thời gian ngắn và dài hạn, thì những Tài sản và Nợ phải trả được trình diễn như điểm a mục này .5. Tài sản và nợ phải trả phải được trình diễn riêng không liên quan gì đến nhau. Chỉ thực thi bù trừ khi gia tài và nợ phải trả tương quan đến cùng một đối tượng người dùng, phát sinh từ những thanh toán giao dịch và sự kiện cùng loại .6. Các khoản mục lệch giá, thu nhập, ngân sách phải được trình diễn theo nguyên tắc tương thích và bảo vệ nguyên tắc thận trọng. Báo cáo tác dụng hoạt động giải trí kinh doanh thương mại và Báo cáo lưu chuyển tiền tệ phản ánh những khoản mục lệch giá, thu nhập, ngân sách và luồng tiền của kỳ báo cáo giải trình. Các khoản lệch giá, thu nhập, ngân sách của những kỳ trước có sai sót làm tác động ảnh hưởng trọng điểm đến tác dụng kinh doanh thương mại và lưu chuyển tiền phải được kiểm soát và điều chỉnh hồi tố bằng cách báo cáo giải trình lại trên cột thông tin so sánh, không kiểm soát và điều chỉnh vào kỳ báo cáo giải trình. Riêng doanh nghiệp siêu nhỏ được kiểm soát và điều chỉnh sai sót của những kỳ trước vào kỳ phát hiện sai sót .
Điều 74. Nguyên tắc lập và trình bày báo cáo tài chính của doanh nghiệp không đáp ứng giả định hoạt động liên tục
1. Khi lập và trình diễn Báo cáo kinh tế tài chính, doanh nghiệp phải xem xét giả định về sự hoạt động giải trí liên tục. Doanh nghiệp bị coi là không hoạt động giải trí liên tục nếu hết thời hạn hoạt động giải trí mà không có hồ sơ xin gia hạn hoạt động giải trí, bị giải thể, phá sản, chấm hết hoạt động giải trí ( phải có văn bản đơn cử gửi cơ quan có thẩm quyền ) trong vòng không quá 12 tháng kể từ thời gian lập Báo cáo kinh tế tài chính. Đối với doanh nghiệp có chu kỳ luân hồi sản xuất, kinh doanh thương mại thường thì hơn 12 tháng thì không quá một chu kỳ luân hồi sản xuất kinh doanh thương mại thường thì .
2. Trong một số trường hợp sau doanh nghiệp vẫn được coi là hoạt động liên tục:
– Việc thay đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp, thay đổi loại hình doanh nghiệp, ví dụ chuyển một công ty TNHH thành công ty cổ phần hoặc ngược lại;
– Việc chuyển một đơn vị có tư cách pháp nhân hạch toán độc lập thành một đơn vị không có tư cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc hoặc ngược lại (ví dụ chuyển một công ty con thành một chi nhánh hoặc ngược lại) vẫn được coi là hoạt động liên tục.
3. Khi không đáp ứng giả định hoạt động liên tục, doanh nghiệp vẫn phải trình bày đủ các Báo cáo tài chính và ghi rõ là:
– Báo cáo tình hình tài chính áp dụng cho doanh nghiệp không đáp ứng giả định hoạt động liên tục và được trình bày theo Mẫu B01 – DNNKLT;
– Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ được trình bày theo mẫu B02 – DNN và B03 – DNN đáp ứng giả định hoạt động liên tục;
– Thuyết minh Báo cáo tài chính áp dụng cho doanh nghiệp không đáp ứng giả định hoạt động liên tục và được trình bày theo Mẫu B09 – DNNKLT.
4. Trường hợp giả định về sự hoạt động giải trí liên tục không còn tương thích tại thời gian báo cáo giải trình, doanh nghiệp không phải phân loại gia tài và nợ phải trả thành thời gian ngắn và dài hạn mà trình diễn theo tính thanh toán giảm dần .5. Trường hợp giả định về sự hoạt động giải trí liên tục không còn tương thích tại thời gian báo cáo giải trình, doanh nghiệp phải nhìn nhận lại hàng loạt gia tài và nợ phải trả trừ trường hợp có một bên thứ ba thừa kế quyền so với gia tài hoặc nghĩa vụ và trách nhiệm so với nợ phải trả theo giá trị sổ sách. Doanh nghiệp phải ghi nhận vào sổ kế toán theo giá nhìn nhận lại trước khi lập Báo cáo tình hình kinh tế tài chính .5.1. Doanh nghiệp không phải nhìn nhận lại gia tài, nợ phải trả nếu bên thứ ba thừa kế quyền so với gia tài hoặc nghĩa vụ và trách nhiệm so với nợ phải trả trong một số ít trường hợp đơn cử như sau :a ) Trường hợp một đơn vị chức năng sáp nhập vào đơn vị chức năng khác, nếu đơn vị chức năng nhận sáp nhập cam kết thừa kế mọi quyền và nghĩa vụ và trách nhiệm của đơn vị chức năng bị sáp nhập theo giá trị sổ sách ;b ) Trường hợp một đơn vị chức năng chia thành những đơn vị chức năng khác, nếu đơn vị chức năng sau khi chia cam kết thừa kế mọi quyền và nghĩa vụ và trách nhiệm của đơn vị chức năng bị chia theo giá trị sổ sách ;c ) Từng khoản mục gia tài đơn cử được một bên khác cam kết, bảo lãnh tịch thu cho đơn vị chức năng bị giải thể theo giá trị sổ sách và việc tịch thu diễn ra trước thời gian đơn vị chức năng chính thức ngừng hoạt động giải trí ;d ) Từng khoản mục nợ phải trả đơn cử được một bên thứ ba cam kết, bảo lãnh giao dịch thanh toán cho đơn vị chức năng bị giải thể và đơn vị chức năng bị giải thể chỉ có nghĩa vụ và trách nhiệm giao dịch thanh toán lại cho bên thứ ba đó theo giá trị sổ sách ;
5.2. Việc đánh giá lại được thực hiện đối với từng loại tài sản và nợ phải trả theo nguyên tắc:
(a) Đối với tài sản:
– Hàng tồn kho được đánh giá theo giá thấp hơn giữa giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện được tại thời điểm báo cáo;
– TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình, bất động sản đầu tư được đánh giá theo giá thấp hơn giữa giá trị còn lại và giá trị có thể thu hồi tại thời điểm báo cáo (là giá thanh lý trừ các chi phí thanh lý ước tính). Đối với TSCĐ thuê tài chính nếu có điều khoản bắt buộc phải mua lại thì đánh giá lại tương tự như TSCĐ của doanh nghiệp, nếu được trả lại cho bên cho thuê thì đánh giá lại theo số nợ thuê tài chính còn phải trả cho bên cho thuê;
– Chi phí xây dựng cơ bản dở dang được đánh giá theo giá thấp hơn giữa giá trị ghi sổ và giá trị có thể thu hồi tại thời điểm báo cáo (là giá thanh lý trừ chi phí thanh lý ước tính);
– Chứng khoán kinh doanh được đánh giá theo giá trị hợp lý. Giá trị hợp lý của chứng khoán niêm yết hoặc chứng khoán trên sàn UPCOM được xác định là giá đóng cửa của phiên giao dịch tại ngày báo cáo (hoặc phiên trước liền kề nếu thị trường không giao dịch vào ngày báo cáo);
– Các khoản đầu tư, góp vốn vào đơn vị khác được ghi nhận theo giá thấp hơn giữa giá trị ghi sổ và giá trị có thể thu hồi tại thời điểm báo cáo (giá có thể bán trừ chi phí bán ước tính);
– Các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn, các khoản phải thu được đánh giá theo số thực tế có thể thu hồi.
b) Đối với nợ phải trả: Trường hợp có sự thỏa thuận giữa các bên bằng văn bản về số phải trả thì đánh giá lại theo số thỏa thuận. Trường hợp không có thỏa thuận cụ thể thực hiện như sau:
– Nợ phải trả bằng tiền được đánh giá lại theo giá cao hơn giữa giá trị ghi sổ khoản nợ phải trả và giá trị khoản nợ trả trước thời hạn theo quy định của hợp đồng;
– Nợ phải trả bằng tài sản tài chính được đánh giá lại theo giá cao hơn giữa giá trị ghi sổ của khoản nợ phải trả và giá trị hợp lý của tài sản tài chính đó tại thời điểm báo cáo;
– Nợ phải trả bằng hàng tồn kho được đánh giá lại theo giá cao hơn giữa giá trị ghi sổ khoản nợ phải trả và giá mua (cộng các chi phí liên quan trực tiếp) hoặc giá thành sản xuất hàng tồn kho tại thời điểm báo cáo;
– Nợ phải trả bằng TSCĐ được đánh giá lại theo giá cao hơn giữa giá trị ghi sổ nợ phải trả và giá mua (cộng các chi phí liên quan trực tiếp) hoặc giá trị còn lại của TSCĐ tại thời điểm báo cáo.
c ) Các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ được nhìn nhận lại theo tỷ giá chuyển khoản qua ngân hàng trung bình cuối kỳ của ngân hàng nhà nước thương mại nơi doanh nghiệp liên tục có thanh toán giao dịch tại thời gian báo cáo giải trình như doanh nghiệp cung ứng giả định hoạt động giải trí liên tục .6. Phương pháp kế toán 1 số ít khoản mục gia tài khi doanh nghiệp không cung ứng giả định hoạt động giải trí liên tục :a ) Việc trích lập dự trữ hoặc nhìn nhận tổn thất gia tài được ghi giảm trực tiếp vào giá trị ghi sổ của gia tài, không thực thi trích lập dự trữ trên TK 229 – “ Dự phòng tổn thất gia tài ” ;b ) Việc tính khấu hao hoặc ghi nhận tổn thất của TSCĐ, Bất động sản góp vốn đầu tư được ghi giảm trực tiếp vào giá trị ghi sổ của gia tài, không sử dụng TK 214 để phản ánh hao mòn lũy kế .
7. Khi giả định hoạt động liên tục không còn phù hợp, doanh nghiệp phải xử lý một số vấn đề tài chính sau:
– Thực hiện trích trước vào chi phí để xác định kết quả kinh doanh đối với các khoản lỗ dự kiến phát sinh trong tương lai nếu khả năng phát sinh khoản lỗ là tương đối chắc chắn và giá trị khoản lỗ được ước tính một cách đáng tin cậy; Ghi nhận nghĩa vụ hiện tại đối với các khoản phải trả kể cả trong trường hợp chưa có đầy đủ hồ sơ tài liệu (như biên bản nghiệm thu khối lượng của nhà thầu..) nhưng chắc chắn phải thanh toán;
– Đối với khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái đang phản ánh lũy kế trên Báo cáo tình hình tài chính (như chênh lệch tỷ giá phát sinh từ việc chuyển đổi báo cáo tài chính sang Đồng Việt Nam), doanh nghiệp kết chuyển toàn bộ vào doanh thu hoạt động tài chính (nếu lãi) hoặc chi phí tài chính (nếu lỗ);
– Các khoản chi phí trả trước chưa phân bổ hết như lợi thế thương mại phát sinh từ hợp nhất kinh doanh không dẫn đến quan hệ công ty mẹ – công ty con, công cụ dụng cụ xuất dùng, chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí trong giai đoạn triển khai… được ghi giảm toàn bộ để tính vào chi phí trong kỳ. Riêng chi phí trả trước liên quan đến việc thuê tài sản, trả trước lãi vay được tính toán và phân bổ để phù hợp với thời gian trả trước thực tế còn lại cho đến khi chính thức dừng hoạt động;
– Các khoản chênh lệch lãi, lỗ khi đánh giá lại tài sản và nợ phải trả sau khi bù trừ với số dự phòng đã trích lập (nếu có) được ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài chính, thu nhập khác hoặc chi phí tài chính, chi phí khác tùy từng khoản mục cụ thể tương tự như việc ghi nhận của doanh nghiệp đáp ứng giả định hoạt động liên tục.
8. Trường hợp giả định về sự hoạt động liên tục không còn phù hợp tại thời điểm báo cáo, doanh nghiệp phải thuyết minh chi tiết về khả năng tạo tiền và thanh toán nợ phải trả, vốn chủ sở hữu cho các cổ đông và giải thích lý do về sự không so sánh được giữa thông tin của kỳ báo cáo và thông tin kỳ so sánh, cụ thể:
– Số tiền có khả năng thu hồi từ việc thanh lý, nhượng bán tài sản, thu hồi nợ phải thu;
– Khả năng thanh toán nợ phải trả theo thứ tự ưu tiên, như khả năng trả nợ ngân sách Nhà nước, trả nợ người lao động, trả nợ vay, nợ nhà cung cấp;
– Khả năng thanh toán cho chủ sở hữu, đối với công ty cổ phần cần công bố rõ khả năng mỗi cổ phiếu sẽ nhận được bao nhiêu tiền;
– Thời gian tiến hành thanh toán các khoản nợ phải trả và vốn chủ sở hữu.
– Lý do không so sánh được thông tin kỳ báo cáo và kỳ so sánh: Do kỳ trước doanh nghiệp trình bày Báo cáo tài chính dựa trên nguyên tắc doanh nghiệp đáp ứng giả định hoạt động liên tục. Do doanh nghiệp chuẩn bị giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động theo quyết định của cơ quan có thẩm quyền (ghi rõ tên cơ quan, số quyết định) hoặc do Ban giám đốc có dự định theo văn bản (số, ngày, tháng, năm) nên Báo cáo tài chính trong kỳ báo cáo được trình bày theo nguyên tắc kế toán khác (không đáp ứng giả định hoạt động liên tục).
Điều 75. Nguyên tắc lập và trình bày báo cáo tài chính khi thay đổi kỳ kế toán
Khi thay đổi kỳ kế toán, ví dụ đổi kỳ kế toán từ năm dương lịch sang kỳ kế toán khác năm dương lịch, doanh nghiệp phải tiến hành khóa sổ kế toán, lập Báo cáo tài chính theo nguyên tắc sau:
1. Việc thay đổi kỳ kế toán phải tuân thủ theo quy định của Luật Kế toán. Khi thay đổi kỳ kế toán năm, kế toán phải lập riêng Báo cáo tài chính cho giai đoạn giữa 2 kỳ kế toán của năm tài chính cũ và năm tài chính mới.
Ví dụ: Doanh nghiệp có kỳ kế toán năm 2014 theo năm dương lịch. Năm 2015, doanh nghiệp chuyển sang áp dụng kỳ kế toán năm bắt đầu từ 1/4 năm trước đến 31/3 năm sau thì doanh nghiệp phải lập báo cáo tài chính cho giai đoạn từ 1/1/2015 đến 31/3/2015.
2. Đối với Báo cáo tình hình kinh tế tài chính : Toàn bộ số dư gia tài, nợ phải trả và vốn chủ sở hữu của kỳ kế toán trước khi quy đổi được ghi nhận là số dư đầu kỳ của kỳ kế toán mới và được trình diễn trong cột “ Số đầu năm ” .
3. Đối với Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và Báo cáo lưu chuyển tiền tệ: Số liệu kể từ thời điểm thay đổi kỳ kế toán đến cuối kỳ báo cáo đầu tiên được trình bày trong cột “Kỳ này”, cột “kỳ trước” trình bày số liệu của 12 tháng trước tương đương với kỳ kế toán năm hiện tại.
Ví dụ: Tiếp theo ví dụ trên, khi trình bày cột “Kỳ trước” trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh bắt đầu từ ngày 1/4/2015 và kết thúc ngày 31/3/2016, doanh nghiệp phải trình bày số liệu của giai đoạn từ 1/4/2014 đến 31/3/2015.
Điều 76. Nguyên tắc lập và trình bày Báo cáo tài chính khi chuyển đổi loại hình hoặc hình thức sở hữu doanh nghiệp
Khi chuyển đổi hình thức sở hữu, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp phải tiến hành khóa sổ kế toán, lập Báo cáo tài chính theo quy định của pháp luật. Trong kỳ kế toán đầu tiên sau khi chuyển đổi, doanh nghiệp phải ghi sổ kế toán và trình bày báo cáo tài chính theo nguyên tắc sau:
1. Đối với sổ kế toán phản ánh gia tài, nợ phải trả và vốn chủ sở hữu : Toàn bộ số dư gia tài, nợ phải trả và vốn chủ sở hữu trên sổ kế toán của doanh nghiệp cũ được ghi nhận là số dư đầu kỳ trên sổ kế toán của doanh nghiệp mới .2. Đối với Báo cáo tình hình kinh tế tài chính : Toàn bộ số dư gia tài, nợ phải trả và vốn chủ sở hữu thừa kế của doanh nghiệp cũ trước khi quy đổi được ghi nhận là số dư đầu kỳ của doanh nghiệp mới và được trình diễn trong cột “ Số đầu năm ” .3. Đối với Báo cáo tác dụng hoạt động giải trí kinh doanh thương mại và Báo cáo lưu chuyển tiền tệ : Số liệu kể từ thời gian quy đổi đến cuối kỳ báo cáo giải trình tiên phong được trình diễn trong cột “ Kỳ này ”, cột “ Kỳ trước ” trình diễn số liệu cột “ Kỳ này ” của Báo cáo kỳ trước liền kề. Doanh nghiệp phải trình diễn trên thuyết minh báo cáo giải trình kinh tế tài chính về nguyên do dẫn đến số liệu ở cột “ kỳ trước ” không có năng lực so sánh được với số liệu ở cột “ kỳ này ” ( nếu có ) .
Điều 77. Nguyên tắc lập và trình bày Báo cáo tài chính khi chia, tách, hợp nhất, sáp nhập doanh nghiệp
1. Đơn vị kế toán bị chia, bị tách, hợp nhất thành đơn vị kế toán mới phải thực hiện các công việc kế toán theo quy định của Luật kế toán. Đơn vị kế toán mới thực hiện công việc kế toán cho kỳ kế toán đầu tiên theo nguyên tắc sau:
– Đối với sổ kế toán phản ánh tài sản, nợ phải trả và vốn chủ sở hữu: Toàn bộ tài sản, nợ phải trả và vốn chủ sở hữu của đơn vị kế toán bị chia, bị tách, hợp nhất chuyển sang được ghi nhận là số phát sinh của đơn vị kế toán mới.
– Đối với Báo cáo tình hình tài chính: Cột “Số đầu năm” của đơn vị kế toán mới không có số liệu và phải trình bày rõ vấn đề này trong thuyết minh báo cáo tài chính.
– Đối với Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và Báo cáo lưu chuyển tiền tệ: Chỉ trình bày số liệu kể từ thời điểm bị chia, bị tách, hợp nhất đến cuối kỳ báo cáo vào cột “Kỳ này”. Cột “Kỳ trước” không có số liệu và phải trình bày rõ vấn đề này trong thuyết minh báo cáo tài chính.
2. Khi sáp nhập đơn vị kế toán thì đơn vị kế toán nhận sáp nhập phải thực hiện các công việc kế toán theo quy định của Luật kế toán. Đơn vị kế toán nhận sáp nhập thực hiện công việc kế toán theo nguyên tắc:
– Đối với sổ kế toán phản ánh tài sản, nợ phải trả và vốn chủ sở hữu: Toàn bộ tài sản, nợ phải trả và vốn chủ sở hữu trên sổ kế toán của đơn vị kế toán bị sáp nhập được ghi nhận là số phát sinh trong kỳ của đơn vị nhận sáp nhập. Số dư đầu kỳ của đơn vị kế toán nhận sáp nhập vẫn giữ nguyên.
– Đối với Báo cáo tình hình tài chính: Toàn bộ tài sản, nợ phải trả và vốn chủ sở hữu của đơn vị kế toán bị sáp nhập chuyển sang được tổng hợp và trình bày trong cột “Số cuối năm” của đơn vị kế toán nhận sáp nhập. Cột “Số đầu năm” của đơn vị kế toán nhận sáp nhập vẫn giữ nguyên.
– Đối với Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và Báo cáo lưu chuyển tiền tệ: Toàn bộ số liệu trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và báo cáo lưu chuyển tiền tệ của đơn vị bị sáp nhập được tổng hợp trong cột “Kỳ này” của đơn vị nhận sáp nhập và phải thuyết minh trong Bản thuyết minh báo cáo tài chính.
Điều 78. Đồng tiền sử dụng để lập báo cáo tài chính khi công bố ra công chúng và nộp các cơ quan chức năng quản lý Nhà nước tại Việt Nam
1. Báo cáo kinh tế tài chính được sử dụng để công bố ra công chúng và nộp những cơ quan chức năng quản trị Nhà nước tại Nước Ta phải được trình diễn bằng Đồng Việt Nam. Trường hợp doanh nghiệp lập Báo cáo kinh tế tài chính bằng đồng ngoại tệ thì phải quy đổi Báo cáo kinh tế tài chính ra Đồng Việt Nam và khi công bố ra công chúng và nộp những cơ quan chức năng quản trị Nhà nước tại Nước Ta thì báo cáo giải trình kinh tế tài chính bằng Đồng Việt Nam phải được đính kèm báo cáo giải trình kinh tế tài chính bằng đồng ngoại tệ. Báo cáo kinh tế tài chính dùng để xác lập nghĩa vụ và trách nhiệm thuế của doanh nghiệp được thực thi theo lao lý của pháp lý về thuế .2. Phương pháp quy đổi Báo cáo kinh tế tài chính lập bằng ngoại tệ sang Đồng Việt Nam để công bố thông tin ra công chúng và nộp những cơ quan quản trị Nhà nước :
a) Khi chuyển đổi Báo cáo tài chính được lập bằng đồng ngoại tệ ra Đồng Việt Nam, kế toán phải quy đổi các chỉ tiêu của Báo cáo tài chính theo nguyên tắc sau:
– Tài sản và nợ phải trả được quy đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá chuyển khoản trung bình cuối kỳ của ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch;
– Vốn chủ sở hữu (vốn góp của chủ sở hữu, thặng dư vốn cổ phần, vốn khác) được quy đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế tại ngày góp vốn;
– Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối, các quỹ trích từ lợi nhuận sau thuế chưa phân phối được quy đổi ra Đồng Việt Nam bằng cách tính toán theo các khoản mục của Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh;
– Lợi nhuận, cổ tức đã trả được quy đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế tại ngày phải trả lợi nhuận, cổ tức;
– Các khoản mục thuộc Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và Báo cáo lưu chuyển tiền tệ được quy đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm phát sinh giao dịch hoặc tỷ giá chuyển khoản trung bình năm (trường hợp nếu tỷ giá trung bình xấp xỉ với tỷ giá giao dịch thực tế).
b) Phương pháp kế toán chênh lệch tỷ giá do chuyển đổi Báo cáo tài chính sang Đồng Việt Nam.
Chênh lệch tỷ giá phát sinh khi chuyển đổi Báo cáo tài chính sang Đồng Việt Nam được ghi nhận trên chỉ tiêu “Chênh lệch tỷ giá hối đoái” – Thuộc phần vốn chủ sở hữu của Báo cáo tình hình tài chính.
Điều 79. Nguyên tắc lập Báo cáo tài chính khi thay đổi đơn vị tiền tệ trong kế toán
1. Khi đổi khác đơn vị chức năng tiền tệ kế toán, tại kỳ tiên phong kể từ khi đổi khác, kế toán thực thi quy đổi số dư sổ kế toán sang đơn vị chức năng tiền tệ kế toán mới theo tỷ giá giao dịch chuyển tiền trung bình của ngân hàng nhà nước thương mại nơi doanh nghiệp tiếp tục có thanh toán giao dịch tại thời gian biến hóa đơn vị chức năng tiền tệ kế toán .2. Khi trình diễn thông tin so sánh ( cột kỳ trước ) trên báo cáo giải trình hiệu quả hoạt động giải trí kinh doanh thương mại và báo cáo giải trình lưu chuyển tiền tệ của kỳ có sự đổi khác đơn vị chức năng tiền tệ trong kế toán, đơn vị chức năng vận dụng tỷ giá chuyển khoản qua ngân hàng trung bình kỳ trước liền kề với kỳ đổi khác .3. Khi đổi khác đơn vị chức năng tiền tệ kế toán, doanh nghiệp phải trình diễn rõ trên Bản thuyết minh báo cáo giải trình kinh tế tài chính nguyên do biến hóa đơn vị chức năng tiền tệ kế toán và những ảnh hưởng tác động ( nếu có ) so với báo cáo giải trình kinh tế tài chính do việc đổi khác đơn vị chức năng tiền tệ kế toán .
Điều 80. Trách nhiệm, thời hạn lập và gửi báo cáo tài chính
1. Trách nhiệm, thời hạn lập và gửi báo cáo giải trình kinh tế tài chính :a ) Tất cả những doanh nghiệp nhỏ và vừa phải lập và gửi báo cáo giải trình kinh tế tài chính năm chậm nhất là 90 ngày kể từ ngày kết thúc năm kinh tế tài chính cho những cơ quan có tương quan theo lao lý .b ) Ngoài việc lập báo cáo giải trình kinh tế tài chính năm, những doanh nghiệp hoàn toàn có thể lập báo cáo giải trình kinh tế tài chính hàng tháng, quý để ship hàng nhu yếu quản trị và quản lý hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại của doanh nghiệp .
2. Nơi nhận báo cáo tài chính năm được quy định như sau:
Các doanh nghiệp nộp báo cáo tài chính năm cho cơ quan thuế, cơ quan đăng ký kinh doanh và cơ quan Thống kê.
Các doanh nghiệp (kể cả các doanh nghiệp trong nước và doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài) có trụ sở nằm trong khu chế xuất, khu công nghiệp, khu công nghệ cao thì ngoài việc nộp Báo cáo tài chính năm cho các cơ quan theo quy định (Cơ quan thuế, cơ quan đăng ký kinh doanh, cơ quan thống kê) còn phải nộp Báo cáo tài chính năm cho Ban quản lý khu chế xuất, khu công nghiệp, khu công nghệ cao nếu được yêu cầu.
MỤC 2. NỘI DUNG VÀ PHƯƠNG PHÁP LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA
Điều 81. Hướng dẫn lập và trình bày Báo cáo tài chính
1. Những thông tin chung về doanh nghiệp
Trong Báo cáo tài chính năm, doanh nghiệp phải trình bày các thông tin chung sau:
– Tên và địa chỉ của doanh nghiệp;
– Ngày kết thúc kỳ kế toán;
– Ngày lập báo cáo tài chính;
– Đơn vị tiền tệ dùng để ghi sổ kế toán;
– Đơn vị tiền tệ dùng để lập và trình bày báo cáo tài chính.
2. Lập và trình diễn Báo cáo tình hình kinh tế tài chính
2.1. Cơ sở lập Báo cáo tình hình tài chính
– Căn cứ vào sổ kế toán tổng hợp;
– Căn cứ vào sổ, thẻ kế toán chi tiết hoặc Bảng tổng hợp chi tiết;
– Căn cứ vào Báo cáo tình hình tài chính năm trước (để trình bày cột đầu năm).
2.2. Nội dung và chiêu thức lập những chỉ tiêu trong Báo cáo tình hình kinh tế tài chính của doanh nghiệp2.2.1. Đối với doanh nghiệp cung ứng giả định hoạt động giải trí liên tục ( xem mẫu B01a – DNN )
a) Tài sản
– Tiền và các khoản tương đương tiền (Mã số 110)
Chỉ tiêu này phản ánh toàn bộ tiền mặt tại quỹ, tiền gửi ngân hàng không kỳ hạn và các khoản tương đương tiền hiện có của doanh nghiệp tại thời điểm báo cáo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là tổng số dư Nợ của các TK 111, 112, số dư Nợ chi tiết của TK 1281 (chi tiết các khoản tiền gửi có kỳ hạn gốc không quá 3 tháng) và TK 1288 (chi tiết các khoản đủ tiêu chuẩn phân loại là tương đương tiền).
Ngoài ra, trong quá trình lập báo cáo, nếu nhận thấy các khoản mục được phản ánh ở các tài khoản khác thỏa mãn định nghĩa tương tương tiền thì kế toán được phép trình bày trong chỉ tiêu này. Các khoản tương đương tiền có thể bao gồm: Kỳ phiếu ngân hàng, tín phiếu kho bạc,…
Các khoản trước đây được phân loại là tương đương tiền nhưng quá hạn chưa thu hồi được phải chuyển sang trình bày tại các chỉ tiêu khác, phù hợp với nội dung của từng khoản mục.
Khi phân tích các chỉ tiêu tài chính, ngoài các khoản tương đương tiền trình bày trong chỉ tiêu này, kế toán có thể coi tương đương tiền bao gồm cả các khoản có thời hạn thu hồi còn lại dưới 3 tháng kể từ ngày báo cáo (nhưng có kỳ hạn gốc trên 3 tháng) có khả năng chuyển đổi dễ dàng thành một lượng tiền xác định và không có rủi ro trong việc chuyển đổi thành tiền.
– Đầu tư tài chính (Mã số 120)
Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh tổng giá trị của các khoản đầu tư tài chính (sau khi đã trừ đi dự phòng tổn thất đầu tư tài chính) của doanh nghiệp tại thời điểm báo cáo, bao gồm: Chứng khoán kinh doanh, các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn và các khoản đầu tư góp vốn vào đơn vị khác.
Các khoản đầu tư tài chính được phản ánh trong chỉ tiêu này không bao gồm các khoản đầu tư đã được trình bày trong chỉ tiêu “Tiền và các khoản tương đương tiền” (Mã số 110) và các khoản phải thu về cho vay đã được trình bày trong chỉ tiêu “Phải thu khác” (Mã số 134).
Mã số 120 = Mã số 121 + Mã số 122 + Mã số 123 + Mã số 124.
+ Chứng khoán kinh doanh (Mã số 121)
Chỉ tiêu này phản ánh giá trị các khoản chứng khoán và các công cụ tài chính khác nắm giữ vì mục đích kinh doanh tại thời điểm báo cáo (nắm giữ với mục đích chờ tăng giá để bán ra kiếm lời). Chỉ tiêu này có thể bao gồm cả các công cụ tài chính không được chứng khoán hóa, ví dụ như thương phiếu, hợp đồng kỳ hạn, hợp đồng hoán đổi… nắm giữ vì mục đích kinh doanh.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ của TK 121.
+ Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn (Mã số 122)
Chỉ tiêu này phản ánh các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn tại thời điểm báo cáo, như tiền gửi có kỳ hạn, trái phiếu, thương phiếu và các loại chứng khoán nợ khác. Chỉ tiêu này không bao gồm các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn đã được trình bày trong chỉ tiêu “Tiền và các khoản tương đương tiền” (Mã số 110), và các khoản phải thu về cho vay đã được trình bày trong chỉ tiêu “Phải thu khác” (Mã số 134).
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ chi tiết của các TK 1281, 1288.
+ Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác (Mã số 123)
Chỉ tiêu này phản ánh các khoản đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết và các khoản đầu tư khác.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ của TK 228.
+ Dự phòng tổn thất đầu tư tài chính (Mã số 124)
Chỉ tiêu này phản ánh khoản dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh và dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác tại thời điểm báo cáo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có của các TK 2291, 2292 và được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (…).
– Các khoản phải thu (Mã số 130)
Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh toàn bộ giá trị của các khoản phải thu tại thời điểm báo cáo, như: Phải thu của khách hàng, trả trước cho người bán, vốn kinh doanh ở đơn vị trực thuộc, phải thu khác, tài sản thiếu chờ xử lý sau khi đã trừ đi dự phòng phải thu khó đòi.
Mã số 130 = Mã số 131 + Mã số 132 + Mã số 133 + Mã số 134 + Mã số 135 + Mã số 136.
+ Phải thu của khách hàng (Mã số 131)
Chỉ tiêu này phản ánh số tiền còn phải thu của khách hàng tại thời điểm báo cáo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào tổng số dư Nợ chi tiết của TK 131 mở theo từng khách hàng.
+ Trả trước cho người bán (Mã số 132)
Chỉ tiêu này phản ánh số tiền đã trả trước cho người bán để mua tài sản, dịch vụ nhưng chưa nhận được tài sản, dịch vụ tại thời điểm báo cáo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào tổng số dư Nợ chi tiết của TK 331 mở theo từng người bán.
+ Vốn kinh doanh ở đơn vị trực thuộc (Mã số 133)
Chỉ tiêu này chỉ ghi trên Báo cáo tình hình tài chính của đơn vị cấp trên phản ánh số vốn kinh doanh đã giao cho các đơn vị hạch toán phụ thuộc. Khi lập Báo cáo tình hình tài chính tổng hợp của toàn doanh nghiệp, chỉ tiêu này được bù trừ với chỉ tiêu “Phải trả nội bộ về vốn kinh doanh” (Mã số 317) hoặc chỉ tiêu “Vốn góp của chủ sở hữu” (Mã số 411) trên Báo cáo tình hình tài chính của các đơn vị hạch toán phụ thuộc, chi tiết phần vốn nhận của đơn vị cấp trên.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số dư Nợ của TK 1361.
+ Phải thu khác (Mã số 134)
Chỉ tiêu này phản ánh các khoản phải thu khác tại thời điểm báo cáo, như: Phải thu nội bộ khác ngoài phải thu về vốn kinh doanh; phải thu về cho vay, phải thu về các khoản đã chi hộ; phải thu về tiền lãi, cổ tức được chia, các khoản tạm ứng; các khoản cầm cố, ký cược, ký quỹ, cho mượn tạm thời,… mà doanh nghiệp được quyền thu hồi.
Khi đơn vị cấp trên lập Báo cáo tình hình tài chính tổng hợp với đơn vị cấp dưới hạch toán phụ thuộc, khoản phải thu nội bộ khác trong chỉ tiêu này được bù trừ với khoản phải trả nội bộ khác trong chỉ tiêu “Phải trả khác” (Mã số 315) trên Báo cáo tình hình tài chính của các đơn vị hạch toán phụ thuộc.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ chi tiết của các TK 1288 (phải thu về cho vay), 1368, 1386, 1388, 334, 338, 141.
+ Tài sản thiếu chờ xử lý (Mã số 135)
Chỉ tiêu này phản ánh các tài sản thiếu hụt, mất mát chưa rõ nguyên nhân đang chờ xử lý tại thời điểm báo cáo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ TK 1381.
+ Dự phòng phải thu khó đòi (Mã số 136)
Chỉ tiêu này phản ánh khoản dự phòng cho các khoản phải thu khó đòi tại thời điểm báo cáo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có của TK 2293 và được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (…).
– Hàng tồn kho (Mã số 140)
Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh toàn bộ giá trị hiện có các loại hàng tồn kho dự trữ cho quá trình sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp (sau khi trừ đi dự phòng giảm giá hàng tồn kho) tại thời điểm báo cáo.
Mã số 140 = Mã số 141 + Mã số 142.
+ Hàng tồn kho (Mã số 141)
Chỉ tiêu này phản ánh tổng giá trị của hàng tồn kho thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp tại thời điểm báo cáo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ của các TK 151, 152, 153, 154, 155, 156, 157.
+ Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (Mã số 142)
Chỉ tiêu này phản ánh khoản dự phòng giảm giá của các loại hàng tồn kho tại thời điểm báo cáo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có của TK 2294 và được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (…).
– Tài sản cố định (Mã số 150)
Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh toàn bộ giá trị còn lại của các loại tài sản cố định tại thời điểm báo cáo.
Mã số 150 = Mã số 151 + Mã số 152.
+ Nguyên giá (Mã số 151)
Chỉ tiêu này phản ánh toàn bộ nguyên giá các loại tài sản cố định tại thời điểm báo cáo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ của TK 211.
+ Giá trị hao mòn lũy kế (Mã số 152)
Chỉ tiêu này phản ánh toàn bộ giá trị đã hao mòn của các loại tài sản cố định lũy kế tại thời điểm báo cáo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có của các TK 2141, 2142, 2143 và được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (…).
– Bất động sản đầu tư (Mã số 160)
Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh toàn bộ giá trị còn lại của các loại bất động sản đầu tư tại thời điểm báo cáo.
Mã số 160 = Mã số 161 + Mã số 162.
+ Nguyên giá (Mã số 161)
Chỉ tiêu này phản ánh toàn bộ nguyên giá của các loại bất động sản đầu tư tại thời điểm báo cáo sau khi đã trừ số tổn thất do suy giảm giá trị của bất động sản đầu tư nắm giữ chờ tăng giá.
Số liệu để phản ánh vào chỉ tiêu này là số dư Nợ của TK 217.
+ Giá trị hao mòn lũy kế (Mã số 162)
Chỉ tiêu này phản ánh toàn bộ giá trị hao mòn lũy kế của bất động sản đầu tư dùng để cho thuê tại thời điểm báo cáo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có của TK 2147 và được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (…).
– Xây dựng cơ bản dở dang (Mã số 170)
Chỉ tiêu này phản ánh toàn bộ trị giá tài sản cố định đang mua sắm, chi phí đầu tư xây dựng cơ bản, chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định dở dang hoặc đã hoàn thành chưa bàn giao hoặc chưa đưa vào sử dụng tại thời điểm báo cáo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ của TK 241.
– Tài sản khác (Mã số 180)
Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh tổng giá trị các tài sản khác tại thời điểm báo cáo, như: Thuế GTGT còn được khấu trừ và tài sản khác tại thời điểm báo cáo.
Mã số 180 = Mã số 181 + Mã số 182.
+ Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ (Mã số 181)
Chỉ tiêu này phản ánh số thuế GTGT còn được khấu trừ và số thuế GTGT còn được hoàn lại tại thời điểm báo cáo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu “Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ” căn cứ vào số dư Nợ của TK 133.
+ Tài sản khác (Mã số 182)
Chỉ tiêu này phản ánh tổng giá trị các tài sản khác tại thời điểm báo cáo, như: Chi phí trả trước, thuế và các khoản khác nộp thừa cho Nhà nước.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số dư Nợ chi tiết các TK 242, 333.
– Tổng cộng tài sản (Mã số 200)
Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh tổng trị giá tài sản hiện có của doanh nghiệp tại thời điểm báo cáo.
Mã số 200 = Mã số 110 + Mã số 120 + Mã số 130 + Mã số 140 + Mã số 150 + Mã số 160 + Mã số 170 + Mã số 180.
b) Nợ phải trả (Mã số 300)
Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh toàn bộ số nợ phải trả tại thời điểm báo cáo.
Mã số 300 = Mã số 311 + Mã số 312 + Mã số 313 + Mã số 314 + Mã số 315 + Mã số 316 + Mã số 317 + Mã số 318 + Mã số 319 + Mã số 320
+ Phải trả người bán (Mã số 311)
Chỉ tiêu này phản ánh số tiền còn phải trả cho người bán tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào tổng số dư Có chi tiết của TK 331 mở cho từng người bán.
+ Người mua trả tiền trước (Mã số 312)
Chỉ tiêu này phản ánh số tiền người mua ứng trước để mua sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, tài sản cố định, bất động sản đầu tư và doanh nghiệp có nghĩa vụ cung cấp tại thời điểm báo cáo (không bao gồm các khoản doanh thu nhận trước).
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào tổng số dư Có chi tiết của TK 131 mở cho từng khách hàng.
+ Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước (Mã số 313)
Chỉ tiêu này phản ánh tổng các khoản doanh nghiệp còn phải nộp cho Nhà nước tại thời điểm báo cáo, bao gồm cả các khoản thuế, phí, lệ phí và các khoản phải nộp khác.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào tổng số dư Có chi tiết của TK 333.
+ Phải trả người lao động (Mã số 314)
Chỉ tiêu này phản ánh các khoản doanh nghiệp còn phải trả cho người lao động tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số dư Có chi tiết của TK 334.
+ Phải trả khác (Mã số 315)
Chỉ tiêu này phản ánh các khoản phải trả khác tại thời điểm báo cáo, như: Chi phí phải trả, phải trả nội bộ khác ngoài khoản phải trả về vốn kinh doanh, giá trị tài sản phát hiện thừa chưa rõ nguyên nhân, các khoản phải nộp cho cơ quan BHXH, KPCĐ, các khoản nhận ký cược, ký quỹ, doanh thu chưa thực hiện…
Khi đơn vị cấp trên lập Báo cáo tình hình tài chính tổng hợp với đơn vị cấp dưới hạch toán phụ thuộc, khoản phải trả nội bộ khác trong chỉ tiêu này được bù trừ với khoản phải thu nội bộ khác trong chỉ tiêu “Phải thu khác” (Mã số 134) trên Báo cáo tình hình tài chính của các đơn vị hạch toán phụ thuộc.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số dư Có chi tiết của các TK 335, 3368, 338, 1388.
+ Vay và nợ thuê tài chính (Mã số 316)
Chỉ tiêu này phản ánh tổng giá trị các khoản doanh nghiệp đi vay, còn nợ các ngân hàng, tổ chức, công ty tài chính và các đối tượng khác kể cả khoản vay dưới hình thức phát hành trái phiếu, cổ phiếu ưu đãi được phân loại là nợ phải trả tại thời điểm báo cáo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số dư Có chi tiết của TK 341, 4111 (cổ phiếu ưu đãi được phân loại là nợ phải trả).
+ Phải trả nội bộ về vốn kinh doanh (Mã số 317)
Tùy thuộc vào đặc điểm hoạt động và mô hình quản lý của từng đơn vị, doanh nghiệp thực hiện phân cấp và quy định cho đơn vị hạch toán phụ thuộc ghi nhận khoản vốn do doanh nghiệp cấp vào chỉ tiêu này hoặc chỉ tiêu “Vốn góp của chủ sở hữu” (Mã số 411).
Chỉ tiêu này chỉ trình bày trên Báo cáo tình hình tài chính đơn vị cấp dưới không có tư cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc, phản ánh các khoản đơn vị cấp dưới phải trả cho đơn vị cấp trên về vốn kinh doanh.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số dư Có chi tiết của TK 3361. Khi đơn vị cấp trên lập Báo cáo tình hình tài chính tổng hợp toàn doanh nghiệp, chỉ tiêu này được bù trừ với chỉ tiêu “Vốn kinh doanh ở đơn vị trực thuộc” (Mã số 133) trên Báo cáo tình hình tài chính của đơn vị cấp trên.
+ Dự phòng phải trả (Mã số 318)
Chỉ tiêu này phản ánh khoản dự phòng cho các khoản dự kiến phải trả tại thời điểm báo cáo, như dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa, công trình xây dựng, các khoản chi phí trích trước để sửa chữa TSCĐ định kỳ, chi phí hoàn nguyên môi trường trích trước… Các khoản dự phòng phải trả thường được ước tính, chưa chắc chắn về thời gian phải trả, giá trị phải trả và doanh nghiệp chưa nhận được hàng hóa, dịch vụ từ nhà cung cấp.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số dư Có của TK 352.
+ Quỹ khen thưởng, phúc lợi (Mã số 319)
Chỉ tiêu này phản ánh Quỹ khen thưởng, Quỹ phúc lợi, Quỹ thưởng ban quản lý điều hành chưa sử dụng tại thời điểm báo cáo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có của TK 353.
+ Quỹ phát triển khoa học và công nghệ (Mã số 320)
Chỉ tiêu này phản ánh số Quỹ phát triển khoa học và công nghệ chưa sử dụng tại thời điểm báo cáo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có của TK 356.
| Chỉ tiêu “ Tổng cộng Tài sản Mã số 200 ” | = | Chỉ tiêu “ Tổng cộng Nguồn vốn Mã số 500 ” |
c ) Vốn chủ sở hữu ( Mã số 400 ) Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh những khoản vốn kinh doanh thương mại thuộc chiếm hữu của cổ đông, thành viên góp vốn, như : Vốn góp của chủ sở hữu, thặng dư vốn CP, vốn khác của chủ chủ sở hữu, doanh thu sau thuế chưa phân phối, CP quỹ, chênh lệch tỷ giá hối đoái. Mã số 400 = Mã số 411 + Mã số 412 + Mã số 413 + Mã số 414 + Mã số 415 + Mã số 416 + Mã số 417 – Vốn góp của chủ sở hữu ( Mã số 411 ) Chỉ tiêu này phản ánh tổng số vốn đã thực góp của những chủ sở hữu vào doanh nghiệp ( so với công ty CP phản ánh vốn góp của những cổ đông theo mệnh giá CP ) tại thời gian báo cáo giải trình. Tại đơn vị chức năng hạch toán phụ thuộc vào, chỉ tiêu này hoàn toàn có thể phản ánh số vốn được cấp nếu doanh nghiệp lao lý đơn vị chức năng hạch toán phụ thuộc vào ghi nhận vốn kinh doanh thương mại được cấp vào TK 411. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có của TK 4111. – Thặng dư vốn CP ( Mã số 412 ) Chỉ tiêu này phản ánh thặng dư vốn CP ở thời gian báo cáo giải trình của công ty CP. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có của TK 4112. Nếu TK 4112 có số dư Nợ thì chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn ( … ). – Vốn khác của chủ sở hữu ( Mã số 413 ) Chỉ tiêu này phản ánh giá trị những khoản vốn khác của chủ sở hữu tại thời gian báo cáo giải trình. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có TK 4118. – Cổ phiếu quỹ ( Mã số 414 ) Chỉ tiêu này phản ánh giá trị CP quỹ hiện có ở thời gian báo cáo giải trình của công ty CP. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ của TK 419 và được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn ( … ). – Chênh lệch tỷ giá hối đoái ( Mã số 415 ) Trường hợp đơn vị chức năng sử dụng đồng xu tiền khác Đồng Việt Nam làm đơn vị chức năng tiền tệ trong kế toán, chỉ tiêu này phản ánh khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái do quy đổi Báo cáo kinh tế tài chính sang Đồng Nước Ta. – Các quỹ thuộc vốn chủ sở hữu ( Mã số 416 ) Chỉ tiêu này phản ánh những quỹ thuộc vốn chủ sở hữu chưa sử dụng tại thời gian báo cáo giải trình. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có TK 418. – Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối ( Mã số 417 ) Chỉ tiêu này phản ánh số lãi ( hoặc lỗ ) sau thuế chưa phân phối tại thời gian báo cáo giải trình. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có của TK 421. Trường hợp TK 421 có số dư Nợ thì số liệu chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn ( … ). – Tổng cộng nguồn vốn ( Mã số 500 ) Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh tổng số những nguồn vốn hình thành gia tài của doanh nghiệp tại thời gian báo cáo giải trình. Mã số 500 = Mã số 300 + Mã số 400 .2.2.2. Đối với doanh nghiệp cung ứng giả định hoạt động giải trí liên tục ( Xem mẫu B01b – DNN )
a) Tài sản ngắn hạn (Mã số 100)
Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh tổng giá trị tiền và các khoản tương đương tiền, các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn, các khoản phải thu ngắn hạn, hàng tồn kho và tài sản ngắn hạn khác có thể bán hay sử dụng trong vòng không quá 12 tháng hoặc một chu kỳ kinh doanh thông thường của doanh nghiệp tại thời điểm báo cáo.
Mã số 100 = Mã số 110 + Mã số 120 + Mã số 130 + Mã số 140 + Mã số 150.
– Tiền và các khoản tương đương tiền (Mã số 110)
Chỉ tiêu này phản ánh toàn bộ tiền mặt tại quỹ, tiền gửi ngân hàng không kỳ hạn và các khoản tương đương tiền hiện có của doanh nghiệp tại thời điểm báo cáo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là tổng số dư Nợ của các TK 111, 112, số dư Nợ chi tiết của TK 1281 (chi tiết các khoản tiền gửi có kỳ hạn gốc không quá 3 tháng) và TK 1288 (chi tiết các khoản đủ tiêu chuẩn phân loại là tương đương tiền).
Ngoài ra, trong quá trình lập báo cáo, nếu nhận thấy các khoản mục được phản ánh ở các tài khoản khác thỏa mãn định nghĩa tương tương tiền thì kế toán được phép trình bày trong chỉ tiêu này. Các khoản tương đương tiền có thể bao gồm: Kỳ phiếu ngân hàng, tín phiếu kho bạc, …
Các khoản trước đây được phân loại là tương đương tiền nhưng quá hạn chưa thu hồi được phải chuyển sang trình bày tại các chỉ tiêu khác, phù hợp với nội dung của từng khoản mục.
Khi phân tích các chỉ tiêu tài chính, ngoài các khoản tương đương tiền trình bày trong chỉ tiêu này, kế toán có thể coi tương đương tiền bao gồm cả các khoản có thời hạn thu hồi còn lại dưới 3 tháng kể từ ngày báo cáo (nhưng có kỳ hạn gốc trên 3 tháng) có khả năng chuyển đổi dễ dàng thành một lượng tiền xác định và không có rủi ro trong việc chuyển đổi thành tiền.
– Đầu tư tài chính ngắn hạn (Mã số 120)
Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh tổng giá trị của các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn (sau khi đã trừ đi dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh), bao gồm: Chứng khoán kinh doanh, các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn có kỳ hạn còn lại không quá 12 tháng kể từ thời điểm báo cáo.
Các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn được phản ánh trong chỉ tiêu này không bao gồm các khoản đầu tư ngắn hạn đã được trình bày trong chỉ tiêu “Tiền và các khoản tương đương tiền” (Mã số 110), các khoản phải thu về cho vay được trình bày trong chỉ tiêu “Phải thu ngắn hạn khác” (Mã số 133).
Mã số 120 = Mã số 121 + Mã số 122 + Mã số 123.
+ Chứng khoán kinh doanh (Mã số 121)
Chỉ tiêu này phản ánh giá trị các khoản chứng khoán và các công cụ tài chính khác nắm giữ vì mục đích kinh doanh tại thời điểm báo cáo (nắm giữ với mục đích chờ tăng giá để bán ra kiếm lời). Chỉ tiêu này có thể bao gồm cả các công cụ tài chính không được chứng khoán hóa, ví dụ như thương phiếu, hợp đồng kỳ hạn, hợp đồng hoán đổi… nắm giữ vì mục đích kinh doanh.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ của TK 121.
+ Dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh (Mã số 122)
Chỉ tiêu này phản ánh khoản dự phòng giảm giá của các khoản chứng khoán kinh doanh tại thời điểm báo cáo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có của TK 2291 và được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (…).
+ Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn ngắn hạn (Mã số 123)
Chỉ tiêu này phản ánh các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn có kỳ hạn còn lại không quá 12 tháng hoặc trong một chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường tại thời điểm báo cáo, như tiền gửi có kỳ hạn, trái phiếu, thương phiếu và các loại chứng khoán nợ khác. Chỉ tiêu này không bao gồm các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn đã được trình bày trong chỉ tiêu “Tiền và các khoản tương đương tiền” (Mã số 110), các khoản phải thu về cho vay được trình bày trong chỉ tiêu “Phải thu ngắn hạn khác” (Mã số 133).
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ chi tiết của TK 1281, 1288.
– Các khoản phải thu ngắn hạn (Mã số 130)
Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh toàn bộ giá trị của các khoản phải thu ngắn hạn có kỳ hạn thu hồi còn lại không quá 12 tháng hoặc trong một chu kỳ kinh doanh thông thường tại thời điểm báo cáo, như: Phải thu ngắn hạn của khách hàng, trả trước cho người bán ngắn hạn, phải thu ngắn hạn khác, tài sản thiếu chờ xử lý (sau khi đã trừ đi dự phòng phải thu ngắn hạn khó đòi).
Mã số 130 = Mã số 131 + Mã số 132 + Mã số 133 + Mã số 134 + Mã số 135
+ Phải thu ngắn hạn của khách hàng (Mã số 131)
Chỉ tiêu này phản ánh số tiền còn phải thu của khách hàng có kỳ hạn thu hồi còn lại không quá 12 tháng hoặc trong một chu kỳ kinh doanh thông thường tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào tổng số dư Nợ chi tiết của TK 131 mở theo từng khách hàng.
+ Trả trước cho người bán ngắn hạn (Mã số 132)
Chỉ tiêu này phản ánh số tiền đã trả trước cho người bán để mua tài sản, dịch vụ và doanh nghiệp sẽ nhận được tài sản, dịch vụ trong thời hạn không quá 12 tháng hoặc trong một chu kỳ kinh doanh thông thường tại thời điểm báo cáo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào tổng số dư Nợ chi tiết của TK 331 mở theo từng người bán.
+ Phải thu ngắn hạn khác (Mã số 133)
Chỉ tiêu này phản ánh các khoản phải thu khác có kỳ hạn thu hồi còn lại không quá 12 tháng hoặc trong một chu kỳ kinh doanh thông thường tại thời điểm báo cáo, như: Phải thu về cho vay ngắn hạn; phải thu nội bộ ngắn hạn khác ngoài khoản phải thu về vốn kinh doanh ở đơn vị trực thuộc đã được phản ánh ở chỉ tiêu “Vốn kinh doanh ở đơn vị trực thuộc” (Mã số 213); các khoản đã chi hộ; phải thu về tiền lãi, cổ tức được chia; các khoản tạm ứng; các khoản cầm cố, ký cược, ký quỹ, cho mượn tạm thời,… mà doanh nghiệp được quyền thu hồi.
Khi đơn vị cấp trên lập Báo cáo tình hình tài chính tổng hợp với đơn vị cấp dưới hạch toán phụ thuộc, khoản phải thu nội bộ ngắn hạn khác trong chỉ tiêu này được bù trừ với khoản phải trả nội bộ ngắn hạn khác trong chỉ tiêu “Phải trả ngắn hạn khác” (Mã số 415) trên Báo cáo tình hình tài chính của các đơn vị hạch toán phụ thuộc.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ chi tiết của các TK 1288 (chi tiết cho vay), 1368, 1386, 1388, 334, 338, 141.
+ Tài sản thiếu chờ xử lý (Mã số 134)
Chỉ tiêu này phản ánh các tài sản thiếu hụt, mất mát chưa rõ nguyên nhân đang chờ xử lý tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ TK 1381.
+ Dự phòng phải thu ngắn hạn khó đòi (Mã số 135)
Chỉ tiêu này phản ánh khoản dự phòng cho các khoản phải thu ngắn hạn khó đòi tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có chi tiết của TK 2293, chi tiết dự phòng cho các khoản phải thu ngắn hạn khó đòi và được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (…).
– Hàng tồn kho (Mã số 140)
Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh toàn bộ giá trị hiện có các loại hàng tồn kho dự trữ cho quá trình sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp (sau khi trừ đi dự phòng giảm giá hàng tồn kho) đến thời điểm báo cáo.
Mã số 140 = Mã số 141 + Mã số 142.
+ Hàng tồn kho (Mã số 141)
Chỉ tiêu này phản ánh tổng giá trị của hàng tồn kho thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp được luân chuyển trong vòng thời hạn không quá 12 tháng hoặc trong một chu kỳ kinh doanh thông thường tại thời điểm báo cáo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ của các TK 151, 152, 153, 154, 155, 156, 157.
+ Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (Mã số 142)
Chỉ tiêu này phản ánh khoản dự phòng giảm giá của các loại hàng tồn kho tại thời điểm báo cáo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có của TK 2294 và được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (…).
– Tài sản ngắn hạn khác (Mã số 150)
Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh tổng giá trị các tài sản ngắn hạn khác có thời hạn thu hồi hoặc sử dụng không quá 12 tháng hoặc trong một chu kỳ kinh doanh thông thường tại thời điểm báo cáo, như thuế GTGT còn được khấu trừ và tài sản ngắn hạn khác.
Mã số 150 = Mã số 151 + Mã số 152.
+ Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ (Mã số 151)
Chỉ tiêu này phản ánh số thuế GTGT còn được khấu trừ và số thuế GTGT còn được hoàn lại đến cuối năm báo cáo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số dư Nợ của TK 133.
+ Tài sản ngắn hạn khác (Mã số 152)
Chỉ tiêu này phản ánh tài sản ngắn hạn khác có thời hạn thu hồi hoặc sử dụng không quá 12 tháng tại thời điểm báo cáo, gồm chi phí trả trước ngắn hạn, thuế và các khoản khác phải thu Nhà nước.
Số liệu ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số dư Nợ chi tiết của các TK 242, 333
b) Tài sản dài hạn (Mã số 200)
Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh trị giá các loại tài sản không được phản ánh trong chỉ tiêu tài sản ngắn hạn. Tài sản dài hạn là các tài sản có thời hạn thu hồi hoặc sử dụng trên 12 tháng tại thời điểm báo cáo, như: Các khoản phải thu dài hạn, tài sản cố định, bất động sản đầu tư, xây dựng cơ bản dở dang, đầu tư tài chính dài hạn và tài sản dài hạn khác.
Mã số 200 = Mã số 210 + Mã số 220 + Mã số 230 + Mã số 240 + Mã số 250 + Mã số 260.
– Các khoản phải thu dài hạn (Mã số 210)
Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh toàn bộ giá trị của các khoản phải thu có kỳ hạn thu hồi trên 12 tháng hoặc hơn một chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường tại thời điểm báo cáo, như: Phải thu dài hạn của khách hàng, trả trước cho người bán dài hạn, vốn kinh doanh ở đơn vị trực thuộc, phải thu dài hạn khác (sau khi trừ đi dự phòng phải thu dài hạn khó đòi).
Mã số 210 = Mã số 211 + Mã số 212 + Mã số 213 + Mã số 214 + Mã số 215.
+ Phải thu dài hạn của khách hàng (Mã số 211)
Chỉ tiêu này phản ánh số tiền còn phải thu của khách hàng có kỳ hạn thu hồi trên 12 tháng hoặc hơn một chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường tại thời điểm báo cáo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào tổng số dư Nợ chi tiết của TK 131 mở theo từng khách hàng.
+ Trả trước cho người bán dài hạn (Mã số 212)
Chỉ tiêu này phản ánh số tiền đã trả trước cho người bán để mua tài sản, dịch vụ và doanh nghiệp sẽ nhận được tài sản, dịch vụ trong thời hạn trên 12 tháng hoặc hơn một chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường tại thời điểm báo cáo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào tổng số dư Nợ chi tiết của TK 331 mở theo từng người bán.
+ Vốn kinh doanh ở đơn vị trực thuộc (Mã số 213)
Chỉ tiêu này chỉ ghi trên Báo cáo tình hình tài chính của đơn vị cấp trên phản ánh số vốn kinh doanh đã giao cho các đơn vị hạch toán phụ thuộc.
Khi lập Báo cáo tình hình tài chính tổng hợp của toàn doanh nghiệp, chỉ tiêu này được bù trừ với chỉ tiêu “Phải trả nội bộ về vốn kinh doanh” (Mã số 423) hoặc chỉ tiêu “Vốn góp của chủ sở hữu” (Mã số 511) trên Báo cáo tình hình tài chính của các đơn vị hạch toán phụ thuộc, chi tiết phần vốn nhận của đơn vị cấp trên.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số dư Nợ của TK 1361.
+ Phải thu dài hạn khác (Mã số 214)
Chỉ tiêu này phản ánh các khoản phải thu khác có kỳ hạn thu hồi còn lại trên 12 tháng hoặc hơn một chu kỳ kinh doanh thông thường tại thời điểm báo cáo, như: Phải thu dài hạn về cho vay, phải thu nội bộ dài hạn khác ngoài khoản phải thu nội bộ về vốn kinh doanh đã được phản ánh ở chỉ tiêu “Vốn kinh doanh ở đơn vị trực thuộc” (Mã số 213), phải thu về các khoản đã chi hộ; các khoản tạm ứng, cầm cố, ký cược, ký quỹ, cho mượn…mà doanh nghiệp được quyền thu hồi.
Khi đơn vị cấp trên lập Báo cáo tình hình tài chính tổng hợp với đơn vị cấp dưới hạch toán phụ thuộc, khoản phải thu nội bộ dài hạn trong chỉ tiêu này được bù trừ với khoản phải trả nội bộ dài hạn được trình bày trong chỉ tiêu “Phải trả dài hạn khác” (Mã số 424) trên Báo cáo tình hình tài chính của các đơn vị hạch toán phụ thuộc.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số dư Nợ chi tiết của các TK 1288 (chi tiết cho vay), 1368, 1386, 1388, 334, 338, 141.
+ Dự phòng phải thu dài hạn khó đòi (Mã số 215)
Chỉ tiêu này phản ánh khoản dự phòng cho các khoản phải thu dài hạn khó đòi tại thời điểm báo cáo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có chi tiết của TK 2293, chi tiết dự phòng cho các khoản phải thu dài hạn khó đòi và được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (…).
– Tài sản cố định (Mã số 220)
Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh toàn bộ giá trị còn lại (Nguyên giá trừ giá trị hao mòn lũy kế) của các loại tài sản cố định tại thời điểm báo cáo.
Mã số 220 = Mã số 221 + Mã số 222.
+ Nguyên giá (Mã số 221)
Chỉ tiêu này phản ánh toàn bộ nguyên giá các loại tài sản cố định tại thời điểm báo cáo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ của TK 211.
+ Giá trị hao mòn lũy kế (Mã số 222)
Chỉ tiêu này phản ánh toàn bộ giá trị đã hao mòn của các loại tài sản cố định lũy kế tại thời điểm báo cáo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có của các TK 2141, 2142, 2143 và được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (…).
– Bất động sản đầu tư (Mã số 230)
Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh toàn bộ giá trị còn lại của các loại bất động sản đầu tư tại thời điểm báo cáo.
Mã số 230 = Mã số 231 + Mã số 232.
+ Nguyên giá (Mã số 231)
Chỉ tiêu này phản ánh toàn bộ nguyên giá của các loại bất động sản đầu tư tại thời điểm báo cáo sau khi đã trừ số tổn thất do suy giảm giá trị của bất động sản đầu tư nắm giữ chờ tăng giá.
Số liệu để phản ánh vào chỉ tiêu này là số dư Nợ của TK 217.
+ Giá trị hao mòn lũy kế (Mã số 232)
Chỉ tiêu này phản ánh toàn bộ giá trị hao mòn lũy kế của bất động sản đầu tư dùng để cho thuê tại thời điểm báo cáo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có của TK 2147 và được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (…).
– Xây dựng cơ bản dở dang (Mã số 240)
Chỉ tiêu này phản ánh toàn bộ trị giá tài sản cố định đang mua sắm, chi phí đầu tư xây dựng cơ bản, chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định dở dang hoặc đã hoàn thành chưa bàn giao hoặc chưa đưa vào sử dụng.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ của TK 241.
– Đầu tư tài chính dài hạn (Mã số 250)
Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh tổng giá trị các khoản đầu tư tài chính dài hạn (sau khi trừ đi khoản dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác) tại thời điểm báo cáo, như: Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác, đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn dài hạn có kỳ hạn còn lại trên 12 tháng hoặc hơn một chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường tại thời điểm báo cáo.
Mã số 250 = Mã số 251 + Mã số 252 + Mã số 253.
+ Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác (Mã số 251)
Chỉ tiêu này phản ánh các khoản đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết và các khoản đầu tư khác.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ chi tiết của TK 228.
+ Dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác (Mã số 252)
Chỉ tiêu này phản ánh khoản dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác do đơn vị được đầu tư bị lỗ và nhà đầu tư có khả năng mất vốn tại thời điểm báo cáo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có của TK 2292 và được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (…).
+ Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn dài hạn (Mã số 253)
Chỉ tiêu này phản ánh các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn có kỳ hạn còn lại trên 12 tháng hoặc hơn một chu kỳ sản xuất kinh doanh thông thường kể từ thời điểm báo cáo, như tiền gửi có kỳ hạn, trái phiếu, thương phiếu và các loại chứng khoán nợ khác. Chỉ tiêu này không bao gồm các khoản phải thu về cho vay được trình bày trong chỉ tiêu “Phải thu dài hạn khác” (Mã số 214).
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ chi tiết của các TK 1281, 1288.
– Tài sản dài hạn khác (Mã số 260)
Chỉ tiêu này phản ánh giá trị các tài sản dài hạn khác có thời hạn thu hồi trên 12 tháng hoặc hơn một chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường tại thời điểm báo cáo như chi phí trả trước dài hạn, các khoản phải thu của Nhà nước dài hạn (nếu có) chưa được trình bày ở các chỉ tiêu trên.
Doanh nghiệp không phải tái phân loại chi phí trả trước dài hạn thành chi phí trả trước ngắn hạn.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số dư Nợ chi tiết của TK 242, 333.
– Tổng cộng tài sản (Mã số 300)
Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh tổng trị giá tài sản hiện có của doanh nghiệp tại thời điểm báo cáo, bao gồm tài sản ngắn hạn và tài sản dài hạn.
Mã số 300 = Mã số 100 + Mã số 200.
c) Nợ phải trả (Mã số 400)
Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh toàn bộ số nợ phải trả tại thời điểm báo cáo, gồm: Nợ ngắn hạn và nợ dài hạn.
Mã số 400 = Mã số 410 + Mã số 420.
– Nợ ngắn hạn (Mã số 410)
Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh tổng giá trị các khoản nợ còn phải trả có thời hạn thanh toán không quá 12 tháng hoặc dưới một chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường tại thời điểm báo cáo, như: Các khoản vay và nợ thuê tài chính ngắn hạn, phải trả cho người bán ngắn hạn, người mua trả tiền trước ngắn hạn, thuế và các khoản phải nộp Nhà nước, phải trả người lao động, phải trả ngắn hạn khác, dự phòng phải trả ngắn hạn … tại thời điểm báo cáo.
Mã số 410 = Mã số 411 + Mã số 412 + Mã số 413 + Mã số 414 + Mã số 415 + Mã số 416 + Mã số 417 + Mã số 418.
+ Phải trả người bán ngắn hạn (Mã số 411)
Chỉ tiêu này phản ánh số tiền còn phải trả cho người bán có thời hạn thanh toán còn lại không quá 12 tháng hoặc trong một chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường tại thời điểm báo cáo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào tổng số dư Có chi tiết của TK 331 mở cho từng người bán.
+ Người mua trả tiền trước ngắn hạn (Mã số 412)
Chỉ tiêu này phản ánh số tiền người mua ứng trước để mua sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, tài sản cố định, bất động sản đầu tư và doanh nghiệp có nghĩa vụ cung cấp trong thời hạn không quá 12 tháng hoặc trong một chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường tại thời điểm báo cáo (không bao gồm các khoản doanh thu nhận trước).
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào tổng số dư Có chi tiết của TK 131 mở cho từng khách hàng.
+ Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước (Mã số 413)
Chỉ tiêu này phản ánh tổng các khoản doanh nghiệp còn phải nộp cho Nhà nước tại thời điểm báo cáo, bao gồm cả các khoản thuế, phí, lệ phí và các khoản phải nộp khác. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào tổng số dư Có chi tiết của TK 333.
+ Phải trả người lao động (Mã số 414)
Chỉ tiêu này phản ánh các khoản doanh nghiệp còn phải trả cho người lao động tại thời điểm báo cáo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số dư Có chi tiết của TK 334.
+ Phải trả ngắn hạn khác (Mã số 415)
Chỉ tiêu này phản ánh các khoản phải trả khác có kỳ hạn thanh toán còn lại không quá 12 tháng hoặc trong một chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường tại thời điểm báo cáo, ngoài các khoản nợ phải trả đã được phản ánh trong các chỉ tiêu khác, như: Chi phí phải trả ngắn hạn, phải trả nội bộ ngắn hạn khác ngoài khoản phải trả nội bộ về vốn kinh doanh đã được phản ánh ở chỉ tiêu “Phải trả nội bộ về vốn kinh doanh” (Mã số 423), doanh thu chưa thực hiện ngắn hạn, giá trị tài sản phát hiện thừa chưa rõ nguyên nhân, các khoản phải nộp cho cơ quan BHXH, KPCĐ, các khoản nhận ký cược, ký quỹ ngắn hạn…
Khi đơn vị cấp trên lập Báo cáo tài chính tổng hợp với các đơn vị cấp dưới hạch toán phụ thuộc, khoản phải trả nội bộ ngắn hạn trong chỉ tiêu này được bù trừ với khoản phải thu nội bộ ngắn hạn được trình bày trong chỉ tiêu “Phải thu ngắn hạn khác” (Mã số 133) trên Báo cáo tình hình tài chính của các đơn vị hạch toán phụ thuộc.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số dư Có chi tiết của các TK 335, 3368, 338, 1388.
+ Vay và nợ thuê tài chính ngắn hạn (Mã số 416)
Chỉ tiêu này phản ánh tổng giá trị các khoản doanh nghiệp đi vay kể cả vay dưới hình thức phát hành trái phiếu, còn nợ các ngân hàng, tổ chức, công ty tài chính và các đối tượng khác có kỳ hạn thanh toán còn lại không quá 12 tháng hoặc trong một chu kỳ sản xuất kinh doanh thông thường tại thời điểm báo cáo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số dư Có chi tiết của TK 341.
+ Dự phòng phải trả ngắn hạn (Mã số 417)
Chỉ tiêu này phản ánh khoản dự phòng cho các khoản dự kiến phải trả không quá 12 tháng hoặc trong chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường tiếp theo tại thời điểm báo cáo, như dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa, công trình xây dựng, các khoản chi phí trích trước để sửa chữa TSCĐ định kỳ, chi phí hoàn nguyên môi trường trích trước… Các khoản dự phòng phải trả thường được ước tính, chưa chắc chắn về thời gian phải trả, giá trị phải trả và doanh nghiệp chưa nhận được hàng hóa, dịch vụ từ nhà cung cấp.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số dư Có chi tiết của TK 352.
+ Quỹ khen thưởng, phúc lợi (Mã số 418)
Chỉ tiêu này phản ánh Quỹ khen thưởng, Quỹ phúc lợi, Quỹ thưởng ban quản lý điều hành chưa sử dụng tại thời điểm báo cáo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có của TK 353.
– Nợ dài hạn (Mã số 420)
Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh tổng giá trị các khoản nợ dài hạn của doanh nghiệp bao gồm những khoản nợ có thời hạn thanh toán còn lại từ 12 tháng trở lên hoặc trên một chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường tại thời điểm báo cáo, như: Khoản phải trả người bán dài hạn, người mua trả tiền trước dài hạn, phải trả nội bộ về vốn kinh doanh, các khoản phải trả dài hạn khác, vay và nợ thuê tài chính dài hạn, dự phòng phải trả dài hạn và quỹ phát triển khoa học và công nghệ tại thời điểm báo cáo.
Mã số 420 = Mã số 421 + Mã số 422 + Mã số 423 + Mã số 424 + Mã số 425 + Mã số 426 + Mã số 427.
+ Phải trả người bán dài hạn (Mã số 421)
Chỉ tiêu này phản ánh số tiền còn phải trả cho người bán có thời hạn thanh toán còn lại trên 12 tháng hoặc hơn một chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường tại thời điểm báo cáo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào tổng số dư Có chi tiết của TK 331 mở cho từng người bán.
+ Người mua trả tiền trước dài hạn (Mã số 422)
Chỉ tiêu này phản ánh số tiền người mua ứng trước để mua sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, tài sản cố định, bất động sản đầu tư và thời hạn doanh nghiệp có nghĩa vụ cung cấp là trên 12 tháng hoặc hơn một chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường tại thời điểm báo cáo (không bao gồm các khoản doanh thu nhận trước).
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số dư Có chi tiết của TK 131 mở chi tiết cho từng khách hàng.
+ Phải trả nội bộ về vốn kinh doanh (Mã số 423)
Tùy thuộc vào đặc điểm hoạt động và mô hình quản lý của từng đơn vị, doanh nghiệp thực hiện phân cấp và quy định cho đơn vị hạch toán phụ thuộc ghi nhận khoản vốn do doanh nghiệp cấp vào chỉ tiêu này hoặc chỉ tiêu “Vốn góp của chủ sở hữu” (Mã số 511).
Chỉ tiêu này chỉ trình bày trên Báo cáo tình hình tài chính đơn vị cấp dưới không có tư cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc, phản ánh các khoản đơn vị cấp dưới phải trả cho đơn vị cấp trên về vốn kinh doanh.
Khi đơn vị cấp trên lập Báo cáo tình hình tài chính tổng hợp toàn doanh nghiệp, chỉ tiêu này được bù trừ với chỉ tiêu “Vốn kinh doanh ở đơn vị trực thuộc” (Mã số 213) trên Báo cáo tình hình tài chính của đơn vị cấp trên.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào chi tiết số dư Có TK 3361.
+ Phải trả dài hạn khác (Mã số 424)
Chỉ tiêu này phản ánh các khoản phải trả khác có kỳ hạn thanh toán còn lại trên 12 tháng hoặc hơn một chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường tại thời điểm báo cáo, ngoài các khoản nợ phải trả đã được phản ánh trong các chỉ tiêu khác, như: Chi phí phải trả, phải trả nội bộ khác ngoài khoản phải trả nội bộ về vốn kinh doanh, doanh thu chưa thực hiện dài hạn, các khoản nhận ký cược, ký quỹ dài hạn…
Khi đơn vị cấp trên lập Báo cáo tài chính tổng hợp với các đơn vị cấp dưới hạch toán phụ thuộc, khoản phải trả nội bộ dài hạn trong chỉ tiêu này được bù trừ với khoản phải thu nội bộ dài hạn khác được trình bày trong chỉ tiêu “Phải thu dài hạn khác” (Mã số 214) trên Báo cáo tình hình tài chính của các đơn vị hạch toán phụ thuộc.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số dư Có chi tiết của các TK 335, 3368, 338, 1388.
+ Vay và nợ thuê tài chính dài hạn (Mã số 425)
Chỉ tiêu này phản ánh các khoản doanh nghiệp vay, nợ của các ngân hàng, tổ chức, công ty tài chính và các đối tượng khác, giá trị cổ phiếu ưu đãi theo mệnh giá mà bắt buộc người phát hành phải mua lại tại một thời điểm đã được xác định trong tương lai có kỳ hạn thanh toán còn lại trên 12 hoặc hơn một chu kỳ sản xuất kinh doanh thông thường tại thời điểm báo cáo, như: Tiền vay ngân hàng, tổ chức tài chính, khoản phải trả về tài sản cố định thuê tài chính…
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có chi tiết các TK 341, 4111 (chi tiết loại cổ phiếu ưu đãi được phân loại là nợ phải trả).
+ Dự phòng phải trả dài hạn (Mã số 426)
Chỉ tiêu này phản ánh khoản dự phòng cho các khoản dự kiến phải trả sau 12 tháng hoặc sau một chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường tiếp theo tại thời điểm báo cáo, như dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa, công trình xây dựng, dự phòng tái cơ cấu, các khoản chi phí trích trước để sửa chữa TSCĐ định kỳ, chi phí hoàn nguyên môi trường trích trước… Các khoản dự phòng phải trả thường được ước tính, chưa chắc chắn về thời gian phải trả, giá trị phải trả và doanh nghiệp chưa nhận được hàng hóa, dịch vụ từ nhà cung cấp.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số dư Có chi tiết của TK 352.
+ Quỹ phát triển khoa học và công nghệ (Mã số 427)
Chỉ tiêu này phản ánh số Quỹ phát triển khoa học và công nghệ chưa sử dụng tại thời điểm báo cáo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có của TK 356.
| Chỉ tiêu “ Tổng cộng Tài sản Mã số 300 ” | = | Chỉ tiêu “ Tổng cộng Nguồn vốn Mã số 600 ” |
d ) Vốn chủ sở hữu ( Mã số 500 ) Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh những khoản vốn kinh doanh thương mại thuộc chiếm hữu của cổ đông, thành viên góp vốn, như : Vốn góp của chủ sở hữu, thặng dư vốn CP, vốn khác của chủ sở hữu, CP quỹ, những quỹ thuộc vốn chủ sở hữu, doanh thu sau thuế chưa phân phối, chênh lệch tỷ giá hối đoái. Mã số 500 = Mã số 511 + Mã số 512 + Mã số 513 + Mã số 514 + Mã số 515 + Mã số 516 + Mã số 517 – Vốn góp của chủ sở hữu ( Mã số 511 ) Chỉ tiêu này phản ánh tổng số vốn đã thực góp của những chủ sở hữu vào doanh nghiệp ( so với công ty CP phản ánh vốn góp của những cổ đông theo mệnh giá CP ) tại thời gian báo cáo giải trình. Tại đơn vị chức năng hạch toán phụ thuộc vào, chỉ tiêu này hoàn toàn có thể phản ánh số vốn được cấp nếu doanh nghiệp pháp luật đơn vị chức năng hạch toán phụ thuộc vào ghi nhận vào TK 411. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có của TK 4111. – Thặng dư vốn CP ( Mã số 512 ) Chỉ tiêu này phản ánh thặng dư vốn CP tại thời gian báo cáo giải trình của công ty CP. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có của TK 4112. Nếu TK 4112 có số dư Nợ thì chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn ( … ). – Vốn khác của chủ sở hữu ( Mã số 513 ) Chỉ tiêu này phản ánh giá trị những khoản vốn khác của chủ sở hữu tại thời gian báo cáo giải trình. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có TK 4118. – Cổ phiếu quỹ ( Mã số 514 ) Chỉ tiêu này phản ánh giá trị CP quỹ hiện có ở thời gian báo cáo giải trình của công ty CP. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ của TK 419 và được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn ( … ). – Chênh lệch tỷ giá hối đoái ( Mã số 515 ) Trường hợp đơn vị chức năng sử dụng đồng xu tiền khác Đồng Việt Nam làm đơn vị chức năng tiền tệ trong kế toán, chỉ tiêu này phản ánh khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái do quy đổi Báo cáo kinh tế tài chính sang Đồng Nước Ta. – Các quỹ thuộc vốn chủ sở hữu ( Mã số 516 ) Chỉ tiêu này phản ánh những quỹ thuộc vốn chủ sở hữu chưa sử dụng tại thời gian báo cáo giải trình. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có TK 418. – Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối ( Mã số 517 ) Chỉ tiêu này phản ánh số lãi ( hoặc lỗ ) sau thuế chưa phân phối tại thời gian báo cáo giải trình. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có của TK 421. Trường hợp TK 421 có số dư Nợ thì số liệu chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn ( … ). – Tổng cộng nguồn vốn ( Mã số 600 ) Phản ánh tổng số những nguồn vốn hình thành gia tài của doanh nghiệp tại thời gian báo cáo giải trình. Mã số 600 = Mã số 400 + Mã số 500 .
2.2.3. Đối với doanh nghiệp không đáp ứng giả định hoạt động liên tục (xem Mẫu số B01 – DNNKLT)
Việc trình bày các chỉ tiêu của Báo cáo tình hình tài chính khi doanh nghiệp không đáp ứng giả định hoạt động liên tục được thực hiện tương tự như Báo cáo tình hình tài chính của doanh nghiệp đáp ứng giả định hoạt động liên tục theo mẫu số B01a-DNN ngoại trừ một số chỉ tiêu sau:
– Đầu tư tài chính (Mã số 120)
Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh tổng giá trị của các khoản đầu tư tài chính, bao gồm: Chứng khoán kinh doanh, các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn và các khoản đầu tư góp vốn vào đơn vị khác tại thời điểm báo cáo.
Các khoản đầu tư tài chính được phản ánh trong chỉ tiêu này không bao gồm các khoản đầu tư đã được trình bày trong chỉ tiêu “Tiền và các khoản tương đương tiền” (Mã số 110) và các khoản phải thu về cho vay đã được trình bày trong chỉ tiêu “Phải thu khác” (Mã số 134).
Mã số 120 = Mã số 121 + Mã số 122 + Mã số 123.
– Các khoản phải thu (Mã số 130)
Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh toàn bộ giá trị của các khoản phải thu tại thời điểm báo cáo, như: Phải thu của khách hàng, trả trước cho người bán, vốn kinh doanh ở đơn vị trực thuộc, phải thu khác, tài sản thiếu chờ xử lý.
Mã số 130 = Mã số 131 + Mã số 132 + Mã số 133 + Mã số 134 + Mã số 135.
– Hàng tồn kho (Mã số 140)
Chỉ tiêu này phản ánh tổng giá trị của hàng tồn kho thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp tại thời điểm báo cáo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ của các TK 151, 152, 153, 154, 155, 156, 157.
– Tài sản cố định và bất động sản đầu tư (Mã số 150)
Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh toàn bộ giá trị còn lại (Nguyên giá trừ giá trị hao mòn lũy kế) của các loại tài sản cố định và bất động sản đầu tư tại thời điểm báo cáo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ của các TK 211, 217 trừ đi số dư Có TK 214.
2.3. Hướng dẫn lập và trình diễn Báo cáo tác dụng hoạt động giải trí kinh doanh thương mại ( Mẫu số B02 – DNN )2.3.1. Nội dung và cấu trúc báo cáo giải trình :a ) Báo cáo hiệu quả hoạt động giải trí kinh doanh thương mại phản ánh tình hình và hiệu quả hoạt động giải trí kinh doanh thương mại của doanh nghiệp, gồm có hiệu quả từ hoạt động giải trí kinh doanh thương mại chính và tác dụng từ những hoạt động giải trí kinh tế tài chính và hoạt động giải trí khác của doanh nghiệp .
b) Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh gồm có 5 cột:
– Cột số 1: Các chỉ tiêu báo cáo;
– Cột số 2: Mã số của các chỉ tiêu tương ứng;
– Cột số 3: Số hiệu tương ứng với các chỉ tiêu của báo cáo này được thể hiện chỉ tiêu trên Bản thuyết minh Báo cáo tài chính;
– Cột số 4: Tổng số phát sinh trong kỳ báo cáo năm;
– Cột số 5: Số liệu của năm trước (để so sánh).
2.3.2. Cơ sở lập báo cáo
– Căn cứ Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của năm trước.
– Căn cứ vào sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết trong kỳ dùng cho các tài khoản từ loại 5 đến loại 9.
2.3.3. Nội dung và phương pháp lập các chỉ tiêu trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
– Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (Mã số 01)
Chỉ tiêu này phản ánh tổng doanh thu bán hàng hóa, thành phẩm, bất động sản đầu tư, doanh thu cung cấp dịch vụ và doanh thu khác trong năm báo cáo của doanh nghiệp. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là lũy kế số phát sinh bên Có của TK 511 trong kỳ báo cáo.
Khi đơn vị cấp trên lập báo cáo tổng hợp với các đơn vị cấp dưới hạch toán phụ thuộc, các khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phát sinh từ các giao dịch nội bộ đều phải loại trừ.
Chỉ tiêu này không bao gồm các loại thuế gián thu, như thuế GTGT (kể cả thuế GTGT nộp theo phương pháp trực tiếp), thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế bảo vệ môi trường và các loại thuế gián thu khác.
– Các khoản giảm trừ doanh thu (Mã số 02)
Chỉ tiêu này phản ánh tổng hợp các khoản được ghi giảm trừ vào tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong năm, bao gồm: Các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại trong kỳ báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là tổng số phát sinh bên Nợ TK 511 đối ứng với bên Có các TK 111, 112, 131, trong kỳ báo cáo.
Chỉ tiêu này không bao gồm các khoản thuế gián thu, phí mà doanh nghiệp không được hưởng phải nộp NSNN (được kế toán ghi giảm doanh thu trên sổ kế toán TK 511) do các khoản này về bản chất là các khoản thu hộ Nhà nước, không thuộc doanh thu nên không được coi là khoản giảm trừ doanh thu.
– Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ (Mã số 10)
Chỉ tiêu này phản ánh số doanh thu bán hàng hóa, thành phẩm, BĐSĐT, doanh thu cung cấp dịch vụ và doanh thu khác đã trừ các khoản giảm trừ (chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại) trong kỳ báo cáo, làm căn cứ tính kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
Mã số 10 = Mã số 01 – Mã số 02.
– Giá vốn hàng bán (Mã số 11)
Chỉ tiêu này phản ánh tổng giá vốn của hàng hóa, BĐSĐT, giá vốn của thành phẩm đã bán, khối lượng dịch vụ đã cung cấp, chi phí khác được tính vào giá vốn hoặc ghi giảm giá vốn hàng bán trong kỳ báo cáo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là lũy kế số phát sinh bên Có của TK 632 trong kỳ báo cáo đối ứng bên Nợ của TK 911.
Khi đơn vị cấp trên lập báo cáo tổng hợp với các đơn vị cấp dưới hạch toán phụ thuộc, các khoản giá vốn hàng bán phát sinh từ các giao dịch nội bộ đều phải loại trừ.
– Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ (Mã số 20)
Chỉ tiêu này phản ánh số chênh lệch giữa doanh thu thuần về bán hàng hóa, thành phẩm, BĐSĐT và cung cấp dịch vụ với giá vốn hàng bán phát sinh trong kỳ báo cáo. Nếu số liệu chỉ tiêu này là số âm thì ghi trong ngoặc đơn (…).
Mã số 20 = Mã số 10 – Mã số 11.
– Doanh thu hoạt động tài chính (Mã số 21)
Chỉ tiêu này phản ánh doanh thu hoạt động tài chính thuần phát sinh trong kỳ báo cáo của doanh nghiệp.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là lũy kế số phát sinh bên Nợ của TK 515 đối ứng với bên Có TK 911 trong kỳ báo cáo.
Khi đơn vị cấp trên lập báo cáo tổng hợp với các đơn vị cấp dưới hạch toán phụ thuộc, các khoản doanh thu hoạt động tài chính phát sinh từ các giao dịch nội bộ đều phải loại trừ.
– Chi phí tài chính (Mã số 22)
Chỉ tiêu này phản ánh tổng chi phí tài chính, gồm tiền lãi vay phải trả, chi phí liên quan đến việc cho thuê bản quyền, chi phí hoạt động liên doanh,… phát sinh trong kỳ báo cáo của doanh nghiệp.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là lũy kế số phát sinh bên Có TK 635 đối ứng với bên Nợ TK 911 trong kỳ báo cáo.
Khi đơn vị cấp trên lập báo cáo tổng hợp với các đơn vị cấp dưới hạch toán phụ thuộc, các khoản chi phí tài chính phát sinh từ các giao dịch nội bộ đều phải loại trừ.
– Chi phí lãi vay (Mã số 23)
Chỉ tiêu này phản ánh chi phí lãi vay phải trả được tính vào chi phí tài chính trong kỳ báo cáo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được căn cứ vào số liệu chi tiết về chi phí lãi vay trên TK 635 trong kỳ báo cáo.
– Chi phí quản lý kinh doanh (Mã số 24)
Chỉ tiêu này phản ánh tổng chi phí quản lý kinh doanh phát sinh trong kỳ báo cáo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là tổng số phát sinh bên Có của TK 642, đối ứng với bên Nợ của TK 911 trong kỳ báo cáo.
– Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh (Mã số 30)
Chỉ tiêu này phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này được tính toán trên cơ sở lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ cộng (+) Doanh thu hoạt động tài chính trừ (-) Chi phí tài chính, chi phí quản lý kinh doanh phát sinh trong kỳ báo cáo. Nếu số liệu chỉ tiêu này là số âm thì ghi trong ngoặc đơn (…).
Mã số 30 = Mã số 20 + Mã số 21 – Mã số 22 – Mã số 24.
– Thu nhập khác (Mã số 31)
Chỉ tiêu này phản ánh các khoản thu nhập khác, phát sinh trong kỳ báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được căn cứ vào tổng số phát sinh bên Nợ của TK 711 (sau khi trừ phần thu nhập khác từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ) đối ứng với bên Có của TK 911 trong kỳ báo cáo.
Riêng đối với giao dịch thanh lý, nhượng bán TSCĐ thì số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là phần chênh lệch giữa khoản thu từ việc thanh lý, nhượng bán TSCĐ cao hơn giá trị còn lại của TSCĐ và chi phí thanh lý.
Khi đơn vị cấp trên lập báo cáo tổng hợp với các đơn vị cấp dưới hạch toán phụ thuộc, các khoản thu nhập khác phát sinh từ các giao dịch nội bộ đều phải loại trừ.
– Chi phí khác (Mã số 32)
Chỉ tiêu này phản ánh tổng các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được căn cứ vào tổng số phát sinh bên Có của Tài khoản 811 “Chi phí khác” (sau khi trừ phần chi phí khác từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ) đối ứng với bên Nợ của TK 911 trong kỳ báo cáo.
Riêng đối với giao dịch thanh lý, nhượng bán TSCĐ thì số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là phần chênh lệch giữa khoản thu từ việc thanh lý, nhượng bán TSCĐ nhỏ hơn giá trị còn lại của TSCĐ và chi phí thanh lý.
Khi đơn vị cấp trên lập báo cáo tổng hợp với các đơn vị cấp dưới hạch toán phụ thuộc, các khoản chi phí khác phát sinh từ các giao dịch nội bộ đều phải loại trừ.
– Lợi nhuận khác (Mã số 40)
Chỉ tiêu này phản ánh số chênh lệch giữa thu nhập khác (sau khi đã trừ thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp) với chi phí khác phát sinh trong kỳ báo cáo. Nếu số liệu chỉ tiêu này là số âm thì ghi trong ngoặc đơn (…).
Mã số 40 = Mã số 31 – Mã số 32.
– Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (Mã số 50)
Chỉ tiêu này phản ánh tổng số lợi nhuận kế toán thực hiện trong năm báo cáo của doanh nghiệp trước khi trừ chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp từ hoạt động kinh doanh, hoạt động khác phát sinh trong kỳ báo cáo. Trường hợp doanh thu thuần nhỏ hơn giá vốn hàng bán thì được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (…). Nếu số liệu chỉ tiêu này là số âm thì ghi trong ngoặc đơn (…).
Mã số 50 = Mã số 30 + Mã số 40.
– Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp (Mã số 51)
Chỉ tiêu này phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh trong năm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được căn cứ vào tổng số phát sinh bên Có TK 821 đối ứng với bên Nợ TK 911 hoặc căn cứ vào số phát sinh bên Nợ TK 821 đối ứng với bên Có TK 911 trong kỳ báo cáo (trường hợp này số liệu được ghi vào chỉ tiêu này bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (…)).
– Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (Mã số 60)
Chỉ tiêu này phản ánh tổng số lợi nhuận thuần (hoặc lỗ) sau thuế TNDN từ các hoạt động của doanh nghiệp (sau khi trừ chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp) phát sinh trong năm báo cáo. Nếu số liệu chỉ tiêu này là số âm thì ghi trong ngoặc đơn (…).
Mã số 60 = Mã số 50 – Mã số 51.
2.4. Hướng dẫn lập và trình diễn Báo cáo lưu chuyển tiền tệ ( Mẫu số B03 – DNN )2.4.1. Nguyên tắc lập và trình diễn Báo cáo lưu chuyển tiền tệ2.4.1. 1. Doanh nghiệp không bắt buộc mà khuyến khích lập báo cáo giải trình lưu chuyển tiền tệ. Phương pháp lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ được hướng dẫn cho những thanh toán giao dịch thông dụng nhất, doanh nghiệp địa thế căn cứ vào thực chất từng thanh toán giao dịch để trình diễn những luồng tiền một cách tương thích nếu chưa có hướng dẫn đơn cử trong Thông tư này .2.4.1. 2. Các khoản góp vốn đầu tư thời gian ngắn được coi là tương tự tiền trình diễn trên báo cáo giải trình lưu chuyển tiền tệ chỉ gồm có những khoản góp vốn đầu tư thời gian ngắn có thời hạn tịch thu hoặc đáo hạn không quá 3 tháng có năng lực quy đổi thuận tiện thành một lượng tiền xác lập và không có rủi ro đáng tiếc trong quy đổi thành tiền kể từ ngày mua khoản góp vốn đầu tư đó tại thời gian báo cáo giải trình. Ví dụ kỳ phiếu ngân hàng nhà nước, tín phiếu kho bạc, chứng từ tiền gửi … có thời hạn tịch thu hoặc đáo hạn không quá 3 tháng kể từ ngày mua .
2.4.1.3. Doanh nghiệp phải trình bày các luồng tiền trên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo ba loại hoạt động: Hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư và hoạt động tài chính:
– Luồng tiền từ hoạt động kinh doanh là luồng tiền phát sinh từ các hoạt động tạo ra doanh thu chủ yếu của doanh nghiệp và các hoạt động khác không phải là các hoạt động đầu tư hay hoạt động tài chính;
– Luồng tiền từ hoạt động đầu tư là luồng tiền phát sinh từ các hoạt động mua sắm, xây dựng, thanh lý, nhượng bán các TSCĐ, BĐSĐT, các tài sản dài hạn khác, cho vay, đầu tư góp vốn vào đơn vị khác và các khoản đầu tư khác không được phân loại là các khoản tương đương tiền;
– Luồng tiền từ hoạt động tài chính là luồng tiền phát sinh từ các hoạt động tạo ra các thay đổi về quy mô và kết cấu của vốn chủ sở hữu và vốn vay của doanh nghiệp.
2.4.1. 4. Doanh nghiệp được trình diễn luồng tiền từ những hoạt động giải trí kinh doanh thương mại, hoạt động giải trí góp vốn đầu tư và hoạt động giải trí kinh tế tài chính theo phương pháp tương thích nhất với đặc thù kinh doanh thương mại của doanh nghiệp .
2.4.1.5. Các luồng tiền phát sinh từ các hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư và hoạt động tài chính sau đây được báo cáo trên cơ sở thuần:
– Thu tiền và chi trả tiền hộ khách hàng như tiền thuê thu hộ, chi hộ và trả lại cho chủ sở hữu tài sản;
– Thu tiền và chi tiền đối với các khoản có vòng quay nhanh, thời gian đáo hạn ngắn như: Mua, bán ngoại tệ; Mua, bán các khoản đầu tư; Các khoản đi vay và cho vay ngắn hạn khác có thời hạn thanh toán không quá 3 tháng.
2.4.1. 6. Các luồng tiền phát sinh từ những thanh toán giao dịch bằng ngoại tệ phải được quy đổi ra đồng xu tiền ghi sổ kế toán và lập Báo cáo kinh tế tài chính theo tỷ giá thanh toán giao dịch thực tiễn tại thời gian phát sinh thanh toán giao dịch .
2.4.1.7. Các giao dịch về đầu tư và tài chính không trực tiếp sử dụng tiền hay các khoản tương đương tiền không được trình bày trong Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, ví dụ:
– Việc mua tài sản bằng cách nhận các khoản nợ liên quan trực tiếp hoặc thông qua nghiệp vụ thuê tài chính;
– Việc chuyển khoản nợ thành vốn góp của chủ sở hữu.
2.4.1. 8. Các khoản mục tiền và tương tự tiền đầu kỳ và cuối kỳ, tác động ảnh hưởng của đổi khác tỷ giá hối đoái quy đổi tiền và những khoản tương tự tiền bằng ngoại tệ hiện có cuối kỳ phải được trình diễn thành những chỉ tiêu riêng không liên quan gì đến nhau trên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ để so sánh số liệu với những khoản mục tương ứng trên Báo cáo tình hình kinh tế tài chính .2.4.1. 9. Doanh nghiệp phải trình diễn giá trị và nguyên do của những khoản tiền và tương tự tiền có số dư cuối kỳ lớn do doanh nghiệp nắm giữ nhưng không được sử dụng do có sự hạn chế của pháp lý hoặc những ràng buộc khác mà doanh nghiệp phải triển khai .
2.4.1.10. Trường hợp doanh nghiệp đi vay để thanh toán thẳng cho nhà thầu, người cung cấp hàng hóa, dịch vụ (tiền vay được chuyển thẳng từ bên cho vay sang nhà thầu, người cung cấp mà không chuyển qua tài khoản của doanh nghiệp) thì doanh nghiệp vẫn phải trình bày trên báo cáo lưu chuyển tiền tệ, cụ thể:
– Số tiền đi vay được trình bày là luồng tiền vào của hoạt động tài chính;
– Số tiền trả cho người cung cấp hàng hóa, dịch vụ hoặc trả cho nhà thầu được trình bày là luồng tiền ra từ hoạt động kinh doanh hoặc hoạt động đầu tư tùy thuộc vào từng giao dịch.
2.4.1.11. Trường hợp doanh nghiệp phát sinh khoản thanh toán bù trừ với cùng một đối tượng, việc trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ được thực hiện theo nguyên tắc:
– Nếu việc thanh toán bù trừ liên quan đến các giao dịch được phân loại trong cùng một luồng tiền thì được trình bày trên cơ sở thuần (ví dụ trong giao dịch hàng đổi hàng không tương tự…);
– Nếu việc thanh toán bù trừ liên quan đến các giao dịch được phân loại trong các luồng tiền khác nhau thì doanh nghiệp không được trình bày trên cơ sở thuần mà phải trình bày riêng rẽ giá trị của từng giao dịch (Ví dụ bù trừ tiền bán hàng phải thu với khoản đi vay…).
2.4.2. Cơ sở lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ
Việc lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ được căn cứ vào:
– Báo cáo tình hình tài chính;
– Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh;
– Bản thuyết minh Báo cáo tài chính;
– Báo cáo lưu chuyển tiền tệ kỳ trước;
– Các tài liệu kế toán khác, như: Sổ kế toán tổng hợp, sổ kế toán chi tiết các Tài khoản “Tiền mặt”, “Tiền gửi Ngân hàng”, Sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết của các tài khoản liên quan khác, bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ và các tài liệu kế toán chi tiết khác…
2.4.3. Yêu cầu về mở và ghi sổ kế toán phục vụ lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ
– Sổ kế toán chi tiết các tài khoản phải thu, phải trả, hàng tồn kho phải được theo dõi chi tiết cho từng giao dịch để có thể trình bày luồng tiền thu hồi hoặc thanh toán theo 3 loại hoạt động: Hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư và hoạt động tài chính. Ví dụ: Khoản tiền trả nợ cho nhà thầu liên quan đến hoạt động XDCB được phân loại là luồng tiền từ hoạt động đầu tư, khoản trả tiền nợ người bán cung cấp hàng hóa dịch vụ cho sản xuất, kinh doanh được phân loại là luồng tiền từ hoạt động kinh doanh.
– Đối với sổ kế toán chi tiết các tài khoản phản ánh tiền phải được chi tiết để theo dõi các luồng tiền thu và chi liên quan đến 3 loại hoạt động: Hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư và hoạt động tài chính làm căn cứ tổng hợp khi lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ. Ví dụ, đối với khoản tiền trả ngân hàng về gốc và lãi vay, kế toán phải phản ánh riêng số tiền trả lãi vay là luồng tiền từ hoạt động kinh doanh và số tiền trả gốc vay là luồng tiền từ hoạt động tài chính.
– Tại thời điểm cuối niên độ kế toán, khi lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, doanh nghiệp phải xác định các khoản đầu tư ngắn hạn có thời hạn thu hồi hoặc đáo hạn không quá 3 tháng kể từ ngày mua thỏa mãn định nghĩa được coi là tương đương tiền để loại trừ ra khỏi luồng tiền từ hoạt động đầu tư. Giá trị của các khoản tương đương tiền nằm trong chỉ tiêu “Tiền và các khoản tương đương tiền cuối kỳ” trên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ.
2.4.4. Phương pháp lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ
2.4.4.1. Lập báo cáo các chỉ tiêu luồng tiền từ hoạt động kinh doanh
Luồng tiền từ hoạt động kinh doanh phản ánh các luồng tiền vào và luồng tiền ra liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh trong kỳ, bao gồm cả luồng tiền liên quan đến chứng khoán nắm giữ vì mục đích kinh doanh.
Luồng tiền từ hoạt động kinh doanh được lập theo một trong hai phương pháp: Phương pháp trực tiếp hoặc phương pháp gián tiếp.
2.4.4. 1.1. Lập báo cáo giải trình những chỉ tiêu luồng tiền từ hoạt động giải trí kinh doanh thương mại theo chiêu thức trực tiếp ( Mẫu số B03 – DNN )
a) Nguyên tắc lập:
Theo phương pháp trực tiếp, các luồng tiền vào và luồng tiền ra từ hoạt động kinh doanh được xác định và trình bày trong Báo cáo lưu chuyển tiền tệ bằng cách phân tích và tổng hợp trực tiếp các khoản tiền thu vào và chi ra theo từng nội dung thu, chi từ các sổ kế toán tổng hợp và chi tiết của doanh nghiệp.
b) Phương pháp lập các chỉ tiêu cụ thể
– Tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ và doanh thu khác (Mã số 01)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã thu (tổng giá thanh toán) trong kỳ do bán hàng hóa, thành phẩm, cung cấp dịch vụ, tiền bản quyền, hoa hồng và các khoản doanh thu khác (như bán chứng khoán kinh doanh), kể cả các khoản tiền đã thu từ các khoản nợ phải thu liên quan đến các giao dịch bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ và doanh thu khác phát sinh từ các kỳ trước nhưng kỳ này mới thu được tiền và số tiền ứng trước của người mua hàng hóa, dịch vụ.
Chỉ tiêu này không bao gồm các khoản tiền thu từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ, BĐSĐT và các tài sản dài hạn khác, tiền thu hồi các khoản cho vay, đầu tư góp vốn vào đơn vị khác, tiền thu lãi cho vay, cổ tức và lợi nhuận được chia và các khoản tiền thu khác được phân loại là luồng tiền từ hoạt động đầu tư; Các khoản tiền thu được do đi vay, phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp của chủ sở hữu được phân loại là luồng tiền từ hoạt động tài chính.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được lấy từ sổ kế toán các TK 111, 112 (phần thu tiền), sổ kế toán các tài khoản phải thu (chi tiết tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ chuyển trả ngay các khoản nợ phải trả), sau khi đối chiếu với sổ kế toán các TK 511, 131 (chi tiết các khoản doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ thu tiền ngay, số tiền thu hồi các khoản phải thu hoặc thu tiền ứng trước trong kỳ) hoặc các TK 515, 121 (chi tiết số tiền thu từ bán chứng khoán kinh doanh).
– Tiền chi trả cho người cung cấp hàng hóa, dịch vụ (Mã số 02)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền (tổng giá thanh toán) đã trả trong kỳ do mua hàng hóa, dịch vụ, thanh toán các khoản chi phí phục vụ cho sản xuất, kinh doanh, kể cả số tiền chi mua chứng khoán kinh doanh và số tiền đã thanh toán các khoản nợ phải trả hoặc ứng trước cho người bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh.
Chỉ tiêu này không bao gồm các khoản tiền chi để mua sắm, chi phí đầu tư xây dựng TSCĐ, BĐSĐT (kể cả chi mua NVL để sử dụng cho XDCB), tiền chi cho vay, đầu tư góp vốn vào đơn vị khác và các khoản tiền chi khác được phân loại là luồng tiền từ hoạt động đầu tư; Các khoản tiền chi trả nợ gốc vay và nợ thuê tài chính, trả lại vốn góp cho chủ sở hữu, cổ tức và lợi nhuận đã trả cho chủ sở hữu và các khoản tiền chi khác được phân loại là luồng tiền từ hoạt động tài chính.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được lấy từ sổ kế toán các TK 111, 112 (phần chi tiền), sổ kế toán các tài khoản phải thu và đi vay (chi tiết tiền đi vay nhận được hoặc thu nợ phải thu chuyển trả ngay các khoản nợ phải trả), sau khi đối chiếu với sổ kế toán các TK 331, các TK phản ánh hàng tồn kho. Chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (…).
– Tiền chi trả cho người lao động (Mã số 03)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã trả cho người lao động trong kỳ báo cáo về tiền lương, tiền công, phụ cấp, tiền thưởng… mà doanh nghiệp đã thanh toán hoặc tạm ứng.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được lấy từ sổ kế toán các TK 111, 112 (chi tiết tiền trả cho người lao động), sau khi đối chiếu với sổ kế toán TK 334 (chi tiết số đã trả bằng tiền) trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (…).
– Tiền lãi vay đã trả (Mã số 04)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền lãi vay đã trả trong kỳ báo cáo, bao gồm tiền lãi vay phát sinh trong kỳ và trả ngay kỳ này, tiền lãi vay phải trả của các kỳ trước đã trả trong kỳ này, lãi tiền vay trả trước trong kỳ này.
Chỉ tiêu này không bao gồm số tiền lãi vay đã trả trong kỳ được vốn hóa vào giá trị các tài sản dở dang được phân loại là luồng tiền từ hoạt động đầu tư. Trường hợp số lãi vay đã trả trong kỳ vừa được vốn hóa, vừa được tính vào chi phí tài chính thì kế toán căn cứ tỷ lệ vốn hóa lãi vay áp dụng cho kỳ báo cáo để xác định số lãi vay đã trả của luồng tiền từ hoạt động kinh doanh và luồng tiền hoạt động đầu tư.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được lấy từ sổ kế toán các TK 111, 112 (chi tiết tiền chi trả lãi tiền vay); sổ kế toán các tài khoản phải thu (chi tiết tiền trả lãi vay từ tiền thu các khoản phải thu) trong kỳ báo cáo, sau khi đối chiếu với sổ kế toán TK 335, 635, 242 và các Tài khoản liên quan khác. Chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (…).
– Thuế TNDN đã nộp (Mã số 05)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền thuế TNDN đã nộp cho Nhà nước trong kỳ báo cáo, bao gồm số tiền thuế TNDN đã nộp của kỳ này, số thuế TNDN còn nợ từ các kỳ trước đã nộp trong kỳ này và số thuế TNDN nộp trước (nếu có).
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được lấy từ sổ kế toán các TK 111, 112 (chi tiết tiền nộp thuế TNDN), sau khi đối chiếu với sổ kế toán TK 3334. Chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (…).
– Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh (Mã số 06)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã thu từ các khoản khác của hoạt động kinh doanh, ngoài khoản tiền thu được phản ánh ở Mã số 01, như: Tiền thu từ khoản thu nhập khác (tiền thu về được bồi thường, được phạt, tiền thưởng và các khoản tiền thu khác…); Tiền đã thu do được hoàn thuế; Tiền thu được do nhận ký quỹ, ký cược; Tiền thu hồi các khoản đưa đi ký cược, ký quỹ; Tiền được các tổ chức, cá nhân bên ngoài thưởng, hỗ trợ…
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán các TK 111, 112 sau khi đối chiếu với sổ kế toán các TK 711, 133, 141, 138 và sổ kế toán các tài khoản khác có liên quan trong kỳ báo cáo.
– Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh (Mã số 07)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã chi cho các khoản khác, ngoài các khoản tiền chi liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh trong kỳ báo cáo đã được phản ánh ở Mã số 02, 03, 04, 05, như: Tiền chi bồi thường, bị phạt và các khoản chi phí khác; Tiền nộp các loại thuế (không bao gồm thuế TNDN); Tiền nộp các loại phí, lệ phí, tiền thuê đất; Tiền nộp các khoản BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ; Tiền chi đưa đi ký cược, ký quỹ; Tiền trả lại các khoản nhận ký cược, ký quỹ, tiền chi trực tiếp bằng nguồn dự phòng phải trả; Tiền chi trực tiếp từ quỹ khen thưởng, phúc lợi; Quỹ phát triển khoa học và công nghệ; Tiền chi trực tiếp từ các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu; …
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán các TK 111, 112 trong kỳ báo cáo, sau khi đối chiếu với sổ kế toán các TK 811, 138, 333, 338, 352, 353, 356 và các Tài khoản liên quan khác. Chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (…).
– Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động kinh doanh (Mã số 20)
Chỉ tiêu “Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động kinh doanh” phản ánh chênh lệch giữa tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chi ra từ hoạt động kinh doanh trong kỳ báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được tính bằng tổng cộng số liệu các chỉ tiêu từ Mã số 01 đến Mã số 07. Nếu số liệu chỉ tiêu này là số âm thì ghi trong ngoặc đơn (…).
Mã số 20 = Mã số 01 + Mã số 02 + Mã số 03 + Mã số 04 + Mã số 05 + Mã số 06 + Mã số 07.
2.4.4. 1.2. Lập báo cáo giải trình những chỉ tiêu luồng tiền từ hoạt động giải trí kinh doanh thương mại theo chiêu thức gián tiếp ( Mẫu số B03 – DNN )
a. Nguyên tắc lập:
Theo phương pháp gián tiếp, các luồng tiền vào và các luồng tiền ra từ hoạt động kinh doanh được tính và xác định trước hết bằng cách điều chỉnh lợi nhuận trước thuế TNDN của hoạt động kinh doanh khỏi ảnh hưởng của các khoản mục không phải bằng tiền, các thay đổi trong kỳ của hàng tồn kho, các khoản phải thu, phải trả từ hoạt động kinh doanh và các khoản mà ảnh hưởng về tiền của chúng là luồng tiền từ hoạt động đầu tư, gồm:
– Các khoản chi phí không bằng tiền, như: Khấu hao TSCĐ, BĐSĐT, dự phòng…
– Các khoản lãi, lỗ không bằng tiền, như lãi, lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái, góp vốn bằng tài sản phi tiền tệ;
– Các khoản lãi, lỗ được phân loại là luồng tiền từ hoạt động đầu tư, như: Lãi, lỗ về thanh lý, nhượng bán TSCĐ và bất động sản đầu tư, tiền lãi cho vay, lãi tiền gửi, cổ tức và lợi nhuận được chia…;
– Chi phí lãi vay đã ghi nhận vào Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ.
– Luồng tiền từ hoạt động kinh doanh được điều chỉnh tiếp tục với sự thay đổi vốn lưu động, chi phí trả trước và các khoản thu, chi khác từ hoạt động kinh doanh, như:
+ Các thay đổi trong kỳ báo cáo của khoản mục hàng tồn kho, các khoản phải thu, các khoản phải trả từ hoạt động kinh doanh (trừ lãi vay phải trả, thuế TNDN phải nộp);
+ Các thay đổi của chi phí trả trước;
+ Các thay đổi của chứng khoán kinh doanh;
+ Lãi tiền vay đã trả;
+ Thuế TNDN đã nộp;
+ Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh;
+ Tiền chi khác từ hoạt động kinh doanh.
b. Phương pháp lập các chỉ tiêu cụ thể
– Lợi nhuận trước thuế (Mã số 01)
Chỉ tiêu này được lấy từ chỉ tiêu Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (Mã số 50) trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ báo cáo. Nếu số liệu này là số âm (trường hợp lỗ) thì ghi trong ngoặc đơn (…).
– Điều chỉnh cho các khoản (Mã số 02)
Mã số 02 = Mã số 03 + Mã số 04 + Mã số 05 + Mã số 06 + Mã số 07 + Mã số 08.
+ Khấu hao TSCĐ và BĐSĐT (Mã số 03)
(+) Trường hợp doanh nghiệp bóc tách riêng được số khấu hao còn nằm trong hàng tồn kho và số khấu hao đã được tính vào báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ: Chỉ tiêu “Khấu hao TSCĐ và BĐSĐT” chỉ bao gồm số khấu hao đã được tính vào báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ; Chỉ tiêu “Tăng, giảm hàng tồn kho” không bao gồm số khấu hao nằm trong giá trị hàng tồn kho cuối kỳ (chưa được xác định là tiêu thụ trong kỳ);
(+) Trường hợp doanh nghiệp không thể bóc tách riêng được số khấu hao còn nằm trong hàng tồn kho và số khấu hao đã được tính vào báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ thì thực hiện theo nguyên tắc: Chỉ tiêu “Khấu hao TSCĐ và BĐSĐT” bao gồm số khấu hao đã được tính vào báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ cộng với số khấu hao liên quan đến hàng tồn kho chưa tiêu thụ; Chỉ tiêu “Tăng, giảm hàng tồn kho” bao gồm cả số khấu hao TSCĐ nằm trong giá trị hàng tồn kho cuối kỳ (chưa được xác định là tiêu thụ trong kỳ).
Trong mọi trường hợp, doanh nghiệp đều phải loại trừ khỏi Báo cáo lưu chuyển tiền tệ số khấu hao nằm trong giá trị xây dựng cơ bản dở dang, số hao mòn đã ghi giảm quỹ khen thưởng phúc lợi đã hình thành TSCĐ, giảm Quỹ phát triển KH&CN đã hình thành TSCĐ phát sinh trong kỳ. Số liệu chỉ tiêu này được cộng (+) vào số liệu chỉ tiêu “Lợi nhuận trước thuế”.
+ Các khoản dự phòng (Mã số 04)
Chỉ tiêu này phản ánh ảnh hưởng của việc trích lập, hoàn nhập và sử dụng các khoản dự phòng đến các luồng tiền trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào số chênh lệch giữa số dư đầu kỳ và số dư cuối kỳ của các khoản dự phòng tổn thất tài sản (dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác, dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng phải thu khó đòi) và dự phòng phải trả trên Báo cáo tình hình tài chính.
Số liệu chỉ tiêu này được cộng (+) vào số liệu chỉ tiêu “Lợi nhuận trước thuế” nếu tổng số dư cuối kỳ của các khoản dự phòng lớn hơn tổng số dư đầu kỳ hoặc được trừ vào số liệu chỉ tiêu “Lợi nhuận trước thuế” nếu tổng số dư cuối kỳ của các khoản dự phòng nhỏ hơn tổng số dư đầu kỳ và được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (…).
+ Lãi/lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (Mã số 05)
Chỉ tiêu này phản ánh lãi (hoặc lỗ) chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ đã được phản ánh vào lợi nhuận trước thuế trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào chênh lệch số phát sinh Có và phát sinh Nợ TK 413 sau khi đối chiếu sổ kế toán TK 515 (chi tiết lãi do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ) hoặc TK 635 (chi tiết lỗ do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ).
Số liệu chỉ tiêu này được trừ (-) vào số liệu chỉ tiêu “Lợi nhuận trước thuế”, nếu có lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái, hoặc được cộng (+) vào chỉ tiêu “Lợi nhuận trước thuế”, nếu có lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái.
+ Lãi/lỗ từ hoạt động đầu tư (Mã số 06)
Chỉ tiêu này căn cứ vào tổng số lãi, lỗ phát sinh trong kỳ đã được phản ánh vào lợi nhuận trước thuế nhưng được phân loại là luồng tiền từ hoạt động đầu tư, gồm:
(+) Lãi, lỗ từ việc thanh lý, nhượng bán TSCĐ, BĐSĐT, khoản tổn thất BĐSĐT nắm giữ chờ tăng giá;
(+) Lãi, lỗ từ việc đánh giá lại tài sản phi tiền tệ mang đi góp vốn, đầu tư vào đơn vị khác;
(+) Lãi, lỗ từ việc bán, thu hồi các khoản đầu tư tài chính (không bao gồm lãi, lỗ mua bán chứng khoán kinh doanh), như: Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết; Các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn;
(+) Khoản tổn thất hoặc hoàn nhập tổn thất của các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn;
(+) Lãi cho vay, lãi tiền gửi, cổ tức và lợi nhuận được chia.
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào sổ kế toán các TK 515, 711, 632, 635, 811 và các tài khoản khác có liên quan (chi tiết phần lãi, lỗ được xác định là luồng tiền từ hoạt động đầu tư) trong kỳ báo cáo.
Số liệu chỉ tiêu này được trừ (-) vào số liệu chỉ tiêu “Lợi nhuận trước thuế” nếu hoạt động đầu tư có lãi thuần và được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (…); hoặc được cộng (+) vào chỉ tiêu “Lợi nhuận trước thuế”, nếu hoạt động đầu tư có lỗ thuần.
+ Chi phí lãi vay (Mã số 07)
Chỉ tiêu này phản ánh chi phí lãi vay đã ghi nhận vào Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào sổ kế toán TK 635 (chi tiết chi phí lãi vay kỳ báo cáo) sau khi đối chiếu với chỉ tiêu “Chi phí lãi vay” trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
Số liệu chỉ tiêu này được cộng vào số liệu chỉ tiêu “Lợi nhuận trước thuế”.
+ Các khoản điều chỉnh khác (Mã số 08)
Chỉ tiêu này phản ánh số trích lập hoặc hoàn nhập Quỹ phát triển khoa học và công nghệ trong kỳ. Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào sổ kế toán TK 356.
Số liệu chỉ tiêu này được cộng vào số liệu chỉ tiêu “Lợi nhuận trước thuế” nếu trong kỳ trích lập thêm các Quỹ hoặc được trừ khỏi chỉ tiêu “Lợi nhuận trước thuế” nếu trong kỳ hoàn nhập các quỹ.
– Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh trước thay đổi vốn lưu động (Mã số 09)
Mã số 09 = Mã số 10 + Mã số 11 + Mã số 12 + Mã số 13 + Mã số 14 + Mã số 15 + Mã số 16 + Mã số 17 + Mã số 18
+ Tăng, giảm các khoản phải thu (Mã số 10)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng các chênh lệch giữa số dư cuối kỳ và số dư đầu kỳ của các tài khoản phải thu (chi tiết phần liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh), như: TK 131, 136, 138, 133, 141, 331 (chi tiết số trả trước cho người bán) trong kỳ báo cáo.
Chỉ tiêu này không bao gồm các khoản phải thu liên quan đến hoạt động đầu tư, như: Số tiền ứng trước cho nhà thầu XDCB; Phải thu về cho vay (cả gốc và lãi); Phải thu về lãi tiền gửi, cổ tức và lợi nhuận được chia; Phải thu về thanh lý, nhượng bán TSCĐ, BĐSĐT các khoản đầu tư tài chính; Giá trị TSCĐ mang đi cầm cố, thế chấp…
Số liệu chỉ tiêu này được cộng (+) vào chỉ tiêu “Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh trước thay đổi vốn lưu động” nếu tổng các số dư cuối kỳ nhỏ hơn tổng các số dư đầu kỳ. Số liệu chỉ tiêu này được trừ (-) vào số liệu chỉ tiêu “Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh trước thay đổi vốn lưu động” nếu tổng các số dư cuối kỳ lớn hơn tổng các số dư đầu kỳ và được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (…).
+ Tăng, giảm hàng tồn kho (Mã số 11)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng các chênh lệch giữa số dư cuối kỳ và số dư đầu kỳ của các tài khoản hàng tồn kho (không bao gồm số dư của tài khoản “Dự phòng giảm giá hàng tồn kho” trên cơ sở đã loại trừ: Giá trị hàng tồn kho dùng cho hoạt động đầu tư XDCB hoặc hàng tồn kho dùng để trao đổi lấy TSCĐ, BĐSĐT; Chi phí sản xuất thử được tính vào nguyên giá TSCĐ hình thành từ XDCB. Trường hợp trong kỳ mua hàng tồn kho nhưng chưa xác định được mục đích sử dụng (cho hoạt động kinh doanh hay đầu tư XDCB) thì giá trị hàng tồn kho được tính trong chỉ tiêu này.
Trường hợp doanh nghiệp bóc tách riêng được số khấu hao TSCĐ còn nằm trong hàng tồn kho và số khấu hao đã được tính vào báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ (chỉ tiêu “Khấu hao TSCĐ và BĐSĐT” – Mã số 03 chỉ bao gồm số khấu hao TSCĐ đã được tính vào báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ) thì chỉ tiêu này không bao gồm số khấu hao TSCĐ nằm trong giá trị hàng tồn kho cuối kỳ (chưa được xác định là tiêu thụ trong kỳ).
Trường hợp doanh nghiệp không thể bóc tách riêng được số khấu hao TSCĐ còn nằm trong hàng tồn kho và số khấu hao đã được tính vào báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ (chỉ tiêu “Khấu hao TSCĐ và BĐSĐT” – Mã số 03 bao gồm cả số khấu hao TSCĐ liên quan đến hàng tồn kho chưa tiêu thụ) thì chỉ tiêu này bao gồm cả số khấu hao TSCĐ nằm trong giá trị hàng tồn kho cuối kỳ (chưa được xác định là tiêu thụ trong kỳ).
Số liệu chỉ tiêu này được cộng (+) vào chỉ tiêu “Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh trước thay đổi vốn lưu động” nếu tổng các số dư cuối kỳ nhỏ hơn tổng các số dư đầu kỳ. Số liệu chỉ tiêu này được trừ (-) vào chỉ tiêu “Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh trước thay đổi vốn lưu động” nếu tổng các số dư cuối kỳ lớn hơn tổng các số dư đầu kỳ và được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (…).
+ Tăng, giảm các khoản phải trả (Không kể lãi vay phải trả, thuế TNDN phải nộp) (Mã số 12)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng các chênh lệch giữa số dư cuối kỳ với số dư đầu kỳ của các tài khoản nợ phải trả (chi tiết phần liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh), như: TK 331, 333, 334, 335, 336, 338, 131 (chi tiết người mua trả tiền trước).
Chỉ tiêu này không bao gồm số thuế TNDN phải nộp (phát sinh Có TK 3334), lãi tiền vay phải trả (phát sinh Có TK 335, chi tiết lãi vay phải trả).
Chỉ tiêu này không bao gồm các khoản phải trả liên quan đến hoạt động đầu tư, như: Số tiền người mua trả trước liên quan đến việc thanh lý, nhượng bán TSCĐ, BĐSĐT; Các khoản phải trả liên quan đến hoạt động mua sắm, xây dựng TSCĐ, BĐSĐT; Các khoản phải trả mua các công cụ vốn, công cụ nợ và các khoản phải trả liên quan đến hoạt động tài chính, như: Phải trả gốc vay, nợ thuê tài chính; Cổ tức, lợi nhuận phải trả.
Số liệu chỉ tiêu này được cộng (+) vào chỉ tiêu “Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh trước thay đổi vốn lưu động” nếu tổng các số dư cuối kỳ lớn hơn tổng số dư đầu kỳ. Số liệu chỉ tiêu này được trừ (-) vào số liệu chỉ tiêu “Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh trước thay đổi vốn lưu động” nếu tổng các số dư cuối kỳ nhỏ hơn tổng các số dư đầu kỳ và được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (…).
+ Tăng, giảm chi phí trả trước (Mã số 13)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng chênh lệch giữa số dư cuối kỳ và số dư đầu kỳ của TK 242 “Chi phí trả trước” trong kỳ báo cáo trên cơ sở đã loại trừ khoản chi phí trả trước liên quan đến luồng tiền từ hoạt động đầu tư, như: Tiền thuê đất không đủ tiêu chuẩn ghi nhận là TSCĐ vô hình và khoản trả trước lãi vay được vốn hóa.
Số liệu chỉ tiêu này được cộng (+) vào chỉ tiêu “Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh trước thay đổi vốn lưu động” nếu số dư cuối kỳ nhỏ hơn số dư đầu kỳ. Số liệu chỉ tiêu này được trừ (-) vào số liệu chỉ tiêu “Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh trước thay đổi vốn lưu động” nếu số dư cuối kỳ lớn hơn số dư đầu kỳ và được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (…).
+ Tăng, giảm chứng khoán kinh doanh (Mã số 14)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng chênh lệch giữa số dư cuối kỳ và số dư đầu kỳ của TK 121 “Chứng khoán kinh doanh” trong kỳ báo cáo.
Số liệu chỉ tiêu này được cộng (+) vào chỉ tiêu “Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh trước thay đổi vốn lưu động” nếu số dư cuối kỳ nhỏ hơn số dư đầu kỳ. Số liệu chỉ tiêu này được trừ (-) vào số liệu chỉ tiêu “Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh trước thay đổi vốn lưu động” nếu số dư cuối kỳ lớn hơn số dư đầu kỳ và được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (…).
+ Tiền lãi vay đã trả (Mã số 15)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền lãi vay đã trả trong kỳ báo cáo, bao gồm tiền lãi vay phát sinh trong kỳ và trả ngay kỳ này, tiền lãi vay phải trả của các kỳ trước đã trả trong kỳ này, lãi tiền vay trả trước trong kỳ này.
Chỉ tiêu này không bao gồm số tiền lãi vay đã trả trong kỳ được vốn hóa vào giá trị các tài sản dở dang được phân loại là luồng tiền từ hoạt động đầu tư. Trường hợp số lãi vay đã trả trong kỳ vừa được vốn hóa, vừa được tính vào chi phí tài chính thì kế toán căn cứ tỷ lệ vốn hóa lãi vay áp dụng cho kỳ báo cáo để xác định số lãi vay đã trả của luồng tiền từ hoạt động kinh doanh và luồng tiền hoạt động đầu tư.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được lấy từ sổ kế toán các TK 111, 112 (chi tiết tiền chi trả lãi tiền vay); sổ kế toán các tài khoản phải thu (chi tiết tiền trả lãi vay từ tiền thu các khoản phải thu) trong kỳ báo cáo, sau khi đối chiếu với sổ kế toán TK 335, 635, 242 và các Tài khoản liên quan khác.
Số liệu chỉ tiêu này được trừ (-) vào số liệu chỉ tiêu “Lợi nhuận kinh doanh trước những thay đổi vốn lưu động” và được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (…).
+ Thuế TNDN đã nộp (Mã số 16)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền thuế TNDN đã nộp cho Nhà nước trong kỳ báo cáo, bao gồm số tiền thuế TNDN đã nộp của kỳ này, số thuế TNDN còn nợ từ các kỳ trước đã nộp trong kỳ này và số thuế TNDN nộp trước (nếu có).
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được lấy từ sổ kế toán các TK 111, 112 (chi tiết tiền nộp thuế TNDN), sau khi đối chiếu với sổ kế toán TK 3334. Số liệu chỉ tiêu này được trừ (-) vào số liệu chỉ tiêu “Lợi nhuận kinh doanh trước những thay đổi vốn lưu động” và được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (…).
+ Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh (Mã số 17)
Chỉ tiêu này phản ánh các khoản tiền thu khác phát sinh từ hoạt động kinh doanh ngoài các khoản đã nêu ở các Mã số từ 01 đến 15, như: Tiền được các tổ chức, cá nhân bên ngoài thưởng, hỗ trợ ghi tăng các quỹ của doanh nghiệp; … trong kỳ báo cáo.
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào sổ kế toán các TK 111, 112 sau khi đối chiếu với sổ kế toán các tài khoản có liên quan trong kỳ báo cáo. Số liệu chỉ tiêu này được cộng (+) vào số liệu chỉ tiêu “Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh trước thay đổi vốn lưu động”.
+ Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh (Mã số 18)
Chỉ tiêu này phản ánh các khoản tiền chi khác phát sinh từ hoạt động kinh doanh ngoài các khoản đã nêu ở các Mã số từ 01 đến 15, như: Tiền chi từ Quỹ khen thưởng, phúc lợi, Quỹ phát triển khoa học và công nghệ; tiền hỗ trợ người lao động theo chính sách…
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào sổ kế toán các TK 111, 112 sau khi đối chiếu với sổ kế toán các tài khoản có liên quan trong kỳ báo cáo. Số liệu chỉ tiêu này được trừ (-) vào số liệu chỉ tiêu “Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh trước thay đổi vốn lưu động”.
– Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động kinh doanh (Mã số 20)
Chỉ tiêu “Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động kinh doanh” phản ánh chênh lệch giữa tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chi ra từ hoạt động kinh doanh trong kỳ báo cáo. Nếu số liệu chỉ tiêu này là số âm thì sẽ được ghi dưới hình thức trong ngoặc đơn (…).
Mã số 20 = Mã số 01 + Mã số 02 + Mã số 09
2.4.4. 2. Lập báo cáo giải trình những chỉ tiêu luồng tiền từ hoạt động giải trí góp vốn đầu tư
a) Nguyên tắc lập:
– Luồng tiền từ hoạt động đầu tư được lập và trình bày trên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ một cách riêng biệt các luồng tiền vào và các luồng tiền ra.
– Luồng tiền từ hoạt động đầu tư được lập theo phương pháp trực tiếp hoặc trực tiếp có điều chỉnh.
b) Phương pháp lập các chỉ tiêu cụ thể theo phương pháp trực tiếp (Xem Mẫu số B03 – DNN)
– Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ, BĐSĐT và các tài sản dài hạn khác (Mã số 21)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã thực chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ hữu hình, BĐSĐT, TSCĐ vô hình, tiền chi cho giai đoạn triển khai đã được vốn hóa thành TSCĐ vô hình, tiền chi cho hoạt động đầu tư xây dựng dở dang, đầu tư bất động sản trong kỳ báo cáo. Chi phí sản xuất thử sau khi bù trừ với số tiền thu từ bán sản phẩm sản xuất thử của TSCĐ hình thành từ hoạt động XDCB được cộng vào chỉ tiêu này (nếu chi lớn hơn thu) hoặc trừ vào chỉ tiêu này (nếu thu lớn hơn chi).
Chỉ tiêu này phản ánh cả số tiền đã thực trả để mua nguyên vật liệu, tài sản, sử dụng cho XDCB nhưng đến cuối kỳ chưa xuất dùng cho hoạt động đầu tư XDCB; Số tiền đã ứng trước cho nhà thầu XDCB nhưng chưa nghiệm thu khối lượng; Số tiền đã trả để trả nợ người bán trong kỳ liên quan trực tiếp tới việc mua sắm, đầu tư XDCB.
Trường hợp mua nguyên vật liệu, tài sản sử dụng chung cho cả mục đích sản xuất, kinh doanh và đầu tư XDCB nhưng cuối kỳ chưa xác định được giá trị nguyên vật liệu, tài sản sẽ sử dụng cho hoạt động đầu tư XDCB hay hoạt động sản xuất, kinh doanh thì số tiền đã trả không phản ánh vào chỉ tiêu này mà phản ánh ở luồng tiền từ hoạt động kinh doanh.
Chỉ tiêu này không bao gồm số nhận nợ thuê tài chính, giá trị tài sản phi tiền tệ khác dùng để thanh toán khi mua sắm TSCĐ, BĐSĐT, XDCB hoặc giá trị TSCĐ, BĐSĐT, XDCB tăng trong kỳ nhưng chưa được trả bằng tiền.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán các TK 111, 112 (chi tiết số tiền chi mua sắm, xây dựng TSCĐ, BĐSĐT và các tài sản dài hạn khác, kể cả số tiền lãi vay đã trả được vốn hóa), sổ kế toán các tài khoản phải thu (chi tiết tiền thu nợ chuyển trả ngay cho hoạt động mua sắm, XDCB), sổ kế toán TK 3411 (chi tiết số tiền vay nhận được chuyển trả ngay cho người bán), sổ kế toán TK 331 (chi tiết khoản ứng trước hoặc trả nợ cho nhà thầu XDCB, trả nợ cho người bán TSCĐ, BĐSĐT), sau khi đối chiếu với sổ kế toán các TK 211, 217, 241 trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (…).
– Tiền thu từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ, BĐSĐT và các tài sản dài hạn khác (Mã số 22)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào số tiền thuần đã thu từ việc thanh lý, nhượng bán TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình và BĐSĐT trong kỳ báo cáo, kể cả số tiền thu hồi các khoản nợ phải thu liên quan trực tiếp tới việc thanh lý, nhượng bán TSCĐ, BĐSĐT và tài sản dài hạn khác.
Chỉ tiêu này không bao gồm số thu bằng tài sản phi tiền tệ hoặc số tiền phải thu nhưng chưa thu được trong kỳ báo cáo từ việc thanh lý nhượng bán TSCĐ, BĐSĐT và tài sản dài hạn khác; Không bao gồm các khoản chi phí phi tiền tệ liên quan đến hoạt động thanh lý nhượng bán TSCĐ, BĐSĐT và giá trị còn lại của TSCĐ, BĐSĐT do đem đi góp vốn liên doanh, liên kết hoặc các khoản tổn thất.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là chênh lệch giữa số tiền thu và số tiền chi cho việc thanh lý, nhượng bán TSCĐ, BĐSĐT và các tài sản dài hạn khác. Số tiền thu được lấy từ sổ kế toán các TK 111, 112, sau khi đối chiếu với sổ kế toán các TK 711, 5118, 131 (chi tiết tiền thu thanh lý, nhượng bán TSCĐ, BĐSĐT và các tài sản dài hạn khác) trong kỳ báo cáo. Số tiền chi được lấy từ sổ kế toán các TK 111, 112, sau khi đối chiếu với sổ kế toán các TK 632, 811 (Chi tiết chi về thanh lý, nhượng bán TSCĐ, BĐSĐT) trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (…) nếu số tiền thực thu nhỏ hơn số tiền thực chi.
– Tiền chi cho vay, đầu tư góp vốn vào đơn vị khác (Mã số 23)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã gửi vào ngân hàng có kỳ hạn trên 3 tháng, tiền đã chi cho bên khác vay, chi mua các công cụ nợ của đơn vị khác (trái phiếu, thương phiếu, cổ phiếu ưu đãi phân loại là nợ phải trả…), chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác (bao gồm tiền chi đầu tư vốn dưới hình thức mua cổ phiếu phổ thông có quyền biểu quyết, mua cổ phiếu ưu đãi được phân loại là vốn chủ sở hữu, góp vốn vào công ty liên doanh, liên kết,…) vì mục đích đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn trong kỳ báo cáo.
Chỉ tiêu này không bao gồm tiền chi mua các công cụ nợ được coi là các khoản tương đương tiền và mua các công cụ nợ nắm giữ vì mục đích kinh doanh (kiếm lời từ chênh lệch giá mua, bán); Các khoản cho vay, mua các công cụ nợ đã trả bằng tài sản phi tiền tệ hoặc đảo nợ, tiền chi mua cổ phiếu nắm giữ vì mục đích kinh doanh; Chi mua cổ phiếu ưu đãi được phân loại là nợ phải trả, đầu tư vào đơn vị khác bằng tài sản phi tiền tệ; đầu tư dưới hình thức phát hành cổ phiếu hoặc trái phiếu; Chuyển công cụ nợ thành vốn góp hoặc còn nợ chưa thanh toán.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán các TK 111, 112, sau khi đối chiếu với sổ kế toán TK 128, 228, 331 trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (…).
– Tiền thu hồi cho vay, đầu tư góp vốn vào đơn vị khác (Mã số 24)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã thu từ việc rút tiền gửi ngân hàng có kỳ hạn gốc trên 3 tháng; Tiền thu hồi lại gốc đã cho vay, gốc trái phiếu, cổ phiếu ưu đãi được phân loại là nợ phải trả và các công cụ nợ của đơn vị khác, tổng số tiền đã thu hồi do bán lại hoặc thanh lý các khoản vốn đã đầu tư vào đơn vị khác (kể cả tiền thu nợ phải thu bán công cụ vốn từ kỳ trước) trong kỳ báo cáo.
Chỉ tiêu này không bao gồm tiền thu từ bán các công cụ nợ được coi là các khoản tương đương tiền và bán các công cụ nợ được phân loại là chứng khoán kinh doanh; Không bao gồm các khoản thu hồi bằng tài sản phi tiền tệ hoặc chuyển công cụ nợ thành công cụ vốn của đơn vị khác, tiền thu do bán chứng khoán kinh doanh; Giá trị khoản đầu tư được thu hồi bằng tài sản phi tiền tệ, bằng công cụ nợ hoặc công cụ vốn của đơn vị khác hoặc chưa được thanh toán bằng tiền.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán các TK 111, 112 sau khi đối chiếu với sổ kế toán TK 128, 228, 131 trong kỳ báo cáo.
– Tiền thu lãi cho vay, cổ tức và lợi nhuận được chia (Mã số 25)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào số tiền thu về các khoản tiền lãi cho vay, lãi tiền gửi, lãi trái phiếu, cổ tức và lợi nhuận nhận được từ đầu tư vốn vào các đơn vị khác trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này không bao gồm các khoản lãi, cổ tức nhận được bằng cổ phiếu hoặc bằng tài sản phi tiền tệ.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán các TK 111, 112 sau khi đối chiếu với sổ kế toán TK 515.
– Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động đầu tư (Mã số 30)
Chỉ tiêu “Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động đầu tư” phản ánh chênh lệch giữa tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chi ra từ hoạt động đầu tư trong kỳ báo cáo. Nếu số liệu chỉ tiêu này là số âm thì được ghi dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (…).
Mã số 30 = Mã số 21 + Mã số 22 + Mã số 23 + Mã số 24 + Mã số 25.
2.4.4. 3. Lập báo cáo giải trình những chỉ tiêu luồng tiền từ hoạt động giải trí kinh tế tài chính
a. Nguyên tắc lập:
Luồng tiền từ hoạt động tài chính được lập và trình bày trên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ một cách riêng biệt các luồng tiền vào và các luồng tiền ra, trừ trường hợp các luồng tiền được báo cáo trên cơ sở thuần.
b. Phương pháp lập các chỉ tiêu cụ thể theo phương pháp trực tiếp (Xem Mẫu số B03-DNN)
– Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp của chủ sở hữu (Mã số 31)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã thu do các chủ sở hữu của doanh nghiệp góp vốn trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này không bao gồm các khoản vay và nợ được chuyển thành vốn, khoản lợi nhuận sau thuế chưa phân phối chuyển thành vốn góp (kể cả trả cổ tức bằng cổ phiếu) hoặc nhận vốn góp của chủ sở hữu bằng tài sản phi tiền tệ.
Đối với công ty cổ phần, chỉ tiêu này phản ánh số tiền đã thu do phát hành cổ phiếu phổ thông theo giá thực tế phát hành, kể cả tiền thu từ phát hành cổ phiếu ưu đãi được phân loại là vốn chủ sở hữu nhưng không bao gồm số tiền đã thu do phát hành cổ phiếu ưu đãi được phân loại là nợ phải trả.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán các TK 111, 112 sau khi đối chiếu với sổ kế toán chi tiết TK 411 trong kỳ báo cáo.
– Tiền trả lại vốn góp cho các chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu của doanh nghiệp đã phát hành (Mã số 32)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã trả do hoàn lại vốn góp cho các chủ sở hữu của doanh nghiệp dưới các hình thức hoàn trả bằng tiền hoặc mua lại cổ phiếu của doanh nghiệp đã phát hành bằng tiền để hủy bỏ hoặc sử dụng làm cổ phiếu quỹ trong kỳ báo cáo.
Chỉ tiêu này không bao gồm các khoản trả lại cổ phiếu ưu đãi được phân loại là nợ phải trả, vốn góp của chủ sở hữu bằng tài sản phi tiền tệ hoặc sử dụng vốn góp để bù lỗ kinh doanh.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán các TK 111, 112 sau khi đối chiếu với sổ kế toán chi tiết các TK 411, 419 trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (…).
– Tiền thu từ đi vay (Mã số 33)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã nhận được trong kỳ do doanh nghiệp đi vay kể cả phát hành trái phiếu các tổ chức tài chính, tín dụng và các đối tượng khác trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này không bao gồm các khoản đi vay bằng tài sản phi tiền tệ hoặc nợ thuê tài chính.
Trường hợp vay dưới hình thức phát hành cổ phiếu ưu đãi, chỉ tiêu này phản ánh tổng số tiền đã nhận được trong kỳ do doanh nghiệp phát hành cổ phiếu ưu đãi được phân loại là nợ phải trả.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán các TK 111, 112, các tài khoản phải trả (chi tiết tiền vay nhận được chuyển trả ngay các khoản nợ phải trả) sau khi đối chiếu với sổ kế toán chi tiết các TK 3411, 4111 và các tài khoản khác có liên quan trong kỳ báo cáo.
– Tiền trả nợ gốc vay và nợ gốc thuê tài chính (Mã số 34)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã trả về khoản nợ gốc vay, cổ phiếu ưu đãi được phân loại là nợ phải trả và tổng số tiền đã trả về nợ gốc thuê tài chính trong kỳ báo cáo.
Chỉ tiêu này không bao gồm các khoản trả gốc vay, nợ gốc thuê tài chính bằng tài sản phi tiền tệ hoặc chuyển nợ vay, nợ gốc thuê tài chính thành vốn góp.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán các TK 111, 112 sổ kế toán các tài khoản phải thu (phần tiền trả nợ vay từ tiền thu các khoản phải thu), sau khi đối chiếu với sổ kế toán chi tiết TK 341, 4111 trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (…).
– Cổ tức, lợi nhuận đã trả cho chủ sở hữu (Mã số 35)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền cổ tức và lợi nhuận đã trả cho các chủ sở hữu của doanh nghiệp (kể cả số thuế thu nhập cá nhân đã nộp thay cho chủ sở hữu) trong kỳ báo cáo.
Chỉ tiêu này không bao gồm khoản lợi nhuận được chuyển thành vốn góp của chủ sở hữu, trả cổ tức bằng cổ phiếu hoặc trả bằng tài sản phi tiền tệ và các khoản lợi nhuận đã dùng để trích lập các quỹ.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán các TK 111, 112 sau khi đối chiếu với sổ kế toán các TK 421, 338 (chi tiết số tiền đã trả về cổ tức và lợi nhuận) trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (…).
– Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động tài chính (Mã số 40)
Chỉ tiêu lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động tài chính phản ánh chênh lệch giữa tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chi ra từ hoạt động tài chính trong kỳ báo cáo. Nếu số liệu chỉ tiêu này là số âm thì ghi trong ngoặc đơn (…).
Mã số 40 = Mã số 31 + Mã số 32 + Mã số 33 + Mã số 34 + Mã số 35.
2.4.4.4. Tổng hợp các luồng tiền trong kỳ (Xem Mẫu số B03 – DNN)
– Lưu chuyển tiền thuần trong kỳ (Mã số 50)
Chỉ tiêu “Lưu chuyển tiền thuần trong kỳ” phản ánh chênh lệch giữa tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chi ra từ ba loại hoạt động: Hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư và hoạt động tài chính của doanh nghiệp trong kỳ báo cáo. Nếu số liệu chỉ tiêu này là số âm thì ghi trong ngoặc đơn (…).
Mã số 50 = Mã số 20 + Mã số 30 + Mã số 40.
– Tiền và tương đương tiền đầu kỳ (Mã số 60)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào số liệu chỉ tiêu “Tiền và tương đương tiền” đầu kỳ báo cáo (Mã số 110, cột “Số đầu năm” trên Báo cáo tình hình tài chính).
– Ảnh hưởng của thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ (Mã số 61)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư cuối kỳ của tiền và các khoản tương đương tiền bằng ngoại tệ (Mã số 110 của Báo cáo tình hình tài chính) tại thời điểm cuối kỳ báo cáo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được lấy từ sổ kế toán các TK 111, 112, 128 và các tài khoản liên quan (chi tiết các khoản thỏa mãn định nghĩa là tương đương tiền), sau khi đối chiếu với sổ kế toán chi tiết TK 413 trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này được ghi bằng số dương nếu có lãi tỷ giá và được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (…) nếu phát sinh lỗ tỷ giá.
– Tiền và tương đương tiền cuối kỳ (Mã số 70)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào số liệu chỉ tiêu “Tiền và tương đương tiền” cuối kỳ báo cáo (Mã số 110, cột “Số cuối năm” trên Báo cáo tình hình tài chính).
Chỉ tiêu này bằng số “Tổng cộng” của các chỉ tiêu Mã số 50, 60 và 61 và bằng chỉ tiêu Mã số 110 cột “Số cuối năm” trên Báo cáo tình hình tài chính kỳ đó.
Mã số 70 = Mã số 50 + Mã số 60 + Mã số 61.
2.5. Phương pháp lập và trình diễn Thuyết minh BCTC ( Xem Mẫu số B09 – DNN )2.5.1. Mục đích của Bản thuyết minh Báo cáo kinh tế tài chínha ) Bản thuyết minh Báo cáo kinh tế tài chính là một bộ phận hợp thành không hề tách rời của Báo cáo kinh tế tài chính doanh nghiệp dùng để miêu tả mang tính tường thuật hoặc nghiên cứu và phân tích chi tiết cụ thể những thông tin số liệu đã được trình diễn trong Báo cáo tình hình kinh tế tài chính, Báo cáo hiệu quả hoạt động giải trí kinh doanh thương mại, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cũng như những thông tin thiết yếu khác .b ) Bản thuyết minh Báo cáo kinh tế tài chính cũng hoàn toàn có thể trình diễn những thông tin khác nếu doanh nghiệp xét thấy thiết yếu cho việc trình diễn trung thực, hài hòa và hợp lý Báo cáo kinh tế tài chính .2.5.2. Nguyên tắc lập và trình diễn Bản thuyết minh Báo cáo kinh tế tài chínha ) Khi lập Báo cáo kinh tế tài chính, doanh nghiệp phải lập Bản thuyết minh Báo cáo kinh tế tài chính theo hướng dẫn tại Thông tư này .
b) Bản thuyết minh Báo cáo tài chính của doanh nghiệp phải trình bày những nội dung dưới đây:
– Các thông tin về cơ sở lập và trình bày Báo cáo tài chính và các chính sách kế toán cụ thể được chọn và áp dụng đối với các giao dịch và các sự kiện quan trọng;
– Cung cấp thông tin bổ sung chưa được trình bày trong các Báo cáo tài chính khác, nhưng lại cần thiết cho việc trình bày trung thực và hợp lý tình hình tài chính, kết quả kinh doanh của doanh nghiệp.
c ) Bản thuyết minh Báo cáo kinh tế tài chính phải được trình diễn một cách có mạng lưới hệ thống. Doanh nghiệp được dữ thế chủ động sắp xếp số thứ tự trong thuyết minh Báo cáo kinh tế tài chính theo phương pháp tương thích nhất với đặc trưng của mình theo nguyên tắc mỗi khoản mục trong Báo cáo tình hình kinh tế tài chính, Báo cáo hiệu quả hoạt động giải trí kinh doanh thương mại và Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cần được lưu lại dẫn tới những thông tin tương quan trong Bản thuyết minh Báo cáo kinh tế tài chính .
2.5.3. Cơ sở lập Bản thuyết minh Báo cáo tài chính
– Căn cứ vào Báo cáo tình hình tài chính, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ kỳ báo cáo;
– Căn cứ vào sổ kế toán tổng hợp; Sổ, thẻ kế toán chi tiết hoặc bảng tổng hợp chi tiết có liên quan;
– Căn cứ vào Bản thuyết minh Báo cáo tài chính kỳ trước;
– Căn cứ vào tình hình thực tế của doanh nghiệp và các tài liệu liên quan.
2.5.4. Nội dung và giải pháp lập những chỉ tiêu
2.5.4.1. Đặc điểm hoạt động của doanh nghiệp
Trong phần này doanh nghiệp cần nêu rõ:
a ) Hình thức chiếm hữu vốn : Công ty CP, công ty nghĩa vụ và trách nhiệm hữu hạn, công ty hợp danh hay doanh nghiệp tư nhân .b ) Lĩnh vực kinh doanh thương mại : Nêu rõ là sản xuất công nghiệp, kinh doanh thương mại, dịch vụ, xây lắp hoặc tổng hợp nhiều nghành nghề dịch vụ kinh doanh thương mại .c ) Ngành nghề kinh doanh thương mại : Nêu rõ hoạt động giải trí kinh doanh thương mại chính và đặc thù loại sản phẩm sản xuất hoặc dịch vụ cung ứng của doanh nghiệp .d ) Chu kỳ sản xuất, kinh doanh thương mại thường thì : Trường hợp chu kỳ luân hồi lê dài hơn 12 tháng thì thuyết minh thêm chu kỳ luân hồi sản xuất kinh doanh thương mại trung bình của ngành, nghành .đ ) Đặc điểm hoạt động giải trí của doanh nghiệp trong năm kinh tế tài chính có tác động ảnh hưởng đến Báo cáo kinh tế tài chính : Nêu rõ những sự kiện về thiên nhiên và môi trường pháp lý, diễn biến thị trường, đặc thù hoạt động giải trí kinh doanh thương mại, quản trị, kinh tế tài chính, những sự kiện sáp nhập, chia, tách, biến hóa quy mô … có ảnh hưởng tác động đến Báo cáo kinh tế tài chính của doanh nghiệp .2.5.4. 2. Kỳ kế toán, đơn vị chức năng tiền tệ sử dụng trong kế toána ) Kỳ kế toán năm ghi rõ kỳ kế toán năm theo năm dương lịch mở màn từ ngày 01/01 / … đến 31/12 / … Nếu doanh nghiệp có năm kinh tế tài chính khác với năm dương lịch thì ghi rõ ngày khởi đầu và ngày kết thúc kỳ kế toán năm .b ) Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán : ghi rõ là Đồng Việt Nam hoặc một đơn vị chức năng tiền tệ kế toán được lựa chọn theo lao lý của Luật Kế toán .
2.5.4.3. Chuẩn mực kế toán và Chế độ kế toán áp dụng
Tuyên bố về việc tuân thủ Chuẩn mực kế toán và Chế độ kế toán: Nêu rõ Báo cáo tài chính có được lập và trình bày phù hợp và có tuân thủ Chuẩn mực kế toán và Chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa hay không?
2.5.4.4. Các chính sách kế toán áp dụng
(1) Tỷ giá hối đoái áp dụng trong kế toán:
– Ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch
– Cách xác định tỷ giá giao dịch thực tế áp dụng đối với các giao dịch phát sinh trong kỳ và tỷ giá áp dụng khi đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ.
(2) Nguyên tắc chuyển đổi báo cáo tài chính được lập bằng ngoại tệ sang Đồng Việt Nam.
(3) Nguyên tắc ghi nhận các khoản tiền và các khoản tương đương tiền: Nêu rõ các khoản tương đương tiền được xác định trên cơ sở nào.
(4) Nguyên tắc kế toán các khoản đầu tư tài chính
a) Đối với chứng khoán kinh doanh:
– Thời điểm ghi nhận (đối với chứng khoán niêm yết thuyết minh rõ là T+0 hay thời điểm khác)
– Giá trị ghi sổ được xác định là giá trị hợp lý hoặc giá gốc;
– Căn cứ trích lập dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh.
b) Đối với các khoản cho vay:
– Có đánh giá lại các khoản cho vay thỏa mãn định nghĩa các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ không?
– Căn cứ lập dự phòng phải thu khó đòi đối với các khoản cho vay.
c) Đối với các khoản đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết (dựa vào tỷ lệ biểu quyết hoặc thỏa thuận khác):
– Đối với các công ty liên doanh, liên kết được mua trong kỳ, thời điểm ghi nhận ban đầu là thời điểm nào?
– Nguyên tắc xác định công ty liên doanh, liên kết (dựa theo tỷ lệ quyền biểu quyết, tỷ lệ vốn góp hay tỷ lệ lợi ích);
– Căn cứ lập dự phòng tổn thất đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết; căn cứ để xác định tổn thất;
d) Đối với các khoản đầu tư vào công cụ vốn của đơn vị khác:
– Giá trị ghi sổ của khoản đầu tư vào đơn vị khác được xác định theo giá gốc hay phương pháp khác?
– Căn cứ lập dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác; Báo cáo tài chính để xác định tổn thất.
đ) Các phương pháp kế toán đối với các giao dịch khác liên quan đến đầu tư tài chính:
– Giao dịch hoán đổi cổ phiếu;
– Giao dịch đầu tư dưới hình thức góp vốn;
– Giao dịch dưới hình thức mua lại phần vốn góp;
– Phương pháp kế toán đối với khoản cổ tức được chia bằng cổ phiếu;
(4) Nguyên tắc kế toán nợ phải thu
– Tiêu chí phân loại các khoản nợ phải thu (phải thu khách hàng, phải thu nội bộ, phải thu khác)?
– Có được theo dõi chi tiết theo kỳ hạn gốc, kỳ hạn còn lại tại thời điểm báo cáo, theo nguyên tệ và theo từng đối tượng không?
– Có đánh giá lại các khoản nợ phải thu thỏa mãn định nghĩa của các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ không?
– Phương pháp lập dự phòng phải thu khó đòi.
(5) Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho
– Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho: Nêu rõ hàng tồn kho được ghi nhận theo giá gốc hoặc theo giá trị thuần có thể thực hiện được.
– Phương pháp tính giá trị hàng tồn kho: Nêu rõ áp dụng phương pháp nào (Bình quân gia quyền; nhập trước, xuất trước; giá thực tế đích danh hay phương pháp giá bán lẻ).
– Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: Nêu rõ áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên hay phương pháp kiểm kê định kỳ.
– Phương pháp lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (Nêu rõ doanh nghiệp lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho trên cơ sở chênh lệch lớn hơn của giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho. Phương pháp lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho là lập theo số chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay với số dự phòng đã lập năm trước chưa sử dụng hết dẫn đến năm nay phải lập thêm hay hoàn nhập).
(6) Nguyên tắc kế toán và khấu hao TSCĐ, TSCĐ thuê tài chính, Bất động sản đầu tư
a) Nguyên tắc kế toán TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình:
– Nguyên tắc kế toán các khoản chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu (chi phí nâng cấp, cải tạo, duy tu, sửa chữa) được ghi nhận vào nguyên giá hay chi phí sản xuất, kinh doanh;
– Nêu rõ các phương pháp khấu hao TSCĐ;
– Các quy định khác về quản lý, sử dụng, khấu hao TSCĐ có được tuân thủ không?
b) Nguyên tắc kế toán TSCĐ thuê tài chính:
– Nêu rõ nguyên giá được xác định như thế nào;
– Nêu rõ các phương pháp khấu hao TSCĐ thuê tài chính.
c) Nguyên tắc kế toán Bất động sản đầu tư.
– Nguyên giá BĐSĐT được ghi nhận theo phương pháp nào?
– Nêu rõ các phương pháp khấu hao BĐSĐT.
(7) Nguyên tắc kế toán nợ phải trả
– Phân loại nợ phải trả như thế nào?
– Có theo dõi nợ phải trả theo từng đối tượng, kỳ hạn gốc, kỳ hạn còn lại tại thời điểm báo cáo, theo nguyên tệ không?
– Có đánh giá lại các khoản nợ phải trả thỏa mãn định nghĩa các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ không?
– Có lập dự phòng nợ phải trả không?
(8) Nguyên tắc ghi nhận và vốn hóa các khoản chi phí đi vay:
– Nguyên tắc ghi nhận chi phí đi vay: Nêu rõ chi phí đi vay được ghi nhận vào chi phí tài chính trong kỳ khi phát sinh hay được vốn hóa.
– Tỷ lệ vốn hóa được sử dụng để xác định chi phí đi vay được vốn hóa trong kỳ: Nêu rõ tỷ lệ vốn hóa này là bao nhiêu?
(9) Nguyên tắc ghi nhận vốn chủ sở hữu:
– Vốn góp của chủ sở hữu có được ghi nhận theo số vốn thực góp không; Thặng dư vốn cổ phần được ghi nhận như thế nào?
– Lợi nhuận chưa phân phối được xác định như thế nào?
(10) Nguyên tắc và phương pháp ghi nhận doanh thu, thu nhập khác:
– Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: Có tuân thủ đầy đủ các điều kiện ghi nhận doanh thu hay không?
– Doanh thu hợp đồng xây dựng
– Các nguyên tắc ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính.
– Các nguyên tắc ghi nhận thu nhập khác.
(11) Nguyên tắc kế toán chi phí:
– Giá vốn hàng bán (có đảm bảo nguyên tắc phù hợp với doanh thu không; Có đảm bảo nguyên tắc thận trọng, ghi nhận ngay các chi phí vượt trên mức bình thường của hàng tồn kho không; Các khoản ghi giảm giá vốn hàng bán là gì…)
– Chi phí tài chính: Có ghi nhận đầy đủ chi phí lãi vay (kể cả số trích trước) của kỳ báo cáo không?
– Chi phí quản lý kinh doanh: Có ghi nhận đầy đủ chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ không; Các khoản điều chỉnh giảm chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp là gì….
2.5.5. Thông tin bổ sung cho các khoản mục trình bày trong Báo cáo tình hình tài chính:
– Trong phần này, doanh nghiệp phải trình bày và phân tích chi tiết các số liệu đã được trình bày trong Báo cáo tình hình tài chính để giúp người sử dụng Báo cáo tài chính hiểu rõ hơn nội dung các khoản mục tài sản, nợ phải trả và vốn chủ sở hữu.
– Đơn vị tính giá trị trình bày trong phần “Thông tin bổ sung cho các khoản mục trình bày trong Báo cáo tình hình tài chính” là đơn vị tính được sử dụng trong Báo cáo tình hình tài chính. Số liệu ghi vào cột “Số đầu năm” được lấy từ cột “Số cuối năm” trong Bản thuyết minh Báo cáo tài chính năm trước. Số liệu ghi vào cột “Số cuối năm” được lập trên cơ sở số liệu lấy từ:
+ Báo cáo tình hình tài chính năm nay;
+ Sổ kế toán tổng hợp;
+ Sổ và thẻ kế toán chi tiết hoặc Bảng tổng hợp chi tiết có liên quan.
– Trường hợp doanh nghiệp có áp dụng hồi tố do thay đổi chính sách kế toán hoặc điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu của các năm trước thì phải điều chỉnh số liệu so sánh (số liệu ở cột “Số đầu năm”) để đảm bảo nguyên tắc có thể so sánh được và phải giải trình rõ điều này trong thuyết minh báo cáo tài chính. Trường hợp vì lý do nào đó dẫn đến số liệu ở cột “Số đầu năm” không có khả năng so sánh được với số liệu ở cột “Số cuối năm” thì điều này phải được nêu rõ trong Bản thuyết minh Báo cáo tài chính.
– Đối với các khoản mục yêu cầu thuyết minh theo giá trị hợp lý, trường hợp không xác định được giá trị hợp lý thì phải ghi rõ lý do.
2.5.6. Thông tin bổ sung cho các khoản mục trình bày trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh:
– Trong phần này, doanh nghiệp phải trình bày và phân tích chi tiết các số liệu đã được thể hiện trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh để giúp người sử dụng Báo cáo tài chính hiểu rõ hơn nội dung của các khoản mục doanh thu, chi phí.
– Đơn vị tính giá trị trình bày trong phần “Thông tin bổ sung cho các khoản mục trình bày trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh” là đơn vị tính được sử dụng trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh. Số liệu ghi vào cột “Năm trước” được lấy từ Bản thuyết minh Báo cáo tài chính năm trước. Số liệu ghi vào cột “Năm nay” được lập trên cơ sở số liệu lấy từ:
+ Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh năm nay;
+ Sổ kế toán tổng hợp;
+ Sổ và thẻ kế toán chi tiết hoặc Bảng tổng hợp chi tiết có liên quan.
– Doanh nghiệp được chủ động đánh số thứ tự của thông tin chi tiết được trình bày trong phần này theo nguyên tắc phù hợp với số dẫn từ Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và đảm bảo dễ đối chiếu và có thể so sánh giữa các kỳ.
– Trường hợp vì lý do nào đó dẫn đến số liệu ở cột “Năm nay” không có khả năng so sánh được với số liệu ở cột “Năm trước” thì điều này phải được nêu rõ trong Bản thuyết minh Báo cáo tài chính.
2.5.7. Thông tin bổ sung cho Báo cáo lưu chuyển tiền tệ
– Trong phần này, doanh nghiệp phải trình bày và phân tích các số liệu đã được thể hiện trong Báo cáo lưu chuyển tiền tệ để giúp người sử dụng hiểu rõ hơn về các yếu tố ảnh hưởng đến lưu chuyển tiền trong kỳ của doanh nghiệp.
– Đơn vị tính giá trị trình bày trong phần “Thông tin bổ sung cho các khoản mục trình bày trong Báo cáo lưu chuyển tiền tệ” là đơn vị tính được sử dụng trong Báo cáo lưu chuyển tiền tệ. Số liệu ghi vào cột “Năm trước” được lấy từ Bản thuyết minh Báo cáo tài chính năm trước; Số liệu ghi vào cột “Năm nay” được lập trên cơ sở số liệu lấy từ:
+ Báo cáo lưu chuyển tiền tệ năm nay;
+ Sổ kế toán tổng hợp;
+ Sổ và thẻ kế toán chi tiết hoặc Bảng tổng hợp chi tiết có liên quan.
2.5.8. Những thông tin khác
Trong phần này, doanh nghiệp phải trình bày những thông tin quan trọng khác (nếu có) ngoài những thông tin đã trình bày trên nhằm cung cấp thêm thông tin khác nếu xét thấy cần thiết giúp cho người sử dụng hiểu Báo cáo tài chính của doanh nghiệp đã được trình bày trung thực, hợp lý.
MỤC 3. NỘI DUNG VÀ PHƯƠNG PHÁP LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA DOANH NGHIỆP SIÊU NHỎ
Các doanh nghiệp siêu nhỏ căn cứ vào biểu mẫu báo cáo tài chính năm quy định tại Phụ lục 2 ban hành kèm theo Thông tư này và các nguyên tắc chung để thực hiện việc lập và trình bày báo cáo tài chính tại đơn vị.
Điều 82. Nội dung và phương pháp lập báo cáo tài chính của doanh nghiệp siêu nhỏ
1. Nội dung và chiêu thức lập những chỉ tiêu của Báo cáo tình hình kinh tế tài chính ( Mẫu số B01 – DNSN )
1.1. Tài sản
– Tiền và các khoản tương đương tiền (Mã số 110)
Chỉ tiêu này phản ánh toàn bộ tiền mặt tại quỹ, tiền gửi ngân hàng không kỳ hạn và các khoản tương đương tiền hiện có của doanh nghiệp tại thời điểm báo cáo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là tổng số dư Nợ của các TK 111, 112, số dư Nợ chi tiết của TK 1281 (chi tiết các khoản tiền gửi có kỳ hạn gốc không quá 3 tháng) và TK 1288 (chi tiết các khoản đủ tiêu chuẩn phân loại là tương đương tiền).
Các khoản tương đương tiền có thể bao gồm: Kỳ phiếu ngân hàng, tín phiếu kho bạc, tiền gửi ngân hàng có kỳ hạn gốc không quá 3 tháng…
Các khoản trước đây được phân loại là tương đương tiền nhưng quá hạn chưa thu hồi được phải chuyển sang trình bày tại các chỉ tiêu khác, phù hợp với nội dung của từng khoản mục.
– Các khoản đầu tư (Mã số 120)
Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh tổng giá trị của các khoản đầu tư tài chính (sau khi đã trừ đi các khoản dự phòng cho các khoản đầu tư tài chính), bao gồm: Chứng khoán kinh doanh, các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn và các khoản đầu tư góp vốn vào đơn vị khác.
Các khoản đầu tư tài chính được phản ánh trong chỉ tiêu này không bao gồm các khoản đầu tư đã được trình bày trong chỉ tiêu “Tiền và các khoản tương đương tiền” (Mã số 110) và các khoản phải thu về cho vay đã được trình bày trong chỉ tiêu “Các khoản phải thu” (Mã số 130).
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ của các TK 121, 228 và TK 128 (sau khi đã trừ đi các khoản đầu tư tài chính đã được phân loại là tương đương tiền và các khoản phải thu về cho vay) trừ đi số dư Có các TK 2291, 2292.
– Các khoản phải thu (Mã số 130)
Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh toàn bộ giá trị của các khoản phải thu tại thời điểm báo cáo (sau khi trừ đi dự phòng phải thu khó đòi), như: Phải thu của khách hàng, trả trước cho người bán, phải thu nội bộ, phải thu về cho vay, phải thu khác, tài sản thiếu chờ xử lý, tạm ứng, ký cược, ký quỹ, …
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào tổng số dư Nợ chi tiết theo từng đối tượng công nợ của các TK 131, 136, 138, 141, 334, 338, 1288 (chi tiết cho vay), 331 (chi tiết trả trước cho người bán) sau khi trừ đi số dư Có TK 2293.
– Hàng tồn kho (Mã số 140)
Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh toàn bộ giá trị hiện có các loại hàng tồn kho dự trữ cho quá trình sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp (sau khi trừ đi dự phòng giảm giá hàng tồn kho) tại thời điểm báo cáo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ của các TK 151, 152, 153, 154, 155, 156, 157 sau khi trừ đi số dư Có của TK 2294.
– Giá trị còn lại của TSCĐ và BĐSĐT (Mã số 150)
Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh toàn bộ giá trị còn lại (nguyên giá trừ giá trị hao mòn lũy kế) của các loại tài sản cố định và BĐSĐT tại thời điểm báo cáo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là tổng số dư Nợ của các TK 211, 217 sau khi đã trừ đi giá trị hao mòn lũy kế của các loại TSCĐ và BĐSĐT (số dư Có TK 214).
– Tài sản khác (Mã số 160)
Chỉ tiêu này phản ánh giá trị các tài sản khác ngoài các tài sản đã được phản ánh tại các Mã số 110, 120, 130, 140, 150 nêu trên như thuế GTGT được khấu trừ, chi phí trả trước, thuế và các khoản phải thu của Nhà nước, chi phí xây dựng cơ bản dở dang, …
Số liệu ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ các TK 133, 241, 242, 333, …
– Tổng cộng tài sản (Mã số 200)
Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh tổng trị giá tài sản hiện có của doanh nghiệp tại thời điểm báo cáo.
Mã số 200 = Mã số 110 + Mã số 120 + Mã số 130 + Mã số 140 + Mã số 150 + Mã số 160.
1.2. Nợ phải trả (Mã số 300)
Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh toàn bộ số nợ phải trả tại thời điểm báo cáo.
Mã số 300 = Mã số 310 + Mã số 320 + Mã số 330 + Mã số 340 + Mã số 350 + Mã số 360
– Phải trả người bán (Mã số 310)
Chỉ tiêu này phản ánh số tiền còn phải trả cho người bán.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào tổng số dư Có chi tiết của TK 331.
– Người mua trả tiền trước (Mã số 320)
Chỉ tiêu này phản ánh số tiền người mua ứng trước để mua sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, tài sản cố định, bất động sản đầu tư và doanh nghiệp có nghĩa vụ cung cấp tại thời điểm báo cáo (không bao gồm các khoản doanh thu nhận trước). Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số dư Có chi tiết của TK 131 mở chi tiết cho từng khách hàng.
– Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước (Mã số 330)
Chỉ tiêu này phản ánh tổng các khoản doanh nghiệp còn phải nộp Nhà nước tại thời điểm báo cáo, bao gồm cả các khoản thuế, phí, lệ phí và các khoản phải nộp khác.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào tổng số dư Có chi tiết của TK 333.
– Phải trả người lao động (Mã số 340)
Chỉ tiêu này phản ánh các khoản doanh nghiệp còn phải trả cho người lao động tại thời điểm báo cáo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số dư Có chi tiết của TK 334.
– Phải trả nợ vay (Mã số 350)
Chỉ tiêu này phản ánh tổng giá trị các khoản doanh nghiệp đi vay, nợ thuê tài chính còn nợ các ngân hàng, tổ chức, công ty tài chính và các đối tượng khác.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số dư Có chi tiết của TK 341.
– Phải trả khác (Mã số 360)
Chỉ tiêu này phản ánh giá trị các khoản phải trả khác ngoài các khoản nợ phải trả đã được phản ánh tại các Mã số 310, 320, 330, 340, 350 nêu trên như: Chi phí phải trả, phải trả nội bộ, nhận cầm cố, thế chấp, ký quỹ, ký cược, dự phòng phải trả, doanh thu chưa thực hiện, tài sản thừa chờ giải quyết, quỹ khen thưởng phúc lợi, quỹ phát triển khoa học công nghệ, phải trả, phải nộp khác, …
Số liệu ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có các TK 1388, 335, 336, 338, 352, 353, 356.
| Chỉ tiêu “ Tổng cộng Tài sản Mã số 200 ” | = | Chỉ tiêu “ Tổng cộng Nguồn vốn Mã số 500 ” |
1.3. Vốn chủ sở hữu ( Mã số 400 ) Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh những khoản vốn kinh doanh thương mại thuộc chiếm hữu của cổ đông, thành viên góp vốn, như : Vốn góp vốn đầu tư của chủ sở hữu, những quỹ thuộc vốn chủ sở hữu và doanh thu sau thuế chưa phân phối, chênh lệch tỷ giá hối đoái, doanh thu sau thuế chưa phân phối … Mã số 400 = Mã số 410 + Mã số 420 + Mã số 430 – Vốn góp vốn đầu tư của chủ sở hữu ( Mã số 410 ) Chỉ tiêu này phản ánh tổng số vốn đã thực góp của những chủ sở hữu và thặng dư vốn CP, vốn khác ( nếu có ) của doanh nghiệp tại thời gian báo cáo giải trình. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có của TK 411. – Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối ( Mã số 420 ) Chỉ tiêu này phản ánh số lãi ( hoặc lỗ ) sau thuế chưa phân phối tại thời gian báo cáo giải trình. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có của TK 421. Trường hợp TK 421 có số dư Nợ thì số liệu chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn ( … ). – Các khoản mục khác thuộc vốn chủ sở hữu ( Mã số 430 ) Chỉ tiêu này phản ánh giá trị những khoản mục khác thuộc vốn chủ sở hữu ngoài những khoản đã được phản ánh tại những Mã số 410, 420 nêu trên. Nếu số liệu chỉ tiêu này là số âm thì ghi trong ngoặc đơn ( … ). Số liệu ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có TK 418 sau khi trừ đi số dư Nợ TK 419. – Tổng cộng nguồn vốn ( Mã số 500 ) Phản ánh tổng số những nguồn vốn hình thành gia tài của doanh nghiệp tại thời gian báo cáo giải trình. Mã số 500 = Mã số 300 + Mã số 400 .
2. Nội dung và phương pháp lập các chỉ tiêu của Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (Mẫu số B02 – DNSN)
– Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ (Mã số 01)
Chỉ tiêu này phản ánh tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ sau khi đã trừ đi các khoản giảm trừ doanh thu trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này không bao gồm các loại thuế gián thu phát sinh khi bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Số liệu của chỉ tiêu này được căn cứ vào số phát sinh bên Nợ TK 511 đối ứng với bên Có TK 911.
– Giá vốn hàng bán (Mã số 02)
Chỉ tiêu này phản ánh tổng giá vốn của hàng hóa, BĐSĐT, giá vốn của thành phẩm đã bán, khối lượng dịch vụ đã cung cấp, các chi phí được tính vào giá vốn sau khi trừ đi các khoản ghi giảm giá vốn hàng bán trong kỳ báo cáo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là lũy kế số phát sinh bên Có của TK 632 đối ứng bên Nợ của TK 911.
– Chi phí quản lý kinh doanh (Mã số 03)
Chỉ tiêu này phản ánh tổng chi phí quản lý kinh doanh phát sinh trong kỳ báo cáo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là tổng số phát sinh bên Có của TK 642, đối ứng với bên Nợ của TK 911.
– Lãi/lỗ hoạt động tài chính và hoạt động khác (Mã số 04)
Chỉ tiêu này phản ánh số lãi hoặc lỗ phát sinh từ hoạt động tài chính và hoạt động khác trong kỳ báo cáo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số chênh lệch giữa tổng số phát sinh bên Có TK 515, 711 (sau khi trừ các khoản điều chỉnh giảm doanh thu hoạt động tài chính, thu nhập khác) với tổng số phát sinh bên Nợ TK 635, 811 (sau khi trừ các khoản điều chỉnh giảm chi phí tài chính, chi phí khác).
Trường hợp lỗ thì chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (…).
– Lợi nhuận kế toán trước thuế (Mã số 05)
Chỉ tiêu này phản ánh tổng lợi nhuận kế toán trước thuế thực hiện trong kỳ báo cáo của doanh nghiệp trước khi trừ đi chi phí thuế TNDN.
Trường hợp lỗ thì chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (…).
Mã số 05 = Mã số 01 – Mã số 02 – Mã số 03 + Mã số 04.
– Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp (Mã số 06)
Chỉ tiêu này phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh trong kỳ báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được căn cứ vào tổng số phát sinh bên Có TK 821 đối ứng với bên Nợ TK 911 hoặc căn cứ vào số phát sinh bên Nợ TK 821 đối ứng với bên Có TK 911 trong kỳ báo cáo.
– Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (Mã số 07)
Chỉ tiêu này phản ánh tổng số lợi nhuận thuần (hoặc lỗ) sau thuế TNDN từ các hoạt động của doanh nghiệp (sau khi trừ chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp) phát sinh trong năm báo cáo.
Trường hợp lỗ thì chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (…).
Mã số 07 = Mã số 05 – Mã số 06.
3. Nội dung và giải pháp lập những chỉ tiêu của Bản thuyết minh báo cáo giải trình kinh tế tài chính ( Mẫu số B09 – DNSN )
3.1. Đặc điểm hoạt động của doanh nghiệp
Trong phần này doanh nghiệp cần nêu rõ:
a ) Hình thức chiếm hữu vốn : Công ty CP, công ty nghĩa vụ và trách nhiệm hữu hạn, công ty hợp danh hay doanh nghiệp tư nhân .b ) Lĩnh vực kinh doanh thương mại : Nêu rõ là sản xuất công nghiệp, kinh doanh thương mại, dịch vụ, xây lắp hoặc tổng hợp nhiều nghành nghề dịch vụ kinh doanh thương mại .c ) Ngành nghề kinh doanh thương mại : Nêu rõ hoạt động giải trí kinh doanh thương mại chính và đặc thù loại sản phẩm sản xuất hoặc dịch vụ phân phối của doanh nghiệp .3.2. Kỳ kế toán, đơn vị chức năng tiền tệ sử dụng trong kế toána ) Kỳ kế toán năm ghi rõ kỳ kế toán năm theo năm dương lịch mở màn từ ngày 01/01 / … đến 31/12 / … Nếu doanh nghiệp có năm kinh tế tài chính khác với năm dương lịch thì ghi rõ ngày mở màn và ngày kết thúc kỳ kế toán năm .b ) Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán : Ghi rõ là Đồng Việt Nam .
3.3. Chuẩn mực kế toán và Chế độ kế toán áp dụng
Tuyên bố về việc tuân thủ Chuẩn mực kế toán và Chế độ kế toán: Nêu rõ Báo cáo tài chính có được lập và trình bày phù hợp và có tuân thủ Chuẩn mực kế toán và Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam hay không?
3.4. Thông tin bổ sung cho các khoản mục trình bày trong Báo cáo tình hình tài chính:
– Trong phần này, doanh nghiệp phải trình bày và phân tích chi tiết các số liệu đã được trình bày trong Báo cáo tình hình tài chính để giúp người sử dụng Báo cáo tài chính hiểu rõ hơn nội dung các khoản mục tài sản, nợ phải trả và vốn chủ sở hữu.
– Đơn vị tính giá trị trình bày trong phần “Thông tin bổ sung cho các khoản mục trình bày trong Báo cáo tình hình tài chính” là đơn vị tính được sử dụng trong Báo cáo tình hình tài chính. Số liệu ghi vào cột “Đầu năm” được lấy từ cột “Cuối năm” trong Bản thuyết minh Báo cáo tài chính năm trước. Số liệu ghi vào cột “Cuối năm” được lập trên cơ sở số liệu lấy từ:
+ Báo cáo tình hình tài chính năm nay;
+ Sổ kế toán tổng hợp;
+ Sổ và thẻ kế toán chi tiết hoặc Bảng tổng hợp chi tiết có liên quan.
– Doanh nghiệp được chủ động đánh số thứ tự của thông tin chi tiết được trình bày trong phần này theo nguyên tắc phù hợp với số dẫn từ Báo cáo tình hình tài chính và đảm bảo dễ đối chiếu và có thể so sánh giữa các kỳ.
3.5. Thông tin bổ sung cho các khoản mục trình bày trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh:
– Trong phần này, doanh nghiệp phải trình bày và phân tích chi tiết các số liệu đã được thể hiện trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh để giúp người sử dụng Báo cáo tài chính hiểu rõ hơn nội dung của các khoản mục doanh thu, chi phí.
– Đơn vị tính giá trị trình bày trong phần “Thông tin bổ sung cho các khoản mục trình bày trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh” là đơn vị tính được sử dụng trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh. Số liệu ghi vào cột “Năm trước” được lấy từ Bản thuyết minh Báo cáo tài chính năm trước. Số liệu ghi vào cột “Năm nay” được lập trên cơ sở số liệu lấy từ:
+ Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh năm nay;
+ Sổ kế toán tổng hợp;
+ Sổ và thẻ kế toán chi tiết hoặc Bảng tổng hợp chi tiết có liên quan.
– Doanh nghiệp được chủ động đánh số thứ tự của thông tin chi tiết được trình bày trong phần này theo nguyên tắc phù hợp với số dẫn từ Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và đảm bảo dễ đối chiếu và có thể so sánh giữa các kỳ.
– Trường hợp vì lý do nào đó dẫn đến số liệu ở cột “Năm trước” không có khả năng so sánh được với số liệu ở cột “Năm sau” thì điều này phải được nêu rõ trong Bản thuyết minh Báo cáo tài chính.
3.6. Những thông tin khác mà doanh nghiệp cần thuyết minh
Trong phần này, doanh nghiệp phải trình bày những thông tin quan trọng khác (nếu có) ngoài những thông tin đã trình bày trên nhằm cung cấp thêm thông tin khác nếu xét thấy cần thiết giúp cho người sử dụng hiểu Báo cáo tài chính của doanh nghiệp đã được trình bày trung thực, hợp lý.
MỤC 4. NỘI DUNG VÀ PHƯƠNG PHÁP LẬP BẢNG CÂN ĐỐI TÀI KHOẢN
Điều 83. Nội dung và phương pháp lập Bảng cân đối tài khoản (Mẫu số F01 – DNN)
1. Mục đích : Phản ánh tổng quát tình hình tăng giảm và hiện có về gia tài và nguồn vốn của đơn vị chức năng trong kỳ báo cáo giải trình và từ đầu năm đến cuối kỳ báo cáo giải trình. Số liệu trên Bảng cân đối thông tin tài khoản là địa thế căn cứ để kiểm tra việc ghi chép trên sổ kế toán tổng hợp, đồng thời so sánh và trấn áp số liệu ghi trên Báo cáo kinh tế tài chính
2. Căn cứ và phương pháp ghi sổ:
Bảng cân đối tài khoản được lập dựa trên Sổ Cái và Bảng cân đối tài khoản kỳ trước.
Trước khi lập Bảng cân đối tài khoản phải hoàn thành việc ghi sổ kế toán chi tiết và sổ kế toán tổng hợp; kiểm tra, đối chiếu số liệu giữa các sổ có liên quan.
Số liệu ghi vào Bảng cân đối tài khoản chia làm 2 loại:
– Loại số liệu phản ánh số dư các tài khoản tại thời điểm đầu kỳ (Cột 1,2- Số dư đầu năm), tại thời điểm cuối kỳ (cột 5, 6 Số dư cuối năm), trong đó các tài khoản có số dư Nợ được phản ánh vào cột “Nợ”, các tài khoản có số dư Có được phản ánh vào cột “Có”.
– Loại số liệu phản ánh số phát sinh của các tài khoản từ đầu kỳ đến ngày cuối kỳ báo cáo (cột 3, 4 Số phát sinh trong tháng) trong đó tổng số phát sinh “Nợ” của các tài khoản được phản ánh vào cột “Nợ”, tổng số phát sinh “Có” được phản ánh vào cột “Có”của từng tài khoản.
– Cột A, B: Số hiệu tài khoản, tên tài khoản của tất cả các Tài khoản cấp 1 mà đơn vị đang sử dụng và một số Tài khoản cấp 2 cần phân tích.
– Cột 1, 2- Số dư đầu năm: Phản ánh số dư ngày đầu tháng của tháng đầu năm (Số dư đầu năm báo cáo). Số liệu để ghi vào các cột này được căn cứ vào dòng Số dư đầu tháng của tháng đầu năm trên Sổ Cái hoặc căn cứ vào phần “Số dư cuối năm” của Bảng cân đối tài khoản năm trước.
– Cột 3, 4: Phản ánh tổng số phát sinh Nợ và tổng số phát sinh Có của các tài khoản trong năm báo cáo. Số liệu ghi vào phần này được căn cứ vào dòng “Cộng phát sinh lũy kế từ đầu năm” của từng tài khoản tương ứng trên Sổ Cái.
– Cột 5, 6 “Số dư cuối năm”: Phản ánh số dư ngày cuối cùng của năm báo cáo. Số liệu để ghi vào phần này được căn cứ vào số dư cuối tháng của tháng cuối năm báo cáo trên Sổ Cái hoặc được tính căn cứ vào các cột số dư đầu năm (cột 1, 2), số phát sinh trong năm (cột 3, 4) trên Bảng cân đối tài khoản năm này. Số liệu ở cột 5, 6 được dùng để lập Bảng cân đối tài khoản năm sau.
Sau khi ghi đủ các số liệu có liên quan đến các tài khoản, phải thực hiện tổng cộng Bảng cân đối tài khoản. Số liệu trong Bảng cân đối tài khoản phải đảm bảo tính cân đối bắt buộc sau đây:
Tổng số dư Nợ (cột 1), Tổng số dư Có (cột 2), Tổng số phát sinh Nợ (cột 3), Tổng số phát sinh Có (cột 4), Tổng số dư Nợ (cột 5), Tổng số dư Có (cột 6).
Chương IV
CHỨNG TỪ KẾ TOÁN
Điều 84. Quy định chung về chứng từ kế toán và hệ thống biểu mẫu chứng từ kế toán
1. Chứng từ kế toán vận dụng cho những doanh nghiệp phải triển khai theo đúng pháp luật của Luật Kế toán, Nghị định lao lý cụ thể 1 số ít điều của Luật Kế toán và những văn bản sửa đổi, bổ trợ .2. Các loại chứng từ kế toán tại hạng mục và biểu mẫu chứng từ kế toán đều thuộc loại hướng dẫn. Doanh nghiệp được dữ thế chủ động kiến thiết xây dựng, phong cách thiết kế biểu mẫu chứng từ kế toán tương thích với đặc thù hoạt động giải trí và nhu yếu quản trị của mình nhưng phải cung ứng được những nhu yếu của Luật kế toán và bảo vệ nguyên tắc rõ ràng, minh bạch, kịp thời, dễ kiểm tra, trấn áp và so sánh .3. Trường hợp không tự thiết kế xây dựng và phong cách thiết kế biểu mẫu chứng từ cho riêng mình, doanh nghiệp hoàn toàn có thể vận dụng mạng lưới hệ thống biểu mẫu chứng từ kế toán theo hướng dẫn tại Phụ lục 3 phát hành kèm theo Thông tư này để ghi chép chứng từ kế toán tương thích với đặc thù hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại và nhu yếu quản trị của doanh nghiệp .4. Các doanh nghiệp có những nhiệm vụ kinh tế tài chính, kinh tế tài chính đặc trưng thuộc đối tượng người tiêu dùng kiểm soát và điều chỉnh của những văn bản pháp lý khác thì vận dụng theo pháp luật về chứng từ tại những văn bản đó .
Điều 85. Lập và ký chứng từ kế toán
1. Các nhiệm vụ kinh tế tài chính, kinh tế tài chính phát sinh tương quan đến hoạt động giải trí của doanh nghiệp phải lập chứng từ kế toán. Chứng từ kế toán chỉ được lập một lần cho mỗi nhiệm vụ kinh tế tài chính, kinh tế tài chính .2. Chứng từ kế toán phải được lập rõ ràng, không thiếu, kịp thời, đúng chuẩn theo nội dung pháp luật trên mẫu. Trong trường hợp chứng từ kế toán chưa có mẫu thì đơn vị chức năng kế toán được tự thiết kế mẫu chứng từ kế toán nhưng phải bảo vệ vừa đủ những nội dung lao lý của Luật Kế toán .3. Nội dung nhiệm vụ kinh tế tài chính, kinh tế tài chính trên chứng từ kế toán không được viết tắt, không được tẩy xóa, thay thế sửa chữa ; khi viết phải dùng bút mực, số và chữ viết phải liên tục, không ngắt quãng, chỗ trống phải gạch chéo. Chứng từ bị tẩy xóa, thay thế sửa chữa không có giá trị thanh toán giao dịch và ghi sổ kế toán. Khi viết sai chứng từ kế toán thì phải hủy bỏ bằng cách gạch chéo vào chứng từ viết sai .4. Chứng từ kế toán phải được lập đủ số liên pháp luật. Trường hợp phải lập nhiều liên chứng từ kế toán cho một nhiệm vụ kinh tế tài chính, kinh tế tài chính thì nội dung những liên phải giống nhau .5. Chứng từ kế toán phải có đủ chữ ký theo chức vụ pháp luật trên chứng từ. Chữ ký trên chứng từ kế toán phải được ký bằng loại mực không phai. Không được ký chứng từ kế toán bằng mực màu đỏ hoặc đóng dấu chữ ký khắc sẵn. Chữ ký trên chứng từ kế toán của một người phải thống nhất. Người lập, người duyệt và những người khác ký tên trên chứng từ kế toán phải chịu nghĩa vụ và trách nhiệm về nội dung của chứng từ kế toán .6. Các doanh nghiệp chưa có chức vụ kế toán trưởng thì phải cử người đảm nhiệm kế toán để thanh toán giao dịch với người mua, ngân hàng nhà nước … Chữ ký kế toán trưởng được thay bằng chữ ký của người đảm nhiệm kế toán của đơn vị chức năng đó. Người đảm nhiệm kế toán phải thực thi đúng nghĩa vụ và trách nhiệm và quyền pháp luật cho kế toán trưởng .7. Chữ ký trên chứng từ kế toán phải do người có thẩm quyền hoặc người được ủy quyền ký. Nghiêm cấm người có thẩm quyền hoặc được ủy quyền ký chứng từ triển khai việc ký chứng từ kế toán khi chưa ghi hoặc chưa ghi đủ nội dung chứng từ theo nghĩa vụ và trách nhiệm của người ký .8. Việc phân cấp ký trên chứng từ kế toán do Tổng Giám đốc ( Giám đốc ), người đại diện thay mặt theo pháp lý của doanh nghiệp pháp luật tương thích với pháp luật, nhu yếu quản trị, bảo vệ trấn áp ngặt nghèo, bảo đảm an toàn gia tài .9. Chứng từ kế toán chi tiền phải do người có thẩm quyền duyệt chi và kế toán trưởng hoặc người được ủy quyền ký trước khi triển khai. Chữ ký trên chứng từ kế toán dùng để chi tiền phải ký theo từng liên .10. Kế toán trưởng ( hoặc người được chuyển nhượng ủy quyền ) không được ký “ thừa chuyển nhượng ủy quyền ” của người đứng đầu doanh nghiệp. Người được ủy quyền không được ủy quyền lại cho người khác .11. Chứng từ điện tử phải có chữ ký điện tử. Chữ ký trên chứng từ điện tử có giá trị như chữ ký trên chứng từ bằng giấy .
Điều 86. Trình tự luân chuyển và kiểm tra chứng từ kế toán
1. Tất cả những chứng từ kế toán do doanh nghiệp lập hoặc từ bên ngoài chuyển đến đều phải tập trung chuyên sâu tại bộ phận kế toán doanh nghiệp. Bộ phận kế toán kiểm tra những chứng từ kế toán đó và chỉ sau khi kiểm tra và xác định tính pháp lý của chứng từ thì mới dùng những chứng từ đó để ghi sổ kế toán .
2. Trình tự luân chuyển chứng từ kế toán bao gồm các bước sau:
– Lập, tiếp nhận, xử lý chứng từ kế toán;
– Kế toán viên, kế toán trưởng kiểm tra và ký chứng từ kế toán hoặc trình người ký duyệt theo thẩm quyền;
– Phân loại, sắp xếp chứng từ kế toán, định khoản và ghi sổ kế toán;
– Lưu trữ, bảo quản chứng từ kế toán.
3. Trình tự kiểm tra chứng từ kế toán.
– Kiểm tra tính rõ ràng, trung thực, đầy đủ của các chỉ tiêu, các yếu tố ghi chép trên chứng từ kế toán;
– Kiểm tra tính hợp pháp của nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh đã ghi trên chứng từ kế toán, đối chiếu chứng từ kế toán với các tài liệu khác có liên quan;
– Kiểm tra tính chính xác của số liệu, thông tin trên chứng từ kế toán.
4. Khi kiểm tra chứng từ kế toán nếu phát hiện hành vi vi phạm chính sách, chính sách, những lao lý về quản trị kinh tế tài chính, kinh tế tài chính của Nhà nước, phải khước từ thực thi ( Không xuất quỹ, thanh toán giao dịch, xuất kho, … ) đồng thời báo ngay cho người quản trị điều hành doanh nghiệp biết để giải quyết và xử lý kịp thời theo pháp lý hiện hành. Đối với những chứng từ kế toán lập không đúng thủ tục, nội dung và chữ số không rõ ràng thì người chịu nghĩa vụ và trách nhiệm kiểm tra hoặc ghi sổ phải trả lại, nhu yếu làm thêm thủ tục và kiểm soát và điều chỉnh sau đó mới làm địa thế căn cứ ghi sổ .
Điều 87. Dịch chứng từ kế toán ra tiếng Việt, sử dụng, quản lý, in và phát hành biểu mẫu chứng từ kế toán
Các chứng từ kế toán ghi bằng tiếng nước ngoài, khi sử dụng để ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính ở Việt Nam phải được dịch các nội dung chủ yếu quy định tại Luật Kế toán ra tiếng Việt.
Đơn vị kế toán phải chịu trách nhiệm về tính chính xác và đầy đủ của nội dung được dịch ra tiếng nước ngoài sang tiếng Việt. Bản chứng từ dịch ra tiếng việt phải đính kèm với bản chính bằng tiếng nước ngoài.
Các tài liệu kèm theo chứng từ kế toán bằng tiếng nước ngoài như các loại hợp đồng, hồ sơ kèm theo chứng từ thanh toán, hồ sơ dự án đầu tư, báo cáo quyết toán và các tài liệu liên quan khác không phải dịch ra tiếng Việt trừ khi có yêu cầu của cơ quan Nhà nước có thẩm quyền.
Các doanh nghiệp có thể mua sẵn hoặc tự thiết kế mẫu, tự in, nhưng phải đảm bảo các nội dung chủ yếu của chứng từ quy định tại Luật Kế toán.
Chứng từ phải được bảo quản cẩn thận, không được để hư hỏng, mục nát. Séc và giấy tờ có giá phải được quản lý như tiền. Các doanh nghiệp có sử dụng chứng từ điện tử cho hoạt động kinh tế, tài chính và ghi sổ kế toán thì phải tuân thủ theo quy định của các văn bản pháp luật về chứng từ điện tử.
Chương IV
SỔ KẾ TOÁN VÀ HÌNH THỨC KẾ TOÁN
Điều 88. Sổ kế toán
1. Sổ kế toán dùng để ghi chép, mạng lưới hệ thống và lưu giữ hàng loạt những nhiệm vụ kinh tế tài chính, kinh tế tài chính đã phát sinh theo nội dung kinh tế tài chính và theo trình tự thời hạn có tương quan đến doanh nghiệp. Mỗi doanh nghiệp nhỏ và vừa chỉ có một mạng lưới hệ thống sổ kế toán cho một kỳ kế toán. Doanh nghiệp nhỏ và vừa phải thực thi những pháp luật về sổ kế toán trong Luật Kế toán, những văn bản hướng dẫn thi hành Luật Kế toán và những văn bản hướng dẫn, sửa đổi, bổ trợ hoặc sửa chữa thay thế .2. Doanh nghiệp được tự thiết kế xây dựng biểu mẫu sổ kế toán cho riêng mình nhưng phải bảo vệ phân phối thông tin về thanh toán giao dịch kinh tế tài chính một cách minh bạch, khá đầy đủ, dễ kiểm tra, dễ trấn áp và dễ so sánh. Trường hợp không tự kiến thiết xây dựng biểu mẫu sổ kế toán, doanh nghiệp hoàn toàn có thể vận dụng biểu mẫu sổ kế toán theo hướng dẫn tại Phụ lục 4 phát hành kèm theo Thông tư này nếu tương thích với đặc thù quản trị và hoạt động giải trí kinh doanh thương mại của mình .3. Tùy theo đặc thù hoạt động giải trí và nhu yếu quản trị, doanh nghiệp được tự kiến thiết xây dựng hình thức ghi sổ kế toán cho riêng mình trên cơ sở bảo vệ thông tin về những thanh toán giao dịch phải được phản ánh rất đầy đủ, kịp thời, dễ kiểm tra, trấn áp và so sánh .
Điều 89. Trách nhiệm của người giữ và ghi sổ kế toán
Sổ kế toán phải được quản lý chặt chẽ, phân công rõ ràng trách nhiệm cá nhân giữ và ghi sổ. Sổ kế toán giao cho nhân viên nào thì nhân viên đó phải chịu trách nhiệm về những điều ghi trong sổ và việc giữ sổ trong suốt thời gian dùng sổ. Khi có sự thay đổi nhân viên giữ và ghi sổ, kế toán trưởng phải tổ chức việc bàn giao trách nhiệm quản lý và ghi sổ kế toán giữa nhân viên cũ và nhân viên mới. Biên bản bàn giao phải được kế toán trưởng ký xác nhận.
Điều 90. Mở, ghi sổ kế toán, chữ ký và sửa chữa sổ kế toán
1. Mở sổ
Sổ kế toán phải mở vào đầu kỳ kế toán năm. Đối với doanh nghiệp mới thành lập, sổ kế toán phải mở từ ngày thành lập. Người đại diện theo pháp luật và kế toán trưởng của doanh nghiệp có trách nhiệm ký duyệt các sổ kế toán. Sổ kế toán có thể đóng thành quyển hoặc để tờ rời. Các tờ sổ khi dùng xong phải đóng thành quyển để lưu trữ. Trước khi dùng sổ kế toán phải hoàn thiện các thủ tục sau:
– Đối với sổ kế toán dạng quyển: Trang đầu sổ phải ghi rõ tên doanh nghiệp, tên sổ, ngày mở sổ, niên độ kế toán và kỳ ghi sổ, họ tên, chữ ký của người giữ và ghi sổ, của kế toán trưởng và người đại diện theo pháp luật, ngày kết thúc ghi sổ hoặc ngày chuyển giao cho người khác. Sổ kế toán phải đánh số trang từ trang đầu đến trang cuối, giữa hai trang sổ phải đóng dấu giáp lai của đơn vị kế toán.
– Đối với sổ tờ rời: Đầu mỗi sổ tờ rời phải ghi rõ tên doanh nghiệp, số thứ tự của từng tờ sổ, tên sổ, tháng sử dụng, họ tên người giữ và ghi sổ. Các tờ rời trước khi dùng phải được giám đốc doanh nghiệp hoặc người được ủy quyền ký xác nhận, đóng dấu và ghi vào sổ đăng ký sử dụng sổ tờ rời. Các sổ tờ rời phải được sắp xếp theo thứ tự các tài khoản kế toán và phải đảm bảo sự an toàn, dễ tìm.
2. Ghi sổ : Việc ghi sổ kế toán phải địa thế căn cứ vào chứng từ kế toán đã được kiểm tra bảo vệ những pháp luật về chứng từ kế toán. Mọi số liệu ghi trên sổ kế toán bắt buộc phải có chứng từ kế toán hợp pháp, hài hòa và hợp lý chứng tỏ .3. Khóa sổ : Cuối kỳ kế toán phải khóa sổ kế toán trước khi lập Báo cáo kinh tế tài chính. Ngoài ra phải khóa sổ kế toán trong những trường hợp kiểm kê hoặc những trường hợp khác theo lao lý của pháp lý .4. Đối với người ghi sổ thuộc những đơn vị chức năng dịch vụ kế toán phải ký và ghi rõ Số chứng từ hành nghề, tên và địa chỉ đơn vị chức năng phân phối dịch vụ kế toán. Người ghi sổ kế toán là cá thể hành nghề ghi rõ số chứng từ hành nghề .5. Khi phát hiện sổ kế toán của kỳ báo cáo giải trình có sai sót thì phải sửa chữa thay thế bằng chiêu thức tương thích với pháp luật của Luật Kế toán .6. Trường hợp phát hiện sai sót trong những kỳ trước, doanh nghiệp phải kiểm soát và điều chỉnh hồi tố .
Chương VI
TỔ CHỨC THỰC HIỆN
Điều 91. Chuyển đổi số dư trên sổ kế toán
1. Doanh nghiệp thực hiện chuyển đổi số dư các tài khoản sau:
– Số dư chi tiết về vàng, bạc, kim khí quý, đá quý đang phản ánh trên TK 1113 và 1123 được chuyển sang theo dõi trên các TK 152 – Hàng tồn kho, TK 155 – Thành phẩm, TK 156 – Hàng hóa (đối với vàng bạc, kim khí quý, đá quý được phân loại là hàng tồn kho) và TK 2288 – Đầu tư khác (đối với vàng bạc, kim khí quý, đá quý không được phân loại là hàng tồn kho).
– Số dư các khoản trái phiếu, tín phiếu, kỳ phiếu nắm giữ đến ngày đáo hạn, không nắm giữ vì mục đích kinh doanh (mua vào để bán ra với mục đích kiếm lời qua chênh lệch giá mua, bán) đang phản ánh trên TK 121 – Đầu tư tài chính ngắn hạn được chuyển sang TK 128 – Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn (1288);
– Số dư TK 142 – Chi phí trả trước ngắn hạn được chuyển sang TK 242 – Chi phí trả trước;
– Số dư chi tiết TK 1388 về ký quỹ, ký cược ngắn hạn và TK 244 – Ký quỹ, ký cược dài hạn được chuyển sang TK 1386 – Cầm cố, thế chấp, ký quỹ, ký cược;
– Số dư các khoản dự phòng đang phản ánh trên TK 159, 229 được chuyển sang TK 229 – Dự phòng tổn thất tài sản (chi tiết cho từng TK cấp 2 phù hợp với nội dung dự phòng);
– Số dư TK 311 – Vay ngắn hạn, TK 315 – Nợ dài hạn đến hạn trả, TK 3411- Vay dài hạn và TK 3412 – Nợ dài hạn chuyển sang TK 341 – Vay và nợ thuê tài chính;
– Số dư TK 3414 – Nhận ký quỹ, ký cược dài hạn chuyển sang TK 3386 – Nhận ký quỹ, ký cược.
– Khoản trích trước chi phí sửa chữa, duy trì cho TSCĐ hoạt động bình thường (đối với những TSCĐ theo yêu cầu kỹ thuật phải sửa chữa định kỳ), chi phí hoàn nguyên môi trường, hoàn trả mặt bằng và các khoản có tính chất tương tự đang phản ánh trên TK 335 – Chi phí phải trả được chuyển sang TK 352 – Dự phòng phải trả (chi tiết TK 3524).
2. Các nội dung khác đang phản ánh cụ thể trên những thông tin tài khoản có tương quan nếu trái so với Thông tư này thì phải kiểm soát và điều chỉnh lại theo pháp luật của Thông tư này .
Điều 92. Điều khoản hồi tố
1. Doanh nghiệp không liên tục trích khấu hao so với bất động sản góp vốn đầu tư nắm giữ chờ tăng giá và không phải hồi tố hàng loạt ngân sách khấu hao lũy kế đã trích từ những kỳ trước .2. Doanh nghiệp báo cáo giải trình lại thông tin so sánh trên Báo cáo kinh tế tài chính so với những chỉ tiêu có sự biến hóa giữa Thông tư này và Chế độ kế toán doanh nghiệp phát hành theo Quyết định số 48/2006 / QĐ-BTC ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính và thuyết minh lí do là có sự biến hóa trong Chế độ kế toán doanh nghiệp .
Điều 93. Hiệu lực thi hành
1. Thông tư này có hiệu lực hiện hành vận dụng cho năm kinh tế tài chính khởi đầu hoặc sau ngày 1/1/2017. Những lao lý trái với Thông tư này đều bãi bỏ. Thông tư này sửa chữa thay thế những nội dung vận dụng so với doanh nghiệp nhỏ và vừa tại Quyết định số 48/2006 / QĐ-BTC ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính và Thông tư số 138 / 2011 / TT-BTC ngày 4/10/2011 của Bộ Tài chính .2. Các Bộ, ngành, Ủy ban nhân dân, Sở Tài chính, Cục Thuế những Tỉnh, Thành phố thường trực Trung ương có nghĩa vụ và trách nhiệm tiến hành hướng dẫn những doanh nghiệp triển khai Thông tư này. Trong quy trình thực thi nếu có vướng mắc ý kiến đề nghị phản ánh về Bộ Tài chính để nghiên cứu và điều tra xử lý. / .
|
Nơi nhận: |
KT. BỘ TRƯỞNG Trần Văn Hiếu |
PHỤ LỤC 1
DANH MỤC HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN ÁP DỤNG CHO DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA
(Ban hành kèm theo Thông tư số 133/2016/TT-BTC ngày 26/8/2016 của Bộ Tài chính)
|
Số TT |
SỐ HIỆU TK |
TÊN TÀI KHOẢN |
|
|
Cấp 1 |
Cấp 2 |
||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
|
LOẠI TÀI KHOẢN TÀI SẢN |
|||
|
01 |
111 |
1111 |
Tiền mặt Tiền Nước Ta |
|
02 |
112 |
1121 |
Tiền gửi Ngân hàng Tiền Nước Ta |
|
03 |
121 |
|
Chứng khoán kinh doanh |
|
04 |
128 |
1281 |
Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn Tiền gửi có kỳ hạn |
|
05 |
131 |
|
Phải thu của khách hàng |
|
06 |
133 |
1331 |
Thuế GTGT được khấu trừ Thuế GTGT được khấu trừ của sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ |
|
07 |
136 |
1361 |
Phải thu nội bộ Vốn kinh doanh thương mại ở đơn vị chức năng thường trực |
|
08 |
138 |
1381 |
Phải thu khác Tài sản thiếu chờ giải quyết và xử lý |
|
09 |
141 |
|
Tạm ứng |
|
10 |
151 |
|
Hàng mua đang đi đường |
|
11 |
152 |
|
Nguyên liệu, vật liệu |
|
12 |
153 |
|
Công cụ, dụng cụ |
|
13 |
154 |
|
Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang |
|
14 |
155 |
|
Thành phẩm |
|
15 |
156 |
|
Hàng hóa |
|
16 |
157 |
|
Hàng gửi đi bán |
|
17 |
211 |
2111 |
Tài sản cố định TSCĐ hữu hình |
|
18 |
214 |
2141 |
Hao mòn tài sản cố định Hao mòn TSCĐ hữu hình |
|
19 |
217 |
|
Bất động sản đầu tư |
|
20 |
228 |
2281 |
Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác Đầu tư vào công ty liên kết kinh doanh, link |
|
21 |
229 |
2291 |
Dự phòng tổn thất tài sản Dự phòng giảm giá sàn chứng khoán kinh doanh thương mại |
|
22 |
241 |
2411 |
Xây dựng cơ bản dở dang Mua sắm TSCĐ |
|
23 |
242 |
Chi phí trả trước |
|
|
|
|
LOẠI TÀI KHOẢN NỢ PHẢI TRẢ |
|
|
24 |
331 |
|
Phải trả cho người bán |
|
25 |
333 |
3331 33311 33312 3332 33381 33382 3339 |
Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước Thuế giá trị ngày càng tăng phải nộp Thuế GTGT đầu ra Thuế GTGT hàng nhập khẩu Thuế tiêu thụ đặc biệt quan trọng Thuế bảo vệ môi trường Các loại thuế khác Phí, lệ phí và những khoản phải nộp khác |
|
26 |
334 |
|
Phải trả người lao động |
|
27 |
335 |
|
Chi phí phải trả |
|
28 |
336 |
3361 |
Phải trả nội bộ Phải trả nội bộ về vốn kinh doanh thương mại |
|
29 |
338 |
3381 |
Phải trả, phải nộp khác Tài sản thừa chờ xử lý |
|
30 |
341 |
3411 |
Vay và nợ thuê tài chính Các khoản đi vay |
|
31 |
352 |
3521 |
Dự phòng phải trả Dự phòng Bảo hành mẫu sản phẩm sản phẩm & hàng hóa |
|
32 |
353 |
3531 |
Quỹ khen thưởng phúc lợi Quỹ khen thưởng |
|
33 |
356 |
3561 |
Quỹ phát triển khoa học và công nghệ Quỹ tăng trưởng khoa học và công nghệ tiên tiến |
|
|
|
LOẠI TÀI KHOẢN VỐN CHỦ SỞ HỮU |
|
|
34 |
411 |
4111 |
Vốn đầu tư của chủ sở hữu Vốn góp của chủ sở hữu |
|
35 |
413 |
|
Chênh lệch tỷ giá hối đoái |
|
36 |
418 |
|
Các quỹ thuộc vốn chủ sở hữu |
|
37 |
419 |
|
Cổ phiếu quỹ |
|
38 |
421 |
4211 |
Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm trước LOẠI TÀI KHOẢN DOANH THU |
|
39 |
511 |
5111 |
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Doanh thu bán hàng hóa |
|
40 |
515 |
|
Doanh thu hoạt động tài chính |
|
LOẠI TÀI KHOẢN CHI PHÍ SẢN XUẤT, KINH DOANH |
|||
|
41 |
611 |
|
Mua hàng |
|
42 |
631 |
|
Giá thành sản xuất |
|
43 |
632 |
|
Giá vốn hàng bán |
|
44 |
635 |
|
Chi phí tài chính |
|
45 |
642 |
6421 |
Chi phí quản lý kinh doanh Chi tiêu bán hàng LOẠI TÀI KHOẢN THU NHẬP KHÁC |
|
46 |
711 |
Thu nhập khác LOẠI TÀI KHOẢN CHI PHÍ KHÁC |
|
|
47 |
811 |
|
Chi phí khác |
|
48 |
821 |
|
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp TÀI KHOẢN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH |
|
49 |
911 |
|
Xác định kết quả kinh doanh |
PHỤ LỤC 2
BIỂU MẪU BÁO CÁO TÀI CHÍNH NĂM
(Ban hành kèm theo Thông tư số 133/2016/TT-BTC ngày 26/8/2016 của Bộ Tài chính)
I – BIỂU MẪU BÁO CÁO TÀI CHÍNH NĂM CỦA DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA
1. Báo cáo tình hình tài chính (Mẫu số B01a – DNN)
|
Đơn vị báo cáo: ………………… Địa chỉ: …………………………… |
Mẫu số B01a – DNN |
BÁO CÁO TÌNH HÌNH TÀI CHÍNH
Tại ngày… tháng … năm …
(Áp dụng cho doanh nghiệp đáp ứng giả định hoạt động liên tục)
Đơn vị tính: ………….
|
CHỈ TIÊU |
Mã số |
Thuyết minh |
Số cuối năm |
Số đầu năm |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
|
TÀI SẢN |
||||
|
I. Tiền và các khoản tương đương tiền |
110 |
|||
|
II. Đầu tư tài chính |
120 |
|||
| 1. Chứng khoán kinh doanh thương mại | 121 | |||
| 2. Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn | 122 | |||
| 3. Đầu tư góp vốn vào đơn vị chức năng khác | 123 | |||
| 4. Dự phòng tổn thất góp vốn đầu tư kinh tế tài chính ( * ) | 124 | ( … ) | ( … ) | |
|
III. Các khoản phải thu |
130 |
|||
| 1. Phải thu của người mua | 131 | |||
| 2. Trả trước cho người bán | 132 | |||
| 3. Vốn kinh doanh thương mại ở đơn vị chức năng thường trực | 133 | |||
| 4. Phải thu khác | 134 | |||
| 5. Tài sản thiếu chờ giải quyết và xử lý | 135 | |||
| 6. Dự phòng phải thu khó đòi ( * ) | 136 | ( … ) | ( … ) | |
|
IV. Hàng tồn kho |
140 |
|||
| 1. Hàng tồn dư | 141 | |||
| 2. Dự phòng giảm giả hàng tồn dư ( * ) | 142 | ( … ) | ( … ) | |
|
V. Tài sản cố định |
150 |
|||
| – Nguyên giá | 151 | |||
| – Giá trị hao mòn lũy kế ( * ) | 152 | ( … ) | ( … ) | |
|
VI. Bất động sản đầu tư |
160 |
|||
| – Nguyên giá | 161 | |||
| – Giá trị hao mòn lũy kế ( * ) | 162 | ( … ) | ( … ) | |
|
VII. XDCB dở dang VIII. Tài sản khác 1. Thuế GTGT được khấu trừ |
170 180 181 |
|||
|
TỔNG CỘNG TÀI SẢN |
200 |
|||
|
NGUỒN VỐN |
||||
|
I. Nợ phải trả 1. Phải trả người bán II. Vốn chủ sở hữu 1. Vốn góp của chủ sở hữu |
300 311 400 411 |
|||
|
4. Cổ phiếu quỹ ( * ) 5. Chênh lệch tỷ giá hối đoái 6. Các quỹ thuộc vốn chủ sở hữu 7. Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối |
414 415 416 417 |
( … ) | ( … ) | |
|
TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN |
500 |
|
NGƯỜI LẬP BIỂU |
KẾ TOÁN TRƯỞNG |
Lập, ngày … tháng … năm … |
Ghi chú:
(1) Những chỉ tiêu không có số liệu được miễn trình bày nhưng không được đánh lại “Mã số” chỉ tiêu.
(2) Số liệu trong các chỉ tiêu có dấu (*) được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (…).
(3) Đối với doanh nghiệp có kỳ kế toán năm là năm dương lịch (X) thì “Số cuối năm” có thể ghi là “31.12.X”; “Số đầu năm” có thể ghi là “01.01.X”.
(4) Đối với trường hợp thuê dịch vụ làm kế toán, làm kế toán trưởng thì phải ghi rõ số Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề dịch vụ kế toán, tên đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán.
2. Báo cáo tình hình tài chính (Mẫu số B01b – DNN)
|
Đơn vị báo cáo: ………………… Địa chỉ: …………………………… |
Mẫu số B01b – DNN |
BÁO CÁO TÌNH HÌNH TÀI CHÍNH
Tại ngày … tháng… năm …
(Áp dụng cho doanh nghiệp đáp ứng giả định hoạt động liên tục)
Đơn vị tính: ………….
|
CHỈ TIÊU |
Mã số |
Thuyết minh |
Số cuối năm |
Số đầu năm |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
|
TÀI SẢN |
||||
|
A – TÀI SẢN NGẮN HẠN |
100 |
|||
|
I. Tiền và các khoản tương đương tiền |
110 |
|||
|
II. Đầu tư tài chính ngắn hạn |
120 |
|||
| 1. Chứng khoán kinh doanh thương mại | 121 | |||
| 2. Dự phòng giảm giá sàn chứng khoán kinh doanh thương mại ( * ) | 122 | ( … ) | ( … ) | |
| 3. Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn thời gian ngắn | 123 | |||
|
III. Các khoản phải thu ngắn hạn |
130 |
|||
| 1. Phải thu thời gian ngắn của người mua | 131 | |||
| 2. Trả trước cho người bán thời gian ngắn | 132 | |||
| 3. Phải thu thời gian ngắn khác | 133 | |||
| 4. Tài sản thiếu chờ giải quyết và xử lý | 134 | |||
| 5. Dự phòng phải thu thời gian ngắn khó đòi ( * ) | 135 | ( … ) | ( … ) | |
|
IV. Hàng tồn kho |
140 |
|||
| 1. Hàng tồn dư | 141 | |||
| 2. Dự phòng giảm giá hàng tồn dư ( * ) | 142 | ( … ) | ( … ) | |
|
V. Tài sản ngắn hạn khác |
150 |
|||
| 1. Thuế GTGT được khấu trừ | 151 | |||
| 2. Tài sản thời gian ngắn khác | 152 | |||
|
B – TÀI SẢN DÀI HẠN |
200 |
|||
|
I. Các khoản phải thu dài hạn |
210 |
|||
| 1. Phải thu dài hạn của người mua | 211 | |||
| 2. Trả trước cho người bán dài hạn | 212 | |||
| 3. Vốn kinh doanh thương mại ở đơn vị chức năng thường trực | 213 | |||
| 4. Phải thu dài hạn khác | 214 | |||
| 5. Dự phòng phải thu dài hạn khó đòi ( * ) | 215 | ( … ) | ( … ) | |
|
II. Tài sản cố định |
220 |
|||
| – Nguyên giá | 221 | |||
| – Giá trị hao mòn lũy kế ( * ) | 222 | ( … ) | ( … ) | |
|
III. Bất động sản đầu tư |
230 |
|||
| – Nguyên giá | 231 | |||
| – Giá trị hao mòn lũy kế ( * ) | 232 | ( … ) | ( … ) | |
|
IV. Xây dựng cơ bản dở dang |
240 |
|||
|
V. Đầu tư tài chính dài hạn |
250 |
|||
| 1. Đầu tư góp vốn vào đơn vị chức năng khác | 251 | |||
| 2. Dự phòng tổn thất góp vốn đầu tư vào đơn vị chức năng khác ( * ) | 252 | ( … ) | ( … ) | |
| 3. Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn dài hạn | 253 | |||
|
VI. Tài sản dài hạn khác |
260 |
|||
|
TỔNG CỘNG TÀI SẢN |
300 |
|||
|
NGUỒN VỐN |
||||
|
C- NỢ PHẢI TRẢ |
400 |
|||
|
I. Nợ ngắn hạn 1. Phải trả người bán thời gian ngắn |
410 411 |
|||
|
II. Nợ dài hạn |
420 |
|||
| 1. Phải trả người bán dài hạn | 421 | |||
| 2. Người mua trả tiền trước dài hạn | 422 | |||
| 3. Phải trả nội bộ về vốn kinh doanh thương mại | 423 | |||
| 4. Phải trả dài hạn khác | 424 | |||
| 5. Vay và nợ thuê kinh tế tài chính dài hạn | 425 | |||
| 6. Dự phòng phải trả dài hạn | 426 | |||
| 7. Quỹ tăng trưởng khoa học và công nghệ tiên tiến | 427 | |||
|
D – VỐN CHỦ SỞ HỮU |
500 |
|||
| 1. Vốn góp của chủ sở hữu | 511 | |||
| 2. Thặng dư vốn CP | 512 | |||
| 3. Vốn khác của chủ sở hữu | 513 | |||
| 4. Cổ phiếu quỹ ( * ) | 514 | ( … ) | ( … ) | |
| 5. Chênh lệch tỷ giá hối đoái | 515 | |||
| 6. Các quỹ thuộc vốn chủ sở hữu | 516 | |||
| 7. Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối | 517 | |||
|
TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN |
600 |
|
NGƯỜI LẬP BIỂU |
KẾ TOÁN TRƯỞNG |
Lập, ngày … tháng … năm … |
Ghi chú:
(1) Những chỉ tiêu không có số liệu được miễn trình bày nhưng không được đánh lại “Mã số” chỉ tiêu.
(2) Số liệu trong các chỉ tiêu có dấu (*) được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (…).
(3) Đối với doanh nghiệp có kỳ kế toán năm là năm dương lịch (X) thì “Số cuối năm” có thể ghi là “31.12.X”; “Số đầu năm” có thể ghi là “01.01.X”.
(4) Đối với trường hợp thuê dịch vụ làm kế toán, làm kế toán trưởng thì phải ghi rõ số Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề dịch vụ kế toán, tên đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán.
3. Báo cáo tình hình tài chính (Mẫu số B01 – DNNKLT)
|
Đơn vị báo cáo: ………………… Địa chỉ: …………………………… |
Mẫu số B01 – DNNKLT |
BÁO CÁO TÌNH HÌNH TÀI CHÍNH
Tại ngày … tháng… năm …
(Áp dụng cho doanh nghiệp không đáp ứng giả định hoạt động liên tục)
Đơn vị tính: ………….
|
CHỈ TIÊU |
Mã số |
Thuyết minh |
Số cuối năm |
Số đầu năm |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
|
TÀI SẢN |
||||
|
I. Tiền và các khoản tương đương tiền |
110 |
|||
|
II. Đầu tư tài chính 1. Chứng khoán kinh doanh thương mại |
120 121 |
|||
|
III. Các khoản phải thu 1. Phải thu của người mua |
130 131 |
|||
|
IV. Hàng tồn kho |
140 |
|||
|
V. Tài sản cố định và bất động sản đầu tư |
150 |
|||
|
VI. Xây dựng cơ bản dở dang |
160 |
|||
|
VII. Tài sản khác 1. Thuế GTGT được khấu trừ |
170 171 |
|||
|
TỔNG CỘNG TÀI SẢN |
200 |
|||
|
NGUỒN VỐN |
||||
|
I. Nợ phải trả |
300 |
|||
| 1. Phải trả người bán | 311 | |||
| 2. Người mua trả tiền trước | 312 | |||
| 3. Thuế và những khoản phải nộp Nhà nước | 313 | |||
| 4. Phải trả người lao động | 314 | |||
| 5. Phải trả khác | 315 | |||
| 6. Vay và nợ thuê kinh tế tài chính | 316 | |||
| 7. Phải trả nội bộ về vốn kinh doanh thương mại | 317 | |||
| 8. Dự phòng phải trả | 318 | |||
| 9. Quỹ khen thưởng, phúc lợi | 319 | |||
| 10. Quỹ tăng trưởng khoa học và công nghệ tiên tiến | 320 | |||
|
II. Vốn chủ sở hữu |
400 |
|||
| 1. Vốn góp của chủ sở hữu | 411 | |||
| 2. Thặng dư vốn CP | 412 | |||
| 3. Vốn khác của chủ sở hữu | 413 | |||
| 4. Cổ phiếu quỹ ( * ) | 414 | ( … ) | ( … ) | |
| 5. Chênh lệch tỷ giá hối đoái | 415 | |||
| 6. Các quỹ thuộc vốn chủ sở hữu | 416 | |||
| 7. Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối | 417 | |||
|
TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN |
500 |
|
NGƯỜI LẬP BIỂU |
KẾ TOÁN TRƯỞNG |
Lập, ngày … tháng … năm … |
Ghi chú:
(1) Những chỉ tiêu không có số liệu được miễn trình bày nhưng không được đánh lại “Mã số” chỉ tiêu.
(2) Số liệu trong các chỉ tiêu có dấu (*) được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (…).
(3) Đối với doanh nghiệp có kỳ kế toán năm là năm dương lịch (X) thì “Số cuối năm” có thể ghi là “31.12.X”; “Số đầu năm” có thể ghi là “01.01.X”.
(4) Đối với trường hợp thuê dịch vụ làm kế toán, làm kế toán trưởng thì phải ghi rõ số Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề dịch vụ kế toán, tên đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán.
4. Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (Mẫu số B02 – DNN)
|
Đơn vị báo cáo: ………………… Địa chỉ: …………………………… |
Mẫu số B02 – DNN |
BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH
Năm…
Đơn vị tính: ………….
|
CHỈ TIÊU |
Mã số |
Thuyết minh |
Năm nay |
Năm trước |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
|
1. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ |
01 |
|||
|
2. Các khoản giảm trừ doanh thu |
02 |
|||
|
3. Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ (10= 01-02) |
10 |
|||
|
4. Giá vốn hàng bán |
11 |
|||
|
5. Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ (20=10-11) |
20 |
|||
|
6. Doanh thu hoạt động tài chính |
21 |
|||
|
7. Chi phí tài chính |
22 |
|||
|
– Trong đó: Chi phí lãi vay |
23 | |||
|
8. Chi phí quản lý kinh doanh |
24 |
|||
|
9. Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh |
30 |
|||
|
10. Thu nhập khác |
31 |
|||
|
11. Chi phí khác |
32 |
|||
|
12. Lợi nhuận khác (40 = 31 – 32) |
40 |
|||
|
13. Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (50 = 30 + 40) |
50 |
|||
|
14. Chi phí thuế TNDN |
51 |
|||
|
15. Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp |
60 |
|
NGƯỜI LẬP BIỂU |
KẾ TOÁN TRƯỞNG |
Lập, ngày … tháng … năm … |
Ghi chú:
(1) Những chỉ tiêu không có số liệu được miễn trình bày nhưng không được đánh lại “Mã số” chỉ tiêu.
(2) Đối với trường hợp thuê dịch vụ làm kế toán, làm kế toán trưởng thì phải ghi rõ số Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề dịch vụ kế toán, tên đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán.
5. Báo cáo lưu chuyển tiền tệ
|
Đơn vị báo cáo: ………………… Địa chỉ: …………………………… |
Mẫu số B03 – DNN |
BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ
(Theo phương pháp trực tiếp)
Năm …
Đơn vị tính: ………….
|
Chỉ tiêu |
Mã số |
Thuyết minh |
Năm nay |
Năm trước |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
|
I. Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh |
||||
| 1. Tiền thu từ bán hàng, cung ứng dịch vụ và lệch giá khác | 01 | |||
| 2. Tiền chi trả cho người cung ứng sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ | 02 | |||
| 3. Tiền chi trả cho người lao động | 03 | |||
| 4. Tiền lãi vay đã trả | 04 | |||
| 5. Thuế thu nhập doanh nghiệp đã nộp | 05 | |||
| 6. Tiền thu khác từ hoạt động giải trí kinh doanh thương mại | 06 | |||
| 7. Tiền chi khác cho hoạt động giải trí kinh doanh thương mại | 07 | |||
|
Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động kinh doanh |
20 |
|||
|
II. Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư |
||||
| 1. Tiền chi để shopping, thiết kế xây dựng TSCĐ, BĐSĐT và những gia tài dài hạn khác | 21 | |||
| 2. Tiền thu từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ, BĐSĐT và những gia tài dài hạn khác | 22 | |||
| 3. Tiền chi cho vay, góp vốn đầu tư góp vốn vào đơn vị chức năng khác | 23 | |||
| 4. Tiền tịch thu cho vay, góp vốn đầu tư góp vốn vào đơn vị chức năng khác | 24 | |||
| 5. Tiền thu lãi cho vay, cổ tức và doanh thu được chia | 25 | |||
|
Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động đầu tư |
30 |
|||
|
III. Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài chính |
||||
| 1. Tiền thu từ phát hành CP, nhận vốn góp của chủ sở hữu | 31 | |||
| 2. Tiền trả lại vốn góp cho những chủ sở hữu, mua lại CP của doanh nghiệp đã phát hành | 32 | |||
| 3. Tiền thu từ đi vay | 33 | |||
| 4. Tiền trả nợ gốc vay và nợ thuê kinh tế tài chính | 34 | |||
| 5. Cổ tức, doanh thu đã trả cho chủ sở hữu | 35 | |||
|
Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động tài chính |
40 |
|||
|
Lưu chuyển tiền thuần trong kỳ (50 = 20+30+40) |
50 |
|||
|
Tiền và tương đương tiền đầu kỳ Ảnh hưởng của biến hóa tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ |
60 61 |
|||
|
Tiền và tương đương tiền cuối kỳ |
70 |
|
NGƯỜI LẬP BIỂU |
KẾ TOÁN TRƯỞNG |
Lập, ngày … tháng … năm … |
Ghi chú:
(1) Các chỉ tiêu không có số liệu thì doanh nghiệp không phải trình bày nhưng không được đánh lại “Mã số” chỉ tiêu.
(2) Đối với trường hợp thuê dịch vụ làm kế toán, làm kế toán trưởng thì phải ghi rõ số Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề dịch vụ kế toán, tên đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán.
|
Đơn vị báo cáo: ………………… Địa chỉ: …………………………… |
Mẫu số B03 – DNN |
BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ
(Theo phương pháp gián tiếp)
Năm …
Đơn vị tính: ………….
|
Chỉ tiêu |
Mã số |
Thuyết minh |
Năm nay |
Năm trước |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
|
I. Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh |
||||
|
1. Lợi nhuận trước thuế |
01 |
|||
|
2. Điều chỉnh cho các khoản |
02 |
|||
| – Khấu hao TSCĐ và BĐSĐT | 03 | |||
| – Các khoản dự trữ | 04 | |||
| – Lãi, lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái do nhìn nhận lại những khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ | 05 | |||
| – Lãi, lỗ từ hoạt động giải trí góp vốn đầu tư | 06 | |||
| – Chi tiêu lãi vay | 07 | |||
| – Các khoản kiểm soát và điều chỉnh khác | 08 | |||
|
3. Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh trước thay đổi vốn lưu động |
09 |
|||
| – Tăng, giảm những khoản phải thu | 10 | |||
| – Tăng, giảm hàng tồn dư | 11 | |||
| – Tăng, giảm những khoản phải trả ( Không kể lãi vay phải trả, thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp ) | 12 | |||
| – Tăng, giảm ngân sách trả trước | 13 | |||
| – Tăng, giảm sàn chứng khoán kinh doanh thương mại | 14 | |||
| – Tiền lãi vay đã trả | 15 | |||
| – Thuế thu nhập doanh nghiệp đã nộp | 16 | |||
| – Tiền thu khác từ hoạt động giải trí kinh doanh thương mại | 17 | |||
| – Tiền chi khác cho hoạt động giải trí kinh doanh thương mại | 18 | |||
|
Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động kinh doanh |
20 |
|||
|
II. Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư |
||||
| 1. Tiền chi để shopping, thiết kế xây dựng TSCĐ, BĐSĐT và những gia tài dài hạn khác | 21 | |||
| 2. Tiền thu từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ, BĐSĐT và những gia tài dài hạn khác | 22 | |||
| 3. Tiền chi cho vay, góp vốn đầu tư góp vốn vào đơn vị chức năng khác | 23 | |||
| 4. Tiền tịch thu cho vay, góp vốn đầu tư góp vốn vào đơn vị chức năng khác | 24 | |||
| 5. Tiền thu lãi cho vay, cổ tức và doanh thu được chia | 25 | |||
|
Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động đầu tư |
30 |
|||
|
III. Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài chính |
||||
| 1. Tiền thu từ phát hành CP, nhận vốn góp của chủ sở hữu | 31 | |||
| 2. Tiền trả lại vốn góp cho những chủ sở hữu, mua lại CP của doanh nghiệp đã phát hành | 32 | |||
| 3. Tiền thu từ đi vay | 33 | |||
| 4. Tiền trả nợ gốc vay và nợ gốc thuê kinh tế tài chính | 34 | |||
| 5. Cổ tức, doanh thu đã trả cho chủ sở hữu | 35 | |||
|
Tiền và tương đương tiền đầu kỳ |
60 |
|||
| Ảnh hưởng của biến hóa tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ | 61 | |||
|
Tiền và tương đương tiền cuối kỳ |
70 |
|
NGƯỜI LẬP BIỂU |
KẾ TOÁN TRƯỞNG |
Lập, ngày … tháng … năm … |
Ghi chú:
(1) Các chỉ tiêu không có số liệu thì doanh nghiệp không phải trình bày nhưng không được đánh lại “Mã số chỉ tiêu”.
(2) Đối với trường hợp thuê dịch vụ làm kế toán, làm kế toán trưởng thì phải ghi rõ số Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề dịch vụ kế toán, tên đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán.
6. Bản thuyết minh Báo cáo tài chính (Mẫu số B09 – DNN)
|
Đơn vị báo cáo: ………………… Địa chỉ: …………………………… |
Mẫu số B09 – DNN |
BẢN THUYẾT MINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Năm ….
(Áp dụng cho doanh nghiệp đáp ứng giả định hoạt động liên tục)
I. Đặc điểm hoạt động của doanh nghiệp
1. Hình thức chiếm hữu vốn .
2. Lĩnh vực kinh doanh thương mại .
3. Ngành nghề kinh doanh thương mại .
4. Chu kỳ sản xuất, kinh doanh thương mại thường thì .
5. Đặc điểm hoạt động giải trí của doanh nghiệp trong năm kinh tế tài chính có ảnh hưởng tác động đến Báo cáo kinh tế tài chính .
6. Tuyên bố về năng lực so sánh thông tin trên Báo cáo kinh tế tài chính ( có so sánh được hay không, nếu không so sánh được phải nêu rõ nguyên do như quy đổi hình thức chiếm hữu, quy đổi mô hình doanh nghiệp, chia, tách doanh nghiệp nêu độ dài về kỳ so sánh … )
II. Kỳ kế toán, đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán
1. Kỳ kế toán năm ( mở màn từ ngày …. / …. / …. kết thúc vào ngày …. / …. / …. ) .
2. Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán. Trường hợp có sự biến hóa đơn vị chức năng tiền tệ trong kế toán so với năm trước, báo cáo giải trình rõ nguyên do và tác động ảnh hưởng của sự đổi khác .
III. Chuẩn mực và Chế độ kế toán áp dụng
Tuyên bố về việc tuân thủ Chuẩn mực kế toán và Chế độ kế toán vận dụng
IV. Các chính sách kế toán áp dụng (chi tiết theo các nội dung dưới đây nếu có phát sinh)
– Tỷ giá hối đoái vận dụng trong kế toán .
– Nguyên tắc quy đổi BCTC lập bằng ngoại tệ sang Đồng Nước Ta .
– Nguyên tắc ghi nhận những khoản tiền và những khoản tương tự tiền .
– Nguyên tắc kế toán những khoản góp vốn đầu tư kinh tế tài chính .
– Nguyên tắc kế toán nợ phải thu .
– Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn dư .
– Nguyên tắc ghi nhận và những chiêu thức khấu hao TSCĐ, TSCĐ thuê kinh tế tài chính, bất động sản góp vốn đầu tư .
– Nguyên tắc kế toán nợ phải trả .
– Nguyên tắc ghi nhận và vốn hóa những khoản ngân sách đi vay .
– Nguyên tắc ghi nhận vốn chủ chiếm hữu .
– Nguyên tắc và chiêu thức ghi nhận lệch giá .
– Nguyên tắc kế toán ngân sách .
V. Thông tin bổ sung cho các khoản mục trình bày trong Báo cáo tình hình tài chính
Đơn vị tính:……
|
1. Tiền và tương đương tiền – Tiền mặt Cộng |
Cuối năm … … … … |
Đầu năm … … … … |
|
2. Các khoản đầu tư tài chính a ) Chứng khoán kinh doanh thương mại |
Cuối năm … … … … … … |
Đầu năm … … … … … … |
|
3. Các khoản phải thu ( Tùy theo nhu yếu quản trị của doanh nghiệp, hoàn toàn có thể thuyết minh chi tiết cụ thể thời gian ngắn và dài hạn ) |
Cuối năm | Đầu năm |
|
a ) Phải thu của người mua Trong đó : Phải thu của những bên tương quan |
… | … |
|
b ) Trả trước cho người bán Trong đó : Trả trước cho những bên tương quan |
… | … |
|
c ) Phải thu khác ( Chi tiết theo nhu yếu quản trị ) : – Phải thu về cho vay – Tạm ứng – Phải thu nội bộ khác – Phải thu khác |
… … … … … |
… … … … … |
|
d ) Tài sản thiếu chờ giải quyết và xử lý – Tiền ; – Hàng tồn dư ; – TSCĐ ; – Tài sản khác . |
… |
… |
| đ ) Nợ xấu ( Tổng giá trị những khoản phải thu, cho vay quá hạn giao dịch thanh toán hoặc chưa quá hạn nhưng khó có năng lực tịch thu ) |
… |
… |
| Cuối năm | Đầu năm | |
|
4. Hàng tồn kho (Mã số 141) – Hàng đang đi trên đường ; Cộng |
… … … … … … … … … |
… … … … … … … … … |
|
Trong đó : – Giá trị hàng tồn dư ứ đọng, kém, mất phẩm chất không có năng lực tiêu thụ ; |
… |
… |
| – Giá trị hàng tồn dư dùng để thế chấp ngân hàng, cầm đồ bảo vệ những khoản nợ phải trả ; | … | … |
– Nguyên nhân và hướng giải quyết và xử lý so với hàng tồn dư ứ đọng, kém, mất phẩm chất .
– Lý do dẫn đến việc trích lập thêm hoặc hoàn nhập dự trữ giảm giá hàng tồn dư .
5. Tăng, giảm tài sản cố định (Chi tiết từng loại tài sản theo yêu cầu quản lý của doanh nghiệp):
|
Khoản mục |
Số dư đầu năm |
Tăng trong năm |
Giảm trong năm |
Số dư cuối năm |
|
A. TSCĐ hữu hình |
||||
| Nguyên giá | ||||
| Giá trị hao mòn lũy kế | ||||
| Giá trị còn lại | ||||
|
B. TSCĐ vô hình |
||||
| Nguyên giá | ||||
| Giá trị hao mòn lũy kế | ||||
| Giá trị còn lại | ||||
|
C. TSCĐ thuê tài chính |
||||
| Nguyên giá | ||||
| Giá trị hao mòn lũy kế | ||||
| Giá trị còn lại |
– Giá trị còn lại cuối kỳ của TSCĐ dùng để thế chấp, cầm cố đảm bảo khoản vay;
– Nguyên giá TSCĐ cuối năm đã khấu hao hết nhưng vẫn còn sử dụng;
– Nguyên giá TSCĐ cuối năm chờ thanh lý;
– Đối với TSCĐ thuê tài chính:
– Thuyết minh số liệu và giải trình khác.
6. Tăng, giảm bất động sản đầu tư (Chi tiết theo yêu cầu quản lý của doanh nghiệp):
|
Khoản mục |
Số đầu năm |
Tăng trong năm |
Giảm trong năm |
Số cuối năm |
|
a) Bất động sản đầu tư cho thuê |
||||
| – Nguyên giá | ||||
| – Giá trị hao mòn lũy kế | ||||
| – Giá trị còn lại | ||||
|
b) Bất động sản đầu tư nắm giữ chờ tăng giá |
||||
| – Nguyên giá | ||||
| – Giá trị hao mòn lũy kế của BĐSĐT cho thuê / TSCĐ chuyển sang BĐSĐT nắm giữ chờ tăng giá | ||||
| – Tổn thất do suy giảm giá trị | ||||
| – Giá trị còn lại |
– Giá trị còn lại cuối kỳ của BĐSĐT dùng để thế chấp, cầm cố đảm bảo khoản vay;
– Nguyên giá BĐSĐT đã khấu hao hết nhưng vẫn cho thuê hoặc nắm giữ chờ tăng giá;
– Thuyết minh số liệu và giải trình khác.
|
7. Xây dựng cơ bản dở dang |
Cuối năm | Đầu năm | |||||
|
– Mua sắm – XDCB – Sửa chữa lớn TSCĐ Cộng |
… … … … |
… … … … |
|||||
|
8. Tài sản khác – Ngân sách chi tiêu trả trước ( cụ thể thời gian ngắn, dài hạn theo nhu yếu quản trị của doanh nghiệp ) |
… |
… |
|||||
| – Các khoản phải thu của Nhà nước | … | … | |||||
|
9. Các khoản phải trả |
Cuối năm | Đầu năm | |||||
| ( Tùy theo nhu yếu quản trị của doanh nghiệp, hoàn toàn có thể thuyết minh cụ thể thời gian ngắn và dài hạn ) | |||||||
|
a ) Phải trả người bán Trong đó : Phải trả những bên tương quan |
… |
… |
|||||
|
b ) Người mua trả tiền trước Trong đó : Nhận trước của những bên tương quan |
… |
… |
|||||
|
c ) Phải trả khác ( Chi tiết theo nhu yếu quản trị ) : – giá thành phải trả – Phải trả nội bộ khác – Phải trả, phải nộp khác + Tài sản thừa chờ giải quyết và xử lý + Các khoản phải nộp theo lương + Các khoản khác |
… |
… |
|||||
| d ) Nợ quá hạn chưa thanh toán giao dịch | … | … | |||||
|
10. Thuế và các khoản phải nộp nhà nước |
Đầu năm | Số phải nộp trong năm | Số đã thực nộp trong năm | Cuối năm | |||
|
( Chi tiết cho từng loại thuế )
Cộng |
…
… |
…
… |
…
… |
…
… |
|||
|
11. Vay và nợ thuê tài chính |
Cuối năm | Trong năm | Đầu năm | ||||
| Tăng | Giảm | ||||||
|
a ) Vay thời gian ngắn Trong đó : Vay từ những bên tương quan b ) Vay dài hạn Trong đó : Vay từ những bên tương quan c ) Các khoản nợ gốc thuê kinh tế tài chính Trong đó : Nợ thuê kinh tế tài chính từ những bên tương quan |
… … … … |
… … … … |
… … … … |
… … … … |
|||
|
Cộng |
… | … | … | … | |||
|
12. Dự phòng phải trả |
Cuối năm | Đầu năm | |||||
|
– Dự phòng bh loại sản phẩm sản phẩm & hàng hóa ; – Dự phòng Bảo hành khu công trình kiến thiết xây dựng ; – Dự phòng phải trả khác . Cộng |
… … … … |
… … … … |
|||||
13. Vốn chủ sở hữu
a ) Bảng so sánh dịch chuyển của vốn chủ sở hữu
|
Nội dung |
Các khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu |
||||||
|
Vốn góp của chủ sở hữu |
Thặng dư vốn cổ phần |
Vốn khác của chủ sở hữu |
Cổ phiếu quỹ |
Chênh lệch tỷ giá |
LNST thuế chưa phân phối và các quỹ |
Cộng |
|
| A | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Số dư đầu năm | |||||||
| Tăng vốn trong năm | |||||||
| Giảm vốn trong năm | |||||||
| Số dư cuối năm | |||||||
– Thuyết minh và báo cáo giải trình khác về vốn chủ sở hữu ( nguyên do dịch chuyển và những thông tin khác ) .
14. Các khoản mục ngoài Báo cáo tình hình tài chính
a ) Tài sản thuê ngoài ( Chi tiết số lượng, chủng loại và những thông tin quan trọng khác so với những gia tài thuê ngoài đa phần )
b ) Tài sản nhận giữ hộ ( Doanh nghiệp phải thuyết minh cụ thể về số lượng, chủng loại, quy cách, phẩm chất của từng loại gia tài tại thời gian cuối kỳ ) .
– Vật tư sản phẩm & hàng hóa nhận giữ hộ, gia công, nhận ủy thác .
– Hàng hóa nhận bán hộ, nhận ký gửi, nhận cầm đồ, thế chấp ngân hàng .
c ) Ngoại tệ những loại : ( Thuyết minh chi tiết cụ thể số lượng từng loại nguyên tệ ) .
d ) Nợ khó đòi đã giải quyết và xử lý .
đ ) tin tức về những khoản tiền phạt, phải thu về lãi trả chậm, … phát sinh từ những khoản nợ quá hạn nhưng không được ghi nhận lệch giá .
e ) Các thông tin khác về những khoản mục ngoài Báo cáo tình hình kinh tế tài chính .
15. Thuyết minh về các bên liên quan (danh sách các bên liên quan, giao dịch và các thông tin khác về các bên liên quan chưa được trình bày ở các nội dung nêu trên)
16. Ngoài các nội dung đã trình bày trên, các doanh nghiệp được giải trình, thuyết minh các thông tin khác nếu thấy cần thiết
VI. Thông tin bổ sung cho các khoản mục trình bày trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
Đơn vị tính: …………….
|
1. Tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ |
Năm nay | Năm trước |
|
a ) Doanh thu – Doanh thu bán hàng hóa – Doanh thu bán thành phẩm – Doanh thu phân phối dịch vụ – Doanh thu khác Cộng |
… |
… |
|
b ) Doanh thu từ những bên tương quan ( chi tiết cụ thể cho từng đối tượng người dùng ) c ) Trường hợp ghi nhận lệch giá cho thuê gia tài là tổng số tiền nhận trước, doanh nghiệp phải thuyết minh thêm để so sánh sự độc lạ giữa việc ghi nhận lệch giá theo giải pháp phân chia dần theo thời hạn cho thuê ; Khả năng suy giảm doanh thu và luồng tiền trong tương lai do đã ghi nhận lệch giá so với hàng loạt số tiền nhận trước . |
||
|
2. Các khoản giảm trừ doanh thu |
Năm nay | Năm trước |
|
– Chiết khấu thương mại ; – Giảm giá hàng bán ; – Hàng bán bị trả lại . Cộng |
… … … … |
… … … … |
|
3. Giá vốn hàng bán |
Năm nay | Năm trước |
|
– Giá vốn của sản phẩm & hàng hóa đã bán ; – Giá vốn của thành phẩm đã bán ; – Giá vốn của dịch vụ đã cung ứng ; – Giá vốn khác ; – Các khoản ngân sách khác được tính vào giá vốn ; – Các khoản ghi giảm giá vốn hàng bán . Cộng |
… … … … … ( … ) … |
… … … … … ( … ) … |
|
4. Doanh thu hoạt động tài chính |
Năm nay | Năm trước |
|
– Lãi tiền gửi, tiền cho vay ; – Lãi bán những khoản góp vốn đầu tư kinh tế tài chính ; – Cổ tức, doanh thu được chia ; – Lãi chênh lệch tỷ giá ; – Lãi bán hàng trả chậm, chiết khấu giao dịch thanh toán ; – Doanh thu hoạt động giải trí kinh tế tài chính khác . Cộng |
… … … … … … … |
… … … … … … … |
|
5. Chi phí tài chính |
Năm nay | Năm trước |
|
– Lãi tiền vay ; – Chiết khấu giao dịch thanh toán, lãi mua hàng trả chậm ; – Lỗ do bán những khoản góp vốn đầu tư kinh tế tài chính ; – Lỗ chênh lệch tỷ giá ; – Dự phòng giảm giá sàn chứng khoán kinh doanh thương mại và tổn thất góp vốn đầu tư vào đơn vị chức năng khác ; |
… … … … … |
… … … … … |
|
– Ngân sách chi tiêu kinh tế tài chính khác ; – Các khoản ghi giảm ngân sách kinh tế tài chính . |
… … |
… … |
|
6. Chi phí quản lý kinh doanh |
Năm nay | Năm trước |
|
a ) Các khoản ngân sách quản trị doanh nghiệp phát sinh trong kỳ b ) Các khoản ngân sách bán hàng phát sinh trong kỳ c ) Các khoản ghi giảm ngân sách quản trị kinh doanh thương mại – Hoàn nhập những khoản dự trữ ; – Các khoản ghi giảm khác |
… … … … |
… … … … |
|
7. Thu nhập khác |
Năm nay | Năm trước |
|
– Lãi thanh lý, nhượng bán TSCĐ ; – Lãi do nhìn nhận lại gia tài ; – Tiền phạt thu được ; – Thuế được giảm, được hoàn ; – Các khoản khác . Cộng |
… … … … … … |
… … … … … … |
|
8. Chi phí khác |
Năm nay | Năm trước |
|
– Lỗ thanh lý, nhượng bán TSCĐ ; – Lỗ do nhìn nhận lại gia tài ; – Các khoản bị phạt ; – Các khoản khác . Cộng |
… … … … … |
… … … … … |
|
9. Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành |
Năm nay | Năm trước |
| – Chi tiêu thuế thu nhập doanh nghiệp tính trên thu nhập chịu thuế năm hiện hành | … | … |
| – Điều chỉnh ngân sách thuế thu nhập doanh nghiệp của những năm trước vào ngân sách thuế thu nhập năm hiện hành | … | … |
| – Tổng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành | … | … |
VII. Thông tin bổ sung cho các khoản mục trình bày trong Báo cáo lưu chuyển tiền tệ
Các khoản tiền do doanh nghiệp nắm giữ nhưng không được sử dụng : Trình bày giá trị và nguyên do của những khoản tiền và tương tự tiền lớn do doanh nghiệp nắm giữ nhưng không được sử dụng do có sự hạn chế của pháp lý hoặc những ràng buộc khác mà doanh nghiệp phải triển khai .
VIII. Những thông tin khác
1. Những khoản nợ tiềm tàng, khoản cam kết và những thông tin kinh tế tài chính khác : …
2. Những sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm : … … … … … … … … … ..
3. tin tức so sánh ( những đổi khác về thông tin trong Báo cáo kinh tế tài chính của những niên độ kế toán trước ) : … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … …
4. tin tức về hoạt động giải trí liên tục : … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … …
5. Những thông tin khác … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … .
|
NGƯỜI LẬP BIỂU |
KẾ TOÁN TRƯỞNG |
Lập, ngày … tháng … năm … |
Ghi chú:
Đối với trường hợp thuê dịch vụ làm kế toán, làm kế toán trưởng thì phải ghi rõ số Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề dịch vụ kế toán, tên đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán.
7. Bản thuyết minh Báo cáo tài chính (Mẫu số B09 – DNNKLT)
|
Đơn vị báo cáo: ………………… Địa chỉ: …………………………… |
Mẫu số B09 – DNNKLT |
BẢN THUYẾT MINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Năm …
(Áp dụng cho doanh nghiệp không đáp ứng giả định hoạt động liên tục)
I. Đặc điểm hoạt động của doanh nghiệp
1. Hình thức chiếm hữu vốn .
2. Lĩnh vực kinh doanh thương mại .
3. Ngành nghề kinh doanh thương mại .
4. Chu kỳ sản xuất, kinh doanh thương mại thường thì .
5. Lý do không phân phối giả định hoạt động giải trí liên tục .
6. Tuyên bố về năng lực so sánh thông tin trên Báo cáo kinh tế tài chính ( có so sánh được hay không, nếu không so sánh được phải nêu rõ nguyên do như vì quy đổi hình thức chiếm hữu, quy đổi mô hình doanh nghiệp, chia, tách doanh nghiệp, nêu độ dài về kỳ so sánh … )
II. Kỳ kế toán, đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán
1. Kỳ kế toán năm ( khởi đầu từ ngày …. / …. / …. kết thúc vào ngày …. / …. / …. ) .
2. Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán. Trường hợp có sự biến hóa đơn vị chức năng tiền tệ trong kế toán so với năm trước, báo cáo giải trình rõ nguyên do và ảnh hưởng tác động của sự biến hóa .
III. Chuẩn mực và Chế độ kế toán áp dụng
Tuyên bố về việc tuân thủ Chuẩn mực và Chế độ kế toán vận dụng
IV. Các chính sách kế toán áp dụng (chi tiết theo các nội dung dưới đây nếu có phát sinh)
– Tỷ giá hối đoái vận dụng trong kế toán .
– Nguyên tắc quy đổi BCTC lập bằng ngoại tệ sang Đồng Nước Ta .
– Nguyên tắc ghi nhận những khoản tiền và những khoản tương tự tiền .
– Nguyên tắc kế toán những khoản góp vốn đầu tư kinh tế tài chính .
– Nguyên tắc kế toán nợ phải thu .
– Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn dư .
– Nguyên tắc ghi nhận và chiêu thức khấu hao TSCĐ, TSCĐ thuê kinh tế tài chính, bất động sản góp vốn đầu tư :
– Nguyên tắc kế toán nợ phải trả .
– Nguyên tắc ghi nhận và vốn hóa những khoản ngân sách đi vay .
– Nguyên tắc ghi nhận vốn chủ chiếm hữu .
– Nguyên tắc và giải pháp ghi nhận lệch giá .
– Nguyên tắc kế toán ngân sách .
V. Thông tin bổ sung cho các khoản mục trình bày trong Báo cáo tình hình chính
Đơn vị tính:….
|
1. Tiền và tương đương tiền – Tiền mặt Cộng |
Cuối năm … … … … |
Đầu năm … … … … |
|
2. Các khoản đầu tư tài chính a ) Chứng khoán kinh doanh thương mại |
Cuối năm … … … … … |
Đầu năm … … … … … |
|
3. Các khoản phải thu |
Cuối năm | Đầu năm |
|
a ) Phải thu của người mua Trong đó : Phải thu của những bên tương quan |
… |
… |
|
b ) Trả trước cho người bán Trong đó : Trả trước cho những bên tương quan |
… |
… |
|
c ) Phải thu khác ( Chi tiết theo nhu yếu quản trị ) : – Phải thu về cho vay – Tạm ứng – Phải thu nội bộ khác – Phải thu khác |
… |
… |
|
d ) Tài sản thiếu chờ giải quyết và xử lý – Tiền ; – Hàng tồn dư ; – TSCĐ ; – Tài sản khác . |
… |
… |
| đ ) Nợ xấu ( Tổng giá trị những khoản phải thu, cho vay quá hạn giao dịch thanh toán hoặc chưa quá hạn nhưng khó có năng lực tịch thu ) |
… |
… |
|
4. Hàng tồn kho – Hàng đang đi trên đường ; Cộng |
Cuối năm … … … … … … … … |
Đầu năm … … … … … … … … |
|
Trong đó : – Giá trị hàng tồn dư ứ đọng, kém, mất phẩm chất không có năng lực tiêu thụ ; |
… |
… |
| – Giá trị hàng tồn dư dùng để thế chấp ngân hàng, cầm đồ bảo vệ những khoản nợ phải trả ; | … | … |
– Nguyên nhân và hướng giải quyết và xử lý so với hàng tồn dư ứ đọng, kém, mất phẩm chất .
– Lý do dẫn đến việc trích lập thêm hoặc hoàn nhập dự trữ giảm giá hàng tồn dư .
5. Tăng, giảm tài sản cố định và bất động sản đầu tư (Chi tiết từng loại tài sản theo yêu cầu quản lý của doanh nghiệp):
|
Khoản mục |
Số dư đầu năm |
Tăng trong năm |
Giảm trong năm |
Số dư cuối năm |
| – Giá trị còn lại TSCĐ hữu hình | ||||
| – Giá trị còn lại TSCĐ vô hình dung | ||||
| – Giá trị còn lại TSCĐ thuê kinh tế tài chính | ||||
| – Giá trị còn lại BĐSĐT |
– Giá trị còn lại cuối kỳ của TSCĐ, BĐSĐT dùng để thế chấp, cầm cố đảm bảo khoản vay;
– Giá trị còn lại cuối kỳ của TSCĐ cuối kỳ chờ thanh lý;
– Thuyết minh số liệu và giải trình khác.
|
6. Vay và nợ thuê tài chính |
Cuối năm | Trong năm | Đầu năm | ||||
| Tăng | Giảm | ||||||
|
a ) Vay thời gian ngắn Trong đó : Vay từ những bên tương quan b ) Các khoản nợ gốc thuê kinh tế tài chính Trong đó : Nợ thuê kinh tế tài chính từ những bên tương quan |
… … … … |
… … … … |
… … … … |
… … … … |
|||
|
Cộng |
… | … | … | … | |||
|
7. Các khoản phải trả |
Cuối năm | Đầu năm | |||||
|
a ) Phải trả người bán Trong đó : Phải trả những bên tương quan |
… | … | |||||
|
b ) Người mua trả tiền trước Trong đó : Nhận trước của những bên tương quan |
… |
… |
|||||
|
c ) Phải trả khác ( Chi tiết theo nhu yếu quản trị ) : – giá thành phải trả – Phải trả nội bộ khác – Phải trả, phải nộp khác + Tài sản thừa chờ giải quyết và xử lý + Các khoản phải nộp theo lương + Các khoản khác |
… |
… |
|||||
| d ) Nợ quá hạn chưa thanh toán giao dịch | … | … | |||||
|
8. Thuế và các khoản phải nộp nhà nước |
Đầu năm | Số phải nộp trong năm | Số đã thực nộp trong năm | Cuối năm | |||
|
( Chi tiết cho từng loại thuế )
Cộng |
…
… |
…
… |
…
… |
…
… |
|||
|
9. Dự phòng phải trả |
Cuối năm | Đầu năm | |||||
|
– Dự phòng bh mẫu sản phẩm sản phẩm & hàng hóa ; – Dự phòng bh khu công trình kiến thiết xây dựng ; – Dự phòng phải trả khác . Cộng |
… … … … |
… … … … |
|||||
10. Vốn chủ sở hữu
a ) Bảng so sánh dịch chuyển của vốn chủ sở hữu
|
Chỉ tiêu |
Các khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu |
||||||
|
Vốn góp của chủ sở hữu |
Thặng dư vốn cổ phần |
Vốn khác của chủ sở hữu |
Cổ phiếu quỹ |
Chênh lệch tỷ giá |
LNST thuế chưa phân phối và các quỹ |
Cộng |
|
| A | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Số dư đầu năm | |||||||
| Tăng vốn trong năm | |||||||
| Giảm vốn trong năm | |||||||
| Số dư cuối năm | |||||||
– Thuyết minh và báo cáo giải trình khác về vốn chủ sở hữu ( nguyên do dịch chuyển và những thông tin khác ) .
11. Các khoản mục ngoài Báo cáo tình hình tài chính
a ) Tài sản thuê ngoài ( Chi tiết số lượng, chủng loại và những thông tin quan trọng khác so với những gia tài thuê ngoài đa phần )
b ) Tài sản nhận giữ hộ ( Doanh nghiệp phải thuyết minh chi tiết cụ thể về số lượng, chủng loại, quy cách, phẩm chất của từng loại gia tài tại thời gian cuối kỳ ) .
– Vật tư sản phẩm & hàng hóa nhận giữ hộ, gia công, nhận ủy thác .
– Hàng hóa nhận bán hộ, nhận ký gửi, nhận cầm đồ, thế chấp ngân hàng .
c ) Ngoại tệ những loại : ( Thuyết minh cụ thể số lượng từng loại nguyên tệ ) .
d ) Nợ khó đòi đã giải quyết và xử lý .
đ ) tin tức về những khoản tiền phạt, phải thu về lãi trả chậm, … phát sinh từ những khoản nợ quá hạn nhưng không được ghi nhận lệch giá .
e ) Các thông tin khác về những khoản mục ngoài Báo cáo tình hình kinh tế tài chính .
12. Thuyết minh về các bên liên quan (danh sách các bên liên quan, giao dịch và các thông tin khác về các bên liên quan chưa được trình bày ở các nội dung nêu trên)
13. Ngoài các nội dung đã trình bày trên, các doanh nghiệp được giải trình, thuyết minh các thông tin khác nếu thấy cần thiết
VI. Thông tin bổ sung cho các khoản mục trình bày trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
Đơn vị tính: …………….
|
1. Tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ |
Năm nay | Năm trước |
|
a ) Doanh thu – Doanh thu bán hàng hóa – Doanh thu bán thành phẩm – Doanh thu phân phối dịch vụ – Doanh thu khác Cộng |
… |
… |
|
Trong đó : Doanh thu từ những bên tương quan ( chi tiết cụ thể cho từng đối tượng người tiêu dùng ) b ) Trường hợp ghi nhận lệch giá cho thuê gia tài là tổng số tiền nhận trước, doanh nghiệp phải thuyết minh thêm để so sánh sự độc lạ giữa việc ghi nhận lệch giá theo giải pháp phân chia dần theo thời hạn cho thuê ; Khả năng suy giảm doanh thu và luồng tiền trong tương lai do đã ghi nhận lệch giá so với hàng loạt số tiền nhận trước . |
||
|
2. Các khoản giảm trừ doanh thu |
Năm nay | Năm trước |
|
– Chiết khấu thương mại ; – Giảm giá hàng bán ; – Hàng bán bị trả lại . Cộng |
… … … … |
… … … … |
|
3. Giá vốn hàng bán |
Năm nay | Năm trước |
|
– Giá vốn của sản phẩm & hàng hóa đã bán ; – Giá vốn của thành phẩm đã bán ; – Giá vốn của dịch vụ đã cung ứng ; – Giá vốn khác ; – Các khoản ngân sách khác được tính vào giá vốn ; – Các khoản ghi giảm giá vốn hàng bán . Cộng |
… … … … … … … |
… … … … … … … |
|
4. Doanh thu hoạt động tài chính |
Năm nay | Năm trước |
|
– Lãi tiền gửi, tiền cho vay ; – Lãi bán những khoản góp vốn đầu tư kinh tế tài chính ; – Cổ tức, doanh thu được chia ; – Lãi chênh lệch tỷ giá ; – Lãi bán hàng trả chậm, chiết khấu thanh toán giao dịch ; – Doanh thu hoạt động giải trí kinh tế tài chính khác . Cộng |
… … … … … … … |
… … … … … … … |
|
5. Chi phí tài chính |
Năm nay | Năm trước |
|
– Lãi tiền vay ; – Chiết khấu giao dịch thanh toán, lãi mua hàng trả chậm ; – Lỗ do bán những khoản góp vốn đầu tư kinh tế tài chính ; – Lỗ chênh lệch tỷ giá ; – Dự phòng giảm giá sàn chứng khoán kinh doanh thương mại và tổn thất góp vốn đầu tư vào đơn vị chức năng khác ; |
… … … … … |
… … … … … |
|
– Ngân sách chi tiêu kinh tế tài chính khác ; – Các khoản ghi giảm ngân sách kinh tế tài chính . |
||
|
6. Chi phí quản lý kinh doanh |
Năm nay | Năm trước |
|
a ) Các khoản ngân sách quản trị doanh nghiệp phát sinh trong kỳ b ) Các khoản ngân sách bán hàng phát sinh trong kỳ c ) Các khoản ghi giảm ngân sách quản trị kinh doanh thương mại – Hoàn nhập những khoản dự trữ ; – Các khoản ghi giảm khác |
… … … |
… … … |
|
7. Thu nhập khác |
Năm nay | Năm trước |
|
– Lãi thanh lý, nhượng bán TSCĐ ; – Lãi do nhìn nhận lại gia tài ; – Tiền phạt thu được ; – Thuế được giảm, được hoàn ; – Các khoản khác . Cộng |
… … … … … … |
… … … … … … |
|
8. Chi phí khác |
Năm nay | Năm trước |
|
– Lỗ thanh lý, nhượng bán TSCĐ ; – Lỗ do nhìn nhận lại gia tài ; – Các khoản bị phạt ; – Các khoản khác . Cộng |
… … … … … |
… … … … … |
|
9. Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành |
Năm nay | Năm trước |
| – Chi tiêu thuế thu nhập doanh nghiệp tính trên thu nhập chịu thuế năm hiện hành | … | … |
| – Điều chỉnh ngân sách thuế thu nhập doanh nghiệp của những năm trước vào ngân sách thuế thu nhập năm hiện hành | … | … |
| – Tổng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành | … | … |
VII. Thông tin bổ sung cho các khoản mục trình bày trong Báo cáo lưu chuyển tiền tệ
Các khoản tiền do doanh nghiệp nắm giữ nhưng không được sử dụng : Trình bày giá trị và nguyên do của những khoản tiền và tương tự tiền lớn do doanh nghiệp nắm giữ nhưng không được sử dụng do có sự hạn chế của pháp lý hoặc những ràng buộc khác mà doanh nghiệp phải thực thi .
VIII. Những thông tin khác
1. Những khoản nợ tiềm tàng, khoản cam kết và những thông tin kinh tế tài chính khác : …
2. Những sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm : … … … … … … … … … ..
3. tin tức so sánh ( những biến hóa về thông tin trong Báo cáo kinh tế tài chính của những niên độ kế toán trước ) : … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … …
4. tin tức về hoạt động giải trí liên tục : … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … …
5. Những thông tin khác … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … .
|
NGƯỜI LẬP BIỂU |
KẾ TOÁN TRƯỞNG |
Lập, ngày … tháng … năm … |
Ghi chú:
Đối với trường hợp thuê dịch vụ làm kế toán, làm kế toán trưởng thì phải ghi rõ số Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề dịch vụ kế toán, tên đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán.
II – BIỂU MẪU BÁO CÁO TÀI CHÍNH NĂM CỦA DOANH NGHIỆP SIÊU NHỎ
1. Báo cáo tình hình tài chính (Mẫu số B01 – DNSN)
|
Đơn vị báo cáo: ………………… Địa chỉ: …………………………… |
Mẫu số B01 – DNSN |
BÁO CÁO TÌNH HÌNH TÀI CHÍNH
Tại ngày … tháng… năm …
Đơn vị tính: ……….
|
CHỈ TIÊU |
Mã số |
Thuyết minh |
Số cuối năm |
Số đầu năm |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
|
TÀI SẢN |
||||
|
1. Tiền và những khoản tương tự tiền 2. Các khoản góp vốn đầu tư 3. Các khoản phải thu 4. Hàng tồn dư 5. Giá trị còn lại của TSCĐ và BĐSĐT 6. Tài sản khác |
110 120 130 140 150 160 |
|||
|
TỔNG CỘNG TÀI SẢN (200=110+120+130+140+150+160) |
200 |
|||
|
NGUỒN VỐN |
||||
|
I. Nợ phải trả 1. Phải trả người bán II. Vốn chủ sở hữu 1. Vốn góp vốn đầu tư của chủ sở hữu |
300 310 400 410 |
|||
|
TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN |
500 |
|
NGƯỜI LẬP BIỂU |
KẾ TOÁN TRƯỞNG |
Lập, ngày … tháng … năm … |
Ghi chú:
(1) Những chỉ tiêu không có số liệu được miễn trình bày nhưng không được đánh lại “Mã số” chỉ tiêu.
(2) Số liệu trong các chỉ tiêu có dấu (*) được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (…).
(3) Đối với doanh nghiệp có kỳ kế toán năm là năm dương lịch (X) thì “Số cuối năm” có thể ghi là “31.12.X”; “Số đầu năm” có thể ghi là “01.01.X”.
(4) Đối với trường hợp thuê dịch vụ làm kế toán, làm kế toán trưởng thì phải ghi rõ số Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề dịch vụ kế toán, tên đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán.
2. Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (Mẫu số B02 – DNSN)
|
Đơn vị báo cáo: ………………… Địa chỉ: …………………………… |
Mẫu số B02 – DNSN |
BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH
Năm …
Đơn vị tính: ……….
|
CHỈ TIÊU |
Mã số |
Thuyết minh |
Năm nay |
Năm trước |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1. Doanh thu thuần về bán hàng và cung ứng dịch vụ | 01 | |||
| 2. Giá vốn hàng bán | 02 | |||
| 3. Chi tiêu quản trị kinh doanh thương mại | 03 | |||
| 4. Lãi / lỗ hoạt động giải trí kinh tế tài chính và hoạt động giải trí khác | 04 | |||
| 5. Lợi nhuận kế toán trước thuế ( 05 = 01-02-03 + 04 ) | 05 | |||
| 6. Chi tiêu thuế TNDN | 06 | |||
|
7. Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp |
07 |
|
NGƯỜI LẬP BIỂU |
KẾ TOÁN TRƯỞNG |
Lập, ngày … tháng … năm … |
Ghi chú:
Đối với trường hợp thuê dịch vụ làm kế toán, làm kế toán trưởng thì phải ghi rõ số Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề dịch vụ kế toán, tên đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán.
3. Bản thuyết minh Báo cáo tài chính (Mẫu số B09-DNSN)
|
Đơn vị báo cáo: ………………… Địa chỉ: …………………………… |
Mẫu số B09 – DNSN |
BẢN THUYẾT MINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Năm …
I. Đặc điểm hoạt động của doanh nghiệp
1. Hình thức chiếm hữu vốn .
2. Lĩnh vực kinh doanh thương mại .
3. Ngành nghề kinh doanh thương mại .
II. Kỳ kế toán, đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán
1. Kỳ kế toán năm ( mở màn từ ngày …. / …. / …. kết thúc vào ngày …. / …. / …. ) .
2. Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán .
III. Chuẩn mực và Chế độ kế toán áp dụng
Tuyên bố về việc tuân thủ Chuẩn mực và Chế độ kế toán vận dụng
IV. Thông tin bổ sung cho các khoản mục trình bày trong Báo cáo tình hình tài chính
Đơn vị tính:……..
|
1. Tiền và tương đương tiền – Tiền mặt Cộng |
Cuối năm … … … … |
Đầu năm … … … … |
||||
|
2. Các khoản phải thu |
Cuối năm | Đầu năm | ||||
|
( Chi tiết theo nhu yếu quản trị ) :
Cộng |
…
… |
…
… |
||||
|
3. Hàng tồn kho: – Hàng đang đi trên đường ; Cộng |
Cuối năm … … … … … … … |
Đầu năm … … … … … … … |
||||
|
4. Thuế và các khoản phải nộp nhà nước |
Đầu năm | Số phải nộp trong năm | Số đã thực nộp trong năm | Cuối năm | ||
|
( Chi tiết cho từng loại thuế )
Cộng |
… … |
… … |
… … |
… … |
||
|
5. Phải trả khác ( Chi tiết theo nhu yếu quản trị ) |
Cuối năm | Đầu năm | ||||
|
Cộng |
… |
… |
||||
6. Các thông tin khác do doanh nghiệp tự thuyết minh, giải trình
V. Thông tin bổ sung cho các khoản mục trình bày trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
Đơn vị tính: …………….
|
1. Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ |
Năm nay | Năm trước |
|
– Tổng doanh thu bán hàng, phân phối dịch vụ – Các khoản giảm trừ lệch giá |
… … |
… … |
|
2. Chi phí quản lý kinh doanh |
Năm nay | Năm trước |
|
– giá thành bán hàng – giá thành quản trị doanh nghiệp |
… … |
… … |
|
3. Lãi/lỗ hoạt động tài chính và hoạt động khác |
Năm nay | Năm trước |
|
– Lãi / lỗ hoạt động giải trí kinh tế tài chính – Lãi / lỗ hoạt động giải trí khác |
… … |
… … |
VI. Những thông tin khác mà doanh nghiệp cần thuyết minh
|
NGƯỜI LẬP BIỂU |
KẾ TOÁN TRƯỞNG |
Lập, ngày … tháng … năm … |
Ghi chú: Đối với trường hợp thuê dịch vụ làm kế toán, làm kế toán trưởng thì phải ghi rõ số Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề dịch vụ kế toán, tên đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán.
III – BẢNG CÂN ĐỐI TÀI KHOẢN NỘP CHO CƠ QUAN THUẾ (MẪU SỐ F01 – DNN)
|
Đơn vị báo cáo: ………………… Địa chỉ: …………………………… |
Mẫu số F01 – DNN |
BẢNG CÂN ĐỐI TÀI KHOẢN
Năm …
Đơn vị tính: …
|
Số hiệu tài khoản |
Tên tài khoản |
Số dư đầu kỳ |
Số phát sinh trong kỳ |
Số dư cuối kỳ |
|||
|
|
|
Nợ |
Có |
Nợ |
Có |
Nợ |
Có |
| A | B | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
|
Tổng cộng |
|||||||
|
NGƯỜI LẬP BIỂU |
KẾ TOÁN TRƯỞNG |
Lập, ngày … tháng … năm … |
Ghi chú: Đối với trường hợp thuê dịch vụ làm kế toán, làm kế toán trưởng thì phải ghi rõ số Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề dịch vụ kế toán, tên đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán.
PHỤ LỤC 3
DANH MỤC BIỂU MẪU, GIẢI THÍCH NỘI DUNG VÀ PHƯƠNG PHÁP GHI CHÉP CHỨNG TỪ KẾ TOÁN
(Ban hành kèm theo Thông tư số 133/2016/TT-BTC ngày 26/8/2016 của Bộ Tài chính)
A – DANH MỤC BIỂU MẪU CHỨNG TỪ KẾ TOÁN
|
TT |
TÊN CHỨNG TỪ |
SỐ HIỆU |
|
I. Lao động tiền lương |
||
| 1 | Bảng chấm công | 01 a – LĐTL |
| 2 | Bảng chấm công làm thêm giờ | 01 b – LĐTL |
| 3 | Bảng giao dịch thanh toán tiền lương | 02 – LĐTL |
| 4 | Bảng giao dịch thanh toán tiền thưởng | 03 – LĐTL |
| 5 | Giấy đi đường | 04 – LĐTL |
| 6 | Phiếu xác nhận mẫu sản phẩm hoặc việc làm triển khai xong | 05 – LĐTL |
| 7 | Bảng thanh toán giao dịch tiền làm thêm giờ | 06 – LĐTL |
| 8 | Bảng thanh toán giao dịch tiền thuê ngoài | 07 – LĐTL |
| 9 | Hợp đồng giao khoán | 08 – LĐTL |
| 10 | Biên bản thanh lý ( nghiệm thu sát hoạch ) hợp đồng giao khoán | 09 – LĐTL |
| 11 | Bảng kê trích nộp những khoản theo lương | 10 – LĐTL |
| 12 | Bảng phân chia tiền lương và bảo hiểm xã hội | 11 – LĐTL |
|
II. Hàng tồn kho |
||
| 1 | Phiếu nhập kho | 01 – VT |
| 2 | Phiếu xuất kho | 02 – VT |
| 3 | Biên bản kiểm nghiệm vật tư, công cụ, loại sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa | 03 – VT |
| 4 | Phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ | 04 – VT |
| 5 | Biên bản kiểm kê vật tư, công cụ, loại sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa | 05 – VT |
| 6 | Bảng kê mua hàng | 06 – VT |
| 7 | Bảng phân chia nguyên vật liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ | 07 – VT |
|
III. Bán hàng |
||
| 1 | Bảng giao dịch thanh toán hàng đại lý, ký gửi | 01 – bh |
| 2 | Thẻ quầy hàng | 02 – Bảo hành |
|
IV. Tiền tệ |
||
| 1 | Phiếu thu | 01 – TT |
| 2 | Phiếu chi | 02 – TT |
| 3 | Giấy đề xuất tạm ứng | 03 – TT |
| 4 | Giấy thanh toán giao dịch tiền tạm ứng | 04 – TT |
| 5 | Giấy ý kiến đề nghị thanh toán giao dịch | 05 – TT |
| 6 | Biên lai thu tiền | 06 – TT |
| 7 | Bảng kê vàng, bạc, kim khí quý, đá quý | 07 – TT |
| 8 | Bảng kiểm kê quỹ ( dùng cho VND ) | 08 a – TT |
| 9 | Bảng kiểm kê quỹ ( dùng cho ngoại tệ, vàng, bạc, kim khí quý, đá quý ) | 08 b – TT |
| 10 | Bảng kê chi tiền | 09 – TT |
|
V. Tài sản cố định |
||
| 1 | Biên bản giao nhận TSCĐ | 01 – TSCĐ |
| 2 | Biên bản thanh lý TSCĐ | 02 – TSCĐ |
| 3 | Biên bản chuyển giao TSCĐ thay thế sửa chữa lớn hoàn thành xong | 03 – TSCĐ |
| 4 | Biên bản nhìn nhận lại TSCĐ | 04 – TSCĐ |
| 5 | Biên bản kiểm kê TSCĐ | 05 – TSCĐ |
| 6 | Bảng tính và phân chia khấu hao TSCĐ | 06 – TSCĐ |
|
Đơn vị: …………… Bộ phận: ………… |
Mẫu số 01a-LĐTL |
BẢNG CHẤM CÔNG
Tháng …. năm … .
| STT | Họ và tên | Ngạch bậc lương hoặc cấp bậc chức vụ | Ngày trong tháng | Quy ra công | ||||||||
| 1 | 2 | 3 | … | 31 | Số công hưởng lương sản phẩm | Số công hưởng lương thời hạn | Số công nghỉ việc, ngừng việc hưởng 100 % lương | Số công nghỉ việc, ngừng việc hưởng …. % lương | Số công hưởng BHXH | |||
| A | B | C | 1 | 2 | 3 | … | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 |
| Cộng | ||||||||||||
|
Người chấm công |
Phụ trách bộ phận |
Ngày… tháng… năm… |
Ký hiệu chấm công:
| – Lương SP : | SP | – Nghỉ phép : | P. |
| – Lương thời hạn : | + | – Hội nghị, học tập : | H |
| – Ốm, điều dưỡng : | Ô | – Nghỉ bù : | NB |
| – Con ốm : | Cô | – Nghỉ không lương : | KL |
| – Thai sản : | tiến sỹ | – Ngừng việc : | N |
| – Tai nạn : | T | – Lao động nghĩa vụ và trách nhiệm : | LĐ |
|
Đơn vị: ………………… Bộ phận: ……………… |
Mẫu số 01b – LĐTL |
Số : … … … … ..
BẢNG CHẤM CÔNG LÀM THÊM GIỜ
Tháng…. năm….
| Số TT | Họ và tên | Ngày trong tháng | Cộng giờ làm thêm | ||||||
| 1 | 2 | … | 31 |
Ngày làm việc |
Ngày thứ bảy, chủ nhật |
Ngày lễ, tết |
Làm đêm |
||
| A | B | 1 | 2 | … | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 |
| Cộng | |||||||||
Ký hiệu chấm công
NT: Làm thêm ngày làm việc (Từ giờ…. đến giờ)
NN: Làm thêm ngày thứ bảy, chủ nhật (Từ giờ…. đến giờ)
NL: Làm thêm ngày lễ, tết (Từ giờ…. đến giờ)
Đ: Làm thêm buổi đêm
Ngày… tháng… năm…
|
Xác nhận của bộ phận (phòng ban) có người làm thêm |
Người chấm công |
Người duyệt |
|
Đơn vị: ………………… Bộ phận: ……………… |
Mẫu số 02-LĐTL |
Số : … … … … ..
BẢNG THANH TOÁN TIỀN LƯƠNG
Tháng … …. năm … … .
| Số TT | Họ và tên | Bậc lương | Hệ số | Lương sản phẩm | Lương thời hạn | Nghỉ việc ngừng việc hưởng … % lương | Phụ cấp thuộc quỹ lương | Phụ cấp khác | Tổng số | Tạm ứng kỳ I | Các khoản phải khấu trừ vào lương | Kỳ II được lĩnh | |||||||
| Số SP | Số tiền | Số công | Số tiền | Số công | Số tiền | BHXH | … | Thuế TNCN phải nộp | Cộng | Số tiền | Ký nhận | ||||||||
| A | B | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | C |
|
Cộng |
|||||||||||||||||||
Tổng số tiền (viết bằng chữ):………………………………………………………………
|
Người lập biểu |
Kế toán trưởng |
Ngày…. tháng…. năm … |
|
Đơn vị: ………………… Bộ phận: ……………… |
Mẫu số 03-LĐTL |
BẢNG THANH TOÁN TIỀN THƯỞNG
|
|
Quý… năm…. |
Số : … … … … .. |
| STT | Họ và tên | Chức vụ | Bậc lương | Mức thưởng | Ghi chú | ||
| Xếp loại thưởng | Số tiền | Ký nhận | |||||
| A | B | C | 1 | 2 | 3 | D | E |
|
Cộng |
x | x | x | x | |||
Tổng số tiền ( Viết bằng chữ ) : … … … … … … … … … … … … … ..
|
Người lập biểu |
Kế toán trưởng |
Ngày…. tháng…. năm … |
|
Đơn vị: …… Bộ phận: .… |
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM |
Mẫu số 04-LĐTL |
GIẤY ĐI ĐƯỜNG
Số : … … … … …
Cấp cho : … … … … … … … … … … … .. … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … …
Chức vụ : … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … ..
Được cử đi công tác làm việc tại : … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … …
Theo công lệnh ( hoặc giấy ra mắt ) số … … … ngày … … … tháng … … … năm … … … … … …
Từ ngày … … … tháng … … … năm … … … đến ngày … … … tháng … … … năm … … … … … … …
|
Ngày…. tháng…. năm…. |
Tiền ứng trước
Lương … … … … … … … đ
Công tác phí … … … …. đ
Cộng … … … … … … … .. đ
|
Nơi đi |
Ngày | Phương tiện sử dụng | Độ dài chặng đường | Số ngày công tác làm việc | Lý do lưu trú | Chứng nhận của cơ quan ( Ký tên, đóng dấu ) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
|
Nơi đi … Nơi đến … |
||||||
|
Nơi đi … Nơi đến … |
– Vé người … … … … … … … … … …. … .. vé x … … … … …. đ = … … … … …. đ
– Vé cước … … … … … … … … … … … …. vé x … … … … …. đ = … … … … …. đ
– Phụ phí lấy vé bằng điện thoại thông minh … … .. vé x … … … … …. đ = … … … … …. đ
– Phòng nghỉ … … … … … … … … … … … vé x … … … … …. đ = … … … … …. đ
1 – Phụ cấp đi đường : cộng … … … … … … … … … … … … đ
2 – Phụ cấp lưu trú :
Tổng cộng ngày công tác làm việc : … … … … … … … … … … … … .. đ
|
Ngày … tháng … năm … |
|
Người đi công tác |
Phụ trách bộ phận |
Kế toán trưởng |
|
Đơn vị: ………………… Bộ phận: ……………… |
Mẫu số 05- LĐTL |
PHIẾU XÁC NHẬN SẢN PHẨM HOẶC CÔNG VIỆC HOÀN THÀNH
Ngày… tháng… năm…
Tên đơn vị chức năng ( hoặc cá thể ) : … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … .
Theo Hợp đồng số : … … … … … ngày … … tháng … … năm … … … … … … … … … … … … … ..
| STT | Tên mẫu sản phẩm ( việc làm ) | Đơn vị tính | Số lượng | Đơn giá | Thành tiền | Ghi chú |
| A | B | B | 1 | 2 | 3 | D |
| Cộng |
Tổng số tiền ( viết bằng chữ ) : … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … .
|
|
|
Ngày … tháng … năm … |
|
|
Người giao việc |
Người nhận việc |
Người kiểm tra chất lượng |
Người duyệt |
|
Đơn vị: ………………… Bộ phận: ……………… |
Mẫu số 06- LĐTL |
BẢNG THANH TOÁN TIỀN LÀM THÊM GIỜ
Tháng….. năm……
Số : … … … … … …
| TT | Họ và tên | Hệ số lương | Hệ số phụ cấp chức vụ | Cộng thông số | Tiền lương tháng | Mức lương | Làm thêm ngày thao tác | Làm thêm ngày thứ bảy, chủ nhật | Làm thêm đợt nghỉ lễ, ngày tết | Làm thêm buổi đêm | Tổng cộng tiền | Số ngày nghỉ bù | Số tiền thực được thanh toán giao dịch | Người nhận tiền ký tên | ||||||
| Ngày | Giờ | Số giờ | Thành tiền | Số giờ | Thành tiền | Số giờ | Thanh toán | Số giờ | Thành tiền | Số giờ | Thành tiền | |||||||||
| A | B | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | C |
| Cộng | x | x | x | x | x | x | x | x | x | x | x | x | ||||||||
Tổng số tiền ( Viết bằng chữ ) : … … … … … … … … … … … … … … … … … … … .
(Kèm theo…. chứng từ gốc: Bảng chấm công làm thêm ngoài giờ tháng….. năm…..)
|
Người đề nghị thanh toán |
Kế toán trưởng |
Ngày … tháng… năm |
|
Đơn vị: ………………… Bộ phận: ……………… |
Mẫu số 07- LĐTL |
BẢNG THANH TOÁN TIỀN THUÊ NGOÀI
(Dùng cho thuê nhân công, thuê khoán việc)
Số : … … … … … …
Họ và tên người thuê : … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … ..
Bộ phận ( hoặc địa chỉ ) : … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … .
Đã thuê những việc làm sau để : … … … … … … … … … … tại khu vực … … … … … … … từ ngày …. / …. / …. đến ngày …. / …. / … .
| STT | Họ và tên người được thuê | Địa chỉ hoặc số CMT / thẻ căn cước | Nội dung hoặc tên việc làm thuê | Số công hoặc khối lượng việc làm đã làm | Đơn giá giao dịch thanh toán | Thành tiền | Tiền thuế khấu trừ | Số tiền còn lại được nhận | Ký nhận |
| A | B | C | D | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 = 3-4 | E |
|
Cộng |
Đề nghị … … … … … … cho giao dịch thanh toán số tiền : … … … … … … … … … … … … … … … … … … … …
Số tiền ( Viết bằng chữ ) : … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … .
(Kèm theo … chứng từ kế toán khác)
|
Người đề nghị thanh toán |
Kế toán trưởng |
Ngày … tháng… năm |
|
Đơn vị: ………………… Bộ phận: ……………… |
Mẫu số 08 – LĐTL |
HỢP ĐỒNG GIAO KHOÁN
Ngày… tháng… năm…
Số : … … … … … …
Họ và tên : … … … … … … … … … Chức vụ ……………………………………………………………………
Đại diện … … … … … … … … … …. bên giao khoán …………………………………………………………..
Họ và tên : … … … … … … … … …. Chức vụ …………………………………………………………………..
Đại diện … … … … … … … … … …. bên nhận khoán …………………………………………………………
CÙNG KÝ KẾT HỢP ĐỒNG GIAO KHOÁN NHƯ SAU:
I- Điều khoản chung:
– Phương thức giao khoán : …………………………………………………………………………………….
– Điều kiện triển khai hợp đồng : ………………………………………………………………………………
– Thời gian triển khai hợp đồng : ………………………………………………………………………………
– Các điều kiện kèm theo khác : …………………………………………………………………………………………….
II- Điều khoản cụ thể:
1. Nội dung việc làm khoán :
– ……………………………………………………………………………………………………………………….
– ……………………………………………………………………………………………………………………….
2. Trách nhiệm, quyền lợi và nghĩa vụ và nghĩa vụ và trách nhiệm của người nhận khoán :
– ……………………………………………………………………………………………………………………….
– ……………………………………………………………………………………………………………………….
3. Trách nhiệm, quyền hạn và nghĩa vụ và trách nhiệm của bên giao khoán :
– ……………………………………………………………………………………………………………………….
– ……………………………………………………………………………………………………………………….
|
Đại diện bên nhận khoán |
Đại diện bên giao khoán |
|
Người lập |
Ngày … tháng … năm … |
|
Đơn vị: ………………… Bộ phận: ……………… |
Mẫu số 09 – LĐTL |
Số : … … … … .
BIÊN BẢN THANH LÝ (NGHIỆM THU) HỢP ĐỒNG GIAO KHOÁN
Ngày … tháng … năm …
Họ và tên : … … … … Chức vụ … … … … Đại diện … … … … Bên giao khoán ………………………….
Họ và tên : … … … … Chức vụ … … … … Đại diện … … … … Bên nhận khoán ………………………….
Cùng thanh lý Hợp đồng số … ngày … tháng … năm …
Nội dung việc làm ( ghi trong hợp đồng ) đã được thực thi : ……………………………………….
Giá trị hợp đồng đã triển khai : ………………………………………………………………………………..
Bên … …. đã giao dịch thanh toán cho bên … …. số tiền là … …. … …. đồng ( viết bằng chữ ) ………………..
Số tiền bị phạt do bên … …. vi phạm hợp đồng : … …. … …. đồng ( viết bằng chữ ) ……………….
Số tiền bên …. còn phải thanh toán giao dịch cho bên … …. là … … … đồng ( viết bằng chữ ) ……………….
Kết luận : …………………………………………………………………………………………………………….
|
Đại diện bên nhận khoán |
Đại diện bên giao khoán |
|
Đơn vị: ………………… Bộ phận: ……………… |
Mẫu số 10 – LĐTL |
BẢNG KÊ TRÍCH NỘP CÁC KHOẢN THEO LƯƠNG
Tháng …. năm …
Đơn vị tính:………..
| STT | Số tháng trích BHXH, BHYT, BHTN, BHTNLĐ, K PCĐ | Tổng quỹ lương trích BHXH, BHYT, BHTN, BHTNLĐ, KPCĐ | Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, bảo hiểm tai nạn thương tâm lao động | Kinh phí công đoàn | ||||||
| Tổng số | Trong đó : | Tổng số | Trong đó : | Số phải nộp công đoàn cấp trên | Số được để lại chi tại đơn vị chức năng | |||||
| Trích vào ngân sách | Trừ vào lương | Trích vào ngân sách | Trừ vào lương | |||||||
| A | B | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
|
Cộng |
||||||||||
|
Người lập bảng |
Kế toán trưởng |
Ngày… tháng… năm….. |
|
Đơn vị: ………………… Bộ phận: ……………… |
Mẫu số 11 – LĐTL |
BẢNG PHÂN BỔ TIỀN LƯƠNG VÀ BẢO HIỂM XÃ HỘI
Tháng … năm …
| Số TT |
Ghi Có Tài khoản
Đối tượng sử dụng |
TK 334 – Phải trả người lao động | TK 338 – Phải trả, phải nộp khác | TK 335 Chi tiêu phải trả | Tổng cộng | |||||||
| Lương | Các khoản khác | Cộng Có TK 334 | Kinh phí công đoàn | Bảo hiểm xã hội | Bảo hiểm y tế | Bảo hiểm thất nghiệp | Bảo hiểm tai nạn đáng tiếc lao động | Cộng Có TK 338 ( 3382, 3383, 3384, 3385, 3388 ) | ||||
| A | B | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
| 1 | TK 154 – Chi tiêu sản xuất, kinh doanh thương mại dở dang ( TK 631 – Giá thành sản xuất ) | |||||||||||
| 2 | TK 642 – giá thành quản trị kinh doanh thương mại | |||||||||||
| 3 | TK 242 – Chi tiêu trả trước | |||||||||||
| 4 | TK 335 – Chi tiêu phải trả | |||||||||||
| 5 | TK 241 – Xây dựng cơ bản dở dang | |||||||||||
| 6 | TK 334 – Phải trả người lao động | |||||||||||
| 7 | TK 338 – Phải trả, phải nộp khác | |||||||||||
| 8 | … … … … … … … … … … … | |||||||||||
|
Cộng: |
||||||||||||
|
Người lập bảng |
Ngày… tháng… năm… |
|
Đơn vị: ………………… Bộ phận: ……………… |
Mẫu số 01 – VT |
PHIẾU NHẬP KHO
|
Ngày…. tháng…. năm….. Số : … … … … … … … … … . |
Nợ … … … … … … … … . Có … … … … … … … … . |
– Họ và tên người giao : …………………………………………………………………………………………
– Theo … … số … … ngày … … tháng … … năm … … của ……………………………………………………
Nhập tại kho : … … … … … … … … khu vực …………………………………………………………………..
| STT | Tên, thương hiệu, quy cách, phẩm chất vật tư, dụng cụ mẫu sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa | Mã số | Đơn vị tính | Số lượng | Đơn giá | Thành tiền | |
|
Theo chứng từ |
Thực nhập | ||||||
| A | B | C | D | 1 | 2 | 3 | 4 |
|
Cộng |
x | x | x | x | x | ||
– Tổng số tiền ( viết bằng chữ ) : … … … … … … … … … … … … … … …. … … … … … … … … …
– Số chứng từ gốc kèm theo : … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … ..
|
Người lập phiếu |
Người giao hàng |
Thủ kho |
Ngày … tháng… năm…. |
|
Đơn vị: ………………… Bộ phận: ……………… |
Mẫu số 02 – VT |
PHIẾU XUẤT KHO
|
Ngày…. tháng…. năm….. Số : … … … … … … … … … . |
Nợ … … … … … … … … . Có … … … … … … … … . |
– Họ và tên người nhận hàng : … … … … … … … … … … … …. Địa chỉ ( bộ phận ) : …………………….
– Lý do xuất kho : ………………………………………………………………………………………………….
– Xuất tại kho ( ngăn lô ) : … … … … … … … … Địa điểm …………………………………………………….
| STT | Tên, thương hiệu, quy cách, phẩm chất vật tư, dụng cụ loại sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa | Mã số | Đơn vị tính | Số lượng | Đơn giá | Thành tiền | |
| Yêu cầu | Thực nhập | ||||||
| A | B | C | D | 1 | 2 | 3 | 4 |
|
Cộng |
x |
x |
x |
x |
x |
||
– Tổng số tiền ( viết bằng chữ ) : … … … … … … … … … … … … … … …. … … … … … … … … …
– Số chứng từ gốc kèm theo : … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … ..
|
Người lập phiếu |
Người nhận hàng |
Thủ kho |
Ngày … tháng… năm…. |
Giám đốc |
|
Đơn vị: ………………… Bộ phận: ……………… |
Mẫu số 03 – VT |
BIÊN BẢN KIỂM NGHIỆM
Vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hóa
Ngày … tháng … năm ….
Số : … … … … …
– Căn cứ … … số … ngày … tháng … năm … của … … … … … … … … … … … … … … …
Ban kiểm nghiệm gồm :
+ Ông / Bà … … … … … … … Chức vụ … … … … … Đại diện … … … … Trưởng ban
+ Ông / Bà … … … … … … … Chức vụ … … … … … Đại diện … … … … … … Ủy viên
+ Ông / Bà … … … … … … … Chức vụ … … … … … Đại diện … … … … … … Ủy viên
Đã kiểm nghiệm những loại :
| Số TT | Tên thương hiệu, quy cách vật tư, công cụ, loại sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa | Mã số | Phương thức kiểm nghiệm | Đơn vị tính | Số lượng theo chứng từ | Kết quả kiểm nghiệm | Ghi chú | |
| Số lượng đúng quy cách, phẩm chất | Số lượng không đúng quy cách, phẩm chất | |||||||
|
A |
B |
C |
D |
E |
1 |
2 |
3 |
F |
Ý kiến của Ban kiểm nghiệm : … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … …
… … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … .
|
Đại diện kỹ thuật |
Thủ kho |
Trưởng ban |
|
Đơn vị: ………………… Bộ phận: ……………… |
Mẫu số 04 – VT |
PHIẾU BÁO VẬT TƯ CÒN LẠI CUỐI KỲ
Ngày… tháng…năm….
Số: ……………
Bộ phận : … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … .
| Số TT | Tên, thương hiệu, quy cách, phẩm chất vật tư | Mã số | Đơn vị tính | Số lượng | Lý do : còn sử dụng hay trả lại |
| A | B | c | D | 1 | E |
|
Phụ trách bộ phận sử dụng |
|
Đơn vị: ………………… Bộ phận: ……………… |
Mẫu số 05 – VT |
BIÊN BẢN KIỂM KÊ VẬT TƯ, CÔNG CỤ, SẢN PHẨM, HÀNG HÓA
– Thời điểm kiểm kê ….. giờ … ngày … tháng … năm … …
– Ban kiểm kê gồm :
Ông / Bà : … … … … … … … … … … …. Chức vụ … … … … … … … … … … …. Đại diện : … … … … … … … … … … …. Trưởng ban
Ông / Bà : … … … … … … … … … … …. Chức vụ … … … … … … … … … … …. Đại diện : … … … … … … … … … … … … …. Ủy viên
Ông / Bà : … … … … … … … … … … …. Chức vụ … … … … … … … … … … …. Đại diện : … … … … … … … … … … … … …. Ủy viên
– Đã kiểm kê kho có những loại sản phẩm dưới đây :
| STT | Tên, thương hiệu, quy cách vật tư, dụng cụ, … | Mã số | Đơn vị tính | Đơn giá | Theo sổ kế toán | Theo kiểm kê | Chênh lệch | Phẩm chất | |||||||
| Thừa | Thiếu | Còn tốt 100 % | Kém phẩm chất | Mất phẩm chất | |||||||||||
| Số lượng | Thành tiền | Số lượng | Thành tiền | Số lượng | Thành tiền | Số lượng | Thành tiền | ||||||||
| A | B | C | D | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
| Cộng | x | x | x | x | x | x | x | x | x | x | |||||
|
Giám đốc |
Kế toán trưởng |
Thủ kho |
Ngày … tháng … năm … |
|
Đơn vị: ………………… Bộ phận: ……………… |
Mẫu số 06 – VT |
BẢNG KÊ MUA HÀNG
Ngày …. tháng…. năm ….
Quyển số : … … … … .
Số : … … … … .
Nợ : … … … … .
Có : … … … … .
– Họ và tên người mua : … … … … … … … … … … … … … … … …. … … … ..
– Bộ phận ( phòng, ban ) : … … … … … … … … … … … … … … … … … … … ..
| STT | Tên, quy cách, phẩm chất sản phẩm & hàng hóa ( vật tư, công cụ … ) | Địa chỉ mua hàng | Đơn vị tính | Số lượng | Đơn giá | Thành tiền |
| A | B | C | D | 1 | 2 | 3 |
| Cộng | x | x | x |
Tổng số tiền ( Viết bằng chữ ) : … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … .
* Ghi chú : … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … …. … … … ..
|
Người mua |
Kế toán trưởng |
Người duyệt mua |
|
Đơn vị: ………………… Bộ phận: ……………… |
Mẫu số 07 – VT |
BẢNG PHÂN BỔ NGUYÊN LIỆU, VẬT LIỆU CÔNG CỤ, DỤNG CỤ
Tháng …. năm … .
Số : … … … … …
| TT |
Ghi Có những TK
Đối tượng sử dụng |
Tài khoản 152 | Tài khoản 153 | Tài khoản 242 | ||
| Giá hạch toán | Giá thực tiễn | Giá hạch toán | Giá trong thực tiễn | |||
| A | B | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | TK154 – Chi tiêu sản xuất kinh doanh thương mại dở dang ( TK 631 – Giá thành sản xuất ) | |||||
| 2 | TK 642 – Chi tiêu quản trị kinh doanh thương mại | |||||
| 3 | TK 242 – Ngân sách chi tiêu trả trước | |||||
| 4 | … … … … … … … … … … . | |||||
|
Cộng |
||||||
|
Người lập biểu |
Ngày …. tháng ….năm …. |
|
Đơn vị: ………………… Địa chỉ: ……………… |
Mẫu số 01 – BH |
BẢNG THANH TOÁN HÀNG ĐẠI LÝ, KÝ GỬI
Ngày …. tháng…. năm ….
Quyển số : … … … … .
Số : … … … … .
Nợ : … … … … .
Có : … … … … .
Căn cứ Hợp đồng số : … .. ngày … tháng … năm … về việc bán hàng đại lý ( ký gửi ) ,
Chúng tôi gồm :
– Ông / Bà … … …. chức vụ … … …. Đại diện … … …. … … …. có hàng đại lý ( ký gửi ) .
– Ông / Bà … … …. chức vụ … … …. Đại diện … … …. … … …. … … …. … … …. … … … .
– Ông / Bà … … …. chức vụ … … …. Đại diện … … …. nhận bán hàng đại lý ( ký gửi ) .
– Ông / Bà … … …. chức vụ … … …. Đại diện đơn vị chức năng … … …. … … …. … … …. … … … .
I – Thanh quyết toán số hàng đại lý từ ngày … / … / … đến ngày … / … / … như sau :
| Số TT | Tên, quy cách, phẩm chất mẫu sản phẩm ( sản phẩm & hàng hóa ) | Đơn vị tính | Số lượng tồn đầu kỳ | Số lượng nhận trong kỳ | Tổng số | số hàng đã bán trong kỳ | Số lượng tồn cuối kỳ | ||
| Số lượng | Đơn giá | Thành tiền | |||||||
| A | B | C | 1 | 2 | 3 = 1 + 2 | 4 | 5 | 6 | 7 = 3-4 |
| Cộng | x | x | x | x | x | x | x | ||
II – Số tiền còn nợ của những kỳ trước : ………………………………………………………………………..
III – Số tiền phải thanh toán giao dịch đến kỳ này : ( III = II + Cột 6 ) ………………………………………………….
IV – Số tiền được nhận lại : ………………………………………………………………………………………
+ Hoa hồng …………………………………………………………………………………………………………
+ Thuế nộp hộ ……………………………………………………………………………………………………..
+ Ngân sách chi tiêu ( nếu có ) …………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………………………..
V – Số tiền giao dịch thanh toán kỳ này :
+ Tiền mặt : ………………………………………………………………………………………………………….
+ Séc : ……………………………………………………………………………………………………………….
VI – Số tiền nợ lại ( VI = III – IV – V )
* Ghi chú : ……………………………………………………………………………………………………………
|
Giám đốc đơn vị |
Người lập bảng thanh toán |
Giám đốc đơn vị nhận bán hàng đại lý |
|
|
Kế toán trưởng đơn vị |
Kế toán trưởng đơn vị |
||
|
Đơn vị: ………………… Địa chỉ: ……………… |
Mẫu số 02 – BH |
THẺ QUẦY HÀNG
Ngày lập thẻ … … … … … … … … Tờ số : … … … … … … … …
– Tên hàng : … … … … … … … … …. … … … .. … Quy cách : … … … … … … … … …. … … …
– Đơn vị tính : … … … … … … … … … … …. … … … Đơn giá : … … … … … … … …. … … … …
| Ngày tháng | Tên người bán hàng | Tồn đầu ngày ( ca ) | Nhập từ kho trong ngày ( ca ) | Nhập khác trong ngày ( ca ) | Cộng tồn đầu ngày ( ca ) và nhập trong ngày ( ca ) | Xuất bán | Xuất khác | Tồn cuối ngày ( ca ) | ||
| Lượng | Tiền | Lượng | Tiền | |||||||
| A | B | 1 | 2 | 3 | 4 = 1 + 2 + 3 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| Cộng | ||||||||||
|
Người lập |
|
Đơn vị: ………………… Địa chỉ: ……………… |
Mẫu số 01 – TT |
|
PHIẾU THU Ngày…. tháng…. năm…. |
Quyển số : … … … … . Số : … … … … … … … . Nợ : … … … … … … … . Có : … … … … … … … .. |
Họ và tên người nộp tiền : ………………………………………………………………………………………
Địa chỉ : ………………………………………………………………………………………………………………
Lý do nộp : ………………………………………………………………………………………………………….
Số tiền : … … … … … … … ( Viết bằng chữ ) : …………………………………………………………………..
………………………………………………………………………………………………………………………..
Kèm theo : … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … Chứng từ gốc :
Ngày…. tháng…. năm….
|
Giám đốc |
Kế toán trưởng |
Người nộp tiền |
Người lập phiếu |
Thủ quỹ |
Đã nhận đủ số tiền ( viết bằng chữ ) : ………………………………………………………………………….
+ Tỷ giá ngoại tệ : …………………………………………………………………………………………………
+ Số tiền quy đổi : ………………………………………………………………………………………………..
( Liên gửi ra ngoài phải đóng dấu )
|
Đơn vị: ………………… Địa chỉ: ……………… |
Mẫu số 02 – TT |
|
PHIẾU CHI Ngày…. tháng…. năm…. |
Quyển số : … … … … . Số : … … … … … … … . Nợ : … … … … … … … . Có : … … … … … … … .. |
Họ và tên người nhận tiền : ……………………………………………………………………………………..
Địa chỉ : ………………………………………………………………………………………………………………
Lý do chi : …………………………………………………………………………………………………………..
Số tiền : … … … … … … … ( Viết bằng chữ ) : …………………………………………………………………..
………………………………………………………………………………………………………………………..
Kèm theo : … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … Chứng từ gốc :
Ngày…. tháng…. năm….
|
Giám đốc |
Kế toán trưởng |
Thủ quỹ |
Người lập phiếu |
Người nhận tiền |
Đã nhận đủ số tiền ( viết bằng chữ ) : ………………………………………………………………………….
+ Tỷ giá ngoại tệ : …………………………………………………………………………………………………
+ Số tiền quy đổi : ………………………………………………………………………………………………..
( Liên gửi ra ngoài phải đóng dấu )
|
Đơn vị: ………………… Bộ phận: ……………… |
Mẫu số 03 – TT |
GIẤY ĐỀ NGHỊ TẠM ỨNG
Ngày…. tháng…. năm….
Số : … … … … … ..
Kính gửi:……………………………………………………………………………………………………………
Tên tôi là : ……………………………………………………………………………………………………………
Bộ phận ( hoặc Địa chỉ ) : …………………………………………………………………………………………
Đề nghị cho tạm ứng số tiền : … … … … … … … … ( Viết bằng chữ ) ……………………………………..
………………………………………………………………………………………………………………………..
Lý do tạm ứng : ……………………………………………………………………………………………………
Thời hạn giao dịch thanh toán : ……………………………………………………………………………………………..
|
Giám đốc |
Kế toán trưởng |
Phụ trách bộ phận |
Người đề nghị tạm ứng |
|
Đơn vị: ………………… Bộ phận: ……………… |
Mẫu số 04 – TT |
GIẤY THANH TOÁN TIỀN TẠM ỨNG
|
Ngày…. tháng…. năm…. |
Số:…………………. Nợ:…………………. Có:………………….. |
– Họ và tên người thanh toán giao dịch : …………………………………………………………………………………
– Bộ phận ( hoặc địa chỉ ) : ………………………………………………………………………………………..
– Số tiền tạm ứng được thanh toán giao dịch theo bảng dưới đây :
| Diễn giải | Số tiền |
| A | 1 |
|
I. Số tiền tạm ứng 1. Số tạm ứng những kỳ trước chưa chi hết 2. Số tạm ứng kỳ này : – Phiếu chi số………… ngày…… – Phiếu chi số………… ngày…… – … II. Số tiền đã chi |
… … … … … … … … … … |
|
Giám đốc |
Kế toán trưởng |
Kế toán thanh toán |
Người đề nghị thanh toán |
|
Đơn vị: ………………… Địa chỉ: ……………… |
Mẫu số 05 – TT |
GIẤY ĐỀ NGHỊ THANH TOÁN
Ngày…. tháng….. năm….
Kính gửi:……………………………………………………………………………………………………………
Họ và tên người ý kiến đề nghị giao dịch thanh toán : ………………………………………………………………………..
Bộ phận ( Hoặc địa chỉ ) : …………………………………………………………………………………………
Nội dung thanh toán giao dịch : …………………………………………………………………………………………….
Số tiền : … … … … … … … .. ( Viết bằng chữ ) : …………………………………………………………………
(Kèm theo…………….. chứng từ gốc).
|
Người đề nghị thanh toán |
Kế toán trưởng |
Người duyệt |
|
Đơn vị: ………………… Địa chỉ: ……………… |
Mẫu số 06 – TT |
BIÊN LAI THU TIỀN
Ngày…. tháng….. năm….
Quyển số : …. …. …. … .
Số : …. …. …. … … … .
Họ và tên người nộp : ……………………………………………………………………………………………
Địa chỉ : ………………………………………………………………………………………………………………
Nội dung thu : ………………………………………………………………………………………………………
Số tiền thu : …. …. …. …. …. …. …. …. ( Viết bằng chữ ) : ……………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………………………..
|
Người nộp tiền |
Người thu tiền |
|
Đơn vị: ………………… Bộ phận: ……………… |
Mẫu số 07 – TT |
BẢNG KÊ VÀNG BẠC, KIM KHÍ QUÝ, ĐÁ QUÝ
|
(Đính kèm phiếu ………………………. |
Quyển số: ……………. |
| STT | Tên, loại, qui cách phẩm chất | Đơn vị tính | Số lượng | Đơn giá | Thành tiền | Ghi chú |
| A | B | C | 1 | 2 | 3 | D |
| Cộng | x | x | x |
Ngày…… tháng…… năm……
|
Kế toán trưởng |
Người nộp (nhận) |
Thủ quỹ |
Người kiểm nghiệm |
|
Đơn vị: ………………… Bộ phận: ……………… |
Mẫu số 08a – TT |
|
BẢNG KIỂM KÊ QUỸ |
Số:………….. |
Hôm nay, vào … … giờ … … ngày … … tháng … … năm … …
Chúng tôi gồm :
– Ông / Bà : … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … …. đại diện thay mặt kế toán
– Ông / Bà : … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … …. đại diện thay mặt thủ quỹ
– Ông / Bà : … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … …. đại diện thay mặt … … … … ..
Cùng triển khai kiểm kê quỹ tiền mặt tác dụng như sau :
| STT | Diễn giải | Số lượng ( tờ ) | Số tiền |
| A | B | 1 | 2 |
| I | Số dư theo sổ quỹ : | x | … … … … … … . |
| II | Số kiểm kê thực tiễn : | x | … … … … … … . |
| 1 | Trong đó : – Loại | … … … … … … . | … … … … … … . |
| 2 | – Loại | … … … … … … . | … … … … … … . |
| 3 | – Loại | … … … … … … . | … … … … … … . |
| 4 | – Loại | … … … … … … . | … … … … … … . |
| 5 | – … . | … … … … … … . | … … … … … … . |
| III | Chênh lệch ( III = I – II ) ; | x | … … … … … … . |
– Lý do : + Thừa : … … … … … …. … … … … … …. … … … … … …. … … … … … …. … … … … … … .
+ Thiếu : … … … … … …. … … … … … …. … … … … … …. … … … … … …. … … … … … … … … … … .
– Kết luận sau khi kiểm kê quỹ : … … … … … …. … … … … … …. … … … … … …. … … … … … … .
|
Kế toán trưởng |
Thủ quỹ |
Người chịu trách nhiệm kiểm kê quỹ |
|
Đơn vị: ………………… Bộ phận: ……………… |
Mẫu số 08b – TT |
BẢNG KIỂM KÊ VÀNG BẠC, KIM KHÍ QUÝ, ĐÁ QUÝ
Số : … … … … … … …
Hôm nay, vào giờ … … …. ngày … … …. tháng … … …. năm … … … .
Chúng tôi gồm :
– Ông / Bà : … … … … … … … … … … … … đại diện thay mặt kế toán
– Ông / Bà : … … … … … … … … … … … … đại diện thay mặt thủ quỹ
– Ông / Bà : … … … … … … … … … … … … đại diện thay mặt … … … ..
Cùng thực thi kiểm kê quỹ ngoại tệ, vàng bạc … tác dụng như sau :
| Số TT | Diễn giải | Đơn vị tính | Số lượng | Đơn giá | Tính ra VNĐ | Ghi chú | |
| Tỷ giá | VNĐ | ||||||
| A | B | C | 1 | 2 | 3 | 4 | D |
|
I II 1 2 3 III |
Số dư theo sổ kế toán Số kiểm kê trong thực tiễn ( * ) – Loại – Loại – … Chênh lệch ( III = I – II ) |
x x … … … … … … x |
x x … … … … … … x |
… … … … … … … … … … … … |
… … … … … … … … … … … … |
… … … … … … … … … … … … |
… … … … … … … … … … … … |
– Lý do : + Thừa : … … … … … .. … … … … .. … … … … .. … … … … .. … … … … .. … … … … .. … … … … ..
+ Thiếu : … … … … .. … … … … .. … … … … .. … … … … .. … … … … .. … … … … .. … … … … .. … … … … …
– Kết luận sau khi kiểm kê ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý : … … … … .. … … … … .. … …
… … … … .. … … … … .. … … … … .. … … … … .. … … … … .. … … … … .. … … … … .. … … … … .. … … … … .
|
Thủ quỹ |
Kế toán trưởng |
Người chịu trách nhiệm kiểm kê quỹ |
|
Đơn vị: ………………… Bộ phận: ……………… |
Mẫu số 09 – TT |
BẢNG KÊ CHI TIỀN
Ngày…. tháng…. năm….
Họ và tên người chi : …………………………………………………………………………………………….
Bộ phận ( hoặc địa chỉ ) : …………………………………………………………………………………………
Chi cho việc làm : ……………………………………………………………………………………………….
| STT | Chứng từ | Nội dung chi | Số tiền | |
| Số hiệu | Ngày, tháng | |||
| A | B | C | D | 1 |
| Cộng | ||||
Số tiền bằng chữ : … … … .. … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … …
( Kèm theo …. chứng từ gốc ) .
|
Người lập bảng kê |
Kế toán trưởng |
Người duyệt |
|
Đơn vị: ………………… Bộ phận: ……………… |
Mẫu số 01 – TSCĐ |
BIÊN BẢN GIAO NHẬN TSCĐ
Ngày….. tháng….. năm…..
Số : … …. …. … ..
Nợ : …. …. … .
Có : …. …. … .
Căn cứ Quyết định số : …. …. …. …. ngày …. tháng …. năm …. của …. …. …. …. …. …. …. …. …. …. … .
…. …. …. …. …. …. … … … … … … … … … … …. …. …. …. về việc chuyển giao TSCĐ …. …. …. … .
Ban giao nhận TSCĐ gồm :
– Ông / Bà … … … … … … … …. … … … … … … chức vụ … … … … … … … …. Đại diện bên giao
– Ông / Bà … … … … … … … …. … … … … … … chức vụ … … … … … … … …. Đại diện bên nhận
– Ông / Bà … … … … … … … …. … … … … … … chức vụ … … … … … … … …. Đại diện … … … … ..
Địa điểm giao nhận TSCĐ : … … … …. … … … … … … … … …. … … … … … … … … …. … … … … …
Xác nhận việc giao nhận TSCĐ như sau :
| STT | Tên, ký hiệu quy cách ( cấp hạng TSCĐ ) | Số hiệu TSCĐ | Nước sản xuất ( XD ) | Năm sản xuất | Năm đưa vào sử dụng | Công suất ( diện tích quy hoạnh phong cách thiết kế ) | Tính nguyên giá gia tài cố định và thắt chặt | |||||
| Giá mua ( ZSX ) | Ngân sách chi tiêu luân chuyển | giá thành chạy thử | … | Nguyên giá TSCĐ | Tài liệu kỹ thuật kèm theo | |||||||
| A | B | C | D | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | E |
|
Cộng |
x |
x |
x |
x |
x |
|
|
|
|
|
x |
|
DỤNG CỤ, PHỤ TÙNG KÈM THEO
| Số thứ tự | Tên, qui cách dụng cụ, phụ tùng | Đơn vị tính | Số lượng | Giá trị |
| A | B | C | 1 | 2 |
|
Giám đốc bên nhận |
Kế toán trưởng bên nhận |
Người nhận |
Người giao |
|
Đơn vị: ………………… Bộ phận: ……………… |
Mẫu số 02-TSCĐ |
BIÊN BẢN THANH LÝ TSCĐ
Ngày….. tháng….. năm…..
Số : … …. …. … ..
Nợ : …. …. … .
Có : …. …. … .
Căn cứ Quyết định số : …. …. …. …. ngày …. tháng …. năm …. của …. …. …. …. …. …. …. …. …. …. … .
…. …. …. …. …. …. … … … … … … … … … … …. …. …. …. Về việc thanh lý tài sản cố định và thắt chặt .
I. Ban thanh lý TSCĐ gồm:
Ông / Bà : … … … … … … …. …. … Chức vụ … … … …. …. … Đại diện … … … … …. Trưởng ban
Ông / Bà : … … … … … … …. …. … Chức vụ … … … …. …. … Đại diện … … … … … … …. Ủy viên
Ông / Bà : … … … … … … …. …. … Chức vụ … … … …. …. … Đại diện … … … … … … …. Ủy viên
II. Tiến hành thanh lý TSCĐ:
– Tên, ký mã hiệu, qui cách ( cấp hạng ) TSCĐ. …………………………………………………………….
– Số hiệu TSCĐ …………………………………………………………………………………………………..
– Nước sản xuất ( thiết kế xây dựng ) ……………………………………………………………………………………
– Năm sản xuất …………………………………………………………………………………………………….
– Năm đưa vào sử dụng … … … … … … … … .. Số thẻ TSCĐ. …………………………………………….
– Nguyên giá TSCĐ. ………………………………………………………………………………………………
– Giá trị hao mòn đã trích đến thời gian thanh lý …………………………………………………………
– Giá trị còn lại của TSCĐ. ………………………………………………………………………………………
III. Kết luận của Ban thanh lý TSCĐ:
………………………………………………………………………………………………………………………..
………………………………………………………………………………………………………………………..
|
Ngày….. tháng…… năm…… |
IV. Kết quả thanh lý TSCĐ:
– Chi tiêu thanh lý TSCĐ : … … … … … … … … … … … … … … … ( viết bằng chữ ) ………………………..
– Giá trị tịch thu : … … … … … … … … … … … … … … … … …. … .. ( viết bằng chữ ) ……………………….
– Đã ghi giảm sổ TSCĐ ngày … … tháng … … năm … …
|
Giám đốc |
Ngày…… tháng…… năm…… |
|
Đơn vị: ………………… Bộ phận: ……………… |
Mẫu số 03 – TSCĐ |
BIÊN BẢN BÀN GIAO TSCĐ SỬA CHỮA LỚN HOÀN THÀNH
|
Ngày…. tháng…. năm…. |
Số : … … … … … … … . Nợ : … … … … … … … . Có : … … … … … … … .. |
Căn cứ Quyết định số : … … …. ngày … tháng … năm … của … … … … … …
Chúng tôi gồm :
– Ông / Bà … … … Chức vụ … … … Đại diện … … … … … … đơn vị chức năng sửa chữa thay thế
– Ông / Bà … … … Chức vụ … … … Đại diện … … … … … … đơn vị chức năng có TSCĐ .
Đã kiểm nhận việc thay thế sửa chữa TSCĐ như sau :
– Tên, ký mã hiệu, quy cách ( cấp hạng ) TSCĐ … … … … … … … … … … … … … … … … … …
– Số hiệu TSCĐ … … … … … … … … … .. Số thẻ TSCĐ : … … … … … … … … … … … … … … …
– Bộ phận quản trị, sử dụng : … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … …
– Thời gian sửa chữa thay thế từ ngày … … tháng … … năm … … đến ngày … … tháng .. …. năm … …
Các bộ phận thay thế sửa chữa gồm có :
| Tên bộ phận sửa chữa thay thế | Nội dung ( mức độ ) việc làm sửa chữa thay thế | Giá dự trù | Chi tiêu trong thực tiễn | Kết quả kiểm tra |
| A | B | 1 | 2 | 3 |
| Cộng |
Kết luận : … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … …
… … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … .
|
Kế toán trưởng |
Đại diện đơn vị nhận |
Đại diện đơn vị giao |
|
Đơn vị: ………………… Bộ phận: ……………… |
Mẫu số 04 – TSCĐ |
BIÊN BẢN ĐÁNH GIÁ LẠI TSCĐ
| Ngày …. tháng …. năm … . |
Số : … … … … … … … . Nợ : … … … … … … … . Có : … … … … … … … .. |
– Căn cứ Quyết định số : … … ngày … … tháng … … năm … …
Của … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … Về việc nhìn nhận lại TSCĐ
– Ông / Bà … … … … Chức vụ … … … … Đại diện … … … … … … quản trị Hội đồng
– Ông / Bà … … … … Chức vụ … … … … … … Đại diện … … … … … … Ủy viên
– Ông / Bà … … … … Chức vụ … … … … … … Đại diện … … … … … … Ủy viên
Đã triển khai nhìn nhận lại giá trị những TSCĐ sau đây :
| STT | Tên, ký mã hiệu, qui cách ( cấp hạng ) TSCĐ | Số hiệu TSCĐ | Số thẻ TSCĐ | Giá trị đang ghi sổ | Giá trị còn lại theo nhìn nhận lại | Chênh lệch | |||
| Nguyên giá | Hao mòn | Giá trị còn lại | Tăng | Giảm | |||||
| A | B | C | D | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Cộng | X | X | |||||||
Ghi chú: Cột 4 “Giá trị còn lại theo đánh giá lại”. Nếu đánh giá lại cả giá trị hao mòn thì Cột 4 phải tách ra 3 cột tương ứng cột 1, 2, 3.
Kết luận:……………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………………………..
|
Ủy viên/người lập |
Kế toán trưởng |
Ngày … tháng … năm … |
|
Đơn vị: ………………… Bộ phận: ……………… |
Mẫu số 05 – TSCĐ |
BIÊN BẢN KIỂM KÊ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
Thời điểm kiểm kê … … giờ … … ngày … … tháng … … năm … …
Ban kiểm kê gồm :
– Ông / Bà … … … … … … … … … … … … … … … .. … … .. Chức vụ … … … … … … … .. … … … .. Đại diện … … … … … … … … … .. … .. Trưởng ban
– Ông / Bà … … … … … … … … … … … … … … … .. … … .. Chức vụ … … … … … … … .. … … … .. Đại diện … … … … … … … … … .. … … … .. Ủy viên
– Ông / Bà … … … … … … … … … … … … … … … .. … … .. Chức vụ … … … … … … … .. … … … .. Đại diện … … … … … … … … … .. … … …… Ủy viên
Đã kiểm kê TSCĐ, hiệu quả như sau :
| Số TT | Tên TSCĐ | Mã số | Nơi sử dụng | Theo sổ kế toán | Theo kiểm kê | Chênh lệch | Ghi chú | ||||||
| Số lượng | Nguyên giá | Giá trị còn lại | Số lượng | Nguyên giá | Giá trị còn lại | Số lượng | Nguyên giá | Giá trị còn lại | |||||
| A | B | C | D | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| Cộng | x | x | x | x | x | x | |||||||
|
Giám đốc |
Kế toán trưởng |
Ngày…… tháng…… năm…… |
|
Đơn vị: ………………… Bộ phận: ……………… |
Mẫu số 06 – TSCĐ |
Số : … … … … .
BẢNG TÍNH VÀ PHÂN BỔ KHẤU HAO TSCĐ
Tháng … .. năm … ..
| Số TT | Chỉ tiêu | Tỷ lệ khấu hao ( % ) hoặc thời hạn sử dụng |
Nơi sử dụng
Toàn Doanh Nghiệp |
TK 154 – Chi tiêu sản xuất kinh doanh thương mại dở dang ( TK 631 – Giá thành SX ) | TK 642 Chi tiêu quản trị kinh doanh thương mại | TK 241 XDCB dở dang | TK 242 giá thành trả trước | TK 335 giá thành phải trả | … | |||||
| Hoạt động … … | Hoạt động … … | Hoạt động … … | Hoạt động … … | |||||||||||
| Nguyên giá TSCĐ | Số khấu hao | |||||||||||||
| A | B | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | … | |
| 1 | I. Số khấu hao trích tháng trước | |||||||||||||
| 2 |
II. Số KH TSCĐ tăng trong tháng – |
|||||||||||||
| 3 |
III. Số KH TSCĐ giảm trong tháng – |
|||||||||||||
| 4 | IV. Số KH trích tháng này ( I + II – III ) | |||||||||||||
|
Cộng |
x | |||||||||||||
|
Người lập bảng |
Ngày…. tháng …. năm…. |
I. CHỈ TIÊU LAO ĐỘNG TIỀN LƯƠNG
1. Mục đích: Các chứng từ thuộc chỉ tiêu lao động tiền lương được lập nhằm mục đích theo dõi tình hình sử dụng thời gian lao động; theo dõi các khoản phải thanh toán cho người lao động trong đơn vị như: tiền lương, tiền công các khoản phụ cấp, tiền thưởng, tiền công tác phí, tiền làm thêm ngoài giờ; theo dõi các khoản thanh toán cho bên ngoài, cho các tổ chức khác như: thanh toán tiền thuê ngoài, thanh toán các khoản phải trích nộp theo lương,… và một số nội dung khác có liên quan đến lao động, tiền lương.
2. Nội dung: Thuộc chỉ tiêu lao động tiền lương gồm có các biểu mẫu sau:
| – Bảng chấm công | Mẫu số 01 a – LĐTL |
| – Bảng chấm công làm thêm giờ | Mẫu số 01 b – LĐTL |
| – Bảng giao dịch thanh toán tiền lương | Mẫu số 02 – LĐTL |
| – Bảng thanh toán giao dịch tiền thưởng | Mẫu số 03 – LĐTL |
| – Giấy đi đường | Mẫu số 04 – LĐTL |
| – Phiếu xác nhận loại sản phẩm hoặc việc làm triển khai xong | Mẫu số 05 – LĐTL |
| – Bảng thanh toán giao dịch tiền làm thêm giờ | Mẫu số 06 – LĐTL |
| – Bản thanh toán giao dịch tiền thuê ngoài | Mẫu số 07 – LDTL |
| – Hợp đồng giao khoán | Mẫu số 08 – LĐTL |
| – Biên bản thanh lý ( nghiệm thu sát hoạch ) hợp đồng giao khoán | Mẫu số 09 – LĐTL |
| – Bảng kê trích nộp những khoản theo lương | Mẫu số 10 – LĐTL |
| – Bảng phân chia tiền lương và bảo hiểm xã hội | Mẫu số 11 – LĐTL |
BẢNG CHẤM CÔNG
( Mẫu số 01 a – LĐTL )
1. Mục đích: Bảng chấm công dùng để theo dõi ngày công thực tế làm việc, nghỉ việc, nghỉ hưởng BHXH, … để có căn cứ tính trả lương, bảo hiểm xã hội trả thay lương cho từng người và quản lý lao động trong đơn vị.
2. Phương pháp và trách nhiệm ghi
Mỗi bộ phận ( phòng, ban, tổ, nhóm … ) phải lập bảng chấm công hàng tháng .
Cột A, B : Ghi số thứ tự, họ và tên từng người trong bộ phận công tác làm việc .
Cột C : Ghi ngạch bậc lương hoặc cấp bậc chức vụ của từng người .
Cột 1-31 : Ghi những ngày trong tháng ( Từ ngày 01 đến ngày ở đầu cuối của tháng ) .
Cột 32 : Ghi tổng số công hưởng lương loại sản phẩm của từng người trong tháng .
Cột 33 : Ghi tổng số công hưởng lương thời hạn của từng người trong tháng .
Cột 34 : Ghi tổng số công nghỉ việc và ngừng việc hưởng 100 % lương của từng người trong tháng .
Cột 35 : Ghi tổng số công nghỉ việc và ngừng việc hưởng những loại % lương của từng người trong tháng .
Cột 36 : Ghi tổng số công nghỉ hưởng bảo hiểm xã hội của từng người trong tháng .
Hàng ngày tổ trưởng ( Trưởng ban, phòng, nhóm, … ) hoặc người được ủy quyền địa thế căn cứ vào tình hình trong thực tiễn của bộ phận mình để chấm công cho từng người trong ngày, ghi vào ngày tương ứng trong những cột từ cột 1 đến cột 31 theo những ký hiệu pháp luật trong chứng từ .
Cuối tháng, người chấm công và người đảm nhiệm bộ phận ký vào Bảng chấm công và chuyển Bảng chấm công cùng những chứng từ tương quan như Giấy ghi nhận nghỉ việc hưởng BHXH, giấy xin nghỉ việc không hưởng lương, … về bộ phận kế toán kiểm tra, so sánh qui ra công để tính lương và bảo hiểm xã hội. Kế toán tiền lương địa thế căn cứ vào những ký hiệu chấm công của từng người tính ra số ngày công theo từng loại tương ứng để ghi vào những cột 32, 33, 34, 35 .
Ngày công được lao lý là 8 giờ. Khi tổng hợp quy thành ngày công nếu còn giờ lẻ thì ghi số giờ lẻ bên cạnh số công và đánh dấu phẩy ở giữa .
Ví dụ : 22 công 4 giờ ghi 22,4
Bảng chấm công được lưu tại phòng ( ban, tổ, … ) kế toán cùng những chứng từ có tương quan .
Phương pháp chấm công: Tùy thuộc vào điều kiện công tác và trình độ kế toán tại đơn vị để sử dụng 1 trong các phương pháp chấm công sau:
– Chấm công ngày : Mỗi khi người lao động thao tác tại đơn vị chức năng hoặc thao tác khác như hội nghị, họp, … thì mỗi ngày dùng một ký hiệu để chấm công cho ngày đó .
Cần chú ý 2 trường hợp:
+ Nếu trong ngày, người lao động làm 2 việc có thời hạn khác nhau thì chấm công theo ký hiệu của việc làm chiếm nhiều thời hạn nhất. Ví dụ người lao động A trong ngày họp 5 giờ làm lương thời hạn 3 giờ thì cả ngày hôm đó chấm “ H ” Hội họp .
+ Nếu trong ngày, người lao động làm 2 việc có thời hạn bằng nhau thì chấm công theo ký hiệu của việc làm diễn ra trước .
– Chấm công theo giờ :
Trong ngày người lao động làm bao nhiêu việc làm thì chấm công theo những ký hiệu đã pháp luật và ghi số giờ công triển khai việc làm đó bên cạnh ký hiệu tương ứng .
– Chấm công nghỉ bù : Nghỉ bù chỉ vận dụng trong trường hợp làm thêm giờ hưởng lương thời hạn nhưng không giao dịch thanh toán lương làm thêm, do đó khi người lao động nghỉ bù thì chấm “ NB ” và vẫn tính trả lương thời hạn .
BẢNG CHẤM CÔNG LÀM THÊM GIỜ
( Mẫu số 01 b – LĐTL )
1. Mục đích: Theo dõi ngày công thực tế làm thêm ngoài giờ để có căn cứ tính thời gian nghỉ bù hoặc thanh toán cho người lao động trong đơn vị.
2. Phương pháp lập và trách nhiệm ghi
Mỗi bộ phận ( phòng, ban, tổ, nhóm … ) có phát sinh làm thêm ngoài giờ thao tác theo lao lý thì phải lập bảng chấm công làm thêm giờ .
Cột A, B : Ghi số thứ tự, họ và tên từng người thao tác thêm giờ trong bộ phận công tác làm việc .
Cột 1 đến cột 31 : Ghi số giờ làm thêm của những ngày ( Từ giờ … đến giờ … ) từ ngày 01 đến ngày ở đầu cuối của tháng .
Cột 32 : Ghi tổng số giờ làm thêm vào những ngày thường trong tháng .
Cột 33 : Ghi tổng số giờ làm thêm vào những ngày nghỉ thứ bảy, chủ nhật .
Cột 34 : Ghi tổng số giờ làm thêm vào những đợt nghỉ lễ, tết .
Cột 35 : Ghi tổng số giờ làm thêm vào buổi tối ( tính theo lao lý của pháp lý ) không thuộc ca thao tác của người lao động .
Hàng ngày tổ trưởng ( phòng ban, tổ nhóm … ) hoặc người được ủy quyền địa thế căn cứ vào số giờ làm thêm thực tiễn theo nhu yếu việc làm của bộ phận mình để chấm giờ làm thêm cho từng người trong ngày, ghi vào ngày tương ứng trong những cột từ 1 đến 31 theo những ký hiệu lao lý trong chứng từ .
Cuối tháng, người chấm công, đảm nhiệm bộ phận có người làm thêm ký và giám đốc hoặc người được ủy quyền duyệt vào bảng chấm công làm thêm giờ và chuyển bảng chấm công làm thêm giờ cùng những chứng từ tương quan về bộ phận kế toán kiểm tra, so sánh, quy ra công để giao dịch thanh toán ( trường hợp thanh toán giao dịch tiền ). Kế toán địa thế căn cứ vào những ký hiệu chấm công của từng người tính ra số công theo từng loại tương ứng để ghi vào những cột 32, 33, 34, 35 .
BẢNG THANH TOÁN TIỀN LƯƠNG
( Mẫu số 02 – LĐTL )
1. Mục đích: Bảng thanh toán tiền lương là chứng từ làm căn cứ để thanh toán tiền lương, phụ cấp, các khoản thu nhập tăng thêm ngoài tiền lương cho người lao động, kiểm tra việc thanh toán tiền lương cho người lao động làm việc trong doanh nghiệp đồng thời là căn cứ để thống kê về lao động tiền lương.
2. Phương pháp và trách nhiệm ghi
Bảng giao dịch thanh toán tiền lương được lập hàng tháng. Cơ sở để lập Bảng giao dịch thanh toán tiền lương là những chứng từ tương quan như : Bảng chấm công, phiếu xác nhận mẫu sản phẩm hoặc việc làm hoàn thành xong …
Cột A, B : Ghi số thứ tự, họ tên của người lao động được hưởng lương .
Cột 1, 2 : Ghi bậc lương, thông số lương của người lao động .
Cột 3, 4 : Ghi số loại sản phẩm và số tiền tính theo lương mẫu sản phẩm .
Cột 5, 6 : Ghi số công và số tiền tính theo lương thời hạn .
Cột 7, 8 : Ghi số công và số tiền tính theo lương thời hạn hoặc ngừng, nghỉ việc hưởng những loại % lương .
Cột 9 : Ghi những khoản phụ cấp thuộc quỹ lương .
Cột 10 : Ghi số phụ cấp khác được tính vào thu nhập của người lao động nhưng không nằm trong quỹ lương, quỹ thưởng .
Cột 11 : Ghi tổng số tiền lương và những khoản phụ cấp mà người lao động được hưởng .
Cột 12 : Ghi số tiền tạm ứng kỳ I của mỗi người .
Cột 13, 14, 15, 16 : Ghi những khoản phải khấu trừ khỏi lương của người lao động và tính ra tổng số tiền phải khấu trừ trong tháng .
Cột 17 : Ghi số tiền còn được nhận kỳ II .
Cột C : Người lao động ký nhận khi nhận lương kỳ II .
Cuối mỗi tháng địa thế căn cứ vào chứng từ tương quan, kế toán tiền lương lập Bảng thanh toán giao dịch tiền lương chuyển cho kế toán trưởng soát xét xong trình cho giám đốc hoặc người được ủy quyền ký duyệt, chuyển cho kế toán lập phiếu chi và phát lương. Bảng thanh toán giao dịch tiền lương được lưu tại phòng ( ban ) kế toán của đơn vị chức năng .
Mỗi lần lĩnh lương, người lao động phải trực tiếp ký vào cột “ Ký nhận ” hoặc người nhận hộ phải ký thay .
BẢNG THANH TOÁN TIỀN THƯỞNG
( Mẫu số 03 – LĐTL )
1. Mục đích: Là chứng từ xác nhận số tiền thưởng cho từng người lao động, làm cơ sở để tính thu nhập của mỗi người lao động và ghi sổ kế toán.
2. Phương pháp và trách nhiệm ghi
Góc trên bên trái của Bảng giao dịch thanh toán tiền thưởng phải ghi rõ tên đơn vị chức năng, bộ phận được thưởng .
Cột A, B, C : Ghi số thứ tự, họ tên, chức vụ, của người được thưởng .
Cột 1 : Ghi bậc lương hiện đang được hưởng để tính ra lương hàng tháng .
Cột 2, 3 : Ghi rõ loại thưởng được bình xét, số tiền được thưởng theo mỗi loại .
Cột D : Người được thưởng ký nhận tiền thưởng .
Bảng giao dịch thanh toán tiền thưởng do phòng kế toán lập theo từng bộ phận và phải có chữ ký ( họ tên ) của người lập, kế toán trưởng và giám đốc .
GIẤY ĐI ĐƯỜNG
( Mẫu số 04 – LĐTL )
1. Mục đích: Giấy đi đường là căn cứ để cán bộ và người lao động làm thủ tục cần thiết khi đến nơi công tác và thanh toán công tác phí, tàu xe sau khi về doanh nghiệp.
2. Phương pháp và trách nhiệm ghi
Sau khi có lệnh cử cán bộ, người lao động đi công tác làm việc, bộ phận hành chính làm thủ tục cấp giấy đi đường. Người đi công tác làm việc có nhu yếu ứng tiền tàu xe, công tác phí … mang giấy đi đường đến phòng kế toán làm thủ tục ứng tiền .
Cột 1 : Ghi nơi đi, nơi đến công tác làm việc .
Cột 2 : Ghi ngày đi và ngày đến .
Khi đến nơi công tác làm việc, cơ quan đến công tác làm việc phải xác nhận ngày, giờ đến và đi ( đóng dấu và chữ ký xác nhận của người có nghĩa vụ và trách nhiệm ở cơ quan đến công tác làm việc ) .
Cột 3 : Phương tiện sử dụng : Cần ghi rõ đi xe hơi cơ quan, xe hơi khách, tàu hỏa, máy bay …
Cột 4 : Độ dài chặng đường từ nơi đi đến nơi đến .
Cột 5 : Ghi thời hạn công tác làm việc .
Cột 6 : Ghi nguyên do lưu trú .
Cột 7 : Lấy chữ ký của người có thẩm quyền và đóng dấu của nơi cán bộ, người lao động đến công tác làm việc .
Khi đi công tác làm việc về người đi công tác làm việc xuất trình giấy đi đường để đảm nhiệm bộ phận xác nhận ngày về và thời hạn được hưởng lưu trú. Sau đó đính kèm những chứng từ trong đợt công tác làm việc ( như vé tàu xe, vé phà, hóa đơn thanh toán giao dịch tiền phòng nghỉ … ) vào giấy đi đường và nộp cho phòng kế toán để làm thủ tục giao dịch thanh toán công tác phí, giao dịch thanh toán tạm ứng. Sau đó chuyển cho kế toán trưởng duyệt chi giao dịch thanh toán .
Giấy đi đường và những chứng từ tương quan được lưu ở phòng kế toán .
PHIẾU XÁC NHẬN SẢN PHẨM HOẶC CÔNG VIỆC HOÀN THÀNH
( Mẫu số 05 – LĐTL )
1. Mục đích: Là chứng từ xác nhận số sản phẩm hoặc công việc hoàn thành của đơn vị hoặc cá nhân người lao động, làm cơ sở để lập bảng thanh toán tiền lương hoặc tiền công cho người lao động.
2. Phương pháp và trách nhiệm ghi
– Phía trên góc trái ghi rõ tên đơn vị chức năng, bộ phận quản trị việc làm phải giao dịch thanh toán cho người lao động .
– Ghi rõ số, ngày, tháng, năm lập phiếu .
– Ghi rõ tên đơn vị chức năng ( hoặc cá thể ) triển khai số mẫu sản phẩm ( hoặc việc làm ) triển khai xong .
– Ghi rõ số hợp đồng và ngày, tháng, năm ký hợp đồng ( nếu có ) .
– Cột A, B, C : Ghi số thứ tự, tên, đơn vị chức năng tính của mẫu sản phẩm ( hoặc việc làm ) triển khai xong .
– Cột 1, 2, 3 : Ghi số lượng, đơn giá, thành tiền của mỗi loại loại sản phẩm ( hoặc việc làm ) hoàn thành xong .
Phiếu này do người giao việc lập thành 2 liên : liên 1 lưu và liên 2 chuyển đến kế toán tiền lương để làm thủ tục thanh toán giao dịch cho người lao động. Trước khi chuyển đến kế toán phải có khá đầy đủ chữ ký của người giao việc, người nhận việc, người kiểm tra chất lượng và người duyệt .
BẢNG THANH TOÁN TIỀN LÀM THÊM GIỜ
( Mẫu số 06 – LĐTL )
1. Mục đích: Bảng thanh toán tiền làm thêm giờ nhằm xác định khoản tiền lương, tiền công làm thêm giờ mà người lao động được hưởng sau khi làm việc ngoài giờ theo yêu cầu công việc.
2. Phương pháp lập và trách nhiệm ghi
Góc trên bên trái của Bảng giao dịch thanh toán tiền làm thêm giờ phải ghi rõ tên đơn vị chức năng, bộ phận thao tác .
Dòng tháng năm : Ghi rõ tháng và năm mà người lao động thực thi làm thêm giờ .
Cột A, B : Ghi số thứ tự, họ và tên của người thao tác thêm giờ .
Cột 1 : Ghi thông số lương người lao động đang hưởng .
Cột 2 : Ghi thông số phụ cấp chức vụ người lao động đang hưởng .
Cột 3 : Ghi tổng số thông số người làm thêm được hưởng ( Cột 3 = cột 1 + cột 2 ) .
Cột 4 : Ghi tiền lương tháng được hưởng tính bằng : Lương tối thiểu ( Theo lao lý của nhà nước ) nhân với ( x ) Hệ số lương cộng với ( + ) Phụ cấp chức vụ .
Cột 5 : Ghi mức lương ngày được tính bằng Lương tối thiểu ( theo pháp luật của Nhà nước ) x ( thông số lương + thông số phụ cấp chức vụ ) / 22 ngày .
Cột 6 : Ghi mức lương giờ được tính bằng Cột 5 chia cho 8 giờ .
Cột số giờ làm thêm ngày thường, số giờ làm thêm ngày thứ 7, chủ nhật, số giờ làm thêm dịp nghỉ lễ ( Cột 7, 9, 11, 13 ) địa thế căn cứ vào bảng chấm công làm thêm giờ trong thực tiễn của tháng đó để ghi .
Cột thành tiền của làm thêm ngày thường ( cột 8 ) = số giờ ( cột 7 ) x mức lương giờ ( cột 6 ) x Hệ số làm thêm theo lao lý hiện hành .
Cột thành tiền của làm thêm ngày thứ 7, CN ( cột 10 ) = số giờ ( cột 9 ) x mức lương giờ ( cột 6 ) x Hệ số làm thêm theo lao lý hiện hành .
Cột thành tiền của làm thêm dịp nghỉ lễ, tết ( cột 12 ) = số giờ ( cột 11 ) x mức lương giờ ( cột 6 ) x Hệ số làm thêm theo pháp luật hiện hành .
Cột thành tiền làm thêm buổi đêm ( cột 14 ) = số giờ ( cột 13 ) nhân ( x ) mức lương giờ ( cột 6 ) x Hệ số làm thêm theo pháp luật hiện hành .
Cột 15 : Ghi tổng số số tiền Cột 15 = cột 8 + cột 10 + cột 12 + cột 14 .
Cột 16, 17 : Ghi số giờ công nghỉ bù của những ngày làm thêm và số tiền tương ứng của những ngày nghỉ bù phải trừ không được giao dịch thanh toán tiền .
Cột 17 = cột 16 x cột 6 x Hệ số làm thêm theo pháp luật hiện hành .
Cột 18 : Ghi số tiền làm thêm thực giao dịch thanh toán cho người làm thêm .
Cột 18 = cột 15 – cột 17 .
Cột C – Ký nhận : Người làm thêm sau khi nhận tiền phải ký vào cột này .
Bảng thanh toán giao dịch tiền làm thêm giờ phải kèm theo bảng chấm công làm thêm giờ của tháng đó, có không thiếu chữ ký của người lập biểu, kế toán trưởng, giám đốc hoặc người được ủy quyền duyệt. Bảng thanh toán giao dịch tiền làm thêm giờ được lập thành 1 bản để làm địa thế căn cứ giao dịch thanh toán .
BẢN THANH TOÁN TIỀN THUÊ NGOÀI
( Mẫu số 07 – LĐTL )
1. Mục đích: Bản thanh toán tiền thuê ngoài là chứng từ kế toán nhằm xác nhận số tiền đã thanh toán cho người được thuê để thực hiện những công việc không lập được hợp đồng, như: Thuê lao động bốc vác, thuê vận chuyển thiết bị, thuê làm khoán 1 công việc nào đó…. Chứng từ được dùng để thanh toán cho người lao động thuê ngoài.
2. Phương pháp và trách nhiệm ghi
Chứng từ này do người thuê lao động lập .
Ghi họ và tên người thuê thuộc bộ phận ( Phòng, ban, … ) .
Ghi rõ nội dung, khu vực và thời hạn thuê .
Cột A, B, C : Ghi số thứ tự, họ tên, địa chỉ hoặc số chứng minh thư, hoặc thẻ căn cước của người được thuê .
Cột D : Ghi rõ nội dung hoặc tên việc làm thuê .
Cột 1 : Ghi số công lao động hoặc khối lượng việc làm đã làm .
Cột 2 : Ghi đơn giá phải thanh toán giao dịch cho 1 công lao động hoặc 1 đơn vị chức năng khối lượng việc làm. Trường hợp thuê khoán gọn việc làm thì cột này để trống .
Cột 3 : Ghi số tiền phải thanh toán giao dịch .
Cột 4 : Tiền thuế khấu trừ phải nộp nếu người được thuê có mức thu nhập ở diện phải nộp thuế thu nhập cá thể theo lao lý của Luật thuế ( nếu có ) .
Cột 5 : Số tiền còn lại được nhận của người được thuê sau khi đã khấu trừ thuế. ( Cột 5 = cột 3 – cột 4 )
Cột E : Người được thuê ký nhận khi nhận tiền .
HỢP ĐỒNG GIAO KHOÁN
( Mẫu số 08 – LĐTL )
1. Mục đích: Hợp đồng giao khoán là bản ký kết giữa người giao khoán và người nhận khoán nhằm xác nhận về khối lượng công việc khoán hoặc nội dung công việc khoán, thời gian làm việc, trách nhiệm, quyền lợi của mỗi bên khi thực hiện công việc đó. Đồng thời là cơ sở thanh toán chi phí cho người nhận khoán.
2. Phương pháp và trách nhiệm ghi
Góc trên bên trái ghi rõ tên đơn vị chức năng, địa chỉ và số của hợp đồng giao khoán ( nếu có ). Ghi rõ họ tên, chức vụ đại diện thay mặt cho phòng, ban, bộ phận của bên giao khoán và bên nhận khoán .
Phần I. Điều khoản chung :
– Phương thức giao khoán : Ghi rõ phương pháp giao khoán cho người nhận khoán .
– Điều kiện triển khai hợp đồng : Ghi rõ những điều kiện kèm theo cam kết của 2 bên khi ký hợp đồng giao khoán .
– Thời gian thực thi hợp đồng : Ghi rõ thời hạn triển khai việc làm nhận khoán từ ngày mở màn đến ngày kết thúc hợp đồng .
– Các điều kiện kèm theo khác : Ghi rõ những điều kiện kèm theo khác khi ký kết hợp đồng .
Phần II. Điều khoản đơn cử :
Ghi rõ nội dung những việc làm khoán, nghĩa vụ và trách nhiệm, quyền hạn và nghĩa vụ và trách nhiệm của người nhận khoán và người giao khoán ( như điều kiện kèm theo thao tác, nhu yếu mẫu sản phẩm ( việc làm ) khoán, thời hạn hoàn thành xong và số tiền phải giao dịch thanh toán ) so với bên nhận khoán .
Hợp đồng giao khoán do bên giao khoán lập thành 3 bản :
– 1 bản giao cho người nhận khoán ;
– 1 bản lưu ở bộ phận lập hợp đồng ;
– 1 bản chuyển về phòng kế toán cho người có nghĩa vụ và trách nhiệm theo dõi quy trình thực thi hợp đồng giao khoán và làm địa thế căn cứ để giao dịch thanh toán hợp đồng .
Hợp đồng giao khoán phải có vừa đủ chữ ký, họ tên của đại diện thay mặt bên giao khoán và đại diện thay mặt bên nhận khoán, người lập và kế toán trưởng bên giao khoán .
BIÊN BẢN THANH LÝ (NGHIỆM THU) HỢP ĐỒNG GIAO KHOÁN
( Mẫu số 09 – LĐTL )
1. Mục đích: Biên bản thanh lý hợp đồng giao khoán là chứng từ nhằm xác nhận số lượng, chất lượng công việc và giá trị của hợp đồng đã thực hiện, làm căn cứ để hai bên thanh toán và chấm dứt hợp đồng.
2. Phương pháp và trách nhiệm ghi
Góc trên bên trái ghi rõ tên đơn vị chức năng, bộ phận có bản thanh lý hợp đồng giao khoán .
Ghi rõ ngày, tháng, năm thanh lý hợp đồng, số hiệu bản thanh lý .
Ghi rõ họ tên, chức vụ của những người được đại diện thay mặt cho bên giao khoán và bên nhận khoán .
Ghi rõ số, ngày tháng của hợp đồng được thanh lý .
Ghi rõ nội dung việc làm đã triển khai và giá trị của hợp đồng đã triển khai đến thời gian thanh lý hợp đồng .
Ghi rõ số tiền bằng số và bằng chữ mà bên giao khoán đã thanh toán giao dịch cho bên nhận khoán từ khi ký hợp đồng đến ngày thanh lý hợp đồng .
Ghi rõ nội dung của từng bên vi phạm hợp đồng ( nếu có ) và số tiền bị phạt do vi phạm hợp đồng .
Ghi rõ số tiền bằng số và bằng chữ bên giao khoán còn phải giao dịch thanh toán cho bên nhận khoán ( Theo thống kê giám sát trong hợp đồng, nghiệm thu sát hoạch việc làm và số tiền đã thanh toán giao dịch trước cho nhau ) đến khi thanh lý hợp đồng hoặc ngược lại bên giao khoán đã giao dịch thanh toán quá cho bên nhận khoán .
Sau khi kiểm tra thực tiễn việc triển khai hợp đồng, hiệu quả triển khai hợp đồng hai bên nhất trí đưa ra Tóm lại về từng nội dung đơn cử về khối lượng thực thi, nhìn nhận chất lượng và đề xuất kiến nghị, những việc cần làm ( nếu có ) .
Biên bản thanh lý hợp đồng giao khoán được lập thành 4 bản, mỗi bên giữ 2 bản. Biên bản thanh lý hợp đồng giao khoán phải có không thiếu chữ ký của đại diện thay mặt bên giao khoán và đại diện thay mặt bên nhận khoán thực thi hợp đồng .
BẢNG KÊ TRÍCH NỘP CÁC KHOẢN THEO LƯƠNG
( Mẫu số 10 – LĐTL )
1. Mục đích: Bảng kê trích nộp các khoản theo lương dùng để xác định số tiền bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, KPCĐ mà đơn vị và người lao động phải nộp trong tháng (hoặc quý) cho cơ quan bảo hiểm xã hội và công đoàn. Chứng từ này là cơ sở để ghi sổ kế toán về các khoản trích nộp theo lương.
2. Phương pháp và trách nhiệm ghi
Góc trên bên trái ghi rõ tên đơn vị chức năng, bộ phận trích nộp những khoản theo lương .
– Cột A : Ghi số thứ tự .
– Cột B : Ghi số tháng trích nộp BHXH, BHYT, BHTN, BHTNLĐ, KPCĐ vận dụng trong trường hợp kê khai theo quý .
– Cột 1 : Ghi tổng quỹ lương dùng làm cơ sở để trích lập BHXH, BHYT, BHTN, BHTNLĐ, KPCĐ .
– Cột 2, 3, 4 : Ghi tổng số tiền BHXH, BHYT, BHTN, BHTNLĐ phải nộp và trong đó chia theo nguồn trích tính vào ngân sách và tính trừ vào lương của người lao động .
– Cột 5, 6, 7 : Ghi tổng số tiền kinh phí đầu tư công đoàn phải nộp và chia theo nguồn trích tính vào ngân sách và tính trừ vào lương của người lao động .
– Cột 8 : Ghi số kinh phí đầu tư công đoàn đơn vị chức năng phải nộp cấp trên .
– Cột 9. Ghi số kinh phí đầu tư công đoàn đơn vị chức năng được để lại chi tại đơn vị chức năng .
Bảng kê được lập thành 2 bản. Bảng kê trích nộp theo lương sau khi lập xong phải có vừa đủ chữ ký và ghi rõ họ tên của người lập, kế toán trưởng, giám đốc .
BẢNG PHÂN BỔ TIỀN LƯƠNG VÀ BẢO HIỂM XÃ HỘI
( Mẫu số 11 – LĐTL )
1. Mục đích: Dùng để tập hợp và phân bổ tiền lương tiền công thực tế phải trả (gồm tiền lương, tiền công và các khoản phụ cấp), bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, bảo hiểm tai nạn lao động và kinh phí công đoàn phải trích nộp trong tháng cho các đối tượng sử dụng lao động (ghi Có TK 334, TK 335, TK 338 (3382, 3383, 3384, 3385, 3388).
2. Phương pháp lập và trách nhiệm ghi
– Kết cấu và nội dung đa phần của bảng phân bổ này gồm có những cột dọc ghi Có TK 334, TK 335, TK 338 ( 3382, 3383, 3384, 3385, 3888 ), những dòng ngang phản ánh tiền lương, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm tai nạn thương tâm lao động, kinh phí đầu tư công đoàn tính cho những đối tượng người dùng sử dụng lao động .
– Cơ sở lập :
+ Căn cứ vào những bảng thanh toán giao dịch lương, giao dịch thanh toán làm đêm, làm thêm giờ … kế toán tập hợp, phân loại chứng từ theo từng đối tượng người tiêu dùng sử dụng đo lường và thống kê số tiền để ghi vào bảng phân chia này theo những dòng tương thích cột ghi Có TK 334 hoặc có TK 335 .
+ Căn cứ vào tỷ suất trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, kinh phí đầu tư công đoàn và tổng số tiền lương phải trả ( theo pháp luật hiện hành ) theo từng đối tượng người tiêu dùng sử dụng tính ra số tiền phải trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, bảo hiểm tai nạn thương tâm lao động, kinh phí đầu tư công đoàn để ghi vào những dòng tương thích cột ghi Có TK 338 ( 3382, 3383, 3384, 3385, 3388 ) .
Số liệu của bảng phân chia này được sử dụng để ghi vào những bảng kê và những sổ kế toán có tương quan tùy theo hình thức kế toán vận dụng ở đơn vị chức năng ( như Sổ Cái hoặc Nhật ký – Sổ cái TK 334, 338 … ), đồng thời được sử dụng để tính giá tiền thực tiễn loại sản phẩm, dịch vụ triển khai xong .
II. CHỈ TIÊU HÀNG TỒN KHO
1. Mục đích: Theo dõi tình hình nhập, xuất, tồn kho vật tư, công cụ, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa, làm căn cứ kiểm tra tình hình sử dụng, dự trữ vật tư, công cụ, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa và cung cấp thông tin cần thiết cho việc quản lý hàng tồn kho.
2. Nội dung: Thuộc chỉ tiêu hàng tồn kho gồm các biểu mẫu sau:
| – Phiếu nhập kho | Mẫu số 01 – VT |
| – Phiếu xuất kho | Mẫu số 02 – VT |
| – Biên bản kiểm nghiệm vật tư, công cụ, mẫu sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa | Mẫu số 03 – VT |
| – Phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ | Mẫu số 04 – VT |
| – Biên bản kiểm kê vật tư, công cụ, mẫu sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa | Mẫu số 05 – VT |
| – Bảng kê mua hàng | Mẫu số 06 – VT |
| – Bảng phân chia nguyên vật liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ | Mẫu số 07 – VT |
PHIẾU NHẬP KHO
(Mẫu số 01- VT)
1. Mục đích: Nhằm xác nhận số lượng vật tư, công cụ, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa nhập kho làm căn cứ ghi Thẻ kho, thanh toán tiền hàng, xác định trách nhiệm với người có liên quan và ghi sổ kế toán.
2. Phương pháp và trách nhiệm ghi
Góc trên bên trái của Phiếu nhập kho phải ghi rõ tên của đơn vị chức năng ( hoặc đóng dấu đơn vị chức năng ), bộ phận nhập kho. Phiếu nhập kho vận dụng trong những trường hợp nhập kho vật tư, công cụ, dụng cụ, loại sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa mua ngoài, tự sản xuất, thuê ngoài gia công chế biến, nhận góp vốn, hoặc thừa phát hiện trong kiểm kê .
Khi lập phiếu nhập kho phải ghi rõ số phiếu nhập và ngày, tháng, năm lập phiếu, họ tên người giao vật tư, công cụ, dụng cụ, mẫu sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa, số hóa đơn hoặc lệnh nhập kho, tên kho, khu vực kho nhập .
Cột A, B, C, D : Ghi số thứ tự, tên, thương hiệu, qui cách, phẩm chất, mã số và đơn vị chức năng tính của vật tư, công cụ, dụng cụ, loại sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa .
Cột 1 : Ghi số lượng theo chứng từ ( hóa đơn hoặc lệnh nhập ) .
Cột 2 : Thủ kho ghi số lượng thực nhập vào kho .
Cột 3, 4 : Do kế toán ghi đơn giá ( giá hạch toán hoặc giá hóa đơn, … tùy theo pháp luật của từng đơn vị chức năng ) và tính ra số tiền của từng thứ vật tư, dụng cụ, loại sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa thực nhập .
Dòng cộng : Ghi tổng số tiền của những loại vật tư, công cụ, dụng cụ, loại sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa nhập cùng một phiếu nhập kho .
Dòng số tiền viết bằng chữ : Ghi tổng số tiền trên Phiếu nhập kho bằng chữ .
Phiếu nhập kho do bộ phận mua hàng hoặc bộ phận sản xuất lập thành 2 liên ( so với vật tư, sản phẩm & hàng hóa mua ngoài ) hoặc 3 liên ( so với vật tư tự sản xuất ) ( đặt giấy than viết 1 lần ), và người lập phiếu ký ( ghi rõ họ tên ), người giao hàng mang phiếu đến kho để nhập vật tư, dụng cụ, mẫu sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa .
Nhập kho xong thủ kho ghi ngày, tháng, năm nhập kho và cùng người giao hàng ký vào phiếu, thủ kho giữ liên 2 để ghi vào thẻ kho và sau đó chuyển cho phòng kế toán để ghi sổ kế toán và liên 1 lưu ở nơi lập phiếu, liên 3 ( nếu có ) người giao hàng giữ .
PHIẾU XUẤT KHO
(Mẫu số 02 – VT)
1. Mục đích: Theo dõi chặt chẽ số lượng vật tư, công cụ, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa xuất kho cho các bộ phận sử dụng trong doanh nghiệp, làm căn cứ để hạch toán chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm, dịch vụ và kiểm tra việc sử dụng, thực hiện định mức tiêu hao vật tư.
2. Phương pháp và trách nhiệm ghi
Góc bên trái của Phiếu xuất kho phải ghi rõ tên của đơn vị chức năng ( hoặc đóng dấu đơn vị chức năng ), bộ phận xuất kho. Phiếu xuất kho lập cho một hoặc nhiều thứ vật tư, công cụ, dụng cụ, mẫu sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa cùng một kho dùng cho một đối tượng người dùng hạch toán ngân sách hoặc cùng một mục tiêu sử dụng .
Khi lập phiếu xuất kho phải ghi rõ : Họ tên người nhận hàng, tên, đơn vị chức năng ( bộ phận ) : số và ngày, tháng, năm lập phiếu ; nguyên do xuất kho và kho xuất vật tư, công cụ, dụng cụ, mẫu sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa .
– Cột A, B, C, D : Ghi số thứ tự, tên, thương hiệu, qui cách, phẩm chất, mã số và đơn vị chức năng tính của vật tư, công cụ, dụng cụ, mẫu sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa .
– Cột 1 : Ghi số lượng vật tư, công cụ, dụng cụ, loại sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa theo nhu yếu xuất kho của người ( bộ phận ) sử dụng .
– Cột 2 : Thủ kho ghi số lượng thực tiễn xuất kho ( số lượng trong thực tiễn xuất kho chỉ hoàn toàn có thể bằng hoặc ít hơn số lượng nhu yếu ) .
– Cột 3, 4 : Kế toán ghi đơn giá ( tùy theo lao lý hạch toán của doanh nghiệp ) và tính thành tiền của từng loại vật tư, công cụ, dụng cụ, mẫu sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa xuất kho ( cột 4 = cột 2 x cột 3 ) .
Dòng Cộng : Ghi tổng số tiền của số vật tư, công cụ, dụng cụ, loại sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa thực tiễn đã xuất kho .
Dòng “ Tổng số tiền viết bằng chữ ” : Ghi tổng số tiền viết bằng chữ trên Phiếu xuất kho .
Phiếu xuất kho do những bộ phận xin lĩnh hoặc do bộ phận quản trị, bộ phận kho lập ( tùy theo tổ chức triển khai quản trị và lao lý của từng doanh nghiệp ) thành 3 liên ( đặt giấy than viết 1 lần ). Sau khi lập phiếu xong, người lập phiếu và kế toán trưởng ký xong chuyển cho giám đốc hoặc người được ủy quyền duyệt ( ghi rõ họ tên ) giao cho người nhận cầm phiếu xuống kho để nhận hàng. Sau khi xuất kho, thủ kho ghi vào cột 2 số lượng thực xuất của từng thứ, ghi ngày, tháng, năm xuất kho và cùng người nhận hàng ký tên vào phiếu xuất ( ghi rõ họ tên ) .
Liên 1 : Lưu ở bộ phận lập phiếu .
Liên 2 : Thủ kho giữ để ghi vào thẻ kho và sau đó chuyển cho kế toán để kế toán ghi vào cột 3, 4 và ghi vào sổ kế toán .
Liên 3 : Người nhận vật tư, công cụ, dụng cụ, loại sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa giữ để theo dõi ở bộ phận sử dụng .
BIÊN BẢN KIỂM NGHIỆM
(Vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hóa)
(Mẫu số 03 – VT)
1. Mục đích: Xác định số lượng, qui cách, chất lượng vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hóa trước khi nhập kho, làm căn cứ để qui trách nhiệm trong thanh toán và bảo quản.
2. Phương pháp và trách nhiệm ghi
Góc bên trái của Biên bản kiểm nghiệm ghi rõ tên đơn vị chức năng ( hoặc đóng dấu đơn vị chức năng ), bộ phận sử dụng .
Biên bản này vận dụng cho những loại vật tư, dụng cụ, mẫu sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa cần phải kiểm nghiệm trước khi nhập kho trong những trường hợp :
– Nhập kho với số lượng lớn ;
– Các loại vật tư, công cụ, loại sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa có đặc thù lý, hóa phức tạp ;
– Các loại vật tư, công cụ, mẫu sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa quý và hiếm ;
Những vật tư, công cụ, mẫu sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa không cần kiểm nghiệm trước khi nhập kho, nhưng trong quy trình nhập kho nếu phát hiện có sự độc lạ lớn về số lượng và chất lượng giữa hóa đơn và thực nhập thì vẫn phải lập biên bản kiểm nghiệm .
– Cột A, B, C : Ghi số thứ tự, tên thương hiệu, quy cách và mã số của vật tư, công cụ, dụng cụ, loại sản phẩm sản phẩm & hàng hóa kiểm nghiệm .
– Cột D : “ Phương thức kiểm nghiệm ” ghi giải pháp kiểm nghiệm tổng lực hay Xác Suất .
– Cột E : Ghi rõ đơn vị chức năng tính của từng loại
– Cột 1 : Ghi số lượng theo hóa đơn hoặc phiếu giao hàng .
– Cột 2 và 3 : Ghi hiệu quả trong thực tiễn kiểm nghiệm .
Ý kiến của Ban kiểm nghiệm : ghi rõ quan điểm về số lượng, chất lượng, nguyên do so với vật tư, công cụ, loại sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa không đúng số lượng, quy cách, phẩm chất và cách giải quyết và xử lý .
Biên bản kiểm nghiệm lập 2 bản :
– 1 bản giao cho phòng, ban cung tiêu / hoặc người giao hàng .
– 1 bản giao cho phòng, ban kế toán .
Trường hợp vật tư, công cụ, mẫu sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa không đúng số lượng, quy cách, phẩm chất so với chứng từ hóa đơn, thì lập thêm một liên, kèm theo chứng từ tương quan gửi cho đơn vị chức năng bán vật tư, dụng cụ, công cụ, loại sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa để xử lý .
PHIẾU BÁO VẬT TƯ CÒN LẠI CUỐI KỲ
(Mẫu số 04 – VT)
1. Mục đích: Theo dõi số lượng vật tư còn lại cuối kỳ hạch toán ở đơn vị sử dụng, làm căn cứ tính giá thành sản phẩm và kiểm tra tình hình thực hiện định mức sử dụng vật tư.
2. Phương pháp và trách nhiệm ghi
Góc bên trái của Phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ ghi rõ tên đơn vị chức năng ( hoặc đóng dấu đơn vị chức năng ), bộ phận sử dụng .
Số lượng vật tư còn lại cuối kỳ ở đơn vị chức năng sử dụng được phân thành hai loại :
– Nếu vật tư không cần sử dụng nữa thì lập Phiếu nhập kho ( Mẫu số 02 – VT ) và nộp lại kho .
– Nếu vật tư còn sử dụng tiếp thì bộ phận sử dụng lập Phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ thành 2 bản .
Phụ trách bộ phận sử dụng ký tên :
– 1 bản giao cho phòng vật tư ( nếu có ) ;
– 1 bản giao cho phòng kế toán .
BIÊN BẢN KIỂM KÊ VẬT TƯ, CÔNG CỤ, SẢN PHẨM, HÀNG HÓA
( Mẫu số 05 – VT )
1. Mục đích: Biên bản kiểm kê vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hóa nhằm xác định số lượng, chất lượng và giá trị vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hóa có ở kho tại thời điểm kiểm kê làm căn cứ xác định trách nhiệm trong việc bảo quản, xử lý vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hóa thừa, thiếu và ghi sổ kế toán.
2. Phương pháp và trách nhiệm ghi
Góc trên bên trái của Biên bản kiểm kê vật tư, công cụ, mẫu sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa ghi rõ tên đơn vị chức năng ( hoặc đóng dấu đơn vị chức năng ), bộ phận sử dụng. Biên bản kiểm kê vật tư, công cụ, loại sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa phải ghi rõ giờ, ngày, tháng, năm thực thi kiểm kê. Ban kiểm kê gồm Trưởng ban và những ủy viên .
Mỗi kho được kiểm kê lập 1 biên bản riêng .
Cột A, B, C, D : Ghi số thứ tự, tên, thương hiệu, quy cách, đơn vị chức năng tính của từng loại vật tư, công cụ, loại sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa được kiểm kê tại kho .
Cột 1 : Ghi đơn giá của từng thứ vật tư, công cụ, loại sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa ( tùy theo pháp luật của đơn vị chức năng để ghi đơn giá cho tương thích ) .
Cột 2, 3 : Ghi số lượng, số tiền của từng thứ vật tư, công cụ, loại sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa theo sổ kế toán .
Cột 4, 5 : Ghi số lượng, số tiền của từng thứ vật tư, công cụ, loại sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa theo tác dụng kiểm kê .
Nếu thừa so với sổ kế toán ( cột 2, 3 ) ghi vào cột 6, 7, nếu thiếu ghi vào cột 8, 9 .
Số lượng vật tư, công cụ, mẫu sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa thực tiễn kiểm kê sẽ được phân loại theo phẩm chất :
– Tốt 100 % ghi vào cột 10 .
– Kém phẩm chất ghi vào cột 11 .
– Mất phẩm chất ghi vào cột 12 .
Nếu có chênh lệch phải trình giám đốc doanh nghiệp ghi rõ quan điểm xử lý số chênh lệch này .
Biên bản được lập thành 2 bản :
– 1 bản phòng kế toán lưu .
– 1 bản thủ kho lưu .
Sau khi lập xong biên bản, trưởng ban kiểm kê và thủ kho, kế toán trưởng cùng ký vào biên bản ( ghi rõ họ tên ) .
BẢNG KÊ MUA HÀNG
( Mẫu số 06 – VT )
1. Mục đích: Là chứng từ kê khai mua vật tư, công cụ, dụng cụ, hàng hóa, dịch vụ lặt vặt trên thị trường tự do trong trường hợp người bán thuộc diện không phải lập hóa đơn khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ theo quy định làm căn cứ lập phiếu nhập kho, thanh toán và hạch toán chi phí vật tư, hàng hóa,… lập trong Bảng kê khai này không được khấu trừ thuế GTGT. (Trường hợp mua vật tư, hàng hóa,… của người bán không có hóa đơn với khối lượng lớn để được tính vào chi phí hợp lý, hợp lệ thì phải lập “Bảng kê mua hàng hóa mua vào không có hóa đơn” (Mẫu số 04/GTGT) theo quy định của Luật thuế)
2. Phương pháp và trách nhiệm ghi
Góc bên trái của Bảng kê mua hàng ghi rõ tên đơn vị chức năng ( hoặc đóng dấu đơn vị chức năng ), bộ phận sử dụng Bảng kê mua hàng. Bảng kê mua hàng phải đóng thành quyển và ghi số từng quyển dùng trong 1 năm. Mỗi quyển “ Bảng kê mua hàng ” phải được ghi số liên tục từ đầu quyển đến cuối quyển .
Ghi rõ họ tên, địa chỉ hoặc nơi thao tác của người trực tiếp mua hàng .
Cột A, B, C, D : Ghi số thứ tự, tên, quy cách, phẩm chất, địa chỉ mua hàng và đơn vị chức năng tính của từng thứ vật tư, công cụ, dụng cụ, sản phẩm & hàng hóa .
Cột 1 : Ghi số lượng của mỗi loại vật tư, công cụ, dụng cụ, sản phẩm & hàng hóa đã mua .
Cột 2 : Ghi đơn giá mua của từng thứ vật tư, công cụ, dụng cụ, sản phẩm & hàng hóa đã mua .
Cột 3 : Ghi số tiền của từng thứ vật tư, công cụ, dụng cụ, sản phẩm & hàng hóa đã mua ( Cột 3 = Cột 1 x Cột 2 ) .
Dòng cộng ghi tổng số tiền đã mua những loại vật tư, công cụ, sản phẩm & hàng hóa ghi trong Bảng .
Các cột B, C, 1, 2, 3 nếu còn thừa thì được gạch 1 đường chéo từ trên xuống .
Bảng kê mua hàng do người mua lập 2 liên ( đặt giấy than viết 1 lần ) .
Sau khi lập xong, người mua ký và chuyển cho kế toán trưởng soát xét, ký vào Bảng kê mua hàng. Người đi mua phải chuyển “ Bảng kê mua hàng ” cho giám đốc hoặc người được ủy quyền duyệt và làm thủ tục nhập kho ( nếu có ) hoặc giao hàng cho người quản trị sử dụng .
Liên 1 lưu, liên 2 chuyển cho kế toán làm thủ tục thanh toán giao dịch và ghi sổ .
BẢNG PHÂN BỔ NGUYÊN LIỆU, VẬT LIỆU, CÔNG CỤ, DỤNG CỤ
( Mẫu số 07 – VT )
1. Mục đích: Dùng để phản ánh tổng giá trị nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ xuất kho trong tháng theo giá thực tế và giá hạch toán và phân bổ giá trị nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ xuất dùng cho các đối tượng sử dụng hàng tháng (Ghi Có TK 152, TK 153, Nợ các tài khoản liên quan), Bảng này còn dùng để phân bổ giá trị công cụ, dụng cụ xuất dùng một lần có giá trị lớn, thời gian sử dụng dưới một năm hoặc trên một năm đang được phản ánh trên TK 242.
2. Phương pháp và trách nhiệm ghi
– Bảng gồm những cột dọc phản ánh những loại nguyên vật liệu, vật tư và công cụ, dụng cụ xuất dùng trong tháng tính theo giá hạch toán và giá thực tiễn, những dòng ngang phản ánh những đối tượng người dùng sử dụng nguyên vật liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ .
– Căn cứ vào những chứng từ xuất kho vật tư và thông số chênh lệch giữa giá hạch toán và giá thực tiễn của từng loại vật tư để tính giá thực tiễn nguyên vật liệu, vật tư, công cụ xuất kho .
Giá trị nguyên vật liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ xuất kho trong tháng theo giá thực tiễn phản ánh trong Bảng phân chia nguyên vật liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ theo từng đối tượng người dùng sử dụng được dùng làm địa thế căn cứ để ghi vào bên Có những Tài khoản 152, 153, 242 của những Bảng kê và sổ kế toán tương quan tùy theo hình thức kế toán đơn vị chức năng vận dụng ( Sổ Cái hoặc Nhật ký – Sổ Cái TK 152, 153, … ). Số liệu của Bảng phân chia này đồng thời được sử dụng để tập hợp ngân sách tính giá tiền mẫu sản phẩm, dịch vụ .
III. CHỈ TIÊU BÁN HÀNG
BẢNG THANH TOÁN HÀNG ĐẠI LÝ, KÝ GỬI
(Mẫu số 01 – BH)
1. Mục đích: Phản ánh tình hình thanh toán hàng đại lý, ký gửi giữa đơn vị có hàng và đơn vị nhận bán hàng, là chứng từ để đơn vị có hàng và đơn vị nhận bán hàng đại lý, ký gửi thanh toán tiền và ghi sổ kế toán.
2. Phương pháp và trách nhiệm ghi
– Ghi rõ tên, địa chỉ hoặc đóng dấu đơn vị chức năng nhận bán hàng đại lý, ký gửi ở góc trên bên trái .
– Ghi rõ số, ngày, tháng, năm lập bảng giao dịch thanh toán hàng đại lý, ký gửi .
– Ghi rõ số hiệu, ngày, tháng, năm của hợp đồng bán hàng đại lý, ký gửi .
Mục I Thanh toán số hàng đại lý, ký gửi :
+ Cột A, B, C : Ghi số thứ tự và tên, quy cách, phẩm chất, đơn vị chức năng tính của loại sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa nhận đại lý, ký gửi .
+ Cột 1 : Ghi số lượng hàng còn tồn cuối kỳ trước .
+ Cột 2 : Ghi số lượng hàng nhận đại lý, ký gửi kỳ này .
+ Cột 3 : Ghi tổng số lượng hàng nhận đại lý, ký gửi tính đến cuối kỳ này gồm số lượng hàng tồn kỳ trước chưa bán và số lượng hàng nhận kỳ này ( Cột 3 = cột 1 + cột 2 ) .
+ Cột 4, 5, 6 : Ghi số lượng, đơn giá và số tiền của sản phẩm & hàng hóa đã bán phải thanh toán giao dịch của kỳ này. Đơn giá thanh toán giao dịch là đơn giá ghi trong hợp đồng bán hàng đại lý, ký gửi giữa bên có hàng và bên nhận hàng .
+ Cột 7 : Ghi số sản phẩm & hàng hóa nhận đại lý, ký gửi còn tồn ( tại quầy, tại kho ) chưa bán được đến ngày lập bảng thanh toán giao dịch .
Dòng cộng : Ghi tổng số tiền phải giao dịch thanh toán phát sinh kỳ này .
Mục II : Ghi số tiền bên bán hàng đại lý, ký gửi còn nợ chưa thanh toán giao dịch với bên có hàng đến thời gian giao dịch thanh toán kỳ này .
Mục III : Ghi số tiền bên bán hàng đại lý phải thanh toán giao dịch với bên có hàng đại lý mới phát sinh đến kỳ này ( Mục III = Mục II + cột 6 của Mục I ) .
Mục IV : Ghi số tiền bên có hàng đại lý phải giao dịch thanh toán với bên bán hàng đại lý về số thuế nộp hộ, tiền hoa hồng, ngân sách khác, … ( nếu có ) .
Mục V : Ghi số tiền bên bán hàng đại lý thanh toán giao dịch cho bên có hàng đại lý kỳ này ( ghi rõ số tiền mặt và tiền séc ) .
Mục VI : Ghi số tiền bên bán hàng đại lý còn nợ bên có hàng đại lý đến thời gian thanh toán giao dịch ( Mục VI = Mục III – Mục IV – Mục V ) .
Bảng giao dịch thanh toán hàng đại lý, ký gửi do bên nhận bán hàng đại lý, ký gửi lập thành 3 bản. Sau khi lập xong, người lập ký, chuyển cho kế toán trưởng hai bên soát xét và trình giám đốc hai bên ký duyệt đóng dấu, một bản lưu ở nơi lập ( phòng kế hoạch hoặc phòng cung tiêu ), 1 bản lưu ở phòng kế toán để làm chứng từ thanh toán giao dịch và ghi sổ kế toán, 1 bản gửi cho bên có hàng đại lý, ký gửi .
THẺ QUẦY HÀNG
(Mẫu số 02 – BH)
1. Mục đích: Theo dõi số lượng và giá trị hàng hóa trong quá trình nhận và bán tại quầy hàng, giúp cho người bán hàng thường xuyên nắm được tình hình nhập, xuất, tồn tại quầy, làm căn cứ để kiểm tra, quản lý hàng hóa và lập bảng kê bán hàng từng ngày (kỳ).
2. Phương pháp và trách nhiệm ghi
– Ghi rõ họ tên, địa chỉ hoặc đóng dấu cơ quan vào góc trên bên trái .
– Ghi số thẻ .
– Ghi rõ tên hàng, quy cách, đơn vị chức năng tính và đơn giá của sản phẩm & hàng hóa .
Mỗi thẻ quầy hàng theo dõi một mẫu sản phẩm, không ghi những loại sản phẩm khác nhau về quy cách, phẩm chất vào cùng một thẻ .
– Cột A, B : Ghi ngày, tháng và tên người bán hàng trong ngày ( ca ) .
– Cột 1 : Ghi số lượng sản phẩm & hàng hóa tồn đầu ngày ( ca ) .
– Cột 2 : Ghi số lượng sản phẩm & hàng hóa từ kho nhập vào quầy trong ngày ( ca ) .
– Cột 3 : Ghi số lượng hàng hóa nhập trong ngày ( ca ) từ những nguồn khác không qua kho của đơn vị chức năng .
– Cột 4 : Ghi tổng số lượng sản phẩm & hàng hóa có trong ngày ( ca ) .
– Cột 5 : Ghi số lượng sản phẩm & hàng hóa xuất bán trong ngày ( ca ) .
– Cột 6 : Ghi số tiền thu được của số sản phẩm & hàng hóa bán trong ngày ( ca ) .
– Cột 7, 8 : Ghi số lượng và giá trị sản phẩm & hàng hóa xuất ra vì những mục tiêu khác không phải bán trong ngày ( ca ) .
– Cột 9 : Ghi số lượng hàng tồn lại quầy hàng vào cuối ngày ( ca ) .
Cuối tháng cộng thẻ quầy hàng để lập báo cáo giải trình bán hàng .
Thẻ này do người bán hàng giữ và ghi hàng ngày ( ca ), trước khi sử dụng phải ĐK với kế toán .
IV- CHỈ TIÊU TIỀN TỆ
1. Mục đích: Theo dõi tình hình thu, chi, tồn quỹ các loại tiền mặt, ngoại tệ, và các khoản tạm ứng, thanh toán tạm ứng của đơn vị, nhằm cung cấp những thông tin cần thiết cho kế toán và người quản lý của đơn vị trong lĩnh vực tiền tệ.
2. Nội dung: Thuộc chỉ tiêu tiền tệ gồm các biểu mẫu sau:
| – Phiếu thu | Mẫu số 01 – TT |
| – Phiếu chi | Mẫu số 02 – TT |
| – Giấy đề xuất tạm ứng | Mẫu số 03 – TT |
| – Giấy giao dịch thanh toán tiền tạm ứng | Mẫu số 04 – TT |
| – Giấy đề xuất giao dịch thanh toán | Mẫu số 05 – TT |
| – Biên lai thu tiền | Mẫu số 06 – TT |
| – Bảng kê vàng bạc, kim khí quý, đá quý | Mẫu số 07 – TT |
| – Bảng kiểm kê quỹ ( Dùng cho VNĐ ) | Mẫu số 08 a – TT |
| – Bảng kiểm kê quỹ ( Dùng cho ngoại tệ ) | Mẫu số 08 b – TT |
| – Bảng kê chi tiền | Mẫu số 09 – TT |
PHIẾU THU
( Mẫu số 01 – TT )
1. Mục đích: Nhằm xác định số tiền mặt, ngoại tệ,… thực tế nhập quỹ và làm căn cứ để thủ quỹ thu tiền, ghi sổ quỹ, kế toán ghi sổ các khoản thu có liên quan. Mọi khoản tiền Việt Nam, ngoại tệ nhập quỹ đều phải có Phiếu thu.
Đối với ngoại tệ trước khi nhập quỹ phải được kiểm tra và lập “ Bảng kê ngoại tệ ” đính kèm với Phiếu thu .
2. Phương pháp và trách nhiệm ghi
– Góc trên bên trái của Phiếu thu phải ghi rõ tên đơn vị chức năng và địa chỉ đơn vị chức năng .
– Phiếu thu phải đóng thành quyển và ghi số từng quyển dùng trong 1 năm. Trong mỗi Phiếu thu phải ghi số quyển và số của từng Phiếu thu. Số phiếu thu phải đánh liên tục trong 1 kỳ kế toán. Từng Phiếu thu phải ghi rõ ngày, tháng, năm lập phiếu, ngày, tháng, năm thu tiền .
– Ghi rõ họ, tên, địa chỉ người nộp tiền .
– Dòng “ Lý do nộp ” ghi rõ nội dung nộp tiền như : Thu tiền bán sản phẩm & hàng hóa, mẫu sản phẩm, thu tiền tạm ứng còn thừa, …
– Dòng “ Số tiền ” : Ghi bằng số và bằng chữ số tiền nộp quỹ, ghi rõ đơn vị chức năng tính là đồng việt nam, hay USD …
– Dòng tiếp theo ghi số lượng chứng từ gốc kèm theo Phiếu thu .
Phiếu thu do kế toán lập thành 3 liên, ghi không thiếu những nội dung trên phiếu và ký vào Phiếu thu, sau đó chuyển cho kế toán trưởng soát xét và giám đốc ký duyệt, chuyển cho thủ quỹ làm thủ tục nhập quỹ. Sau khi đã nhận đủ số tiền, thủ quỹ ghi số tiền trong thực tiễn nhập quỹ ( bằng chữ ) vào Phiếu thu trước khi ký và ghi rõ họ tên .
Thủ quỹ giữ lại 1 liên để ghi sổ quỹ, 1 liên giao cho người nộp tiền, 1 liên lưu nơi lập phiếu. Cuối ngày hàng loạt Phiếu thu kèm theo chứng từ gốc chuyển cho kế toán để ghi sổ kế toán .
Chú ý:
+ Nếu là thu ngoại tệ phải ghi rõ tỷ giá tại thời gian nhập quỹ để tính ra tổng số tiền theo đơn vị chức năng đồng để ghi sổ .
+ Liên phiếu thu gửi ra ngoài doanh nghiệp phải đóng dấu .
PHIẾU CHI
( Mẫu số 02 – TT )
1. Mục đích: Nhằm xác định các khoản tiền mặt, ngoại tệ thực tế xuất quỹ và làm căn cứ để thủ quỹ xuất quỹ, ghi sổ quỹ và kế toán ghi sổ kế toán.
2. Phương pháp và trách nhiệm ghi
Góc trên bên trái của chứng từ ghi rõ tên đơn vị chức năng và địa chỉ đơn vị chức năng .
– Phiếu chi phải đóng thành quyển, trong mỗi Phiếu chi phải ghi số quyển và số của từng Phiếu chi. Số phiếu chi phải đánh liên tục trong 1 kỳ kế toán. Từng Phiếu chi phải ghi rõ ngày, tháng, năm lập phiếu, ngày, tháng, năm chi tiền .
– Ghi rõ họ, tên, địa chỉ người nhận tiền .
– Dòng “ Lý do chi ” ghi rõ nội dung chi tiền .
– Dòng “ Số tiền ” : Ghi bằng số hoặc bằng chữ số tiền xuất quỹ, ghi rõ đơn vị chức năng tính là đồng việt nam, hay USD …
– Dòng tiếp theo ghi số lượng chứng từ gốc kèm theo Phiếu chi .
Phiếu chi được lập thành 3 liên và chỉ sau khi có đủ chữ ký ( Ký theo từng liên ) của người lập phiếu, kế toán trưởng, giám đốc, thủ quỹ mới được xuất quỹ. Sau khi nhận đủ số tiền người nhận tiền phải ghi số tiền đã nhận bằng chữ, ký tên và ghi rõ họ, tên vào Phiếu chi .
Liên 1 lưu ở nơi lập phiếu .
Liên 2 thủ quỹ dùng để ghi sổ quỹ và chuyển cho kế toán cùng với chứng từ gốc để vào sổ kế toán .
Liên 3 giao cho người nhận tiền .
Chú ý:
+ Nếu là chi ngoại tệ phải ghi rõ tỷ giá, đơn giá tại thời gian xuất quỹ để tính ra tổng số tiền theo đơn vị chức năng đồng xu tiền ghi sổ .
+ Liên phiếu chi gửi ra ngoài doanh nghiệp phải đóng dấu .
GIẤY ĐỀ NGHỊ TẠM ỨNG
( Mẫu số 03 – TT )
1. Mục đích: Giấy đề nghị tạm ứng là căn cứ để xét duyệt tạm ứng, làm thủ tục lập phiếu chi và xuất quỹ cho tạm ứng.
2. Phương pháp và trách nhiệm ghi
Góc trên bên trái của Giấy đề xuất tạm ứng ghi rõ tên đơn vị chức năng, tên bộ phận. Giấy đề xuất tạm ứng do người xin tạm ứng viết 1 liên và ghi rõ gửi giám đốc doanh nghiệp ( Người xét duyệt tạm ứng ) .
– Người xin tạm ứng phải ghi rõ họ tên, đơn vị chức năng, bộ phận và số tiền xin tạm ứng ( Viết bằng số và bằng chữ ) .
– Lý do tạm ứng ghi rõ mục tiêu sử dụng tiền tạm ứng như : Tiền công tác phí, mua văn phòng phẩm, tiếp khách …
– Thời hạn thanh toán giao dịch : Ghi rõ ngày, tháng hoàn trả số tiền đã tạm ứng .
Giấy đề xuất tạm ứng được chuyển cho kế toán trưởng xem xét và ghi ý kiến ý kiến đề nghị giám đốc duyệt chi. Căn cứ quyết định hành động của giám đốc, kế toán lập phiếu chi kèm theo giấy đề xuất tạm ứng và chuyển cho thủ quỹ làm thủ tục xuất quỹ .
GIẤY THANH TOÁN TIỀN TẠM ỨNG
( Mẫu số 04 – TT )
1. Mục đích: Giấy thanh toán tiền tạm ứng là bảng liệt kê các khoản tiền đã nhận tạm ứng và các khoản đã chi của người nhận tạm ứng, làm căn cứ thanh toán số tiền tạm ứng và ghi sổ kế toán.
2. Phương pháp và trách nhiệm ghi
Góc trên bên trái của Giấy đề xuất tạm ứng ghi rõ tên đơn vị chức năng, tên bộ phận. Phần đầu ghi rõ ngày, tháng, năm, số hiệu của giấy thanh toán giao dịch tiền tạm ứng ; Họ tên, đơn vị chức năng người giao dịch thanh toán .
Căn cứ vào chỉ tiêu của cột A, kế toán ghi vào cột 1 như sau :
Mục I- Số tiền tạm ứng: Gồm số tiền tạm ứng các kỳ trước chưa chi hết và số tạm ứng kỳ này, gồm:
Mục 1 : Số tạm ứng những kỳ trước chưa chi hết : Căn cứ vào dòng số dư tạm ứng tính đến ngày lập phiếu thanh toán giao dịch trên sổ kế toán đế ghi .
Mục 2 : Số tạm ứng kỳ này : Căn cứ vào những phiếu chi tạm ứng để ghi, mỗi phiếu chi ghi 1 dòng .
Mục II- Số tiền đã chi: Căn cứ vào các chứng từ chi tiêu của người nhận tạm ứng để ghi vào mục này. Mỗi chứng từ chi tiêu ghi 1 dòng.
Mục III- Chênh lệch: Là số chênh lệch giữa Mục I và Mục II.
– Nếu số tạm ứng chi không hết ghi vào dòng 1 của Mục III .
– Nếu chi quá số tạm ứng ghi vào dòng 2 của Mục III .
Sau khi lập xong giấy thanh toán giao dịch tiền tạm ứng, kế toán giao dịch thanh toán chuyển cho kế toán trưởng soát xét và giám đốc doanh nghiệp duyệt. Giấy thanh toán giao dịch tiền tạm ứng kèm theo chứng từ gốc được dùng làm địa thế căn cứ ghi sổ kế toán .
Phần chênh lệch tiền tạm ứng chi không hết phải làm thủ tục tịch thu nộp quỹ hoặc trừ vào lương. Phần chi quá số tạm ứng phải làm thủ tục xuất quỹ trả lại cho người tạm ứng. Chứng từ gốc, giấy giao dịch thanh toán tạm ứng phải đính kèm phiếu thu hoặc phiếu chi có tương quan .
GIẤY ĐỀ NGHỊ THANH TOÁN
( Mẫu số 05 – TT )
1. Mục đích: Giấy đề nghị thanh toán dùng trong trường hợp đã chi nhưng chưa được thanh toán hoặc chưa nhận tạm ứng để tổng hợp các khoản đã chi kèm theo chứng từ (nếu có) để làm thủ tục thanh toán, làm căn cứ thanh toán và ghi sổ kế toán.
2. Phương pháp và trách nhiệm ghi
Góc trên bên trái của Giấy đề xuất giao dịch thanh toán ghi rõ tên đơn vị chức năng, bộ phận. Giấy ý kiến đề nghị giao dịch thanh toán do người đề xuất thanh toán giao dịch viết 1 liên và ghi rõ gửi giám đốc doanh nghiệp ( Hoặc người xét duyệt chi ) .
– Người đề xuất giao dịch thanh toán phải ghi rõ họ tên, địa chỉ ( đơn vị chức năng, bộ phận ) và số tiền đề nghị thanh toán giao dịch ( Viết bằng số và bằng chữ ) .
– Nội dung giao dịch thanh toán : Ghi rõ nội dung đề xuất giao dịch thanh toán .
– Giấy đề xuất giao dịch thanh toán phải ghi rõ số lượng chứng từ gốc đính kèm .
Sau khi mua hàng hoặc sau khi tiêu tốn cho những trách nhiệm được giao, người mua hàng hoặc tiêu tốn lập giấy ý kiến đề nghị giao dịch thanh toán. Giấy đề xuất thanh toán giao dịch được chuyển cho kế toán trưởng soát xét và ghi ý kiến ý kiến đề nghị giám đốc doanh nghiệp ( Hoặc người được chuyển nhượng ủy quyền ) duyệt chi. Căn cứ quyết định hành động của giám đốc, kế toán lập phiếu chi kèm theo giấy đề xuất giao dịch thanh toán và chuyển cho thủ quỹ làm thủ tục xuất quỹ .
BIÊN LAI THU TIỀN
( Mẫu số 06 – TT )
1. Mục đích: Biên lai thu tiền là giấy biên nhận của doanh nghiệp hoặc cá nhân đã thu tiền hoặc thu séc của người nộp làm căn cứ để lập phiếu thu, nộp tiền vào quỹ, đồng thời để người nộp thanh toán với cơ quan hoặc lưu quỹ.
2. Phương pháp và trách nhiệm ghi
Biên lai thu tiền phải đóng thành quyển, phải ghi rõ tên đơn vị chức năng, địa chỉ của đơn vị chức năng thu tiền và đóng dấu đơn vị chức năng, phải đánh số từng quyển. Trong mỗi quyển phải ghi rõ số hiệu của từng tờ biên lai thu tiền liên tục trong 1 quyển .
Ghi rõ họ tên, địa chỉ của người nộp tiền .
– Dòng “ Nội dung thu ” ghi rõ nội dung thu tiền .
– Dòng “ Số tiền thu ” ghi bằng số và bằng chữ số tiền nộp, ghi rõ đơn vị chức năng tính là “ đồng ” hoặc USD. ..
Nếu thu bằng séc phải ghi rõ số, ngày, tháng, năm của tờ séc khởi đầu lưu hành và họ tên người sử dụng séc .
Biên lai thu tiền được lập thành hai liên ( Đặt giấy than viết một lần ) .
Sau khi thu tiền, người thu tiền và người nộp tiền cùng ký và ghi rõ họ tên để xác nhận số tiền đã thu, đã nộp. Ký xong người thu tiền lưu 1 liên, còn liên 2 giao cho người nộp tiền giữ .
Cuối ngày, người được đơn vị chức năng giao trách nhiệm thu tiền phải địa thế căn cứ vào bản biên lai lưu để lập Bảng kê biên lai thu tiền trong ngày ( Nếu thu séc phải lập Bảng kê thu séc riêng ) và nộp cho kế toán để kế toán lập phiếu thu làm thủ tục nhập quỹ hoặc làm thủ tục nộp ngân hàng nhà nước. Tiền mặt thu được ngày nào, người thu tiền phải nộp quỹ ngày đó .
Biên lai thu tiền vận dụng trong những trường hợp thu tiền phạt, lệ phí, ngoài pháp lý phí, lệ phí … và những trường hợp người mua nộp séc giao dịch thanh toán với những khoản nợ .
BẢNG KÊ VÀNG BẠC, KIM KHÍ QUÝ, ĐÁ QUÝ
( Mẫu số 07 – TT )
1. Mục đích: Bảng kê vàng bạc, kim khí quý, đá quý dùng để liệt kê số vàng bạc, kim khí quý, đá quý của đơn vị, nhằm quản lý chặt chẽ, chính xác các loại vàng bạc, kim khí quý, đá quý có tại đơn vị và làm căn cứ cùng với chứng từ gốc để lập chứng từ kế toán.
2. Phương pháp và trách nhiệm ghi
Cột A, B : Ghi số thứ tự và tên, loại, qui cách, phẩm chất của vàng bạc, kim khí quý, đá quý …
Cột C : Ghi đơn vị chức năng tính : gam, chỉ, Kg .
Cột 1 : Ghi số lượng của từng loại .
Cột 2 : Ghi đơn giá của từng loại .
Cột 3 : Bằng cột 1 nhân ( x ) cột 2 .
Ghi chú: Khi cần thiết, tại cột B có thể ghi rõ ký hiệu của loại vàng bạc, kim khí quý, đá quý.
Bảng kê phải có khá đầy đủ chữ ký và ghi rõ họ tên như lao lý .
BẢNG KIỂM KÊ QUỸ
(Dùng cho VNĐ)
( Mẫu số 08 a – TT )
1. Mục đích: Bảng kiểm kê quỹ nhằm xác nhận tiền bằng VNĐ tồn quỹ thực tế và số thừa, thiếu so với sổ quỹ trên cơ sở đó tăng cường quản lý quỹ và làm cơ sở qui trách nhiệm vật chất, ghi sổ kế toán số chênh lệch.
2. Phương pháp và trách nhiệm ghi
Góc trên bên trái của Biên bản kiểm kê quỹ tiền mặt phải ghi rõ tên đơn vị chức năng ( hoặc đóng dấu ), bộ phận .
Việc kiểm kê quỹ được triển khai định kỳ vào cuối tháng, cuối quí, cuối năm hoặc khi thiết yếu hoàn toàn có thể kiểm kê đột xuất hoặc khi chuyển giao quỹ. Khi thực thi kiểm kê phải lập Ban kiểm kê, trong đó, thủ quỹ và kế toán tiền mặt hoặc kế toán thanh toán giao dịch là những thành viên. Biên bản kiểm kê quỹ phải ghi rõ số hiệu chứng từ và thời gian kiểm kê ( …. giờ …. ngày …. tháng …. năm …. ). Trước khi kiểm kê quỹ, thủ quỹ phải ghi sổ quỹ toàn bộ những phiếu thu, phiếu chi và tính số dư tồn quỹ đến thời gian kiểm kê .
– Khi triển khai kiểm kê phải thực thi kiểm kê riêng từng loại tiền có trong quỹ .
– Dòng “ Số dư theo sổ quỹ ” : Căn cứ vào số tồn quỹ trên sổ quỹ tại ngày, giờ cộng sổ kiểm kê quỹ để ghi vào cột 2 .
– Dòng “ Số kiểm kê thực tiễn ” : Căn cứ vào số kiểm kê trong thực tiễn để ghi theo từng loại tiền vào cột 1 và tính ra tổng số tiền để ghi vào cột 2 .
– Dòng chênh lệch : Ghi số chênh lệch thừa hoặc thiếu giữa số dư theo sổ quỹ với số kiểm kê thực tiễn .
Trên Bảng kiểm kê quỹ cần phải xác lập và ghi rõ nguyên do gây ra thừa hoặc thiếu quỹ, có quan điểm nhận xét và yêu cầu của Ban kiểm kê. Bảng kiểm kê quỹ phải có chữ ký của thủ quỹ, Trưởng ban kiểm kê và kế toán trưởng. Mọi khoản chênh lệch quỹ đều phải báo cáo giải trình giám đốc doanh nghiệp xem xét xử lý .
Bảng kiểm kê quỹ do ban kiểm kê quỹ lập thành 2 bản :
– 1 bản lưu ở thủ quỹ .
– 1 bản lưu ở kế toán quỹ tiền mặt hoặc kế toán giao dịch thanh toán .
BẢNG KIỂM KÊ NGOẠI TỆ, VÀNG BẠC, KIM KHÍ QUÝ, ĐÁ QUÝ
( Mẫu số 08 b-TT )
1. Mục đích: Biên bản nhằm xác nhận tiền ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý, … tồn thực tế và số thừa, thiếu so với sổ kế toán trên cơ sở đó tăng cường quản lý ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý và làm cơ sở qui trách nhiệm vật chất, ghi sổ kế toán số chênh lệch.
2. Phương pháp và trách nhiệm ghi
Góc trên bên trái ghi tên đơn vị chức năng, bộ phận. Việc kiểm kê ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý được triển khai định kỳ vào cuối tháng, cuối quí, cuối năm hoặc khi thiết yếu hoàn toàn có thể kiểm kê đột xuất hoặc khi chuyển giao ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý. Khi thực thi kiểm kê phải lập ban kiểm kê, trong đó, thủ quỹ hoặc người quản trị ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý và kế toán hàng tồn dư ( vàng bạc, kim khí quý, đá quý là hàng tồn dư ) hoặc kế toán góp vốn đầu tư khác ( vàng bạc, kim khí quý, đá quý không phải là hàng tồn dư ) là những thành viên .
Biên bản kiểm kê quỹ phải ghi rõ số hiệu chứng từ và thời gian kiểm kê ( … giờ …. ngày …. tháng …. năm …. ). Trước khi kiểm kê ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý, thủ quỹ hoặc người có nghĩa vụ và trách nhiệm quản trị vàng bạc, kim khí quý, đá quý phải ghi sổ tổng thể những chứng từ kế toán và tính số dư tồn ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý đến thời gian kiểm kê .
– Khi triển khai kiểm kê phải triển khai kiểm kê riêng từng loại ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý hiện có như : ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý .
– Dòng “ Số dư theo sổ kế toán ” : Căn cứ vào sổ quỹ của thủ quỹ hoặc sổ theo dõi cụ thể hàng tồn dư, góp vốn đầu tư khác tại ngày, giờ kiểm kê quỹ để ghi vào cột 2, 4 .
– Dòng “ Kiểm kê trong thực tiễn ” : Căn cứ vào số kiểm kê trong thực tiễn để ghi theo từng loại ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý .
– Dòng chênh lệch : Ghi số chênh lệch thừa hoặc thiếu giữa số dư theo sổ kế toán với số kiểm kê trong thực tiễn .
Trên Bảng kiểm kê ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý cần phải xác lập và ghi rõ nguyên do gây ra thừa hoặc thiếu, có quan điểm nhận xét và yêu cầu của Ban kiểm kê. Bảng kiểm kê ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý phải có chữ ký ( ghi rõ họ tên ) của thủ quỹ hoặc người có nghĩa vụ và trách nhiệm quản trị vàng bạc, kim khí quý, đá quý, trưởng ban kiểm kê và kế toán trưởng. Mọi khoản chênh lệch quỹ đều phải báo cáo giải trình giám đốc doanh nghiệp xem xét xử lý .
Bảng kiểm kê ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý do ban kiểm kê lập thành 2 bản :
– 1 bản lưu ở thủ quỹ hoặc người có nghĩa vụ và trách nhiệm quản trị vàng bạc, kim khí quý, đá quý
– 1 bản lưu ở kế toán quỹ hoặc kế toán hàng tồn dư, những khoản góp vốn đầu tư khác của doanh nghiệp .
BẢNG KÊ CHI TIỀN
( Mẫu số 09 – TT )
1. Mục đích: Bảng kê chi tiền là bảng liệt kê các khoản tiền đã chi, làm căn cứ quyết toán các khoản tiền đã chi và ghi sổ kế toán.
2. Phương pháp và trách nhiệm ghi
Góc trên bên trái ghi rõ tên đơn vị chức năng. Phần đầu ghi rõ họ tên, bộ phận, địa chỉ của người chi tiền và ghi rõ nội dung chi cho việc làm gì .
– Cột A, B, C, D ghi rõ số thứ tự, số hiệu, ngày, tháng chứng từ và diễn giải nội dung chi của từng chứng từ .
– Cột 1 : Ghi số tiền .
Bảng kê chi tiền phải ghi rõ tổng số tiền bằng chữ và số chứng từ gốc đính kèm .
Bảng kê chi tiền được lập thành 2 bản :
– 1 bản lưu ở thủ quỹ .
– 1 bản lưu ở kế toán quỹ .
V. CHỈ TIÊU TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
1. Mục đích: Theo dõi tình hình biến động về số lượng, chất lượng và giá trị của TSCĐ. Giám đốc chặt chẽ tình hình sử dụng, thanh lý và sửa chữa lớn tài sản cố định.
2. Nội dung: Thuộc chỉ tiêu vật tư gồm các biểu mẫu sau:
– Biên bản giao nhận TSCĐ Mẫu số 01 – TSCĐ
– Biên bản thanh lý TSCĐ Mẫu số 02 – TSCĐ
– Biên bản chuyển giao TSCĐ thay thế sửa chữa lớn hoàn thành xong Mẫu số 03 – TSCĐ
– Biên bản nhìn nhận lại TSCĐ Mẫu số 04 – TSCĐ
– Biên bản kiểm kê TSCĐ Mẫu số 05 – TSCĐ
– Bảng tính và phân chia khấu hao TSCĐ Mẫu số 06 – TSCĐ
BIÊN BẢN GIAO NHẬN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
(Mẫu số 01 -TSCĐ)
1. Mục đích: Nhằm xác nhận việc giao nhận TSCĐ sau khi hoàn thành xây dựng, mua sắm, được cấp trên cấp, được tặng, biếu, viện trợ, nhận góp vốn, TSCĐ thuê ngoài…đưa vào sử dụng tại đơn vị hoặc tài sản của đơn vị bàn giao cho đơn vị khác theo lệnh của cấp trên, theo hợp đồng góp vốn,…(không sử dụng biên bản giao nhận TSCĐ trong trường hợp nhượng bán, thanh lý hoặc tài sản cố định phát hiện thừa, thiếu khi kiểm kê). Biên bản giao nhận TSCĐ là căn cứ để giao nhận TSCĐ và kế toán ghi sổ (thẻ) TSCĐ, sổ kế toán có liên quan.
2. Phương pháp và trách nhiệm ghi
Góc trên bên trái của Biên bản giao nhận TSCĐ ghi rõ tên đơn vị chức năng ( hoặc đóng dấu đơn vị chức năng ), bộ phận sử dụng. Khi có gia tài mới đưa vào sử dụng hoặc điều gia tài cho đơn vị chức năng khác, đơn vị chức năng phải lập hội đồng bàn giao gồm : Đại diện bên giao, đại diện thay mặt bên nhận và 1 số ủy viên .
Biên bản giao nhận TSCĐ lập cho từng TSCĐ. Đối với trường hợp giao nhận cùng một lúc nhiều gia tài cùng loại, cùng giá trị và do cùng 1 đơn vị chức năng giao hoàn toàn có thể lập chung 1 biên bản giao nhận TSCĐ .
Cột A, B : Ghi số thứ tự, tên, ký mã hiệu, qui cách ( cấp hạng ) của TSCĐ .
Cột C : Ghi số hiệu TSCĐ .
Cột D : Ghi nước sản xuất ( kiến thiết xây dựng ) .
Cột 1 : Ghi năm sản xuất .
Cột 2 : Ghi năm khởi đầu đưa vào sử dụng .
Cột 3 : Ghi công suất ( diện tích quy hoạnh, phong cách thiết kế ) như xe FORD 16 chỗ ngồi, hoặc máy phát điện 75 KVA, …
Cột 4, 5, 6, 7 : Ghi những yếu tố cấu thành nên nguyên giá TSCĐ gồm : Giá mua ( hoặc giá tiền sản xuất ) ( cột 4 ) ; ngân sách luân chuyển, lắp ráp ( cột 5 ) ; ngân sách chạy thử ( cột 6 ) .
Cột 8 : Ghi nguyên giá TSCĐ ( cột 7 = cột 4 + cột 5 + cột 6 + … ) .
Cột E : Ghi những tài liệu kỹ thuật kèm theo TSCĐ khi chuyển giao .
Bảng kê phụ tùng kèm theo : Liệt kê số phụ tùng, dụng cụ đồ nghề kèm theo TSCĐ khi chuyển giao .
Sau khi chuyển giao xong những thành viên ban giao, nhận TSCĐ cùng ký vào biên bản .
Biên bản giao nhận TSCĐ được lập thành 2 bản, mỗi bên ( giao, nhận ) giữ 1 bản chuyển cho phòng kế toán để ghi sổ kế toán và lưu .
BIÊN BẢN THANH LÝ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
(Mẫu số 02 -TSCĐ)
1. Mục đích: Xác nhận việc thanh lý TSCĐ và làm căn cứ để ghi giảm TSCĐ trên sổ kế toán.
2. Phương pháp và trách nhiệm ghi
Góc trên bên trái của Biên bản thanh lý TSCĐ ghi rõ tên đơn vị chức năng ( hoặc đóng dấu đơn vị chức năng ), bộ phận sử dụng. Khi có quyết định hành động về việc thanh lý TSCĐ doanh nghiệp phải xây dựng Ban thanh lý TSCĐ. Thành viên Ban thanh lý TSCĐ được ghi chép ở Mục I .
Ở Mục II ghi những chỉ tiêu chung về TSCĐ có quyết định hành động thanh lý như :
– Tên, ký hiệu TSCĐ, số hiệu, số thẻ TSCĐ, nước sản xuất, năm đưa vào sử dụng .
– Nguyên giá TSCĐ, giá trị hao mòn đã trích cộng dồn đến thời gian thanh lý, giá trị còn lại của TSCĐ đó .
Mục III ghi Tóm lại của Ban thanh lý, ghi ý kiến nhận xét của Ban về việc thanh lý TSCĐ .
Mục IV, hiệu quả thanh lý : Sau khi thanh lý xong địa thế căn cứ vào chứng từ thống kê giám sát tổng số ngân sách thanh lý trong thực tiễn và giá trị tịch thu ghi vào dòng ngân sách thanh lý và giá trị tịch thu ( giá trị phụ tùng, phế liệu tịch thu tính theo giá thực tiễn đã bán hoặc giá cả ước tính ) .
Biên bản thanh lý phải do Ban thanh lý TSCĐ lập và có khá đầy đủ chữ ký, ghi rõ họ tên của trưởng Ban thanh lý, kế toán trưởng và giám đốc doanh nghiệp .
BIÊN BẢN BÀN GIAO TSCĐ SỬA CHỮA LỚN HOÀN THÀNH
(Mẫu số 03 -TSCĐ)
1. Mục đích: Xác nhận việc bàn giao TSCĐ sau khi hoàn thành việc sửa chữa lớn giữa bên có TSCĐ sửa chữa và bên thực hiện việc sửa chữa. Là căn cứ ghi sổ kế toán và thanh toán chi phí sửa chữa TSCĐ.
2. Phương pháp và trách nhiệm ghi
Góc trên bên trái của Biên bản chuyển giao TSCĐ sửa chữa thay thế lớn triển khai xong ghi rõ tên đơn vị chức năng ( hoặc đóng dấu đơn vị chức năng ), bộ phận sử dụng. Khi có TSCĐ thay thế sửa chữa lớn hoàn thành xong phải thực thi lập Ban giao nhận gồm đại diện thay mặt bên triển khai việc thay thế sửa chữa và đại diện thay mặt bên có TSCĐ sửa chữa thay thế .
Biên bản chuyển giao TSCĐ thay thế sửa chữa lớn triển khai xong gồm 2 phần chính :
1 – Ghi tên, ký hiệu, số hiệu TSCĐ sửa chữa thay thế .
Nơi quản trị sử dụng TSCĐ và ghi rõ thời hạn khởi đầu sửa chữa thay thế và hoàn thành xong việc sửa chữa thay thế TSCĐ .
2 – Các bộ phận thay thế sửa chữa .
Cột A : Ghi rõ tên của bộ phận cần phải thay thế sửa chữa của TSCĐ .
Cột B : Ghi nội dung ( Mức độ ) của việc làm thay thế sửa chữa như : Thay thế mới hoặc thay thế sửa chữa, tân trang lại v.v…
Cột 1 : Ghi giá dự trù ( Giá kế hoạch ) ( Đối với trường hợp đơn vị tự làm ) hoặc giá hợp đồng hai bên đã thỏa thuận hợp tác ( Đối với trường hợp thuê ngoài ) của từng bộ phận cần thay thế sửa chữa .
Cột 2 : Ghi số ngân sách thực tiễn đã chi cho từng bộ phận thay thế sửa chữa ( Đối với trường hợp đơn vị tự sửa chữa thay thế ) .
Đối với trường hợp thuê ngoài sửa chữa thay thế thì chỉ ghi vào cột này khi có sự biến hóa về giá thành ( So với giá ghi theo hợp đồng ) phát sinh trong quy trình thay thế sửa chữa được bên có TSCĐ thay thế sửa chữa đồng ý giao dịch thanh toán .
Cột 3 : Ghi rõ hiệu quả kiểm tra của từng bộ phận sau khi đã sửa chữa thay thế xong .
– Kết luận : Ghi ý kiến nhận xét toàn diện và tổng thể về việc sửa chữa thay thế lớn TSCĐ của Hội đồng giao nhận .
Biên bản giao nhận TSCĐ thay thế sửa chữa lớn hoàn thành lập thành 2 bản, đại diện thay mặt đơn vị chức năng hai bên giao, nhận cùng ký và mỗi bên giữ một bản, sau đó chuyển cho kế toán trưởng của đơn vị chức năng có TSCĐ sửa chữa thay thế, soát xét xong lưu tại phòng kế toán .
BIÊN BẢN ĐÁNH GIÁ LẠI TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
(Mẫu số 04 -TSCĐ)
1. Mục đích: Xác nhận việc đánh giá lại TSCĐ và làm căn cứ để ghi sổ kế toán và các tài liệu liên quan đến số chênh lệch (tăng, giảm) do đánh giá lại TSCĐ.
2. Phương pháp và trách nhiệm ghi
Góc trên bên trái của Biên bản nhìn nhận lại TSCĐ ghi rõ tên đơn vị chức năng ( hoặc đóng dấu đơn vị chức năng ), bộ phận sử dụng. Khi có quyết định hành động nhìn nhận lại TSCĐ, đơn vị chức năng phải xây dựng Hội đồng nhìn nhận TSCĐ .
Cột A, B, C, D : Ghi số thứ tự, tên, ký mã hiệu, qui cách ( cấp hạng ) số hiệu và số thẻ của TSCĐ .
Cột 1, 2, 3 : Ghi nguyên giá, giá trị hao mòn và giá trị còn lại của TSCĐ trên sổ kế toán tại thời gian nhìn nhận .
Cột 4 : Ghi giá trị còn lại của TSCĐ sau khi nhìn nhận lại. Trường hợp nhìn nhận lại cả giá trị hao mòn thì cột này được chia thành 3 cột tương ứng cột 1, 2, 3 để ghi .
Cột 5, 6 : Ghi số chênh lệch giữa giá nhìn nhận so với giá trị đang ghi trên sổ kế toán trong trường hợp kiểm kê nhìn nhận lại cả nguyên giá, giá trị hao mòn và giá trị còn lại thì những cột này được chia ra 3 cột tương ứng để lấy số liệu ghi sổ kế toán .
Sau khi nhìn nhận xong, Hội đồng có nghĩa vụ và trách nhiệm lập biên bản ghi không thiếu những nội dung và những thành viên trong Hội đồng ký, ghi rõ họ tên vào Biên bản nhìn nhận lại TSCĐ .
Biên bản nhìn nhận lại TSCĐ được lập thành 2 bản, 1 bản lưu tại phòng kế toán để ghi sổ kế toán và 1 bản lưu cùng với hồ sơ kỹ thuật của TSCĐ .
BIÊN BẢN KIỂM KÊ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
( Mẫu số 05 – TSCĐ )
1. Mục đích: Biên bản kiểm kê tài sản cố định nhằm xác nhận số lượng, giá trị tài sản cố định hiện có, thừa thiếu so với số kế toán trên cơ sở đó tăng cường quản lý tài sản cố định và làm cơ sở quy trách nhiệm vật chất, ghi sổ kế toán số chênh lệch.
2. Phương pháp và trách nhiệm ghi
Góc trên bên trái của Biên bản Kiểm kê TSCĐ ghi rõ tên đơn vị chức năng ( hoặc đóng dấu đơn vị chức năng ), bộ phận sử dụng. Việc kiểm kê gia tài cố định và thắt chặt được triển khai theo lao lý của pháp lý và theo nhu yếu của đơn vị chức năng. Khi triển khai kiểm kê phải lập Ban kiểm kê, trong đó kế toán theo dõi gia tài cố định và thắt chặt là thành viên .
Biên bản kiểm kê TSCĐ phải ghi rõ thời gian kiểm kê : ( … giờ … ngày … tháng … năm … ) .
Khi triển khai kiểm kê phải triển khai kiểm kê theo từng đối tượng người tiêu dùng ghi gia tài cố định và thắt chặt .
Dòng “ Theo sổ kế toán ” địa thế căn cứ vào sổ kế toán TSCĐ phải ghi cả 3 chỉ tiêu : Số lượng, nguyên giá, giá trị còn lại vào cột 1, 2, 3 .
Dòng “ Theo kiểm kê ” địa thế căn cứ vào hiệu quả kiểm kê trong thực tiễn để ghi theo từng đối tượng người tiêu dùng TSCĐ, phải ghi cả 3 chỉ tiêu : số lượng, nguyên giá, giá trị còn lại vào cột 4, 5, 6 .
Dòng “ Chênh lệch ” ghi số chênh lệch thừa hoặc thiếu theo 3 chỉ tiêu : Số lượng, nguyên giá, giá trị còn lại vào cột 7, 8, 9 .
Trên Biên bản kiểm kê TSCĐ cần phải xác lập và ghi rõ nguyên do gây ra thừa hoặc thiếu TSCĐ, có quan điểm nhận xét và đề xuất kiến nghị của Ban kiểm kê. Biên bản kiểm kê TSCĐ phải có chữ ký ( ghi rõ họ tên ) của Trưởng ban kiểm kê, chữ ký soát xét của kế toán trưởng và giám đốc doanh nghiệp duyệt. Mọi khoản chênh lệch về TSCĐ của đơn vị chức năng đều phải báo cáo giải trình giám đốc doanh nghiệp xem xét .
BẢNG TÍNH VÀ PHÂN BỔ KHẤU HAO TSCĐ
( Mẫu số 06 – TSCĐ )
1. Mục đích: Dùng để phản ánh số khấu hao TSCĐ phải trích và phân bổ số khấu hao đó cho các đối tượng sử dụng TSCĐ hàng tháng.
2. Kết cấu và nội dung chủ yếu
Bảng tính và phân chia khấu hao TSCĐ có những cột dọc phản ánh số khấu hao phải tính cho từng đối tượng người dùng sử dụng TSCĐ và những hàng ngang phản ánh số khấu hao tính trong tháng trước, số khấu hao tăng, giảm và số khấu hao phải tính trong tháng này .
Cơ sở lập :
+ Dòng khấu hao đã tính tháng trước lấy từ bảng tính và phân chia khấu hao TSCĐ tháng trước .
+ Các dòng sổ khấu hao TSCĐ tăng, giảm tháng này được phản ánh cụ thể cho từng TSCĐ có tương quan đến số tăng, giảm khấu hao TSCĐ theo chính sách lao lý hiện hành về khấu hao TSCĐ .
Dòng số khấu hao phải tính tháng này được tính bằng ( = ) Số khấu hao tính tháng trước cộng ( + ) Với số khấu hao tăng, trừ ( – ) Số khấu hao giảm trong tháng .
Số khấu hao phải trích tháng này trên Bảng phân chia khấu hao TSCĐ được sử dụng để ghi vào những Bảng kê và sổ kế toán có tương quan ( cột ghi Có TK 214 ), đồng thời được sử dụng để tính giá tiền trong thực tiễn mẫu sản phẩm, dịch vụ hoàn thành xong .
PHỤ LỤC 4
DANH MỤC BIỂU MẪU, NỘI DUNG, PHƯƠNG PHÁP GHI CHÉP SỔ KẾ TOÁN VÀ HÌNH THỨC SỔ KẾ TOÁN
(Ban hành kèm theo Thông tư số 133/2016/TT-BTC ngày 26/8/2016 của Bộ Tài chính)
1. Các loại sổ kế toán và hình thức sổ kế toán
Sổ kế toán gồm sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán cụ thể. Sổ kế toán tổng hợp, gồm : Sổ Nhật ký, Sổ Cái. Sổ kế toán chi tiết cụ thể, gồm : Sổ, thẻ kế toán cụ thể .
a ) Sổ kế toán tổng hợp
– Sổ Nhật ký dùng để ghi chép những nhiệm vụ kinh tế tài chính, kinh tế tài chính phát sinh trong từng kỳ kế toán và trong một niên độ kế toán theo trình tự thời hạn và quan hệ đối ứng những thông tin tài khoản của những nhiệm vụ đó. Số liệu kế toán trên sổ Nhật ký phản ánh tổng số phát sinh bên Nợ và bên Có của toàn bộ những thông tin tài khoản kế toán sử dụng ở doanh nghiệp. Sổ Nhật ký phải phản ánh rất đầy đủ những nội dung sau :
+ Ngày, tháng ghi sổ ;
+ Số hiệu và ngày, tháng của chứng từ kế toán dùng làm địa thế căn cứ ghi sổ ;
+ Tóm tắt nội dung của nhiệm vụ kinh tế tài chính, kinh tế tài chính phát sinh ;
+ Số tiền của nhiệm vụ kinh tế tài chính, kinh tế tài chính phát sinh .
– Sổ Cái dùng để ghi chép những nhiệm vụ kinh tế tài chính, kinh tế tài chính phát sinh trong từng kỳ và trong một niên độ kế toán theo những thông tin tài khoản kế toán được pháp luật trong chính sách thông tin tài khoản kế toán vận dụng cho doanh nghiệp. Số liệu kế toán trên Sổ Cái phản ánh tổng hợp tình hình gia tài, nguồn vốn, tình hình và tác dụng hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại của doanh nghiệp. Sổ Cái phải phản ánh không thiếu những nội dung sau :
+ Ngày, tháng ghi sổ ;
+ Số hiệu và ngày, tháng của chứng từ kế toán dùng làm địa thế căn cứ ghi sổ ;
+ Tóm tắt nội dung của nhiệm vụ kinh tế tài chính, kinh tế tài chính phát sinh ;
+ Số tiền của nhiệm vụ kinh tế tài chính, kinh tế tài chính phát sinh ghi vào bên Nợ hoặc bên Có của từng thông tin tài khoản .
b ) Sổ, thẻ kế toán chi tiết cụ thể
Sổ, thẻ kế toán cụ thể dùng để ghi chép những nhiệm vụ kinh tế tài chính, kinh tế tài chính phát sinh tương quan đến những đối tượng người tiêu dùng kế toán thiết yếu phải theo dõi chi tiết cụ thể theo nhu yếu quản trị. Số liệu trên sổ, thẻ kế toán cụ thể phân phối những thông tin ship hàng cho việc quản trị từng loại gia tài, nguồn vốn, lệch giá, ngân sách chưa được chi tiết cụ thể trên sổ Nhật ký và Sổ Cái. Số lượng, cấu trúc những sổ, thẻ kế toán cụ thể không pháp luật bắt buộc. Các doanh nghiệp địa thế căn cứ vào pháp luật mang tính hướng dẫn tại Chế độ kế toán về sổ, thẻ kế toán cụ thể và nhu yếu quản trị của doanh nghiệp để mở những sổ, thẻ kế toán cụ thể thiết yếu, tương thích .
c) Các hình thức sổ kế toán
– Hình thức kế toán Nhật ký chung ;
– Hình thức kế toán Nhật ký – Sổ Cái ;
– Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ .
Trong mỗi hình thức sổ kế toán có những pháp luật đơn cử về số lượng, cấu trúc, mẫu sổ, trình tự, chiêu thức ghi chép và mối quan hệ giữa những sổ kế toán .
2. Hình thức kế toán Nhật ký chung
a ) Nguyên tắc, đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Nhật ký chung : Tất cả những nhiệm vụ kinh tế tài chính, kinh tế tài chính phát sinh đều phải được ghi vào sổ Nhật ký, mà trọng tâm là sổ Nhật ký chung, theo trình tự thời hạn phát sinh và theo nội dung kinh tế tài chính ( định khoản kế toán ) của nhiệm vụ đó. Sau đó lấy số liệu trên những sổ Nhật ký để ghi Sổ Cái theo từng nhiệm vụ phát sinh. Hình thức kế toán Nhật ký chung gồm những loại sổ hầu hết sau :
– Sổ Nhật ký chung, Sổ Nhật ký đặc biệt quan trọng ;
– Sổ Cái ;
– Các sổ, thẻ kế toán chi tiết cụ thể .
b ) Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Nhật ký chung ( Sơ đồ 01 dưới đây )
– Hàng ngày, địa thế căn cứ vào những chứng từ đã kiểm tra được dùng làm địa thế căn cứ ghi sổ, trước nết ghi nhiệm vụ phát sinh vào sổ Nhật ký chung, sau đó địa thế căn cứ số liệu đã ghi trên sổ Nhật ký chung để ghi vào Sổ Cái theo những thông tin tài khoản kế toán tương thích. Nếu đơn vị chức năng có mở sổ, thẻ kế toán cụ thể thì đồng thời với việc ghi sổ Nhật ký chung, những nhiệm vụ phát sinh được ghi vào những sổ, thẻ kế toán chi tiết cụ thể tương quan .
Trường hợp đơn vị chức năng mở những sổ Nhật ký đặc biệt quan trọng thì hàng ngày hoặc định kỳ, địa thế căn cứ vào những chứng từ được dùng làm địa thế căn cứ ghi sổ, ghi nhiệm vụ phát sinh vào sổ Nhật ký đặc biệt quan trọng tương quan. Định kỳ ( 3, 5, 10 … ngày ) hoặc cuối tháng, tùy khối lượng nhiệm vụ phát sinh, tổng hợp từng sổ Nhật ký đặc biệt quan trọng, lấy số liệu để ghi vào những thông tin tài khoản tương thích trên Sổ Cái, sau khi đã loại trừ số trùng lặp do một nhiệm vụ được ghi đồng thời vào nhiều sổ Nhật ký đặc biệt quan trọng ( nếu có ) .
Cuối tháng, cuối quý, cuối năm, cộng số liệu trên Sổ Cái, lập Bảng cân đối thông tin tài khoản. Sau khi đã kiểm tra so sánh khớp đúng, số liệu ghi trên Sổ Cái và bảng tổng hợp chi tiết cụ thể ( được lập từ những Sổ, thẻ kế toán cụ thể ) được dùng để lập những Báo cáo kinh tế tài chính. Về nguyên tắc, Tổng số phát sinh Nợ và Tổng số phát sinh Có trên Bảng cân đối thông tin tài khoản phải bằng Tổng số phát sinh Nợ và Tổng số phát sinh Có trên sổ Nhật ký chung ( hoặc sổ Nhật ký chung và những sổ Nhật ký đặc biệt quan trọng sau khi đã loại trừ số trùng lặp trên những sổ Nhật ký đặc biệt quan trọng ) cùng kỳ .
Biểu số 01
TRÌNH TỰ GHI SỔ KẾ TOÁN THEO HÌNH THỨC KẾ TOÁN NHẬT KÝ CHUNG
Ghi chú:
Ghi hàng ngày 
Ghi cuối tháng, hoặc định kỳ 
Quan hệ đối chiếu, kiểm tra 
3. Hình thức kế toán Nhật ký – Sổ Cái
a ) Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Nhật ký – Sổ Cái : Các nhiệm vụ kinh tế tài chính, kinh tế tài chính phát sinh được phối hợp ghi chép theo trình tự thời hạn và theo nội dung kinh tế tài chính ( theo thông tin tài khoản kế toán ) trên cùng một quyển sổ kế toán tổng hợp duy nhất là sổ Nhật ký – Sổ Cái. Căn cứ để ghi vào sổ Nhật ký – Sổ Cái là những chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại. Hình thức kế toán Nhật ký – Sổ Cái gồm có những loại sổ kế toán sau :
– Nhật ký – Sổ Cái ;
– Các Sổ, Thẻ kế toán cụ thể .
b ) Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Nhật ký – Sổ Cái ( Sơ đồ số 02 )
– Hàng ngày, địa thế căn cứ vào những chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra và được dùng làm địa thế căn cứ ghi sổ, trước hết xác lập thông tin tài khoản ghi Nợ, thông tin tài khoản ghi Có để ghi vào Sổ Nhật ký – Sổ Cái. Số liệu của mỗi chứng từ ( hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại ) được ghi trên một dòng ở cả 2 phần Nhật ký và phần Sổ Cái. Bảng tổng hợp chứng từ kế toán được lập cho những chứng từ cùng loại ( Phiếu thu, phiếu chi, phiếu xuất, phiếu nhập, … ) phát sinh nhiều lần trong một ngày hoặc định kỳ 1 đến 3 ngày. Chứng từ kế toán và Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại sau khi đã ghi Sổ Nhật ký – Sổ Cái, được dùng để ghi vào Sổ, Thẻ kế toán cụ thể có tương quan .
– Cuối tháng, sau khi đã phản ánh hàng loạt chứng từ kế toán phát sinh trong tháng vào Sổ Nhật ký – Sổ Cái và những sổ, thẻ kế toán chi tiết cụ thể, kế toán triển khai cộng số liệu của cột số phát sinh ở phần Nhật ký và những cột Nợ, cột Có của từng thông tin tài khoản ở phần Sổ Cái để ghi vào dòng cộng phát sinh cuối tháng. Căn cứ vào số phát sinh những tháng trước và số phát sinh tháng này tính ra số phát sinh lũy kế từ đầu quý đến cuối tháng này. Căn cứ vào số dư đầu tháng ( đầu quý ) và số phát sinh trong tháng kế toán tính ra số dư cuối tháng ( cuối quý ) của từng thông tin tài khoản trên Nhật ký – Sổ Cái .
– Khi kiểm tra, so sánh số cộng cuối tháng ( cuối quý ) trong Sổ Nhật ký – Sổ Cái phải bảo vệ những nhu yếu sau :
| Tổng số tiền của cột “ Phát sinh ” ở phần Nhật ký | = | Tổng số phát sinh Nợ của toàn bộ những TK | = | Tổng số phát sinh Có của tổng thể những TK |
Tổng số dư Nợ những Tài khoản = Tổng số dư Có những thông tin tài khoản
– Các sổ, thẻ kế toán chi tiết cụ thể cũng phải được khóa sổ để cộng số phát sinh Nợ, số phát sinh Có và tính ra số dư cuối tháng của từng đối tượng người tiêu dùng. Căn cứ vào số liệu khóa sổ của những đối tượng người dùng lập “ Bảng tổng hợp cụ thể ” cho từng thông tin tài khoản. Số liệu trên “ Bảng tổng hợp chi tiết cụ thể ” được so sánh với số phát sinh Nợ, số phát sinh Có và Số dư cuối tháng của từng thông tin tài khoản trên Sổ Nhật ký – Sổ Cái. Số liệu trên Nhật ký – Sổ Cái và trên “ Bảng tổng hợp cụ thể ” sau khi khóa sổ được kiểm tra, so sánh nếu khớp, đúng sẽ được sử dụng để lập báo cáo giải trình kinh tế tài chính .
Biểu số 02
TRÌNH TỰ GHI SỔ KẾ TOÁN THEO HÌNH THỨC KẾ TOÁN
NHẬT KÝ – SỔ CÁI
Ghi chú:
Ghi hàng ngày 
Ghi cuối tháng 
Đối chiếu, kiểm tra 
4. Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ
a ) Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ : Căn cứ trực tiếp để ghi sổ kế toán tổng hợp là “ Chứng từ ghi sổ ”. Việc ghi sổ kế toán tổng hợp gồm có :
– Ghi theo trình tự thời hạn trên Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ .
– Ghi theo nội dung kinh tế tài chính trên Sổ Cái .
Chứng từ ghi sổ do kế toán lập trên cơ sở từng chứng từ kế toán hoặc Bảng Tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại, có cùng nội dung kinh tế tài chính. Chứng từ ghi sổ được đánh số hiệu liên tục trong từng tháng hoặc cả năm ( theo số thứ tự trong Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ ) và có chứng từ kế toán đính kèm, phải được kế toán trưởng duyệt trước khi ghi sổ kế toán. Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ gồm có những loại sổ kế toán sau :
+ Chứng từ ghi sổ ;
+ Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ ;
+ Sổ Cái ;
+ Các Sổ, Thẻ kế toán cụ thể .
b ) Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ ( Sơ đồ số 03 )
– Hàng ngày hoặc định kỳ, địa thế căn cứ vào những chứng từ kế toán hoặc Bảng Tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra, được dùng làm địa thế căn cứ ghi sổ, kế toán lập Chứng từ ghi sổ. Căn cứ vào Chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ, sau đó được dùng để ghi vào Sổ Cái. Các chứng từ kế toán sau khi làm địa thế căn cứ lập Chứng từ ghi sổ được dùng để ghi vào Sổ, Thẻ kế toán chi tiết cụ thể có tương quan .
– Cuối tháng, phải khóa sổ tính ra tổng số tiền của những nhiệm vụ kinh tế tài chính, kinh tế tài chính phát sinh trong tháng trên sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ, tính ra Tổng số phát sinh Nợ, Tổng số phát sinh Có và số dư của từng thông tin tài khoản trên Sổ Cái. Căn cứ vào Sổ Cái lập Bảng cân đối thông tin tài khoản .
– Sau khi so sánh khớp đúng, số liệu ghi trên Sổ Cái và Bảng tổng hợp chi tiết cụ thể ( được lập từ những sổ, thẻ kế toán cụ thể ) được dùng để lập Báo cáo kinh tế tài chính. Quan hệ so sánh, kiểm tra phải bảo vệ Tổng số phát sinh Nợ và Tổng số phát sinh Có của toàn bộ những thông tin tài khoản trên Bảng cân đối thông tin tài khoản phải bằng nhau và bằng Tổng số tiền phát sinh trên sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ. Tổng số dư Nợ và Tổng số dư Có của những thông tin tài khoản trên Bảng cân đối thông tin tài khoản phải bằng nhau, và số dư của từng thông tin tài khoản trên Bảng cân đối thông tin tài khoản phải bằng số dư của từng thông tin tài khoản tương ứng trên Bảng tổng hợp cụ thể .
Biểu số 03
TRÌNH TỰ GHI SỔ KẾ TOÁN THEO HÌNH THỨC
KẾ TOÁN CHỨNG TỪ GHI SỔ
Ghi chú:
Ghi hàng ngày 
Ghi cuối tháng 
Đối chiếu, kiểm tra 
5. Hình thức kế toán trên máy vi tính
a ) Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán trên máy vi tính : Công việc kế toán được triển khai theo một chương trình ứng dụng kế toán trên máy vi tính. Phần mềm kế toán được phong cách thiết kế theo nguyên tắc của một trong ba hình thức kế toán hoặc tích hợp những hình thức kế toán pháp luật trên đây. Phần mềm kế toán không hiển thị rất đầy đủ tiến trình ghi sổ kế toán, nhưng phải in được vừa đủ sổ kế toán và báo cáo giải trình kinh tế tài chính theo lao lý. Phần mềm kế toán được phong cách thiết kế theo Hình thức kế toán nào sẽ có những loại sổ của hình thức kế toán đó nhưng không trọn vẹn giống mẫu sổ kế toán ghi bằng tay .
b ) Trình tự ghi sổ kế toán theo Hình thức kế toán trên máy vi tính ( Biểu số 04 )
– Hàng ngày, kế toán địa thế căn cứ vào chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra, được dùng làm địa thế căn cứ ghi sổ, xác lập thông tin tài khoản ghi Nợ, thông tin tài khoản ghi Có để nhập tài liệu vào máy vi tính theo những bảng, biểu được phong cách thiết kế sẵn trên ứng dụng kế toán. Theo tiến trình của ứng dụng kế toán, những thông tin được tự động hóa nhập vào sổ kế toán tổng hợp ( Sổ Cái hoặc Nhật ký – Sổ Cái … ) và những sổ, thẻ kế toán cụ thể tương quan .
– Cuối tháng ( hoặc bất kể vào thời gian thiết yếu nào ), kế toán triển khai những thao tác khóa sổ ( cộng sổ ) và lập báo cáo giải trình kinh tế tài chính. Việc so sánh giữa số liệu tổng hợp với số liệu chi tiết cụ thể được triển khai tự động hóa và luôn bảo vệ đúng mực, trung thực theo thông tin đã được nhập trong kỳ. Người làm kế toán hoàn toàn có thể kiểm tra, so sánh số liệu giữa sổ kế toán với báo cáo giải trình kinh tế tài chính sau khi đã in ra giấy. Cuối tháng, cuối năm sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán cụ thể được in ra giấy, đóng thành quyển và triển khai những thủ tục pháp lý theo pháp luật .
Biểu số 04
TRÌNH TỰ GHI SỔ KẾ TOÁN
THEO HÌNH THỨC KẾ TOÁN TRÊN MÁY VI TÍNH
Ghi chú:
Nhập số liệu hàng ngày
In sổ, báo cáo cuối tháng, cuối năm
Đối chiếu, kiểm tra
DANH MỤC BIỂU MẪU SỔ KẾ TOÁN
|
Số TT |
Tên sổ |
Ký hiệu |
Hình thức kế toán |
||
|
Nhật ký chung |
Nhật ký – Sổ Cái |
Chứng từ ghi sổ |
|||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 01 | Nhật ký – Sổ Cái | S01-DNN | – | x | – |
| 02 | Chứng từ ghi sổ | S02a-DNN | – | – | x |
| 03 | Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ | S02b-DNN | – | – | x |
| 04 | Sổ Cái ( dùng cho hình thức Chứng từ ghi sổ ) |
S02c1-DNN S02c2-DNN |
– | – |
x x |
| 05 | Sổ Nhật ký chung | S03a-DNN | x | – | – |
| 06 | Sổ Nhật ký thu tiền | S03a1-DNN | x | – | – |
| 07 | Sổ Nhật ký chi tiền | S03a2-DNN | x | – | – |
| 08 | Sổ Nhật ký mua hàng | S03a3-DNN | x | – | – |
| 09 | Sổ Nhật ký bán hàng | S03a4-DNN | x | – | – |
| 10 | Sổ Cái ( dùng cho hình thức Nhật ký chung ) | S03b-DNN | x | – | – |
| 11 | Sổ quỹ tiền mặt | S04a-DNN | x | x | x |
| 12 | Sổ kế toán chi tiết cụ thể quỹ tiền mặt | S04b-DNN | x | x | x |
| 13 | Sổ tiền gửi ngân hàng nhà nước | S05-DNN | x | x | x |
| 14 | Sổ chi tiết cụ thể vật tư, dụng cụ, loại sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa | S06-DNN | x | x | x |
| 15 | Bảng tổng hợp cụ thể vật tư, dụng cụ, mẫu sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa | S07-DNN | x | x | x |
| 16 | Thẻ kho ( Sổ kho ) | S08-DNN | x | x | x |
| 17 | Sổ gia tài cố định và thắt chặt | S09-DNN | x | x | x |
| 18 | Sổ theo dõi TSCĐ và công cụ, dụng cụ tại nơi sử dụng | S10-DNN | x | x | x |
| 19 | Thẻ Tài sản cố định và thắt chặt | S11-DNN | x | x | x |
| 20 | Sổ cụ thể thanh toán giao dịch với người mua ( người bán ) | S12-DNN | x | x | x |
| 21 | Sổ cụ thể thanh toán giao dịch với người mua ( người bán ) bằng ngoại tệ | S13-DNN | x | x | x |
| 22 | Sổ theo dõi giao dịch thanh toán bằng ngoại tệ | S14-DNN | x | x | x |
| 23 | Sổ chi tiết cụ thể tiền vay | S15-DNN | x | x | x |
| 24 | Sổ chi tiết cụ thể bán hàng | S16-DNN | x | x | x |
| 25 | Sổ chi phí sản xuất, kinh doanh thương mại | S17-DNN | x | x | x |
| 26 | Thẻ tính giá tiền loại sản phẩm, dịch vụ | S18-DNN | x | x | x |
| 27 | Sổ chi tiết cụ thể những thông tin tài khoản | S19-DNN | x | x | x |
| 28 | Sổ cụ thể phát hành CP | S20-DNN | x | x | x |
| 29 | Sổ cụ thể CP quỹ | S21-DNN | x | x | x |
| 30 | Sổ cụ thể góp vốn đầu tư sàn chứng khoán | S22-DNN | x | x | x |
| 31 | Sổ theo dõi cụ thể vốn góp của chủ sở hữu | S23-DNN | x | x | x |
| 32 | Sổ ngân sách góp vốn đầu tư thiết kế xây dựng | S24-DNN | x | x | x |
| 33 | Sổ theo dõi thuế GTGT | S25-DNN | x | x | x |
| 34 | Sổ chi tiết cụ thể thuế GTGT được hoàn trả | S26-DNN | x | x | x |
| 35 | Sổ chi tiết cụ thể thuế GTGT được miễn giảm | S27-DNN | x | x | x |
| 36 | Các sổ chi tiết cụ thể khác theo nhu yếu quản trị của doanh nghiệp | ||||
|
Đơn vị: ………………………….. Địa chỉ: …………………………… |
Mẫu số S01-DNN |
NHẬT KÝ – SỔ CÁI
Năm: ………..
| Thứ tự dòng | Ngày, tháng ghi sổ | Chứng từ | Diễn giải | Số tiền phát sinh | Số hiệu thông tin tài khoản đối ứng | Thứ tự dòng | TK. .. | TK. .. | TK. .. | TK. . | TK. .. | TK | ||||||||
| Số hiệu | Ngày, tháng | Nợ | Có | Nợ | Có | Nợ | Có | Nợ | Có | Nợ | Có | Nợ | Có | Nợ | Có | |||||
| A | B | C | D | E | 1 | F | G | H | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | … | … |
|
– Số dư đầu năm – Số phát sinh trong tháng |
||||||||||||||||||||
|
– Cộng số phát sinh tháng – Số dư cuối tháng – Cộng lũy kế từ đầu quý |
||||||||||||||||||||
– Sổ này có …. trang, đánh số từ trang số 01 đến trang …
– Ngày mở sổ : …
|
Người lập biểu |
Kế toán trưởng |
Người đại diện theo pháp luật |
Ghi chú: Đối với trường hợp thuê dịch vụ làm kế toán, làm kế toán trưởng thì phải ghi rõ số Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề dịch vụ kế toán, tên đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán.
|
Đơn vị: ………………………….. Địa chỉ: …………………………… |
Mẫu số S02a-DNN |
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số: …………
Ngày…. tháng…. năm ….
| Trích yếu | Số hiệu thông tin tài khoản | Số tiền | Ghi chú | |
| Nợ | Có | |||
| A | B | C | 1 | D |
|
Cộng |
x |
x |
|
x |
Kèm theo … … chứng từ gốc
|
Người lập biểu |
Kế toán trưởng |
Ngày … tháng … năm … |
Ghi chú: Đối với trường hợp thuê dịch vụ làm kế toán, làm kế toán trưởng thì phải ghi rõ số Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề dịch vụ kế toán, tên đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán.
|
Đơn vị: ………………………….. Địa chỉ: …………………………… |
Mẫu số S02b-DNN |
SỐ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ
Năm …
| Chứng từ ghi sổ | Số tiền | Chứng từ ghi sổ | Số tiền | ||
| Số hiệu | Ngày, tháng | Số hiệu | Ngày, tháng | ||
| A | B | 1 | A | B | 1 |
|
– Cộng tháng – Cộng lũy kế từ đầu quý |
– Cộng tháng – Cộng lũy kế từ đầu quý |
||||
– Sổ này có …. trang, đánh số từ trang số 01 đến trang …
– Ngày mở sổ : …
|
Người lập biểu |
Kế toán trưởng |
Ngày … tháng … năm … |
Ghi chú: Đối với trường hợp thuê dịch vụ làm kế toán, làm kế toán trưởng thì phải ghi rõ số Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề dịch vụ kế toán, tên đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán.
|
Đơn vị: ………………………….. Địa chỉ: …………………………… |
Mẫu số S02c1-DNN |
SỔ CÁI
(Dùng cho hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ)
Năm : … … … … .
Tên thông tin tài khoản … … … .
Số hiệu : … … … .
| Ngày, tháng ghi sổ | Chứng từ ghi sổ | Diễn giải | Số hiệu TK đối ứng | Số tiền | Ghi chú | ||
| Số hiệu | Ngày, tháng | Nợ | Có | ||||
| A | B | C | D | E | 1 | 2 | G |
|
– Số dư đầu năm – Điều chỉnh số dư đầu kỳ – Số phát sinh trong tháng |
|||||||
| – Cộng số phát sinh tháng | x | x | |||||
| – Số dư cuối tháng | x | x | |||||
| – Cộng lũy kế từ đầu quý | x | x | |||||
– Sổ này có …. trang, đánh số từ trang số 01 đến trang …
– Ngày mở sổ : …
|
Người lập biểu |
Kế toán trưởng |
Ngày … tháng … năm … |
Ghi chú: Đối với trường hợp thuê dịch vụ làm kế toán, làm kế toán trưởng thì phải ghi rõ số Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề dịch vụ kế toán, tên đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán.
|
Đơn vị: ………………………….. Địa chỉ: …………………………… |
Mẫu số S02c2-DNN |
SỔ CÁI
(Dùng cho hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ)
Năm : … … .
Tên thông tin tài khoản … … .
Số hiệu : … … .
| Ngày, tháng, ghi sổ | Chứng từ ghi sổ | Diễn giải | Số hiệu TK đối ứng | Số tiền | Tài khoản cấp 2 | |||||||||
| Số hiệu | Ngày, tháng | Nợ | Có | TK. .. | TK … | TK … | TK … | |||||||
| Nợ | Có | Nợ | Có | Nợ | Có | Nợ | Có | |||||||
| A | B | C | D | E | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| – Số dư đầu năm | ||||||||||||||
| – Số phát sinh trong tháng | ||||||||||||||
| – Cộng số phát sinh trong tháng | x | |||||||||||||
| – Số dư cuối tháng | x | |||||||||||||
| – Cộng lũy kế từ đầu quý | x | |||||||||||||
– Sổ này có …. trang, đánh số từ trang số 01 đến trang …
– Ngày mở sổ : …
|
Người lập biểu |
Kế toán trưởng |
Ngày … tháng … năm … |
Ghi chú: Đối với trường hợp thuê dịch vụ làm kế toán, làm kế toán trưởng thì phải ghi rõ số Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề dịch vụ kế toán, tên đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán.
|
Đơn vị: ………………………….. Địa chỉ: …………………………… |
Mẫu số S03a-DNN |
SỔ NHẬT KÝ CHUNG
Năm…
Đơn vị tính:…………..
| Ngày, tháng ghi sổ | Chứng từ | Diễn giải | Đã ghi Sổ Cái | STT dòng | Số hiệu TK đối ứng | Số phát sinh | ||
| Số hiệu | Ngày, tháng | Nợ | Có | |||||
| A | B | C | D | E | G | H | 1 | 2 |
| Số trang trước chuyển sang | ||||||||
| Cộng chuyển sang trang sau | x | x | x | |||||
– Sổ này có …. trang, đánh số từ trang số 01 đến trang …
– Ngày mở sổ : …
|
Người lập biểu |
Kế toán trưởng |
Ngày … tháng … năm … |
Ghi chú: Đối với trường hợp thuê dịch vụ làm kế toán, làm kế toán trưởng thì phải ghi rõ số Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề dịch vụ kế toán, tên đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán.
|
Đơn vị: ………………………….. Địa chỉ: …………………………… |
Mẫu số S03a1-DNN |
SỔ NHẬT KÝ THU TIỀN
Năm…
| Ngày, tháng ghi sổ | Chứng từ | Diễn giải | Ghi Nợ TK … … | Ghi Có những TK | ||||||
| Số hiệu | Ngày, tháng | … | … | … | … | Tài khoản khác | ||||
| Số tiền | Số hiệu | |||||||||
| A | B | C | D | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | E |
| Số trang trước chuyển sang | ||||||||||
| Cộng chuyển sang trang sau | ||||||||||
– Sổ này có …. trang, đánh số từ trang số 01 đến trang …
– Ngày mở sổ : …
|
Người lập biểu |
Kế toán trưởng |
Ngày … tháng … năm … |
Ghi chú: Đối với trường hợp thuê dịch vụ làm kế toán, làm kế toán trưởng thì phải ghi rõ số Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề dịch vụ kế toán, tên đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán.
|
Đơn vị: ………………………….. Địa chỉ: …………………………… |
Mẫu số S03a2-DNN |
SỔ NHẬT KÝ CHI TIỀN
Năm
| Ngày, tháng ghi sổ | Chứng từ | Diễn giải | Ghi Có TK … … | Ghi Nợ những thông tin tài khoản | ||||||
| Số hiệu | Ngày, tháng | … | … | … | … | Tài khoản khác | ||||
| Số tiền | Số hiệu | |||||||||
| A | B | C | D | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | E |
| Số trang trước chuyển sang | ||||||||||
| Cộng chuyển sang trang sau | ||||||||||
– Sổ này có …. trang, đánh số từ trang số 01 đến trang …
– Ngày mở sổ : …
|
Người lập biểu |
Kế toán trưởng |
Ngày … tháng … năm … |
Ghi chú: Đối với trường hợp thuê dịch vụ làm kế toán, làm kế toán trưởng thì phải ghi rõ số Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề dịch vụ kế toán, tên đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán.
|
Đơn vị: ………………………….. Địa chỉ: …………………………… |
Mẫu số S03a3-DNN |
SỔ NHẬT KÝ MUA HÀNG
Năm ……
| Ngày, tháng ghi sổ | Chứng từ | Diễn giải | Tài khoản Ghi nợ | Phải trả người bán ( ghi Có ) | ||||
| Số hiệu | Ngày, tháng | Hàng hóa | Nguyên liệu, vật tư | Tài khoản khác | ||||
| Số hiệu | Số tiền | |||||||
| A | B | C | D | 1 | 2 | E | 3 | 4 |
| Số trang trước chuyển sang | ||||||||
| Cộng chuyển sang trang sau | ||||||||
– Sổ này có …. trang, đánh số từ trang số 01 đến trang …
– Ngày mở sổ : …
|
Người lập biểu |
Kế toán trưởng |
Ngày … tháng … năm … |
Ghi chú: Đối với trường hợp thuê dịch vụ làm kế toán, làm kế toán trưởng thì phải ghi rõ số Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề dịch vụ kế toán, tên đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán.
|
Đơn vị: ………………………….. Địa chỉ: …………………………… |
Mẫu số S03a4-DNN |
SỔ NHẬT KÝ BÁN HÀNG
Năm ……
| Ngày, tháng ghi sổ | Chứng từ | Diễn giải | Phải thu từ người mua ( ghi Nợ ) | Ghi Có thông tin tài khoản lệch giá | |||
| Số hiệu | Ngày, tháng | Hàng hóa | Thành phẩm | Thương Mại Dịch Vụ | |||
| A | B | C | D | 1 | 2 | 3 | 4 |
| Số trang trước chuyển sang | |||||||
| Cộng chuyển sang trang sau | |||||||
– Sổ này có …. trang, đánh số từ trang số 01 đến trang …
– Ngày mở sổ : …
|
Người lập biểu |
Kế toán trưởng |
Ngày … tháng … năm … |
Ghi chú: Đối với trường hợp thuê dịch vụ làm kế toán, làm kế toán trưởng thì phải ghi rõ số Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề dịch vụ kế toán, tên đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán.
|
Đơn vị: ………………………….. Địa chỉ: …………………………… |
Mẫu số S03b-DNN |
SỔ CÁI
(Dùng cho hình thức kế toán Nhật ký chung)
Năm…
Tên tài khoản …………..
Số hiệu…………
| Ngày, tháng ghi sổ | Chứng từ | Diễn giải | Nhật ký chung | Số hiệu TK đối ứng | Số tiền | |||
| Số hiệu | Ngày tháng | Trang sổ | STT dòng | Nợ | Có | |||
| A | B | C | D | E | G | H | 1 | 2 |
|
– Số dư đầu năm – Số phát sinh trong tháng |
||||||||
|
– Cộng số phát sinh tháng – Số dư cuối tháng – Cộng lũy kế từ đầu quý |
||||||||
– Sổ này có …. trang, đánh số từ trang số 01 đến trang …
– Ngày mở sổ : …
|
Người lập biểu |
Kế toán trưởng |
Ngày … tháng … năm … |
Ghi chú: Đối với trường hợp thuê dịch vụ làm kế toán, làm kế toán trưởng thì phải ghi rõ số Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề dịch vụ kế toán, tên đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán.
|
Đơn vị: ………………………….. Địa chỉ: …………………………… |
Mẫu số S04a-DNN |
SỔ QUỸ TIỀN MẶT
Loại quỹ: …
| Ngày, tháng ghi sổ | Ngày, tháng chứng từ | Số hiệu chứng từ | Diễn giải | Sổ tiền | Ghi chú | |||
| Thu | Chi | Thu | Chi | Tồn | ||||
| A | B | E | 1 | 2 | 3 | G | ||
– Sổ này có …. trang, đánh số từ trang 01 đến trang …
– Ngày mở sổ : …
|
Người lập biểu |
Kế toán trưởng |
Ngày … tháng … năm … |
Ghi chú: Đối với trường hợp thuê dịch vụ làm kế toán, làm kế toán trưởng thì phải ghi rõ số Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề dịch vụ kế toán, tên đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán.
|
Đơn vị: ………………………….. Địa chỉ: …………………………… |
Mẫu số S04b-DNN |
SỔ KẾ TOÁN CHI TIẾT QUỸ TIỀN MẶT
Tài khoản:…
Loại quỹ: …
Năm …
Đơn vị tính …
| Ngày, tháng ghi sổ | Ngày, tháng chứng từ | Số hiệu chứng từ | Diễn giải | TK đối ứng | Số phát sinh | Số tồn | Ghi chú | |||
| Thu | Chi | |||||||||
| Nợ | Có | |||||||||
| A | B | C | D | E | F | 1 | 2 | 3 | G | |
|
– Số tồn đầu kỳ – Số phát sinh trong kỳ |
||||||||||
| – Cộng số phát sinh trong kỳ | x | x | x | |||||||
| – Số tồn cuối kỳ | x | x | x | x | ||||||
– Sổ này có …. trang, đánh số từ trang 01 đến trang …
– Ngày mở sổ : …
|
Người lập biểu |
Kế toán trưởng |
Ngày … tháng … năm … |
Ghi chú: Đối với trường hợp thuê dịch vụ làm kế toán, làm kế toán trưởng thì phải ghi rõ số Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề dịch vụ kế toán, tên đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán.
|
Đơn vị: ………………………….. Địa chỉ: …………………………… |
Mẫu số S05-DNN |
SỔ TIỀN GỬI NGÂN HÀNG
Nơi mở thông tin tài khoản thanh toán giao dịch : … … .
Số hiệu thông tin tài khoản tại nơi gửi : … …
| Ngày, tháng ghi sổ | Chứng từ | Diễn giải | Tài khoản đối ứng | Số tiền | Ghi chú | |||
| Số hiệu | Ngày, tháng | Thu ( gửi vào ) | Chi ( rút ra ) | Còn lại | ||||
| A | B | C | D | E | 1 | 2 | 3 | F |
| – Số dư đầu kỳ | ||||||||
| – Số phát sinh trong kỳ | ||||||||
| – Cộng số phát sinh trong kỳ | x | x | x | |||||
| – Số dư cuối kỳ | x | x | x | x | ||||
– Sổ này có …. trang, đánh số từ trang 01 đến trang …
– Ngày mở sổ : …
|
Người lập biểu |
Kế toán trưởng |
Ngày … tháng … năm … |
Ghi chú: Đối với trường hợp thuê dịch vụ làm kế toán, làm kế toán trưởng thì phải ghi rõ số Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề dịch vụ kế toán, tên đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán.
|
Đơn vị: ………………………….. Địa chỉ: …………………………… |
Mẫu số S06-DNN |
SỔ CHI TIẾT VẬT LIỆU, DỤNG CỤ (SẢN PHẨM, HÀNG HÓA)
Năm…..
Tài khoản: ….. Tên kho:…….
Tên, quy cách nguyên vật liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ ( loại sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa ) … … … … … … … … … … … … .
Đơn vị tính: ……………..
| Chứng từ | Diễn giải | Tài khoản đối ứng | Đơn giá | Nhập | Xuất | Tồn | Ghi chú | ||||
| Số hiệu | Ngày, tháng | Số lượng | Thành tiền | Số lượng | Thành tiền | Số lượng | Thành tiền | ||||
| A | B | C | D | 1 | 2 | 3 = 1×2 | 4 | 5 = ( 1×4 ) | 6 | 7 = ( 1×6 ) | 8 |
| Số dư đầu kỳ | |||||||||||
| Cộng tháng | x | x | |||||||||
– Sổ này có …. trang, đánh số từ trang 01 đến trang …
– Ngày mở sổ : …
|
Người lập biểu |
Kế toán trưởng |
Ngày … tháng … năm … |
Ghi chú: Đối với trường hợp thuê dịch vụ làm kế toán, làm kế toán trưởng thì phải ghi rõ số Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề dịch vụ kế toán, tên đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán.
|
Đơn vị: ………………………….. Địa chỉ: …………………………… |
Mẫu số S07-DNN |
BẢNG TỔNG HỢP CHI TIẾT
VẬT LIỆU, DỤNG CỤ, SẢN PHẨM, HÀNG HÓA
Tài khoản: …
Tháng…. năm….
| STT | Tên, qui cách vật tư, dụng cụ, mẫu sản phẩm sản phẩm & hàng hóa | Số tiền | |||
| Tồn đầu kỳ | Nhập trong kỳ | Xuất trong kỳ | Tồn cuối kỳ | ||
| A | B | 1 | 2 | 3 | 4 |
| Cộng | |||||
|
Người lập biểu |
Kế toán trưởng |
Ngày … tháng … năm … |
Ghi chú: Đối với trường hợp thuê dịch vụ làm kế toán, làm kế toán trưởng thì phải ghi rõ số Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề dịch vụ kế toán, tên đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán.
|
Đơn vị: ………………………….. Địa chỉ: …………………………… |
Mẫu số S08-DNN |
THẺ KHO (SỔ KHO)
Người lập thẻ : … … .
Tờ số … … … … … …
– Tên, thương hiệu, quy cách vật tư : …………………………………………………………………………….
– Đơn vị tính : ……………………………………………………………………………………………………….
– Mã số : ……………………………………………………………………………………………………………..
| Số TT | Ngày, tháng | Số hiệu chứng từ | Diễn giải | Ngày nhập, xuất | Số lượng | Ký xác nhận của kế toán | |||
| Nhập | Xuất | Nhập | Xuất | Tồn | |||||
| A | B | C | D | E | F | 1 | 2 | 3 | G |
| Cộng cuối kỳ | x | x | |||||||
– Sổ này có … trang, đánh số từ trang 01 đến trang …
– Ngày mở sổ : …
|
Người lập biểu |
Kế toán trưởng |
Ngày … tháng … năm … |
Ghi chú: Đối với trường hợp thuê dịch vụ làm kế toán, làm kế toán trưởng thì phải ghi rõ số Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề dịch vụ kế toán, tên đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán.
|
Đơn vị: ………………………….. Địa chỉ: …………………………… |
Mẫu số S09-DNN |
SỔ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
Năm : … … .
Loại tài sản: …….
| Số TT | Ghi tăng TSCĐ | Khấu hao TSCĐ | Ghi giảm TSCĐ | ||||||||||
| Chứng từ | Tên, đặc thù, ký hiệu TSCĐ | Nước sản xuất | Tháng, năm đưa vào sử dụng | Số hiệu TSCĐ | Nguyên giá TSCĐ | Khấu hao | Khấu hao đã tính đến khi ghi giảm TSCĐ | Chứng từ | Lý do giảm TSCĐ | ||||
| Số hiệu | Ngày, tháng | Tỷ lệ ( % ) khấu hao | Mức khấu hao | Số hiệu | Ngày, tháng, năm | ||||||||
| A | B | C | D | E | G | H | 1 | 2 | 3 | 4 | I | K | L |
|
Cộng |
x | x | x | x | x | x | |||||||
– Sổ này có … trang, đánh số từ trang 01 đến trang …
– Ngày mở sổ : …
|
Người lập biểu |
Kế toán trưởng |
Ngày … tháng … năm … |
Ghi chú: Đối với trường hợp thuê dịch vụ làm kế toán, làm kế toán trưởng thì phải ghi rõ số Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề dịch vụ kế toán, tên đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán.
|
Đơn vị: ………………………….. Địa chỉ: …………………………… |
Mẫu số S10-DNN |
SỔ THEO DÕI TSCĐ VÀ CÔNG CỤ, DỤNG CỤ TẠI NƠI SỬ DỤNG
Năm…..
Tên đơn vị (phòng, ban hoặc người sử dụng)….
| Ghi tăng gia tài cố định và thắt chặt và công cụ, dụng cụ | Ghi giảm gia tài cố định và thắt chặt và công cụ, dụng cụ | Ghi chú | ||||||||||
| Chứng từ | Tên, thương hiệu, quy cách gia tài cố định và thắt chặt và công cụ, dụng cụ | Đơn vị tính | Số lượng | Đơn giá | Số tiền | Chứng từ | Lý do | Số lượng | Số tiền | |||
| Số hiệu | Ngày, tháng | Số hiệu | Ngày, tháng | |||||||||
| A | B | C | D | 1 | 2 | 3 = 1×2 | E | G | H | 4 | 5 | I |
– Sổ này có … trang, đánh số từ trang 01 đến trang …
– Ngày mở sổ : …
|
Người lập biểu |
Kế toán trưởng |
Ngày … tháng … năm … |
Ghi chú: Đối với trường hợp thuê dịch vụ làm kế toán, làm kế toán trưởng thì phải ghi rõ số Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề dịch vụ kế toán, tên đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán.
|
Đơn vị: ………………………….. Địa chỉ: …………………………… |
Mẫu số S11-DNN |
THẺ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
Số: ……………….
Ngày… tháng…. năm… lập thẻ……
Căn cứ vào Biên bản giao nhận TSCĐ số … … … … … … … … … … … … ngày …. tháng …. năm …
Tên, ký mã hiệu, quy cách ( cấp hạng ) TSCD : … … … … … … … …. … … Số hiệu TSCĐ … … … …
Nước sản xuất ( thiết kế xây dựng ) … … … … … … … … … … … … … … … … … … .. Năm sản xuất … … … …
Bộ phận quản trị, sử dụng … … … … … … … … … … … … … … Năm đưa vào sử dụng … … … … …
Công suất ( diện tích quy hoạnh phong cách thiết kế ) … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … …
Đình chỉ sử dụng TSCĐ ngày … … … tháng … … … … … năm …
Lý do đình chỉ … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … …
| Số hiệu chứng từ | Nguyên giá gia tài cố định và thắt chặt | Giá trị hao mòn gia tài cố định và thắt chặt | ||||
| Ngày, tháng, năm | Diễn giải | Nguyên giá | Năm | Giá trị hao mòn | Cộng dồn | |
| A | B | C | 1 | 2 | 3 | 4 |
Dụng cụ phụ tùng kèm theo
| Số TT | Tên, quy cách dụng cụ, phụ tùng | Đơn vị tính | Số lượng | Giá trị |
| A | B | C | 1 | 2 |
Ghi giảm TSCĐ chứng từ số : … … … … ngày …. tháng …. năm … … …
Lý do giảm : … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … …
|
Người lập biểu |
Kế toán trưởng |
Ngày … tháng … năm … |
Ghi chú: Đối với trường hợp thuê dịch vụ làm kế toán, làm kế toán trưởng thì phải ghi rõ số Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề dịch vụ kế toán, tên đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán.
|
Đơn vị: ………………………….. Địa chỉ: …………………………… |
Mẫu số S12-DNN |
SỔ CHI TIẾT THANH TOÁN VỚI NGƯỜI MUA (NGƯỜI BÁN)
(Dùng cho TK: 131, 331)
Tài khoản:……………………
Đối tượng:……………………
Loại tiền: VNĐ
| Ngày, tháng ghi sổ | Chứng từ | Diễn giải | TK đối ứng | Thời hạn được chiết khấu | Số phát sinh | Số dư | |||
| Số hiệu | Ngày, tháng | Nợ | Có | Nợ | Có | ||||
| A | B | C | D | E | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
|
– Số dư đầu kỳ – Số phát sinh trong kỳ … … … .. … … … .. |
|||||||||
|
– Cộng số phát sinh – Số dư cuối kỳ |
x x |
x x |
x |
x |
x | x | |||
– Sổ này có … trang, đánh số từ trang 01 đến trang …
– Ngày mở sổ : …
|
Người lập biểu |
Kế toán trưởng |
Ngày … tháng … năm … |
Ghi chú: Đối với trường hợp thuê dịch vụ làm kế toán, làm kế toán trưởng thì phải ghi rõ số Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề dịch vụ kế toán, tên đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán.
|
Đơn vị: ………………………….. Địa chỉ: …………………………… |
Mẫu số S13-DNN |
SỔ CHI TIẾT THANH TOÁN VỚI NGƯỜI MUA (NGƯỜI BÁN) BẰNG NGOẠI TỆ
(Dùng cho TK: 131, 331)
Tài khoản: ……………
Đối tượng:……………
Loại ngoại tệ:…………
| Ngày, tháng ghi sổ | Chứng từ | Diễn giải | TK đối ứng | Tỷ giá hối đoái | Thời hạn được chiết khấu | Số phát sinh | Số dư | |||||||
| Số hiệu | Ngày, tháng | Nợ | Có | Nợ | Có | |||||||||
| Ngoại tệ | Quy ra VNĐ | Ngoại tệ | Quy ra VNĐ | Ngoại tệ | Quy ra VNĐ | Ngoại tệ | Quy ra VNĐ | |||||||
| A | B | C | D | E | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
|
– Số dư đầu kỳ – Số phát sinh … .. |
||||||||||||||
| – Cộng số phát sinh | x | x | x | x | x | x | x | |||||||
| – Số dư cuối kỳ | x | x | x | x | x | x | x | |||||||
– Sổ này có … trang, đánh số từ trang 01 đến trang …
– Ngày mở sổ : …
|
Người lập biểu |
Kế toán trưởng |
Ngày … tháng … năm … |
Ghi chú: Đối với trường hợp thuê dịch vụ làm kế toán, làm kế toán trưởng thì phải ghi rõ số Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề dịch vụ kế toán, tên đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán.
|
Đơn vị: ………………………….. Địa chỉ: …………………………… |
Mẫu số S14-DNN |
SỔ THEO DÕI THANH TOÁN BẰNG NGOẠI TỆ
(Dùng cho các TK 136, 138, 141, 334, 336, 338)
Tài khoản: ……………
Đối tượng:……………
Loại ngoại tệ:…………
| Ngày, tháng ghi sổ | Chứng từ | Diễn giải | TK đối ứng | Tỷ giá hối đoái | Số phát sinh | Số dư | |||||||
| Số hiệu | Ngày, tháng | Nợ | Có | Nợ | Có | ||||||||
| Ngoại tệ | Quy ra VNĐ | Ngoại tệ | Quy ra VNĐ | Ngoại tệ | Quy ra VNĐ | Ngoại tệ | Quy ra VNĐ | ||||||
| A | B | C | D | E | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
|
– Số dư đầu kỳ – Số phát sinh …. |
|||||||||||||
| – Cộng số phát sinh | x | x | x | x | x | x | |||||||
| – Số dư cuối kỳ | x | x | x | x | x | x | |||||||
– Sổ này có … trang, đánh số từ trang 01 đến trang …
– Ngày mở sổ : …
|
Người lập biểu |
Kế toán trưởng |
Ngày … tháng … năm … |
Ghi chú: Đối với trường hợp thuê dịch vụ làm kế toán, làm kế toán trưởng thì phải ghi rõ số Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề dịch vụ kế toán, tên đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán.
|
Đơn vị: ………………………….. Địa chỉ: …………………………… |
Mẫu số S15-DNN |
SỔ CHI TIẾT TIỀN VAY
(Dùng cho TK 341)
Tài khoản:………………………………
Đối tượng cho vay:………………..….
Khế ước vay:…….. Số……. ngày……
(Tỷ lệ lãi vay…………)
| Ngày, tháng ghi sổ | Chứng từ | Diễn giải | TK đối ứng | Ngày đến hạn giao dịch thanh toán | Số tiền | ||
| Số hiệu | Ngày, tháng | Nợ | Có | ||||
| A | B | C | D | E | G | 1 | 2 |
|
– Số dư đầu kỳ – Số phát sinh trong kỳ … … . |
|||||||
|
– Cộng số phát sinh – Số dư cuối kỳ |
x x |
x x |
|||||
– Sổ này có … trang, đánh số từ trang 01 đến trang …
– Ngày mở sổ : …
|
Người lập biểu |
Kế toán trưởng |
Ngày … tháng … năm … |
Ghi chú: Đối với trường hợp thuê dịch vụ làm kế toán, làm kế toán trưởng thì phải ghi rõ số Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề dịch vụ kế toán, tên đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán.
|
Đơn vị: ………………………….. Địa chỉ: …………………………… |
Mẫu số S16-DNN |
SỔ CHI TIẾT BÁN HÀNG
Tên sản phẩm (hàng hóa, dịch vụ, bất động sản đầu tư):…………………
Năm:…………………….
Quyển số:.………………
| Ngày, tháng ghi sổ | Chứng từ | Diễn giải | TK đối ứng | Doanh thu | Các khoản tính trừ | ||||
| Số hiệu | Ngày, tháng | Số lượng | Đơn giá | Thành tiền | Thuế | Khác ( 521 ) | |||
| A | B | C | D | E | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
|
Cộng số phát sinh – Doanh thu thuần – Giá vốn hàng bán – Lãi gộp |
|||||||||
– Sổ này có … trang, đánh số từ trang 01 đến trang …
– Ngày mở sổ : …
|
Người lập biểu |
Kế toán trưởng |
Ngày … tháng … năm … |
Ghi chú: Đối với trường hợp thuê dịch vụ làm kế toán, làm kế toán trưởng thì phải ghi rõ số Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề dịch vụ kế toán, tên đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán.
|
Đơn vị: ………………………….. Địa chỉ: …………………………… |
Mẫu số S17-DNN |
SỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT, KINH DOANH
(Dùng cho các TK 154, 631, 642, 242, 335, 632)
– Tài khoản: …………………………….
– Tên phân xưởng: …………………….
– Tên sản phẩm, dịch vụ:………………
| Ngày, tháng ghi sổ | Chứng từ | Diễn giải | Tài khoản đối ứng | Ghi Nợ Tài khoản … | ||||||||
| Số hiệu | Ngày, tháng | Tổng số tiền | Chia ra | |||||||||
| … | … | … | … | … | … | |||||||
| A | B | C | D | E | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
|
– Số dư đầu kỳ – Số phát sinh trong kỳ |
||||||||||||
|
– Cộng số phát sinh trong kỳ – Ghi Có TK … – Số dư cuối kỳ |
||||||||||||
– Sổ này có … trang, đánh số từ trang 01 đến trang …
– Ngày mở sổ : …
|
Người lập biểu |
Kế toán trưởng |
Ngày … tháng … năm … |
Ghi chú: Đối với trường hợp thuê dịch vụ làm kế toán, làm kế toán trưởng thì phải ghi rõ số Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề dịch vụ kế toán, tên đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán.
|
Đơn vị: ………………………….. Địa chỉ: …………………………… |
Mẫu số S18-DNN |
THẺ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM, DỊCH VỤ
Tháng………. năm…………….
Tên sản phẩm, dịch vụ:……….
| Chỉ tiêu | Tổng số tiền | Chia ra theo khoản mục | |||||||
| Nguyên liệu, vật tư | … | … | … | … | … | … | … | ||
| A | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| 1. Chi tiêu SXKD dở dang đầu kỳ | |||||||||
| 2. giá thành SXKD phát sinh trong kỳ | |||||||||
| 3. Giá thành mẫu sản phẩm, dịch vụ trong kỳ | |||||||||
| 4. giá thành SXKD dở dang cuối kỳ | |||||||||
|
Người lập biểu |
Kế toán trưởng |
Ngày … tháng … năm … |
Ghi chú: Đối với trường hợp thuê dịch vụ làm kế toán, làm kế toán trưởng thì phải ghi rõ số Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề dịch vụ kế toán, tên đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán.
|
Đơn vị: ………………………….. Địa chỉ: …………………………… |
Mẫu số S19-DNN |
SỔ CHI TIẾT CÁC TÀI KHOẢN
(Dùng cho các TK: 136, 138, 141, 157, 242, 333, 334,
335, 336, 338, 352, 353, 356, 411, 421,…)
Tài khoản:…………………….
Đối tượng:…………………….
Loại tiền: VNĐ
| Ngày, tháng ghi sổ | Chứng từ | Diễn giải | TK đối ứng | Số phát sinh | Số dư | |||
| Số hiệu | Ngày, tháng | Nợ | Có | Nợ | Có | |||
| A | B | C | D | E | 1 | 2 | 3 | 4 |
|
– Số dư đầu kỳ – Số phát sinh trong kỳ … … … … . |
||||||||
|
– Cộng số phát sinh – Số dư cuối kỳ |
x x |
x |
x |
x | x | |||
– Sổ này có … trang, đánh số từ trang 01 đến trang …
– Ngày mở sổ : …
|
Người lập biểu |
Kế toán trưởng |
Ngày … tháng … năm … |
Ghi chú: Đối với trường hợp thuê dịch vụ làm kế toán, làm kế toán trưởng thì phải ghi rõ số Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề dịch vụ kế toán, tên đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán.
|
Đơn vị: ………………………….. Địa chỉ: …………………………… |
Mẫu số S20-DNN |
SỔ CHI TIẾT PHÁT HÀNH CỔ PHIẾU
Năm : … … ..
Đơn vị tính:…………
| Đăng ký phát hành | Phát hành thực tiễn | Số CP đã ĐK phát hành nhưng chưa bán | |||||||||||
| Giấy phép phát hành | Loại CP | Số lượng | Mệnh giá | Chứng từ | Loại CP | Số lượng | Giá trị theo mệnh giá | Giá thực tiễn phát hành | Thành tiền | ||||
| Số hiệu | Ngày tháng | Số hiệu | Ngày, tháng | Số lượng | Mệnh giá | ||||||||
| A | B | C | 1 | 2 | D | E | G | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| Cộng | x | x | x | x | |||||||||
– Sổ này có … trang, đánh số từ trang 01 đến trang …
– Ngày mở sổ : …
|
Người lập biểu |
Kế toán trưởng |
Ngày … tháng … năm … |
Ghi chú: Đối với trường hợp thuê dịch vụ làm kế toán, làm kế toán trưởng thì phải ghi rõ số Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề dịch vụ kế toán, tên đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán.
|
Đơn vị: ………………………….. Địa chỉ: …………………………… |
Mẫu số S21-DNN |
SỔ CHI TIẾT CỔ PHIẾU QUỸ
Năm … … … … … … ..
Loại CP … … … …. Mã số … … … ..
Đơn vị tính: ……………
| Ngày, tháng ghi sổ | Chứng từ | Diễn giải | Tài khoản đối ứng | Giá thực tiễn mua, bán phát hành | Số phát sinh | Số dư | ||||||||
| Số hiệu | Ngày, tháng | Tăng | Giảm | Số lượng | Giá trị theo mệnh giá | Giá mua trong thực tiễn | ||||||||
| Số lượng | Giá trị theo mệnh giá | Giá mua thực tiễn | Số lượng | Giá trị theo mệnh giá | Giá trị thực tiễn | |||||||||
| A | B | C | D | E | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| Cộng | x | x | x | x | x | |||||||||
– Sổ này có … trang, đánh số từ trang 01 đến trang …
– Ngày mở sổ : …
|
Người lập biểu |
Kế toán trưởng |
Ngày … tháng … năm … |
Ghi chú: Đối với trường hợp thuê dịch vụ làm kế toán, làm kế toán trưởng thì phải ghi rõ số Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề dịch vụ kế toán, tên đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán.
|
Đơn vị: ………………………….. Địa chỉ: …………………………… |
Mẫu số S22-DNN |
SỔ CHI TIẾT ĐẦU TƯ CHỨNG KHOÁN
(Dùng cho các TK: 121, 228)
Tài khoản:……………………………..
Loại chứng khoán:………………Đơn vị phát hành………………
Mệnh giá……… Lãi suất………. Thời hạn thanh toán…………
| Ngày tháng ghi sổ | Chứng từ | Diễn giải | TK đối ứng | Số phát sinh | Số dư | |||||
| Số hiệu | Ngày tháng | Mua vào | Xuất ra | Số lượng | Thành tiền | |||||
| Số lượng | Thành tiền | Số lượng | Thành tiền | |||||||
| A | B | C | D | E | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
|
– Số dư đầu kỳ – Số phát sinh trong kỳ … … … … . |
||||||||||
|
– Cộng số phát sinh – Số dư cuối kỳ |
x x |
x |
x |
x |
x |
x | x | |||
– Sổ này có … trang, đánh số từ trang 01 đến trang …
– Ngày mở sổ : …
|
Người lập biểu |
Kế toán trưởng |
Ngày … tháng … năm … |
Ghi chú: Đối với trường hợp thuê dịch vụ làm kế toán, làm kế toán trưởng thì phải ghi rõ số Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề dịch vụ kế toán, tên đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán.
|
Đơn vị: ………………………….. Địa chỉ: …………………………… |
Mẫu số S23-DNN |
SỔ THEO DÕI CHI TIẾT VỐN GÓP CỦA CHỦ SỞ HỮU (TK 411)
Năm … … … … .
| Ngày, tháng ghi sổ | Chứng từ | Diễn giải | Tài khoản đối ứng | Số phát sinh | Số dư | ||||||||
| Số hiệu | Ngày, tháng | Nợ ( giảm ) | Có ( tăng ) | Vốn góp | Thặng dư vốn | Vốn khác | |||||||
| Vốn góp | Thặng dư vốn | Vốn khác | Vốn góp | Thặng dư vốn | Vốn khác | ||||||||
| A | B | C | D | E | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
|
– Số dư đầu kỳ – Số phát sinh trong kỳ … … .. … … .. |
|||||||||||||
|
– Cộng số phát sinh – Số dư cuối kỳ |
x | ||||||||||||
– Sổ này có … trang, đánh số từ trang 01 đến trang …
– Ngày mở sổ : …
|
Người lập biểu |
Kế toán trưởng |
Ngày … tháng … năm … |
Ghi chú: Đối với trường hợp thuê dịch vụ làm kế toán, làm kế toán trưởng thì phải ghi rõ số Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề dịch vụ kế toán, tên đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán.
|
Đơn vị: ………………………….. Địa chỉ: …………………………… |
Mẫu số S24-DNN |
SỔ CHI PHÍ ĐẦU TƯ XÂY DỰNG
Tài khoản 241- Xây dựng cơ bản dở dang
Năm……..
Dự án: ………………………………………………
Công trình (HMCT)…………………………………
Khởi công… ngày … tháng … năm …
Hoàn thành… ngày … tháng… năm …
Tổng dự toán:…………………………….
| Ngày, tháng ghi sổ | Chứng từ | Diễn giải | Tài khoản đối ứng | Tổng số phát sinh | Nội dung ngân sách | Ghi chú | ||||||
| Số hiệu | Ngày, tháng | Xây lắp | Thiết bị | Khác | ||||||||
| Tổng số | TB cần lắp | TB không cần lắp | Công cụ, dụng cụ | |||||||||
| A | B | C | D | E | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | F |
|
1 – Số dư đầu kỳ 2 – Số phát sinh trong kỳ |
||||||||||||
|
Cộng số phát sinh 3 – Số dư cuối kỳ 4 – Cộng lũy kế phát sinh quý 5 – Cộng lũy kế phát sinh từ đầu năm 6 – Cộng lũy kế phát sinh từ khai công |
||||||||||||
– Sổ này có … trang, đánh số từ trang 01 đến trang …
– Ngày mở sổ : …
|
Người lập biểu |
Kế toán trưởng |
Ngày … tháng … năm … |
Ghi chú: Đối với trường hợp thuê dịch vụ làm kế toán, làm kế toán trưởng thì phải ghi rõ số Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề dịch vụ kế toán, tên đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán.
|
Đơn vị: ………………………….. Địa chỉ: …………………………… |
Mẫu số S25-DNN |
SỔ THEO DÕI THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG
Năm : … … … … … … .
| Chứng từ | Diễn giải | Số tiền thuế GTGT đã nộp | Số tiền thuế GTGT phải nộp | |
| Số hiệu | Ngày, tháng | |||
| A | B | C | 1 | 2 |
|
Số dư đầu kỳ – Điều chỉnh số dư đầu kỳ Số phát sinh trong kỳ |
||||
|
Cộng số phát sinh Số dư cuối kỳ |
||||
– Sổ này có … trang, đánh số từ trang 01 đến trang …
– Ngày mở sổ : …
|
Người lập biểu |
Kế toán trưởng |
Ngày … tháng … năm … |
Ghi chú: Đối với trường hợp thuê dịch vụ làm kế toán, làm kế toán trưởng thì phải ghi rõ số Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề dịch vụ kế toán, tên đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán.
|
Đơn vị: ………………………….. Địa chỉ: …………………………… |
Mẫu số S26-DNN |
SỔ CHI TIẾT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐƯỢC HOÀN LẠI
Năm: ………….
| Chứng từ | Diễn giải | Số thuế GTGT được hoàn trả | Số thuế GTGT đã hoàn trả | |
| Số hiệu | Ngày, tháng | |||
| A | B | C | 1 | 2 |
| Số dư đầu kỳ | ||||
|
– Điều chỉnh số dư đầu kỳ Số phát sinh trong kỳ |
||||
|
Cộng số phát sinh Số dư cuối kỳ |
||||
– Sổ này có … trang, đánh số từ trang 01 đến trang …
– Ngày mở sổ : …
|
Người lập biểu |
Kế toán trưởng |
Ngày … tháng … năm … |
Ghi chú: Đối với trường hợp thuê dịch vụ làm kế toán, làm kế toán trưởng thì phải ghi rõ số Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề dịch vụ kế toán, tên đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán.
|
Đơn vị: ………………………….. Địa chỉ: …………………………… |
Mẫu số S27-DNN |
SỔ CHI TIẾT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐƯỢC MIỄN GIẢM
Năm:………
| Chứng từ | Diễn giải | Số thuế GTGT được miễn giảm | Số thuế GTGT đã miễn giảm | |
| Số hiệu | Ngày, tháng | |||
| A | B | C | 1 | 2 |
| – Số dư đầu kỳ | ||||
|
– Điều chỉnh số dư đầu kỳ – Số phát sinh trong kỳ |
||||
|
– Cộng số phát sinh – Số dư cuối kỳ |
||||
– Sổ này có … trang, đánh số từ trang 01 đến trang …
– Ngày mở sổ : …
|
Người lập biểu |
Kế toán trưởng |
Ngày … tháng … năm … |
Ghi chú: Đối với trường hợp thuê dịch vụ làm kế toán, làm kế toán trưởng thì phải ghi rõ số Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề dịch vụ kế toán, tên đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán.
C – NỘI DUNG VÀ PHƯƠNG PHÁP GHI CHÉP SỔ KẾ TOÁN
I. Giải thích nội dung và phương pháp ghi sổ tổng hợp
1. Nội dung, kết cấu và phương pháp ghi sổ theo hình thức Nhật ký – Sổ Cái:
Sổ kế toán tổng hợp của hình thức kế toán Nhật ký – Sổ Cái chỉ có một quyển sổ duy nhất là sổ Nhật ký – Sổ Cái ( Mẫu số S01-DNN )
a ) Nội dung :
– Nhật ký – Sổ Cái là sổ kế toán tổng hợp duy nhất dùng để phản ánh toàn bộ những nhiệm vụ kinh tế tài chính phát sinh theo trình tự thời hạn và hệ thống hóa theo nội dung kinh tế tài chính ( Theo thông tin tài khoản kế toán ) .
– Số liệu ghi trên Nhật ký – Sổ Cái dùng để lập Báo cáo kinh tế tài chính .
b ) Kết cấu và giải pháp ghi sổ :
+ Kết cấu :
Nhật ký – Sổ Cái là sổ kế toán tổng hợp gồm 2 phần : Phần Nhật ký và phần Sổ Cái .
Phần Nhật ký : gồm những cột : Cột “ Ngày, tháng ghi sổ ”, cột “ Số hiệu ”, cột “ Ngày, tháng ” của chứng từ, cột “ Diễn giải ” nội dung nhiệm vụ và cột “ Số tiền phát sinh ”. Phần Nhật ký dùng để phản ánh những nhiệm vụ kinh tế tài chính phát sinh theo trình tự thời hạn .
Phần Sổ Cái : Có nhiều cột, mỗi thông tin tài khoản ghi 2 cột : cột Nợ, cột Có. Số lượng cột nhiều hay ít phụ thuộc vào vào số lượng những thông tin tài khoản sử dụng ở đơn vị chức năng kế toán. Phần Sổ Cái dùng để phản ánh những nhiệm vụ kinh tế tài chính phát sinh theo nội dung kinh tế tài chính ( Theo thông tin tài khoản kế toán ) .
+ Phương pháp ghi sổ :
– Ghi chép hàng ngày :
Hàng ngày, mỗi khi nhận được chứng từ kế toán, người giữ Nhật ký – Sổ Cái phải kiểm tra đặc thù pháp lý của chứng từ. Căn cứ vào nội dung nhiệm vụ ghi trên chứng từ để xác lập thông tin tài khoản ghi Nợ, thông tin tài khoản ghi Có. Đối với những chứng từ kế toán cùng loại, kế toán lập “ Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại ”. Sau đó ghi những nội dung thiết yếu của chứng từ kế toán hoặc “ Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại ” vào Nhật ký – Sổ Cái .
Mỗi chứng từ kế toán hoặc “ Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại ” được ghi vào Nhật ký – Sổ Cái trên một dòng, đồng thời cả ở 2 phần : Phần Nhật ký và phần Sổ Cái. Trước hết ghi vào phần Nhật ký ở những cột : Cột “ Ngày, tháng ghi sổ ”, cột “ Số hiệu ” và cột “ Ngày, tháng ” của chứng từ, cột “ Diễn giải ” nội dung nhiệm vụ kinh tế tài chính phát sinh và địa thế căn cứ vào số tiền ghi trên chứng từ để ghi vào cột “ số tiền phát sinh ”. Sau đó ghi số tiền của nhiệm vụ kinh tế tài chính phát sinh vào cột ghi Nợ, cột ghi Có của những thông tin tài khoản tương quan trong phần Sổ Cái, đơn cử :
– Cột F, G : Ghi số hiệu thông tin tài khoản đối ứng của nhiệm vụ kinh tế tài chính ;
– Cột H : Ghi số thứ tự dòng của nhiệm vụ trong Nhật ký – Sổ Cái ;
– Từ cột 2 trở đi : Ghi số tiền phát sinh của mỗi thông tin tài khoản theo quan hệ đối ứng đã được định khoản ở những cột F, G .
Cuối tháng phải cộng số tiền phát sinh ở phần nhật ký và số phát sinh nợ, số phát sinh có, tính ra số dư và cộng lũy kế số phát sinh từ đầu quý của từng thông tin tài khoản để làm địa thế căn cứ lập Báo cáo kinh tế tài chính .
2. Nội dung, kết cấu và phương pháp ghi sổ theo hình thức Chứng từ ghi sổ
(1) Sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ (Mẫu số S02b-DNN)
a) Nội dung:
Sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ là sổ kế toán tổng hợp dùng để ghi chép những nhiệm vụ kinh tế tài chính phát sinh theo trình tự thời hạn ( Nhật ký ). Sổ này vừa dùng để ĐK những nhiệm vụ kinh tế tài chính phát sinh, quản trị chứng từ ghi sổ, vừa để kiểm tra, so sánh số liệu với Bảng cân đối thông tin tài khoản .
b) Kết cấu và phương pháp ghi chép:
Cột A : Ghi số hiệu của Chứng từ ghi sổ .
Cột B : Ghi ngày, tháng lập Chứng từ ghi sổ .
Cột 1 : Ghi số tiền của Chứng từ ghi sổ .
Cuối trang sổ phải cộng số lũy kế để chuyển sang trang sau .
Đầu trang sổ phải ghi số cộng trang trước chuyển sang .
Cuối tháng, cuối năm, kế toán cộng tổng số tiền phát sinh trên Sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ, lấy số liệu so sánh với Bảng cân đối thông tin tài khoản .
(2) Sổ Cái (Mẫu số S02c1-DNN và S02c2-DNN)
a) Nội dung:
Sổ Cái là sổ kế toán tổng hợp dùng để ghi những nhiệm vụ kinh tế tài chính phát sinh theo thông tin tài khoản kế toán được pháp luật trong chính sách thông tin tài khoản kế toán vận dụng cho doanh nghiệp .
Số liệu ghi trên Sổ Cái dùng để kiểm tra, so sánh với số liệu ghi trên Bảng tổng hợp chi tiết cụ thể hoặc những Sổ ( thẻ ) kế toán chi tiết cụ thể và dùng để lập Bảng cân đối thông tin tài khoản và Báo cáo Tài chính .
b) Kết cấu và phương pháp ghi Sổ Cái:
Sổ Cái của hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ được mở riêng cho từng thông tin tài khoản. Mỗi thông tin tài khoản được mở một trang hoặc một số ít trang tùy theo số lượng ghi chép những nhiệm vụ kinh tế tài chính phát sinh nhiều hay ít của từng thông tin tài khoản .
Sổ Cái có 2 loại : Sổ Cái ít cột và Sổ Cái nhiều cột .
+ Sổ Cái ít cột: thường được áp dụng cho những tài khoản có ít nghiệp vụ kinh tế phát sinh, hoặc nghiệp vụ kinh tế phát sinh đơn giản.
Kết cấu của Sổ Cái loại ít cột (Mẫu số S02c1-DNN)
– Cột A : Ghi ngày, tháng ghi sổ .
– Cột B, C : Ghi số hiệu, ngày, tháng của Chứng từ ghi sổ .
– Cột D : Ghi tóm tắt nội dung nhiệm vụ kinh tế tài chính phát sinh .
– Cột E : Ghi số hiệu thông tin tài khoản đối ứng .
– Cột 1, 2 : Ghi số tiền ghi Nợ, ghi Có của thông tin tài khoản này .
+ Sổ Cái nhiều cột: thường được áp dụng cho những tài khoản có nhiều nghiệp vụ kinh tế phát sinh, hoặc nghiệp vụ kinh tế phát sinh phức tạp cần phải theo dõi chi tiết có thể kết hợp mở riêng cho một trang sổ trên Sổ Cái và được phân tích chi tiết theo tài khoản đối ứng.
Kết cấu của Sổ Cái loại nhiều cột (Mẫu số S02c2-DNN)
– Cột A : Ghi ngày, tháng ghi sổ .
– Cột B, C : Ghi số hiệu, ngày, tháng của Chứng từ ghi sổ .
– Cột D : Ghi tóm tắt nội dung nhiệm vụ kinh tế tài chính phát sinh .
– Cột E : Ghi số hiệu thông tin tài khoản đối ứng .
– Cột 1, 2 : Ghi tổng số tiền phát sinh Nợ, phát sinh Có của thông tin tài khoản này .
– Cột 3 đến cột 10 : Ghi số tiền phát sinh bên Nợ, bên Có của những thông tin tài khoản cấp 2 .
* Phương pháp ghi Sổ Cái:
– Căn cứ vào Chứng từ ghi sổ để ghi vào Sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ, sau đó Chứng từ ghi sổ được sử dụng để ghi vào Sổ Cái và những sổ, thẻ kế toán cụ thể tương quan .
– Hàng ngày, địa thế căn cứ vào Chứng từ ghi sổ để ghi vào Sổ Cái ở những cột tương thích .
– Cuối mỗi trang phải cộng tổng số tiền theo từng cột và chuyển sang đầu trang sau .
– Cuối tháng, ( quý, năm ) kế toán phải khóa sổ, cộng số phát sinh Nợ, số phát sinh Có, tính ra số dư và cộng lũy kế số phát sinh từ đầu quý, đầu năm của từng thông tin tài khoản để làm địa thế căn cứ lập Bảng cân đối thông tin tài khoản và Báo cáo kinh tế tài chính .
3. Nội dung, kết cấu và phương pháp ghi sổ theo hình thức nhật ký chung:
(1) Nhật ký chung (Mẫu số 03a-DNN)
a ) Nội dung :
Sổ Nhật ký chung là sổ kế toán tổng hợp dùng để ghi chép những nhiệm vụ kinh tế tài chính, kinh tế tài chính phát sinh theo trình tự thời hạn đồng thời phản ánh theo quan hệ đối ứng thông tin tài khoản ( Định khoản kế toán ) để Giao hàng việc ghi Sổ Cái. Số liệu ghi trên sổ Nhật ký chung được dùng làm địa thế căn cứ để ghi vào Sổ Cái .
b ) Kết cấu và chiêu thức ghi sổ :
Kết cấu sổ Nhật ký chung được pháp luật thống nhất theo mẫu phát hành trong chính sách này :
– Cột A : Ghi ngày, tháng ghi sổ .
– Cột B, C : Ghi số hiệu và ngày, tháng lập của chứng từ kế toán dùng làm địa thế căn cứ ghi sổ .
– Cột D : Ghi tóm tắt nội dung nhiệm vụ kinh tế tài chính, kinh tế tài chính phát sinh của chứng từ kế toán .
– Cột E : Đánh dấu những nhiệm vụ ghi sổ Nhật ký chung đã được ghi vào Sổ Cái .
– Cột G : Ghi số thứ tự dòng của Nhật ký chung
– Cột H : Ghi số hiệu những thông tin tài khoản ghi Nợ, ghi Có theo định khoản kế toán những nhiệm vụ phát sinh. Tài khoản ghi Nợ được ghi trước, Tài khoản ghi Có được ghi sau, mỗi thông tin tài khoản được ghi một dòng riêng .
– Cột 1 : Ghi số tiền phát sinh những Tài khoản ghi Nợ .
– Cột 2 : Ghi số tiền phát sinh những Tài khoản ghi Có .
Cuối trang sổ, cộng số phát sinh lũy kế để chuyển sang trang sau. Đầu trang sổ, ghi số cộng trang trước chuyển sang .
Về nguyên tắc tổng thể những nhiệm vụ kinh tế tài chính, kinh tế tài chính phát sinh đều phải ghi vào sổ Nhật ký chung. Tuy nhiên, trong trường hợp một hoặc 1 số ít đối tượng người tiêu dùng kế toán có số lượng phát sinh lớn, để đơn thuần và giảm bớt khối lượng ghi Sổ Cái, doanh nghiệp hoàn toàn có thể mở những sổ Nhật ký đặc biệt quan trọng để ghi riêng những nhiệm vụ phát sinh tương quan đến những đối tượng người dùng kế toán đó .
Các sổ Nhật ký đặc biệt quan trọng là một phần của sổ Nhật ký chung nên chiêu thức ghi chép tựa như như sổ Nhật ký chung. Song để tránh sự trùng lặp những nhiệm vụ đã ghi vào sổ Nhật ký đặc biệt quan trọng thì không ghi vào sổ Nhật ký chung. Trường hợp này, địa thế căn cứ để ghi Sổ Cái là Sổ Nhật ký chung và những sổ Nhật ký đặc biệt quan trọng .
Dưới đây là hướng dẫn nội dung, cấu trúc và cách ghi sổ của 1 số ít Nhật ký đặc biệt quan trọng thông dụng .
(1.1) Sổ Nhật ký thu tiền (Mẫu số 03a1-DNN)
a ) Nội dung : Là sổ Nhật ký đặc biệt quan trọng dùng để ghi chép những nhiệm vụ thu tiền của doanh nghiệp. Mẫu sổ này được mở riêng cho thu tiền mặt, thu qua ngân hàng nhà nước, cho từng loại tiền ( đồng Nước Ta, ngoại tệ ) hoặc cho từng nơi thu tiền ( Ngân hàng A, Ngân hàng B. .. ) .
b ) Kết cấu và chiêu thức ghi sổ :
– Cột A : Ghi ngày, tháng ghi sổ .
– Cột B, C : Ghi số hiệu và ngày, tháng lập của chứng từ kế toán dùng làm địa thế căn cứ ghi sổ .
– Cột D : Ghi tóm tắt nội dung nhiệm vụ kinh tế tài chính phát sinh của chứng từ kế toán .
– Cột 1 : Ghi số tiền thu được vào bên Nợ của thông tin tài khoản tiền được theo dõi trên sổ này như : Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng nhà nước …
– Cột 2, 3, 4, 5, 6 : Ghi số tiền phát sinh bên Có của những thông tin tài khoản đối ứng .
Cuối trang sổ, cộng số phát sinh lũy kế để chuyển sang trang sau .
Đầu trang sổ, ghi số cộng trang trước chuyển sang .
(1.2) Nhật ký chi tiền (Mẫu số S03a2-DNN)
a ) Nội dung : Là sổ Nhật ký đặc biệt quan trọng dùng để ghi chép những nhiệm vụ chi tiền của doanh nghiệp. Mẫu sổ này được mở riêng cho chi tiền mặt, chi tiền qua ngân hàng nhà nước, cho từng loại tiền ( đồng Nước Ta, ngoại tệ ) hoặc cho từng nơi chi tiền ( Ngân hàng A, Ngân hàng B. .. ) .
b ) Kết cấu và giải pháp ghi sổ :
– Cột A : Ghi ngày, tháng ghi sổ .
– Cột B, C : Ghi số hiệu và ngày, tháng lập của chứng từ dùng làm địa thế căn cứ ghi sổ .
– Cột D : Ghi tóm tắt nội dung nhiệm vụ phát sinh của chứng từ kế toán .
– Cột 1 : Ghi số tiền chi ra vào bên Có của thông tin tài khoản tiền được theo dõi trên sổ này, như : Tiền mặt, tiền gửi Ngân hàng …
– Cột 2, 3, 4, 5, 6 : Ghi số tiền phát sinh bên Nợ của những thông tin tài khoản đối ứng .
Cuối trang sổ, cộng số phát sinh lũy kế để chuyển sang trang sau. Đầu trang sổ, ghi số cộng trang trước chuyển sang .
(1.3) Nhật ký mua hàng (Mẫu số S03a3-DNN)
a ) Nội dung : Là Sổ Nhật ký đặc biệt quan trọng dùng để ghi chép những nhiệm vụ mua hàng theo từng loại hàng tồn dư của đơn vị chức năng, như : Nguyên liệu, vật tư ; công cụ, dụng cụ ; sản phẩm & hàng hóa ; …
Sổ Nhật ký mua hàng dùng để ghi chép những nhiệm vụ mua hàng theo hình thức trả tiền sau ( mua chịu ). Trường hợp trả tiền trước cho người bán thì khi phát sinh nhiệm vụ mua hàng cũng ghi vào sổ này .
b ) Kết cấu và giải pháp ghi sổ .
– Cột A : Ghi ngày, tháng ghi sổ .
– Cột B, C : Ghi số hiệu và ngày, tháng lập của chứng từ kế toán dùng làm địa thế căn cứ ghi sổ .
– Cột D : Ghi tóm tắt nội dung nhiệm vụ phát sinh của chứng từ kế toán .
– Cột 1, 2, 3 : Ghi Nợ những thông tin tài khoản hàng tồn dư như : Hàng hóa, nguyên vật liệu vật tư, công cụ, dụng cụ … Trường hợp đơn vị chức năng mở sổ này cho từng loại hàng tồn dư thì những cột này hoàn toàn có thể dùng để ghi cụ thể cho loại hàng tồn dư đó như : Hàng hóa A, hàng hóa B. ..
– Cột 4 : Ghi số tiền phải trả người bán tương ứng với số hàng đã mua .
Cuối trang sổ, cộng số lũy kế để chuyển sang trang sau. Đầu trang sổ, ghi số cộng trang trước chuyển sang .
(1.4) Nhật ký bán hàng (Mẫu số S03a4-DNN)
a ) Nội dung : Là Sổ Nhật ký đặc biệt quan trọng dùng để ghi chép những nhiệm vụ bán hàng của doanh nghiệp như : Bán sản phẩm & hàng hóa, bán thành phẩm, bán dịch vụ .
Sổ Nhật ký bán hàng dùng để ghi chép những nhiệm vụ bán hàng theo hình thức thu tiền sau ( bán chịu ). Trường hợp người mua trả tiền trước thì khi phát sinh nhiệm vụ bán hàng cũng ghi vào sổ này .
b ) Kết cấu và cách ghi sổ :
– Cột A : Ghi ngày, tháng ghi sổ .
– Cột B, C : Ghi số hiệu và ngày, tháng lập của chứng từ dùng làm địa thế căn cứ ghi sổ .
– Cột D : Ghi tóm tắt nội dung nhiệm vụ phát sinh của chứng từ kế toán .
– Cột 1 : Ghi số tiền phải thu từ người mua theo lệch giá bán hàng .
– Cột 2, 3, 4 : Mở theo nhu yếu của doanh nghiệp để ghi lệch giá theo từng loại nhiệm vụ : Bán sản phẩm & hàng hóa, bán thành phẩm, bán bất động sản góp vốn đầu tư, phân phối dịch vụ … Trường hợp doanh nghiệp mở sổ này cho từng loại lệch giá : Bán sản phẩm & hàng hóa, bán thành phẩm, bán bất động sản góp vốn đầu tư, cung ứng dịch vụ … thì những cột này hoàn toàn có thể dùng để ghi cụ thể cho từng loại sản phẩm & hàng hóa, thành phẩm, bất động sản góp vốn đầu tư, dịch vụ. Trường hợp không thiết yếu, doanh nghiệp hoàn toàn có thể gộp 3 cột này thành 1 cột để ghi lệch giá bán hàng chung .
Cuối trang sổ, cộng số lũy kế để chuyển sang trang sau. Đầu trang sổ, ghi số cộng trang trước chuyển sang .
Doanh nghiệp hoàn toàn có thể mở một hoặc một số ít sổ Nhật ký đặc biệt quan trọng như đã nêu trên để ghi chép. Trường hợp cần mở thêm những sổ Nhật ký đặc biệt quan trọng khác phải tuân theo những nguyên tắc mở sổ và ghi sổ đã lao lý .
(2) Sổ Cái (Mẫu số S03b-DNN)
a ) Nội dung : Sổ Cái là sổ kế toán tổng hợp dùng để ghi chép những nhiệm vụ kinh tế tài chính, kinh tế tài chính phát sinh trong niên độ kế toán theo thông tin tài khoản kế toán được lao lý trong mạng lưới hệ thống thông tin tài khoản kế toán vận dụng cho doanh nghiệp. Mỗi thông tin tài khoản được mở một hoặc 1 số ít trang liên tục trên Sổ Cái đủ để ghi chép trong một niên độ kế toán .
b ) Kết cấu và chiêu thức ghi sổ :
Sổ Cái được pháp luật thống nhất theo mẫu phát hành trong chính sách này .
Cách ghi Sổ Cái được pháp luật như sau :
– Cột A : Ghi ngày, tháng ghi sổ .
– Cột B, C : Ghi số hiệu và ngày, tháng lập của chứng từ kế toán được dùng làm địa thế căn cứ ghi sổ .
– Cột D : Ghi tóm tắt nội dung nhiệm vụ phát sinh .
– Cột E : Ghi số trang của sổ Nhật ký chung đã ghi nhiệm vụ này .
– Cột G : Ghi số dòng của sổ Nhật ký chung đã ghi nhiệm vụ này .
– Cột H : Ghi số hiệu của những thông tin tài khoản đối ứng tương quan đến nhiệm vụ phát sinh với thông tin tài khoản trang Sổ Cái này ( Tài khoản ghi Nợ trước, thông tin tài khoản ghi Có sau ) .
– Cột 1, 2 : Ghi số tiền phát sinh bên Nợ hoặc bên Có của Tài khoản theo từng nhiệm vụ kinh tế tài chính .
Đầu tháng, ghi số dư đầu kỳ của thông tin tài khoản vào dòng tiên phong, cột số dư ( Nợ hoặc Có ). Cuối tháng, cộng số phát sinh Nợ, số phát sinh Có, tính ra số dư và cộng lũy kế số phát sinh từ đầu quý của từng thông tin tài khoản để làm địa thế căn cứ lập Bảng cân đối thông tin tài khoản và báo cáo giải trình kinh tế tài chính .
II. Giải thích nội dung và phương pháp ghi sổ chi tiết
Sổ cụ thể dùng chung cho những hình thức kế toán nên hướng dẫn chung như sau :
SỔ QUỸ TIỀN MẶT
(Mẫu số S04a-DNN)
{Sổ chi tiết quỹ tiền mặt (mẫu số S04a-DNN)}
1. Mục đích: Sổ này dùng cho thủ quỹ (hoặc dùng cho kế toán tiền mặt) để phản ánh tình hình thu, chi tồn quỹ tiền mặt bằng tiền Việt Nam của đơn vị.
2. Căn cứ và phương pháp ghi sổ
Sổ này mở cho thủ quỹ : Mỗi quỹ dùng một sổ hay một số ít trang sổ. Sổ này cũng dùng cho kế toán chi tiết cụ thể quỹ tiền mặt và tên sổ sửa lại là “ Sổ kế toán chi tiết cụ thể quỹ tiền mặt ”. Tương ứng với 1 sổ của thủ quỹ thì có 1 sổ của kế toán cùng ghi song song .
– Căn cứ để ghi sổ quỹ tiền mặt là những Phiếu thu, Phiếu chi đã được thực thi nhập, xuất quỹ .
– Cột A : Ghi ngày tháng ghi sổ .
– Cột B : Ghi ngày tháng của Phiếu thu, Phiếu chi .
– Cột C, D : Ghi số hiệu của Phiếu thu, số hiệu Phiếu chi liên tục từ nhỏ đến lớn .
– Cột E : Ghi nội dung nhiệm vụ kinh tế tài chính của Phiếu thu, Phiếu chi .
– Cột 1 : Số tiền nhập quỹ .
– Cột 2 : Số tiền xuất quỹ .
– Cột 3 : Số dư tồn quỹ cuối ngày. Số tồn quỹ cuối ngày phải khớp đúng với số tiền mặt trong két .
Định kỳ kế toán kiểm tra, so sánh giữa “ Sổ kế toán cụ thể quỹ tiền mặt ” với “ Sổ quỹ tiền mặt ”, ký xác nhận vào cột G .
* Chú ý : Để theo dõi quỹ tiền mặt, kế toán quỹ tiền mặt phải mở “ Sổ kế toán chi tiết cụ thể quỹ tiền mặt ” ( Mẫu số S04b-DNN ). Sổ này có thêm cột F “ Tài khoản đối ứng ” để phản ánh số hiệu Tài khoản đối ứng với từng nhiệm vụ ghi Nợ, từng nhiệm vụ ghi Có của Tài khoản 111 “ Tiền mặt ” .
SỔ TIỀN GỬI NGÂN HÀNG
(Mẫu số S05-DNN)
1. Mục đích: Sổ này dùng cho kế toán theo dõi chi tiết tiền Việt Nam của doanh nghiệp gửi tại Ngân hàng. Mỗi ngân hàng có mở tài khoản tiền gửi thì được theo dõi riêng trên một quyển sổ, phải ghi rõ nơi mở tài khoản và số hiệu tài khoản giao dịch.
2. Căn cứ và phương pháp ghi sổ
Căn cứ để ghi vào sổ là giấy báo Nợ, báo Có hoặc sổ phụ của ngân hàng nhà nước .
Đầu kỳ : Ghi số dư tiền gửi kỳ trước vào cột 8 .
Hàng ngày :
Cột A : Ghi ngày, tháng ghi sổ .
Cột B, C : Ghi số hiệu, ngày, tháng của chứng từ ( giấy báo Nợ, báo Có ) dùng để ghi sổ .
Cột D : Ghi tóm tắt nội dung của chứng từ .
Cột E : Ghi số hiệu thông tin tài khoản đối ứng .
Cột 1, 2 : Ghi số tiền gửi vào hoặc rút ra khỏi thông tin tài khoản tiền gửi .
Cột 3 : Ghi số tiền hiện còn gửi tại Ngân hàng .
Cuối tháng:
Cộng số tiền đã gửi vào, hoặc đã rút ra trên cơ sở đó tính số tiền còn gửi tại Ngân hàng chuyển sang tháng sau. Số dư trên sổ tiền gửi được so sánh với số dư tại Ngân hàng nơi mở thông tin tài khoản .
SỔ CHI TIẾT VẬT LIỆU, DỤNG CỤ, SẢN PHẨM, HÀNG HÓA
(Mẫu số S06-DNN)
1. Mục đích: Dùng để theo dõi chi tiết tình hình nhập, xuất và tồn kho cả về số lượng và giá trị của từng thứ nguyên liệu, vật liệu, dụng cụ, sản phẩm hàng hóa ở từng kho làm căn cứ đối chiếu với việc ghi chép của thủ kho.
2. Căn cứ và phương pháp ghi sổ
Sổ này được mở theo từng thông tin tài khoản ( Nguyên liệu, vật tư ; Công cụ, dụng cụ ; Thành phẩm ; Hàng hóa : 152, 153, 155, 156 ) theo từng kho và theo từng thứ vật tư, dụng cụ, thành phẩm, sản phẩm & hàng hóa .
Cột A, B : Ghi số hiệu, ngày, tháng của chứng từ nhập, xuất kho vật tư, dụng cụ, thành phẩm, sản phẩm & hàng hóa .
– Cột C : Ghi diễn giải nội dung của chứng từ dùng để ghi sổ .
– Cột D : Ghi số hiệu thông tin tài khoản đối ứng .
– Cột 1 : Ghi đơn giá ( giá vốn ) của 1 đơn vị chức năng vật tư, dụng cụ, loại sản phẩm, hàng hóa nhập, xuất kho .
– Cột 2 : Ghi số lượng vật tư, dụng cụ, mẫu sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa nhập kho .
– Cột 3 : Căn cứ vào hóa đơn, phiếu nhập kho ghi giá trị ( số tiền ) vật tư, dụng cụ, loại sản phẩm, hàng hóa nhập kho ( Cột 3 = cột 1 x cột 2 ) .
– Cột 4 : Ghi số lượng loại sản phẩm, dụng cụ, vật tư, sản phẩm & hàng hóa xuất kho .
– Cột 5 : Ghi giá trị vật tư, dụng cụ, loại sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa xuất kho ( Cột 5 = cột 1 x Cột 4 ) .
– Cột 6 : Ghi số lượng vật tư, dụng cụ, loại sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa tồn dư .
– Cột 7 : Ghi giá trị vật tư, dụng cụ, loại sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa tồn dư ( Cột 7 = cột 1 x cột 6 ) .
BẢNG TỔNG HỢP CHI TIẾT VẬT LIỆU, DỤNG CỤ, SẢN PHẨM, HÀNG HÓA
(Mẫu số S07-DNN)
1. Mục đích: Dùng để tổng hợp phần giá trị từ các trang sổ, thẻ chi tiết nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa, nhằm đối chiếu với số liệu Tài khoản 152, 153, 155, 156 trên Sổ Cái hoặc Nhật ký – Sổ Cái.
2. Căn cứ và phương pháp ghi sổ
Mỗi thông tin tài khoản vật tư, dụng cụ, loại sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa được lập một bảng riêng. Bảng này được lập vào cuối tháng, địa thế căn cứ vào số liệu dòng cộng trên sổ chi tiết cụ thể vật tư, dụng cụ, mẫu sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa để lập .
– Cột A : Ghi số thứ tự vật tư, dụng cụ, loại sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa .
– Cột B : Ghi tên, qui cách vật tư, dụng cụ, loại sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa theo Sổ chi tiết vật tư, dụng cụ, mẫu sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa ( Mỗi thứ ghi 1 dòng ) .
– Cột 1 : Ghi giá trị tồn thời điểm đầu kỳ ( Số liệu dòng tồn thời điểm đầu kỳ ở cột 7 trên Sổ vật tư, dụng cụ, loại sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa ) .
– Cột 2 : Ghi giá trị nhập trong kỳ ( Số liệu dòng cộng cột 3 trên Sổ chi tiết vật tư, dụng cụ, mẫu sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa ) .
– Cột 3 : Giá trị xuất trong kỳ ( Lấy số liệu dòng cộng cột 5 trên Sổ chi tiết vật tư, dụng cụ, mẫu sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa ) .
– Cột 4 : Giá trị tồn thời điểm cuối kỳ ( Lấy số liệu tồn cuối kỳ ở cột 7 trên Sổ chi tiết vật tư, dụng cụ, mẫu sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa ) .
Sau khi ghi xong triển khai cộng Bảng tổng hợp. Số liệu trên dòng tổng số được so sánh với số liệu trên Nhật ký – Sổ Cái hoặc trên Sổ Cái của những Tài khoản 152, 153, 155 và 156 .
+ Số liệu cột 1 : Được so sánh số dư đầu kỳ .
+ Số liệu cột 2 : Được so sánh với số phát sinh Nợ .
+ Số liệu cột 3 : Đối chiếu với số phát sinh Có .
+ Số liệu cột 4 : Đối chiếu với số dư cuối kỳ .
THẺ KHO (SỔ KHO)
(Mẫu số S08-DNN)
1. Mục đích: Theo dõi số lượng nhập, xuất, tồn, kho từng thứ nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa ở từng kho. Làm căn cứ xác định số lượng tồn kho dự trữ vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa và xác định trách nhiệm vật chất của thủ kho.
2. Căn cứ và phương pháp ghi sổ
Thẻ kho là sổ tờ rời. Nếu đóng thành quyển thì gọi là “ Sổ kho ”. Thẻ tờ rời sau khi dùng xong phải đóng thành quyển. “ Sổ kho ” hoặc “ thẻ kho ” sau khi đóng thành quyển phải có chữ ký của giám đốc .
Mỗi thẻ kho dùng cho một thứ vật tư, dụng cụ, loại sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa cùng thương hiệu, quy cách ở cùng một kho. Phòng kế toán lập thẻ và ghi những chỉ tiêu : tên, thương hiệu, quy cách, đơn vị chức năng tính, mã số vật tư, dụng cụ, mẫu sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa sau đó giao cho thủ kho để ghi chép hàng ngày. Hàng ngày thủ kho địa thế căn cứ vào Phiếu nhập kho, Phiếu xuất kho ghi vào những cột tương ứng trong thẻ kho. Mỗi chứng từ ghi 1 dòng, cuối ngày tính số tồn dư .
– Cột A : Ghi số thứ tự ;
– Cột B : Ghi ngày tháng của Phiếu nhập kho, Phiếu xuất kho ;
– Cột C, D : Ghi số hiệu của Phiếu nhập kho hoặc Phiếu xuất kho ;
– Cột E : Ghi nội dung của nhiệm vụ kinh tế tài chính phát sinh ;
– Cột F : Ghi ngày nhập, xuất kho ;
– Cột 1 : Ghi số lượng nhập kho ;
– Cột 2 : Ghi số lượng xuất kho ;
– Cột 3 : Ghi số lượng tồn dư sau mỗi lần nhập, xuất hoặc cuối mỗi ngày .
Theo định kỳ, nhân viên cấp dưới kế toán vật tư xuống kho nhận chứng từ và kiểm tra việc ghi chép Thẻ kho của Thủ kho, sau đó ký xác nhận vào Thẻ kho ( Cột G ) .
Sau mỗi lần kiểm kê phải triển khai kiểm soát và điều chỉnh số liệu trên Thẻ kho cho tương thích với số liệu thực tiễn kiểm kê theo chính sách pháp luật .
SỐ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
(Mẫu số S09-DNN)
1. Mục đích: Sổ tài sản cố định dùng để đăng ký, theo dõi và quản lý chặt chẽ tài sản trong đơn vị từ khi mua sắm, đưa vào sử dụng đến khi ghi giảm tài sản cố định.
2. Căn cứ và phương pháp ghi sổ
Mỗi một sổ hoặc một số ít trang sổ được mở theo dõi cho một loại TSCĐ ( nhà cửa, máy móc thiết bị … ). Căn cứ vào chứng từ tăng, giảm TSCĐ để ghi vào sổ TSCĐ :
– Cột A : Ghi số thứ tự
– Cột B, C : Ghi số hiệu, ngày, tháng của chứng từ dùng để ghi sổ
– Cột D : Ghi tên, đặc thù, ký hiệu của TSCĐ
– Cột E : Ghi tên nước sản xuất TSCĐ
– Cột G : Ghi tháng, năm đưa TSCĐ vào sử dụng
– Cột H : Ghi số hiệu TSCĐ
– Cột 1 : Ghi nguyên giá TSCĐ
– Cột 2 : Ghi tỷ suất khấu hao một năm
– Cột 3 : Ghi số tiền khấu hao một năm
– Cột 4 : Ghi số khấu hao TSCĐ tính đến thời gian ghi giảm TSCĐ
– Cột I, K : Ghi số hiệu, ngày, tháng, năm của chứng từ ghi giảm TSCĐ
– Cột L : Ghi nguyên do giảm TSCĐ ( nhượng bán, thanh lý … ) .
SỔ THEO DÕI TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ CÔNG CỤ, DỤNG CỤ TẠI NƠI SỬ DỤNG
(Mẫu số S10-DNN)
1. Mục đích: Sổ này dùng để ghi chép tình hình tăng, giảm tài sản cố định và công cụ, dụng cụ tại từng nơi sử dụng nhằm quản lý tài sản và dụng cụ đã được cấp cho các phòng, ban làm căn cứ để đối chiếu khi tiến hành kiểm kê định kỳ.
2. Căn cứ và phương pháp ghi sổ
Mỗi đơn vị chức năng hoặc bộ phận ( phân xưởng, phòng ban … ) thuộc doanh nghiệp phải mở một sổ để theo dõi gia tài. Căn cứ vào chứng từ gốc về tăng, giảm gia tài để ghi vào sổ gia tài theo đơn vị chức năng sử dụng như sau :
– Cột A, B : Ghi số hiệu, ngày tháng của chứng từ tăng gia tài cố định và thắt chặt và công cụ, dụng cụ .
– Cột C : Ghi tên thương hiệu TSCĐ và công cụ, dụng cụ
– Cột D : Ghi đơn vị chức năng tính ( cái, chiếc … )
– Cột 1 : Ghi số lượng
– Cột 2 : Ghi nguyên giá TSCĐ hoặc đơn giá công cụ, dụng cụ
– Cột 3 : Ghi số tiền ( Cột 3 = Cột 1 x Cột 2 )
– Cột E, G : Ghi số hiệu, ngày tháng của chứng từ ghi giảm gia tài cố định và thắt chặt và công cụ, dụng cụ .
– Cột H : Ghi nguyên do giảm gia tài cố định và thắt chặt và công cụ, dụng cụ .
– Cột 4 : Ghi số lượng gia tài cố định và thắt chặt và công cụ, dụng cụ giảm .
– Cột 5 : Ghi nguyên giá gia tài cố định và thắt chặt và giá trị công cụ, dụng cụ giảm .
THẺ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
(Mẫu số S11-DNN)
1. Mục đích: Theo dõi chi tiết từng TSCĐ của doanh nghiệp, tình hình thay đổi nguyên giá và giá trị hao mòn đã trích hàng năm của từng TSCĐ.
2. Căn cứ và phương pháp ghi sổ
Căn cứ để lập thẻ TSCĐ :
– Biên bản giao nhận TSCĐ ;
– Biên bản nhìn nhận lại TSCĐ ;
– Bảng phân chia khấu hao TSCĐ ;
– Biên bản thanh lý TSCĐ ;
– Các tài liệu kỹ thuật có tương quan .
Thẻ được lập cho từng đối tượng người tiêu dùng ghi gia tài cố định và thắt chặt. Thẻ TSCĐ dùng chung cho mọi TSCĐ là nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc thiết bị, cây, con, gia súc … Thẻ gia tài cố định và thắt chặt gồm có 4 phần chính :
1. Ghi những chỉ tiêu chung về TSCĐ như : tên, ký mã hiệu, quy cách ( cấp hạng ) ; số hiệu, nước sản xuất ( thiết kế xây dựng ) ; năm sản xuất, bộ phận quản trị, sử dụng ; năm mở màn đưa vào sử dụng, hiệu suất ( diện tích quy hoạnh ) phong cách thiết kế ; ngày, tháng, năm và nguyên do đình chỉ sử dụng TSCĐ .
2. Ghi những chỉ tiêu nguyên giá TSCĐ ngay khi khởi đầu hình thành TSCĐ và qua từng thời kỳ do nhìn nhận lại, kiến thiết xây dựng, trang bị thêm hoặc tháo bớt những bộ phận … và giá trị hao mòn đã trích qua những năm .
Cột A, B, C, 1 : Ghi số hiệu, ngày, tháng, năm của chứng từ, nguyên do hình thành nên nguyên giá và nguyên giá của TSCĐ tại thời gian đó .
Cột 2 : Ghi năm tính giá trị hao mòn TSCĐ .
Cột 3 : Ghi giá trị hao mòn TSCĐ của từng năm .
Cột 4 : Ghi tổng số giá trị hao mòn đã trích cộng dồn đến thời gian vào thẻ. Đối với những TSCĐ không phải trích khấu hao nhưng phải tính hao mòn ( như TSCĐ dùng cho sự nghiệp, phúc lợi, … ) thì cũng tính và ghi giá trị hao mòn vào thẻ .
3. Ghi số phụ tùng, dụng cụ kèm theo TSCĐ .
Cột A, B, C : Ghi số thứ tự, tên quy cách và đơn vị chức năng tính của dụng cụ, phụ tùng .
Cột 1, 2 : Ghi số lượng và giá trị của từng loại dụng cụ, phụ tùng kèm theo TSCĐ .
Cuối tờ thẻ, ghi giảm TSCĐ : Ghi số ngày, tháng, năm của chứng từ ghi giảm TSCĐ và nguyên do giảm .
Thẻ TSCĐ do kế toán TSCĐ lập, kế toán trưởng ký soát xét và giám đốc ký. Thẻ được lưu ở phòng, ban kế toán suốt quy trình sử dụng gia tài .
SỔ CHI TIẾT THANH TOÁN VỚI NGƯỜI MUA (NGƯỜI BÁN)
(Mẫu số S12-DNN)
1. Mục đích: Sổ này dùng để theo dõi việc thanh toán với người mua (người bán) theo từng đối tượng, từng thời hạn thanh toán.
2. Căn cứ và phương pháp ghi sổ
Sổ cụ thể giao dịch thanh toán với người mua ( người bán ) được mở theo từng thông tin tài khoản, theo từng đối tượng thanh toán .
– Cột A : Ghi ngày, tháng năm kế toán ghi sổ .
– Cột B, C : Ghi số hiệu, ngày, tháng của chứng từ dùng để ghi sổ .
– Cột D : Ghi nội dung của nhiệm vụ kinh tế tài chính phát sinh .
– Cột E : Ghi số hiệu thông tin tài khoản đối ứng .
– Cột 1 : Ghi thời hạn được hưởng chiết khấu giao dịch thanh toán trên hóa đơn mua ( bán ) hàng hoặc những chứng từ tương quan đến việc mua ( bán ) hàng .
– Cột 2, 3 : Ghi số phát sinh bên Nợ ( hoặc bên Có ) của thông tin tài khoản .
– Cột 4, 5 : Ghi số dư bên Nợ ( hoặc bên Có ) của thông tin tài khoản sau từng nhiệm vụ thanh toán giao dịch .
SỔ CHI TIẾT THANH TOÁN VỚI NGƯỜI MUA (NGƯỜI BÁN) BẰNG NGOẠI TỆ
(Mẫu số S13-DNN)
1. Mục đích: Sổ này dùng để theo dõi việc thanh toán với người mua (người bán) theo từng đối tượng, từng thời hạn thanh toán và theo từng loại ngoại tệ.
2. Căn cứ và phương pháp ghi sổ
Sổ chi tiết cụ thể theo dõi thanh toán giao dịch bằng ngoại tệ được mở theo từng thông tin tài khoản, đối tượng thanh toán và theo từng loại ngoại tệ .
– Cột A : Ghi ngày, tháng kế toán ghi sổ
– Cột B, C : Ghi số hiệu và ngày, tháng của chứng từ dùng để ghi sổ .
– Cột D : Ghi nội dung nhiệm vụ kinh tế tài chính phát sinh .
– Cột E : Ghi số hiệu thông tin tài khoản đối ứng với thông tin tài khoản giao dịch thanh toán ghi trong sổ này .
– Cột 1 : Ghi tỷ giá ngoại tệ quy đổi ra đồng Nước Ta .
– Cột 2 : Ghi thời hạn được chiết khấu thanh toán giao dịch trên hóa đơn mua ( bán ) hàng hoặc những chứng từ tương quan đến việc mua ( bán ) hàng .
– Cột 3 : Ghi số tiền ngoại tệ ( nguyên tệ ) phát sinh bên Nợ .
– Cột 4 : Ghi số tiền phát sinh bên Nợ được quy đổi ra đồng Nước Ta ( Cột 4 = Cột 1 x Cột 3 ) .
– Cột 5 : Ghi số tiền ngoại tệ phát sinh bên Có của thông tin tài khoản .
– Cột 6 : Ghi số tiền phát sinh bên Có của thông tin tài khoản được quy đổi ra đồng Nước Ta ( Cột 6 = Cột 1 x Cột 5 ) .
– Cột 7, 9 : Ghi số dư Nợ ( hoặc dư Có ) bằng ngoại tệ sau từng nhiệm vụ giao dịch thanh toán .
– Cột 8, 10 : Ghi số dư Nợ ( hoặc dư Có ) đã được quy đổi ra đồng Nước Ta sau từng nhiệm vụ giao dịch thanh toán .
SỔ THEO DÕI THANH TOÁN BẰNG NGOẠI TỆ
(Mẫu số S14-DNN)
1. Mục đích: Sổ này dùng cho một số tài khoản thuộc loại thanh toán (ngoài TK 131, 331) theo từng đối tượng, từng thời hạn thanh toán và theo từng loại ngoại tệ.
2. Căn cứ và phương pháp ghi sổ
Sổ cụ thể theo dõi thanh toán giao dịch bằng ngoại tệ được mở theo từng thông tin tài khoản, theo từng đối tượng thanh toán và theo từng loại ngoại tệ .
– Cột A : Ghi ngày, tháng kế toán ghi sổ ;
– Cột B, C : Ghi số hiệu, ngày, tháng của chứng từ dùng để ghi sổ ;
– Cột D : Ghi diễn giải nội dung nhiệm vụ kinh tế tài chính phát sinh ;
– Cột E : Ghi số hiệu thông tin tài khoản đối ứng ;
– Cột 1 : Ghi tỷ giá ngoại tệ quy đổi ra đồng Nước Ta ;
– Cột 2 : Ghi số tiền ngoại tệ ( Nguyên tệ ) phát sinh bên Nợ ;
– Cột 3 : Ghi số tiền ngoại tệ quy đổi ra đồng Nước Ta ;
– Cột 4 : Ghi số tiền phát sinh bên Có : Số tiền bằng ngoại tệ ;
– Cột 5 : Ghi số phát sinh bên Có : Số tiền bằng ngoại tệ đã quy đổi ra đồng Nước Ta ;
– Cột 6, 8 : Ghi số dư Nợ ( hoặc dư Có ) bằng ngoại tệ sau mỗi nhiệm vụ thanh toán giao dịch ;
– Cột 7, 9 : Ghi số dư Nợ ( hoặc dư Có ) bằng ngoại tệ đã được quy đổi ra đồng Nước Ta sau mỗi nhiệm vụ thanh toán giao dịch .
SỔ CHI TIẾT TIỀN VAY
(Mã số S15-DNN)
1. Mục đích: Sổ này được dùng để theo dõi theo từng tài khoản, theo từng đối tượng vay (Ngân hàng, người cho vay…) và theo từng khế ước vay.
2. Căn cứ và phương pháp ghi sổ
– Cột A : Ghi ngày, tháng ghi sổ .
– Cột B, C : Ghi số hiệu ngày, tháng của chứng từ dùng để ghi sổ .
– Cột D : Ghi nội dung nhiệm vụ kinh tế tài chính phát sinh .
– Cột E : Ghi số hiệu thông tin tài khoản đối ứng .
– Cột G : Ghi ngày, tháng, năm đến hạn giao dịch thanh toán .
– Cột 1 : Ghi số tiền trả nợ vay vào bên Nợ .
– Cột 2 : Ghi số tiền vay vào bên Có .
SỔ CHI TIẾT BÁN HÀNG
(Mã số S16-DNN)
1. Mục đích: Sổ này mở theo từng sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư, dịch vụ đã bán hoặc đã cung cấp được khách hàng thanh toán tiền ngay hay chấp nhận thanh toán.
2. Căn cứ và phương pháp ghi sổ
– Cột A : Ghi ngày tháng kế toán ghi sổ .
– Cột B, C : Ghi số hiệu, ngày tháng của chứng từ dùng để ghi sổ .
– Cột D : Ghi nội dung nhiệm vụ kinh tế tài chính phát sinh .
– Cột E : Ghi số hiệu thông tin tài khoản đối ứng .
– Cột 1, 2, 3 : Ghi số lượng, đơn giá và số tiền của khối lượng sản phẩm & hàng hóa ( mẫu sản phẩm, bất động sản góp vốn đầu tư, dịch vụ ) đã bán hoặc đã cung ứng .
– Cột 4 : Ghi số thuế giá trị ngày càng tăng ( Thuế tiêu thụ đặc biệt quan trọng, thuế xuất khẩu ) phải nộp tính trên doanh thu bán của số sản phẩm & hàng hóa ( mẫu sản phẩm, dịch vụ, Bất Động Sản Nhà Đất góp vốn đầu tư ) đã bán hoặc đã cung ứng .
– Cột 5 : Ghi số phải giảm trừ vào lệch giá ( nếu có ) như : Chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán, …
Sau khi cộng “ Số phát sinh ”, tính Chỉ tiêu “ Doanh thu thuần ” ghi vào cột 3. Cột 3 = Cột 3 trừ ( – ) Cột 4 và Cột 5. Chỉ tiêu “ Giá vốn hàng bán ” : Ghi số giá vốn của sản phẩm & hàng hóa ( mẫu sản phẩm, bất động sản góp vốn đầu tư, dịch vụ ) đã bán .
Chỉ tiêu “ Lãi gộp ” bằng ( = ) chỉ tiêu “ Doanh thu thuần ” trừ ( – ) chỉ tiêu “ Giá vốn hàng bán ” .
SỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT, KINH DOANH
(Mã số S17-DNN)
1. Mục đích: Sổ này mở theo từng đối tượng tập hợp chi phí (Theo phân xưởng, bộ phận sản xuất, theo sản phẩm, nhóm sản phẩm,… dịch vụ hoặc theo từng nội dung chi phí).
2. Căn cứ và phương pháp ghi sổ
Căn cứ vào sổ chi tiết cụ thể ngân sách SXKD kỳ trước – phần “ Số dư cuối kỳ ”, để ghi vào dòng “ Số dư đầu kỳ ” ở những cột tương thích ( Cột 1 đến Cột 8 ) .
– Phần “ Số phát sinh trong kỳ ” : Căn cứ vào chứng từ kế toán ( chứng từ gốc, bảng phân bổ ) để ghi vào sổ cụ thể ngân sách SXKD như sau :
– Cột A : Ghi ngày, tháng ghi sổ ;
– Cột B, C : Ghi số hiệu, ngày, tháng của chứng từ dùng để ghi sổ ;
– Cột D : Ghi diễn giải nội dung nhiệm vụ kinh tế tài chính phát sinh ;
– Cột E : Ghi số hiệu thông tin tài khoản đối ứng ;
– Cột 1 : Ghi tổng số tiền của nhiệm vụ kinh tế tài chính phát sinh ;
– Từ Cột 2 đến Cột 8 : Căn cứ vào nội dung nhiệm vụ kinh tế tài chính phát sinh để ghi vào những cột tương thích tương ứng với nội dung ngân sách phân phối nhu yếu quản trị của từng thông tin tài khoản của doanh nghiệp .
– Phần ( dòng ) “ Số dư cuối kỳ ” được xác lập như sau :
| Số dư cuối kỳ | = | Số dư đầu kỳ | + | Phát sinh Nợ | – | Phát sinh có |
THẺ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM, DỊCH VỤ
(Mẫu số S18-DNN)
1. Mục đích: Dùng để theo dõi và tính giá thành sản xuất từng loại sản phẩm, dịch vụ trong từng kỳ hạch toán.
2. Căn cứ và phương pháp ghi sổ
Căn cứ vào Thẻ tính giá tiền kỳ trước và sổ cụ thể ngân sách SXKD kỳ này để ghi số liệu vào Thẻ tính giá tiền, như sau :
– Cột A : Ghi tên những chỉ tiêu .
– Cột 1 : Ghi tổng số tiền của từng chỉ tiêu .
– Từ Cột 2 đến Cột 9 : Ghi số tiền theo từng khoản mục giá tiền. Số liệu ghi ở cột 1 phải bằng tổng số liệu ghi từ cột 2 đến cột 9 .
– Chỉ tiêu ( dòng ) “ Chi tiêu SXKD dở dang đầu kỳ ” : Căn cứ vào thẻ tính giá tiền kỳ trước ( dòng “ ngân sách SXKD dở dang cuối kỳ ” ) để ghi vào chỉ tiêu “ giá thành SXKD dở dang đầu kỳ ” ở những cột tương thích .
– Chỉ tiêu ( dòng ) “ Chi tiêu SXKD phát sinh trong kỳ ” : Căn cứ vào số liệu phản ánh trên sổ kế toán cụ thể ngân sách SXKD để ghi vào chỉ tiêu “ Ngân sách chi tiêu SXKD phát sinh trong kỳ ” ở những cột tương thích .
– Chỉ tiêu ( dòng ) “ Giá thành loại sản phẩm, dịch vụ trong kỳ ” được xác lập như sau :
| Giá thành loại sản phẩm | = | Ngân sách chi tiêu SXKD dở dang đầu kỳ | + | giá thành SXKD phát sinh | – | Chi tiêu SXKD dở dang cuối kỳ |
– Chỉ tiêu ( dòng ) “ giá thành SXKD dở dang cuối kỳ ” : Căn cứ vào biên bản kiểm kê và nhìn nhận mẫu sản phẩm dở dang để ghi vào chỉ tiêu “ Ngân sách chi tiêu SXKD dở dang cuối kỳ ” .
SỔ CHI TIẾT CÁC TÀI KHOẢN
(Mã số S19-DNN)
(Dùng cho các TK: 136, 138, 141, 157, 242, 333, 334,
335, 336, 338, 352, 353, 356, 411, 421,…)
1. Mục đích: Sổ này dùng cho một số tài khoản thuộc loại thanh toán nguồn vốn mà chưa có mẫu sổ riêng.
2. Căn cứ và phương pháp ghi sổ
Sổ chi tiết cụ thể những thông tin tài khoản được mở theo từng thông tin tài khoản, theo từng đối tượng thanh toán ( theo từng nội dung ngân sách, nguồn vốn … ) .
– Cột A : Ghi ngày, tháng ghi sổ .
– Cột B, C : Ghi số hiệu, ngày, tháng của chứng từ dùng để ghi sổ .
– Cột D : Ghi diễn giải tóm tắt nội dung nhiệm vụ kinh tế tài chính phát sinh .
– Cột E : Ghi số hiệu thông tin tài khoản đối ứng .
– Cột 1, 2 : Ghi số tiền phát sinh bên Nợ hoặc bên Có .
– Cột 3, 4 : Ghi số dư bên Nợ hoặc bên Có sau mỗi nhiệm vụ phát sinh .
– Dòng Số dư đầu kỳ : Được lấy số liệu từ sổ chi tiết cụ thể theo dõi giao dịch thanh toán của kỳ trước ( dòng “ Số dư cuối kỳ ” ) để ghi vào Cột 3 hoặc Cột 4 tương thích .
SỔ CHI TIẾT PHÁT HÀNH CỔ PHIẾU
(Mẫu số S20-DNN)
1. Mục đích: Sổ này dùng để theo dõi chi tiết số cổ phiếu do doanh nghiệp phát hành ra công chúng.
2. Căn cứ và phương pháp ghi sổ
Mỗi loại CP phát hành được theo dõi riêng một quyển sổ hoặc 1 số ít trang sổ .
Cột A, B : Ghi số và ngày tháng của giấy phép phát hành, hoặc quyết định hành động của HĐQT .
Cột C : Ghi loại CP ĐK phát hành .
Cột 1 : Ghi số lượng CP ĐK phát hành .
Cột 2 : Ghi giá trị theo mệnh giá của số CP ĐK phát hành .
Cột D, E : Ghi số hiệu, ngày, tháng của chứng từ trong thực tiễn phát hành CP .
Cột G : Ghi loại CP phát hành .
Cột 3 : Ghi số lượng CP thực tiễn phát hành .
Cột 4 : Ghi giá trị theo mệnh giá của số lượng CP thực tiễn phát hành .
Cột 5 : Ghi giá bán CP ( Giá trong thực tiễn phát hành ) .
Cột 6 : Ghi tổng số tiền bán CP .
Cột 7 : Ghi số lượng CP đã ĐK phát hành nhưng chưa bán .
Cột 8 : Ghi mệnh giá của CP ĐK phát hành nhưng chưa bán .
Cuối tháng, cuối kỳ cộng sổ để tính ra số CP hiện đang phát hành cuối kỳ .
SỔ CHI TIẾT CỔ PHIẾU QUỸ
(Mẫu số S21-DNN)
1. Mục đích: Sổ này dùng để theo dõi chi tiết số cổ phiếu doanh nghiệp mua lại của chính doanh nghiệp đã phát hành ra công chúng theo từng loại cổ phiếu.
2. Căn cứ và phương pháp ghi sổ
Căn cứ ghi sổ là những chứng từ về thanh toán giao dịch mua, bán CP. Mỗi loại CP mua lại ( Cổ phiếu quỹ ) được theo dõi riêng một quyển sổ hoặc 1 số ít trang sổ .
Cột A : Ghi ngày, tháng ghi sổ .
Cột B, C : Ghi số hiệu, ngày, tháng của chứng từ mua, bán hoặc sử dụng CP mua lại .
Cột D : Ghi tóm tắt nội dung nhiệm vụ kinh tế tài chính phát sinh tương thích với chứng từ dùng để ghi sổ .
Cột E : Ghi số hiệu thông tin tài khoản đối ứng .
Cột 1 : Ghi giá thực tiễn mua, giá thực tiễn tái phát hành .
Cột 2 : Ghi số lượng CP mua lại .
Cột 3 : Ghi giá trị của CP mua lại theo mệnh giá .
Cột 4 : Ghi giá trị CP mua lại theo giá mua thực tiễn trên thị trường .
Cột 5 : Ghi số lượng CP bán lại ra công chúng, hoặc sử dụng, hủy bỏ theo quyết định hành động của Hội đồng quản trị .
Cột 6 : Ghi giá trị của CP mua lại được tái phát hành hoặc sử dụng, hủy bỏ theo mệnh giá .
Cột 7 : Ghi giá trị của CP mua lại được tái phát hành hoặc sử dụng hủy bỏ theo giá trong thực tiễn trên thị trường .
Cột 8 : Ghi số lượng CP mua lại doanh nghiệp đang nắm giữ cuối kỳ .
Cột 9 : Ghi giá trị CP mua lại doanh nghiệp đang nắm giữ cuối kỳ theo mệnh giá .
Cột 10 : Ghi giá trị của CP mua lại doanh nghiệp đang nắm giữ cuối kỳ theo giá mua trong thực tiễn .
Cuối tháng, cuối kỳ cộng sổ để tính ra số CP hiện đang mua lại cuối kỳ .
SỔ CHI TIẾT ĐẦU TƯ CHỨNG KHOÁN
(Mẫu số S22-DNN)
1. Mục đích: Sổ này được mở theo từng tài khoản (TK 121; TK 228) và theo từng loại chứng khoán có cùng mệnh giá, tỷ lệ lãi suất được hưởng và phương thức thanh toán lãi suất.
2. Căn cứ và phương pháp ghi sổ
– Cột A : Ghi ngày, tháng ghi sổ .
– Cột B, C : Ghi số hiệu, ngày, tháng của chứng từ dùng để ghi sổ .
– Cột D : Ghi diễn giải nội dung nhiệm vụ kinh tế tài chính phát sinh .
– Cột E : Ghi số hiệu thông tin tài khoản đối ứng .
– Cột 1 : Ghi số lượng sàn chứng khoán mua vào .
– Cột 2 : Ghi số tiền mua sàn chứng khoán trong kỳ .
– Cột 3 : Ghi số lượng sàn chứng khoán xuất bán hoặc giao dịch thanh toán trong kỳ .
– Cột 4 : Ghi giá vốn của sàn chứng khoán xuất bán hoặc thanh toán giao dịch .
– Cột 5 : Ghi số lượng sàn chứng khoán còn lại cuối kỳ .
– Cột 6 : Ghi giá trị sàn chứng khoán còn lại cuối kỳ .
SỔ THEO DÕI CHI TIẾT VỐN GÓP CỦA CHỦ SỞ HỮU
(Mẫu số S23-DNN)
1. Mục đích: Sổ theo dõi chi tiết vốn góp của chủ sở hữu dùng để ghi chép số hiện có và tình hình tăng, giảm vốn góp của chủ sở hữu của doanh nghiệp theo từng nội dung: Vốn góp ban đầu, thặng dư vốn trong quá trình hoạt động và vốn được bổ sung từ nguồn khác (Tài trợ, viện trợ (nếu có)…).
2. Căn cứ và phương pháp ghi sổ
Sổ này theo dõi hàng loạt vốn góp của chủ sở hữu của doanh nghiệp từ khi mở màn xây dựng cho đến khi giải thể, phá sản. Căn cứ ghi sổ là những chứng từ tương quan đến nhiệm vụ góp vốn, mua và bán CP và tăng, giảm vốn góp của chủ sở hữu khác .
Cột A : Ghi ngày tháng ghi sổ .
Cột B, C : Ghi ngày, tháng và số hiệu của chứng từ dùng để ghi sổ .
Cột D : Ghi tóm tắt nội dung nhiệm vụ kinh tế tài chính phát sinh .
Cột E : Ghi số hiệu thông tin tài khoản đối ứng .
– Cột 1 : Ghi số vốn góp khởi đầu bị giảm do tịch thu CP hủy bỏ, những thành viên rút vốn và những nguyên do khác .
– Cột 2 : Ghi số thặng dư vốn giảm do bán CP mua lại thấp hơn giá mua lại .
– Cột 3 : Ghi số vốn khác giảm .
– Cột 4 : Ghi số vốn góp của chủ sở hữu tăng do những thành viên góp vốn, cổ đông mua CP ( Ghi theo mệnh giá ) hoặc chủ doanh nghiệp tư nhân bỏ vốn vào kinh doanh thương mại .
– Cột 5 : Ghi số chênh lệch giữa giá cả thực tiễn CP lớn hơn mệnh giá CP .
– Cột 6 : Ghi số vốn kinh doanh thương mại tăng do được hỗ trợ vốn, viện trợ không hoàn trả và những khoản tăng vốn khác .
Cuối tháng cộng sổ tính ra tổng số phát sinh tăng, phát sinh giảm và số dư cuối tháng để ghi vào cột tương thích với từng loại nguồn vốn .
SỔ CHI PHÍ ĐẦU TƯ XÂY DỰNG
(Mẫu số S24-DNN)
1. Mục đích: Sổ này dùng để theo dõi chi phí đầu tư xây dựng tập hợp cho từng dự án, công trình, hạng mục công trình kể từ khi khởi công cho đến khi kết thúc xây dựng đưa dự án vào khai thác, sử dụng.
Chi tiêu góp vốn đầu tư kiến thiết xây dựng cho dự án Bất Động Sản, khu công trình, khuôn khổ khu công trình được tập hợp trên sổ theo những nội dung ngân sách : Ngân sách chi tiêu xây lắp, ngân sách thiết bị và ngân sách khác .
2. Căn cứ và phương pháp ghi sổ
Căn cứ vào chứng từ kế toán ( Chứng từ gốc, chứng từ ghi sổ có tương quan như phiếu giá, những phiếu xuất thiết bị, dụng cụ, chứng từ phân chia ngân sách Ban quản trị dự án Bất Động Sản, phân chia ngân sách khác ) để ghi vào sổ ngân sách góp vốn đầu tư kiến thiết xây dựng .
Kế toán địa thế căn cứ vào nội dung ngân sách góp vốn đầu tư thiết kế xây dựng phát sinh trên những chứng từ kế toán có tương quan để ghi vào những cột cho tương thích .
– Cột A : Ghi ngày, tháng ghi sổ .
– Cột B, C : Ghi số hiệu, ngày, tháng của chứng từ phát sinh dùng để ghi sổ .
– Cột D : Ghi tóm tắt diễn giải nội dung nhiệm vụ kinh tế tài chính phát sinh .
– Cột E : Ghi số hiệu thông tin tài khoản đối ứng với TK 241 .
– Cột 1 : Ghi tổng số ngân sách góp vốn đầu tư kiến thiết xây dựng phát sinh .
– Cột 2 : Ghi số ngân sách phát sinh cho xây lắp .
– Cột 3 : Ghi tổng số ngân sách phát sinh cho thiết bị .
Trong đó:
Cột 4: Ghi số chi phí phát sinh cho thiết bị cần lắp.
Cột 5: Ghi số chi phí phát sinh cho thiết bị không cần lắp.
Cột 6: Ghi số chi phí phát sinh cho công cụ, dụng cụ.
– Cột 7 : Ghi số ngân sách phát sinh cho những khoản ngân sách khác .
Số liệu ghi vào cột 1 phải bằng tổng số liệu ghi vào cột 2 + cột 3 + cột 7
– Cột G : Ghi những chú thích thiết yếu khác .
Những trường hợp ghi giảm ngân sách góp vốn đầu tư kiến thiết xây dựng, kế toán ghi số âm để tính tổng số phát sinh giảm trong kỳ. Cuối tháng cộng số phát sinh tăng, giảm trong thực tiễn trong tháng, trong quý, cộng lũy kế từ đầu năm đến cuối quý báo cáo giải trình, cộng lũy kế từ khi thi công đến cuối quý báo cáo giải trình .
SỔ THEO DÕI THUẾ GTGT
(Mẫu số S25-DNN)
1. Mục đích: Sổ này chỉ áp dụng cho các cơ sở sản xuất, kinh doanh thuộc đối tượng tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp. Sổ này dùng để phản ánh số thuế GTGT phải nộp, đã nộp và còn phải nộp.
2. Căn cứ và phương pháp ghi sổ
Sổ này được mở hàng tháng, được ghi chép theo từng Hóa đơn GTGT ( Mỗi hóa đơn ghi 01 dòng ). Riêng thuế GTGT phải nộp hoàn toàn có thể không ghi theo từng Hóa đơn, 1 tháng hoàn toàn có thể ghi 1 lần vào thời gian cuối tháng .
– Cột A, B : Ghi số hiệu, ngày tháng của chứng từ ( Hóa đơn GTGT, chứng từ nộp thuế GTGT ) .
– Cột C : Ghi diễn giải nội dung nhiệm vụ kinh tế tài chính phát sinh .
– Cột 1 : Ghi số tiền thuế GTGT đã nộp trong kỳ theo từng chứng từ .
– Cột 2 : Ghi số tiền thuế GTGT còn phải nộp đầu kỳ, số tiền thuế GTGT phải nộp phát sinh trong kỳ theo từng chứng từ, số tiền thuế GTGT còn phải nộp cuối kỳ .
– Cuối kỳ, kế toán triển khai khóa sổ, cộng số phát sinh thuế GTGT phải nộp, đã nộp trong kỳ và tính ra số thuế GTGT còn phải nộp cuối kỳ. Sau khi khóa sổ kế toán, người ghi sổ và kế toán trưởng phải ký và ghi họ tên .
SỔ CHI TIẾT THUẾ GTGT ĐƯỢC HOÀN LẠI
(Mẫu số S26-DNN)
1. Mục đích: Sổ này áp dụng cho các cơ sở sản xuất, kinh doanh thuộc đối tượng tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế. Sổ này dùng để ghi chép phản ánh số thuế GTGT được hoàn lại, đã hoàn lại và còn được hoàn lại cuối kỳ báo cáo.
2. Căn cứ và phương pháp ghi sổ
Sổ này được mở hàng tháng, được ghi chép theo từng chứng từ về thuế GTGT được hoàn trả, đã hoàn trả trong kỳ báo cáo giải trình .
– Cột A, B : Ghi số hiệu ngày, tháng của chứng từ .
– Cột C: Ghi diễn giải nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo từng chứng từ.
– Cột 1 : Ghi số tiền thuế GTGT còn được hoàn trả đầu kỳ, số thuế GTGT được hoàn trả trong kỳ và số thuế GTGT còn được hoàn trả cuối kỳ báo cáo giải trình .
– Cột 2 : Ghi số tiền thuế GTGT đã hoàn trả trong kỳ báo cáo giải trình .
Cuối kỳ, kế toán triển khai khóa sổ, cộng số phát sinh thuế GTGT được hoàn trả, đã hoàn trả và tính ra số thuế GTGT còn được hoàn trả cuối kỳ báo cáo giải trình. Sau khi khóa sổ kế toán, người ghi sổ và kế toán trưởng phải ký và ghi rõ họ tên .
Source: https://thevesta.vn
Category: Cộng Đồng
