Thông tư 107/2017/TT-BTC về Chế độ kế toán hành chính, sự nghiệp

PHỤ LỤC
SỐ 01

HỆ
THỐNG CHỨNG TỪ KẾ TOÁN BẮT BUỘC
(Ban hành kèm theo Thông tư số 107/2017/TT-BTC
ngày 10/10/2017
của Bộ Tài chính về việc Hướng dẫn chế
độ kế toán hành chính, sự nghiệp)

I. DANH MỤC CHỨNG
TỪ KẾ TOÁN

STT Bạn đang đọc: Thông tư 107/2017/TT-BTC về Chế độ kế toán hành chính, sự nghiệp	TÊN CHỨNG TỪ	SỐ HIỆU
1	Phiếu thu	C40-BB
2	Phiếu chi	C41-BB
3	Giấy đề xuất thanh toán giao dịch tạm ứng	C43-BB
4	Biên lai thu tiền	C45-BB

II- MẪU CHỨNG
TỪ KẾ TOÁN

Đơn vị : … … … … … … … … .
Mã QHNS : … … … … … … ..

Mẫu
số: C40-BB

(Ban
hành kèm theo Thông tư số 107/2017/TT-BTC ngày 10/10/2017 của
Bộ Tài chính)

PHIẾU
THU

Ngày…..tháng
……năm………

Số : … … … … … ..

Quyển số : … … ..

Nợ : … … … … … .
Có : … … … … … .

Họ và tên người nộp tiền : …………………………………………………………………………………………
Địa chỉ : …………………………………………………………………………………………………………………
Nội dung : ………………………………………………………………………………………………………………
Số tiền : ……………………………………………………………………………………………………. ( loại tiền )
( viết bằng chữ ) : ………………………………………………………………………………………………………
Kèm theo : ……………………………………………………………………………………………………………..

THỦ
TRƯỞNG ĐƠN VỊ
(Ký, họ tên, đóng dấu)

KẾ
TOÁN TRƯỞNG
(Ký,
họ tên)

NGƯỜI
LẬP
(Ký,
họ tên)

Đã nhận đủ số tiền : – Bằng số : …………………………………………………………………………………..
– Bằng chữ : ……………………………………………………………………………………………………………

NGƯỜI NỘP
(Ký, họ tên)

Ngày
…..tháng……năm
…..
THỦ QUỸ
(Ký,
họ tên)

+ Tỷ giá ngoại tệ : ……………………………………………………………………………………………………
+ Số tiền quy đổi : …………………………………………………………………………………………………..

Đơn vị : … … … … … … … … .
Mã QHNS : … … … … … … ..

Mẫu
số: C41-BB

(Ban
hành kèm theo Thông tư số 107/2017/TT-BTC ngày 10/10/2017 của
Bộ Tài chính)

PHIẾU
CHI

Ngày…..tháng
……năm………

Số : … … … … … ..

Quyển số : … … ..

Nợ : … … … … … .
Có : … … … … … .

Họ và tên người nhận tiền : ………………………………………………………………………………………..
Địa chỉ : …………………………………………………………………………………………………………………
Nội dung : ………………………………………………………………………………………………………………
Số tiền : ……………………………………………………………………………………………………. ( loại tiền )
( viết bằng chữ ) : ………………………………………………………………………………………………………
Kèm theo : ……………………………………………………………………………………………………………..

THỦ
TRƯỞNG ĐƠN VỊ
(Ký, họ tên, đóng dấu)

KẾ
TOÁN TRƯỞNG
(Ký,
họ tên)

NGƯỜI
LẬP
(Ký,
họ tên)

THỦ QUỸ
(Ký, họ tên)

Ngày
…..tháng……năm
…..
NGƯỜI NHẬN TIỀN
(Ký,
họ tên)

Đơn vị : … … … … … … … … .
Mã QHNS : … … … … … … ..

Mẫu
số: C42-BB

(Ban
hành kèm theo Thông tư số 107/2017/TT-BTC ngày 10/10/2017 của
Bộ Tài chính)

GIẤY
ĐỀ NGHỊ THANH TOÁN TẠM ỨNG

Ngày…..tháng
……năm………

– Họ và tên người thanh toán giao dịch : …………………………………………………………………………………….
– Bộ phận ( hoặc địa chỉ ) : ……………………………………………………………………………………………
– Số tiền tạm ứng được thanh toán giao dịch theo bảng dưới đây :

Diễn
giải

Số
tiền

I. Số tiền tạm ứng
1. Số tạm ứng những kỳ trước chưa chi hết
2. Số tạm ứng kỳ này :

–
Phiếu chi số……………….
ngày ……………..

– … .
II. Số tiền đề nghị giao dịch thanh toán
1. Chứng từ : … … … … … số … … … … … .. ngày … … … … … … … .
2 … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … .
III. Số thừa tạm ứng đề xuất nộp trả lại
IV. Số thiếu đề xuất chi bổ trợ

THỦ
TRƯỞNG
ĐƠN VỊ
(Ký, họ tên)

KẾ
TOÁN TRƯỞNG
(Ký, họ tên)

KẾ
TOÁN
THANH TOÁN
(Ký, họ tên)

NGƯỜI
ĐỀ NGHỊ
(Ký, họ tên)

Đơn vị : … … … … … … … … .
Mã QHNS : … … … … … … ..

Mẫu
số: C45-BB

(Ban
hành kèm theo Thông tư số 107/2017/TT-BTC ngày 10/10/2017 của
Bộ Tài chính)

BIÊN
LAI THU TIỀN

Ngày…..tháng
……năm………

Quyển số : … … ..
Số : … … … … … .

Họ và tên người nộp : ………………………………………………………………………………………………
Địa chỉ : …………………………………………………………………………………………………………………
Nội dung thu : …………………………………………………………………………………………………………
Số tiền thu : ……………………………………………………………………………………………….. ( loại tiền )
( viết bằng chữ ) : ………………………………………………………………………………………………………

NGƯỜI
NỘP TIỀN
(Ký, họ tên)

NGƯỜI
THU TIỀN
(Ký,
họ tên)

PHỤ LỤC
SỐ 02

HỆ
THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN
(Ban hành kèm theo Thông tư số 107/2017/TT-BTC
ngày 10/10/2017 của Bộ Tài chính về việc Hướng
dẫn chế độ kế
toán hành chính, sự nghiệp)

I- DANH MỤC HỆ
THỐNG TÀI KHOẢN

Số TT	Số hiệu TK cấp 1	Số hiệu TK cấp 2, 3	Tên tài khoản	Phạm vi áp dụng

A			CÁC TÀI KHOẢN TRONG BẢNG

			LOẠI 1

1	111		Tiền mặt	Mọi đơn vị chức năng
		1111	Tiền Nước Ta
		1112	Ngoại tệ

2	112		Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc	Mọi đơn vị chức năng
		1121	Tiền Nước Ta
		1122	Ngoại tệ

3	113		Tiền đang chuyển	Mọi đơn vị chức năng

4	121		Đầu tư tài chính	Đơn vị sự nghiệp

5	131		Phải thu khách hàng	Mọi đơn vị chức năng

6	133		Thuế GTGT được khấu trừ	Mọi đơn vị chức năng
		1331	Thuế GTGT được khấu trừ của sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ
		1332	Thuế GTGT được khấu trừ của TSCĐ

7	136		Phải thu nội bộ	Mọi đơn vị chức năng

8	137		Tạm chi	Mọi đơn vị chức năng
		1371	Tạm chi bổ trợ thu nhập
		1374	Tạm chi từ dự trù ứng trước
		1378	Tạm chi khác

9	138		Phải thu khác	Đơn vị có phát sinh
		1381	Phải thu tiền lãi
		1382	Phải thu cổ tức / doanh thu
		1383	Phải thu những khoản phí và lệ phí
		1388	Phải thu khác

10	141		Tạm ứng	Mọi đơn vị chức năng

11	152		Nguyên liệu, vật liệu	Mọi đơn vị chức năng

12	153		Công cụ, dụng cụ	Mọi đơn vị chức năng

13	154		Chi phí SXKD, dịch vụ dở dang	Đơn vị sự nghiệp

14	155		Sản phẩm	Đơn vị sự nghiệp

15	156		Hàng hóa	Đơn vị sự nghiệp

			LOẠI 2

16	211		Tài sản cố định hữu hình	Mọi đơn vị chức năng
		2111	Nhà cửa, vật kiến trúc
		21111	Nhà cửa
		21112	Vật kiến trúc
		2112	Phương tiện vận tải đường bộ
		21121	Phương tiện vận tải đường bộ
		21122	Phương tiện vận tải đường thủy
		21123	Phương tiện vận tải đường không
		21124	Phương tiện vận tải đường sắt
		21128	Phương tiện vận tải khác
		2113	Máy móc thiết bị
		21131	Máy móc thiết bị văn phòng
		21132	Máy móc thiết bị động lực
		21133	Máy móc thiết bị chuyên dùng
		2114	Thiết bị truyền dẫn
		2115	Thiết bị giám sát thí nghiệm
		2116	Cây nhiều năm, súc vật thao tác và / hoặc cho mẫu sản phẩm
		2118	Tài sản cố định và thắt chặt hữu hình khác
17	213		Tài sản cố định vô hình	Mọi đơn vị chức năng
		2131	Quyền sử dụng đất
		2132	Quyền tác quyền
		2133	Quyền sở hữu công nghiệp
		2134	Quyền so với giống cây xanh
		2135	Phần mềm ứng dụng
		2138	TSCĐ vô hình dung khác

18	214		Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ	Mọi đơn vị chức năng
		2141	Khấu hao và hao mòn lũy kế gia tài cố định và thắt chặt hữu hình
		2142	Khấu hao và hao mòn lũy kế gia tài cố định và thắt chặt vô hình dung

19	241		Xây dựng cơ bản dở dang	Đơn vị có phát sinh
		2411	Mua sắm TSCĐ
		2412	Xây dựng cơ bản
		2413	Nâng cấp TSCĐ

20	242		Chi phí trả trước	Mọi đơn vị chức năng

21	248		Đặt cọc, ký quỹ, ký cược	Mọi đơn vị chức năng

			LOẠI 3

22	331		Phải trả cho người bán	Mọi đơn vị chức năng

23	332		Các khoản phải nộp theo lương	Mọi đơn vị chức năng
		3321	Bảo hiểm xã hội
		3322	Bảo hiểm y tế
		3323	Kinh phí công đoàn
		3324	Bảo hiểm thất nghiệp

24	333		Các khoản phải nộp nhà nước	Mọi đơn vị chức năng
		3331	Thuế GTGT phải nộp
		33311	Thuế GTGT đầu ra
		33312	Thuế GTGT hàng nhập khẩu
		3332	Phí, lệ phí
		3334	Thuế thu nhập doanh nghiệp
		3335	Thuế thu nhập cá thể
		3337	Thuế khác
		3338	Các khoản phải nộp nhà nước khác

25	334		Phải trả người lao động	Mọi đơn vị chức năng
		3341	Phải trả công chức, viên chức
		3348	Phải trả người lao động khác

26	336		Phải trả nội bộ	Mọi đơn vị chức năng

27	337		Tạm thu	Mọi đơn vị chức năng
		3371	Kinh phí hoạt động giải trí bằng tiền
		3372	Viện trợ, vay nợ quốc tế
		3373	Tạm thu phí, lệ phí
		3374	Ứng trước dự trù
		3378	Tạm thu khác

28	338		Phải trả khác	Đơn vị có phát sinh
		3381	Các khoản thu hộ, chi hộ
		3382	Phải trả nợ vay
		3383	Doanh thu nhận trước
		3388	Phải trả khác

29	348		Nhận đặt cọc, ký quỹ, ký cược	Đơn vị sự nghiệp

30	353		Các quỹ đặc thù	Đơn vị sự nghiệp

31	366		Các khoản nhận trước chưa ghi thu	Mọi đơn vị chức năng
		3661	NSNN cấp
		36611	Giá trị còn lại của TSCĐ
		36612	Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho
		3662	Viện trợ, vay nợ quốc tế
		36621	Giá trị còn lại của TSCĐ
		36622	Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho
		3663	Phí được khấu trừ, để lại
		36631	Giá trị còn lại của TSCĐ
		36632	Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho
		3664	Kinh phí góp vốn đầu tư XDCB

			LOẠI 4

32	411		Nguồn vốn kinh doanh	Đơn vị sự nghiệp

33	413		Chênh lệch tỷ giá hối đoái	Mọi đơn vị chức năng

34	421		Thặng dư (thâm hụt) lũy kế	Mọi đơn vị chức năng
		4211	Thặng dư ( thâm hụt ) từ hoạt động giải trí hành chính, sự nghiệp
		4212	Thặng dư ( thâm hụt ) từ hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ
		4213	Thặng dư ( thâm hụt ) từ hoạt động giải trí tài chính
		4218	Thặng dư ( thâm hụt ) từ hoạt động giải trí khác

35	431		Các quỹ	Mọi đơn vị chức năng
		4311	Quỹ khen thưởng
		43111	NSNN cấp
		43118	Khác
		4312	Quỹ phúc lợi
		43121	Quỹ phúc lợi
		43122	Quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ
		4313	Quỹ bổ trợ thu nhập
		4314	Quỹ tăng trưởng hoạt động giải trí sự nghiệp
		43141	Quỹ Phát triển hoạt động sự nghiệp
		43142	Quỹ PTHĐSN hình thành TSCĐ
		4315	Quỹ dự trữ không thay đổi thu nhập	Cơ quan nhà nước

36	468		Nguồn cải cách tiền lương	Mọi đơn vị chức năng

			LOẠI 5

37	511		Thu hoạt động do NSNN cấp	Mọi đơn vị chức năng
		5111	Thường xuyên
		5112	Không liên tục
		5118	Thu hoạt động giải trí khác

38	512		Thu viện trợ, vay nợ nước ngoài	Đơn vị có nhận viện trợ, vay nợ quốc tế
		5121	Thu viện trợ
		5122	Thu vay nợ quốc tế

39	514		Thu phí được khấu trừ, để lại	Đơn vị có thu phí được khấu trừ, để lại

40	515		Doanh thu tài chính	Đơn vị sự nghiệp

41	531		Doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ	Đơn vị sự nghiệp

			LOẠI 6

42	611		Chi phí hoạt động	Mọi đơn vị chức năng
		6111	Thường xuyên
		61111	Chi phí tiền lương, tiền công và chi phí khác cho nhân viên
		61112	Chi phí vật tư, công cụ và dịch vụ đã sử dụng
		61113	Chi phí hao mòn TSCĐ
		61118	Chi phí hoạt động khác
		6112	Không liên tục
		61121	Chi phí tiền lương, tiền công và chi phí khác cho nhân viên
		61122	Chi phí vật tư, công cụ và dịch vụ đã sử dụng
		61123	Chi phí hao mòn TSCĐ
		61128	Chi phí hoạt động khác

43	612		Chi phí từ nguồn viện trợ, vay nợ nước ngoài	Đơn vị có nhận viện trợ, vay nợ quốc tế
		6121	Chi từ nguồn viện trợ
		6122	Chi từ nguồn vay nợ quốc tế

44	614		Chi phí hoạt động thu phí	Đơn vị có thu phí
		6141	Ngân sách chi tiêu tiền lương, tiền công và ngân sách khác cho nhân viên cấp dưới
		6142	giá thành vật tư, công cụ và dịch vụ đã sử dụng
		6143	Chi tiêu khấu hao TSCĐ
		6148	Chi tiêu hoạt động giải trí khác

45	615		Chi phí tài chính	Đơn vị sự nghiệp

46	632		Giá vốn hàng bán	Đơn vị sự nghiệp

47	642		Chi phí quản lý của hoạt động SXKD, dịch vụ	Đơn vị sự nghiệp
		6421	giá thành tiền lương, tiền công và ngân sách khác cho nhân viên cấp dưới
		6422	Chi tiêu vật tư, công cụ và dịch vụ đã sử dụng
		6423	Ngân sách chi tiêu khấu hao TSCĐ
		6428	giá thành hoạt động giải trí khác

48	652		Chi phí chưa xác định đối tượng chịu chi phí	Mọi đơn vị chức năng
		6521	Chi tiêu tiền lương, tiền công và ngân sách khác cho nhân viên cấp dưới
		6522	Chi tiêu vật tư, công cụ và dịch vụ đã sử dụng
		6523	Chi tiêu khấu hao và hao mòn TSCĐ
		6528	Chi tiêu hoạt động giải trí khác

			LOẠI 7

49	711		Thu nhập khác	Mọi đơn vị chức năng
		7111	Thu nhập từ thanh lý, nhượng bán gia tài
		7118	Thu nhập khác

			LOẠI 8

50	811		Chi phí khác	Mọi đơn vị chức năng
		8111	giá thành thanh lý, nhượng bán gia tài
		8118	Ngân sách chi tiêu khác

51	821		Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp	Đơn vị sự nghiệp

			LOẠI 9

52	911		Xác định kết quả	Mọi đơn vị chức năng
		9111	Xác định hiệu quả hoạt động giải trí hành chính, sự nghiệp
		9112	Xác định hiệu quả hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ
		9113	Xác định hiệu quả hoạt động giải trí tài chính
		9118	Xác định hiệu quả hoạt động giải trí khác
		91181	Kết quả hoạt động thanh lý, nhượng bán tài sản
		91188	Kết quả hoạt động khác

B			CÁC TÀI KHOẢN NGOÀI BẢNG

1	001		Tài sản thuê ngoài
2	002		Tài sản nhận giữ hộ, nhận gia công
3	004		Kinh phí viện trợ không hoàn lại
		0041	Năm trước
		00411	Ghi thu – ghi tạm ứng
		00412	Ghi thu – ghi chi
		0042	Năm nay
		00421	Ghi thu – ghi tạm ứng
		00422	Ghi thu – ghi chi
4	006		Dự toán vay nợ nước ngoài
		0061	Năm trước
		00611	Tạm ứng
		00612	Thực chi
		0062	Năm nay
		00621	Tạm ứng
		00622	Thực chi
5	007		Ngoại tệ các loại
6	008		Dự toán chi hoạt động
		0081	Năm trước
		00811	Dự toán chi thường xuyên
		008111	Tạm ứng
		008112	Thực chi
		00812	Dự toán chi không tiếp tục
		008121	Tạm ứng
		008122	Thực chi
		0082	Năm nay
		00821	Dự toán chi thường xuyên
		008211	Tạm ứng
		008212	Thực chi
		00822	Dự toán chi không tiếp tục
		008221	Tạm ứng
		008222	Thực chi
7	009		Dự toán đầu tư XDCB
		0091	Năm trước
		00911	Tạm ứng
		00912	Thực chi
		0092	Năm nay
		00921	Tạm ứng
		00922	Thực chi
		0093	Năm sau
		00931	Tạm ứng
		00932	Thực chi
8	012		Lệnh chi tiền thực chi
		0121	Năm trước
		01211	Chi thường xuyên
		01212	Chi không thường xuyên
		0122	Năm nay
		01221	Chi thường xuyên
		01222	Chi không thường xuyên
9	013		Lệnh chi tiền tạm ứng
		0131	Năm trước
		01311	Chi thường xuyên
		01312	Chi không thường xuyên
		0132	Năm nay
		01321	Chi thường xuyên
		01322	Chi không thường xuyên
10	014		Phí được khấu trừ, để lại
		0141	Chi tiếp tục
		0142	Chi không liên tục
11	018		Thu hoạt động khác được để lại
		0181	Chi tiếp tục
		0182	Chi không tiếp tục

II- GIẢI THÍCH
NỘI DUNG, KẾT CẤU VÀ
PHƯƠNG PHÁP GHI CHÉP TÀI KHOẢN KẾ TOÁN

A-
CÁC TÀI KHOẢN TRONG BẢNG

TÀI
KHOẢN LOẠI I

NGUYÊN
TẮC KẾ TOÁN TÀI KHOẢN TIỀN,
ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH, CÁC KHOẢN
PHẢI THU VÀ HÀNG TỒN KHO

1 – Loại thông tin tài khoản này dùng để phản ánh số hiện có, tình hình dịch chuyển những loại tiền, những khoản góp vốn đầu tư tài chính, những khoản phải thu và hàng tồn dư của đơn vị chức năng hành chính, sự nghiệp .
2 – Các loại tiền ở đơn vị chức năng hành chính, sự nghiệp gồm có : Tiền mặt ( tiền Nước Ta, những loại ngoại tệ ) ; tiền gửi ở Ngân hàng hoặc Kho bạc Nhà nước hiện có ở đơn vị chức năng và tiền đang chuyển .
3 – Hàng tồn dư của đơn vị chức năng hành chính, sự nghiệp gồm có những loại nguyên vật liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ, phụ tùng sửa chữa thay thế sử dụng cho hoạt động giải trí của đơn vị chức năng và những loại mẫu sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa, ngân sách SXKD, dịch vụ dở dang ở đơn vị chức năng có hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ .
4 – Kế toán vốn bằng tiền phải sử dụng thống nhất một đơn vị chức năng tiền tệ là đồng Nước Ta. Các nhiệm vụ phát sinh bằng ngoại tệ phải được quy đổi ra đồng Nước Ta để ghi sổ kế toán
– Ở những đơn vị chức năng có nhập quỹ tiền mặt hoặc có gửi vào thông tin tài khoản tại Ngân hàng, Kho bạc bằng ngoại tệ thì phải được quy đổi ngoại tệ ra đồng Nước Ta theo tỷ giá pháp luật tại thời gian phát sinh nhiệm vụ kinh tế tài chính để ghi sổ kế toán ;
– Khi xuất quỹ bằng ngoại tệ hoặc rút ngoại tệ gửi Ngân hàng thì quy đổi ngoại tệ ra đồng Nước Ta theo tỷ giá hối đoái đã phản ánh trên sổ kế toán theo một trong hai giải pháp : Bình quân gia quyền di động ; Giá thực tiễn đích danh. Các loại ngoại tệ phải được quản trị cụ thể theo từng nguyên tệ .
5 – Đối với những khoản góp vốn đầu tư tài chính phải phản ánh chi tiết cụ thể theo từng loại góp vốn đầu tư thời gian ngắn, dài hạn theo giá trong thực tiễn mua ( giá gốc ) .
6 – Mọi khoản phải thu của đơn vị chức năng hành chính, sự nghiệp phải được theo dõi chi tiết cụ thể theo từng nội dung phải thu, cho từng đối tượng người tiêu dùng thu, từng lần phải thanh toán giao dịch, … và phải theo dõi ngặt nghèo, tiếp tục kiểm tra, đôn đốc tịch thu nợ, tránh thực trạng bị chiếm hữu vốn .
Những người mua nợ mà đơn vị chức năng có quan hệ thanh toán giao dịch, thanh toán giao dịch liên tục hoặc có số dư nợ lớn, cuối kỳ kế toán cần phải lập bảng kê nợ, so sánh, kiểm tra, xác nhận nợ và có kế hoạch tịch thu kịp thời, tránh thực trạng khê đọng chiếm hữu vốn .
7 – Việc phân loại những khoản phải thu là phải thu người mua, thuế GTGT được khấu trừ, phải thu nội bộ, những khoản tạm chi ( phải tịch thu lại sau khi đủ điều kiện kèm theo ) và phải thu khác được thực thi theo nguyên tắc :
a ) Phải thu của người mua là những khoản phải thu phát sinh từ những thanh toán giao dịch mua – bán, cung ứng dịch vụ ;
b ) Các khoản thuế GTGT được khấu trừ phản ánh số thuế GTGT nguồn vào của sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ được khấu trừ ;
c ) Phải thu nội bộ gồm những khoản phải thu giữa đơn vị chức năng cấp trên với đơn vị chức năng cấp dưới thường trực mà đơn vị chức năng cấp dưới không có tư cách pháp nhân, hạch toán phụ thuộc vào ( không phải lập báo cáo giải trình tài chính gửi ra bên ngoài ) ;
d ) Đối với những khoản tạm chi là những khoản đơn vị chức năng được phép tạm chi trong năm như tạm chi bổ trợ thu nhập cho người lao động trong đơn vị chức năng, tạm chi từ những khoản dự trù ứng trước từ NSNN và những khoản tạm chi khác chưa phản ánh vào những thông tin tài khoản ngân sách có tương quan ;
đ ) Phải thu khác gồm những khoản phải thu không tương quan đến những thanh toán giao dịch mua – bán như phải thu về lãi góp vốn đầu tư tài chính, lãi tiền gửi, cổ tức / doanh thu được chia, phải thu những khoản phí và lệ phí, phải thu về tiền phạt, bồi thường, gia tài thiếu chờ giải quyết và xử lý …
8 – Các khoản tạm ứng là những khoản phải thu về số đã tạm ứng cho người lao động trong đơn vị chức năng ;
9 – Đối với nguyên vật liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ, loại sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa, ngoài việc phản ánh về mặt giá trị phải quản trị chi tiết cụ thể theo từng loại, từng thứ, từng mẫu sản phẩm, nhằm mục đích bảo vệ khớp đúng giữa giá trị và hiện vật. Tất cả nguyên vật liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ, loại sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa khi nhận đều phải được kiểm nhận cả về mặt số lượng và chất lượng .
Cuối kỳ kế toán, phải xác lập số nguyên vật liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ, mẫu sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa tồn dư thực tiễn. Thực hiện so sánh giữa sổ kế toán với sổ kho, giữa số liệu trên sổ kế toán với số liệu trong thực tiễn tồn dư .

Tài khoản Loại
1 có 15 tài khoản:

+ Tài khoản 111 – Tiền mặt ;
+ Tài khoản 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc ;
+ Tài khoản 113 – Tiền đang chuyển ;
+ Tài khoản 121 – Đầu tư tài chính ;
+ Tài khoản 131 – Phải thu người mua ;
+ Tài khoản 133 – Thuế GTGT được khấu trừ ;
+ Tài khoản 136 – Phải thu nội bộ ;
+ Tài khoản 137 – Tạm chi ;
+ Tài khoản 138 – Phải thu khác ;
+ Tài khoản 141 – Tạm ứng ;
+ Tài khoản 152 – Nguyên liệu, vật tư ;
+ Tài khoản 153 – Công cụ, dụng cụ ;
+ Tài khoản 154 – giá thành SXKD, dịch vụ dở dang ;
+ Tài khoản 155 – Sản phẩm ;
+ Tài khoản 156 – Hàng hóa .

TÀI
KHOẢN 111

TIỀN
MẶT

1- Nguyên tắc kế
toán

1.1 – Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình thu, chi, tồn quỹ tiền mặt của đơn vị chức năng, gồm có tiền Nước Ta, ngoại tệ .
1.2 – Chỉ phản ánh vào TK 111 – Tiền mặt về giá trị tiền mặt, ngoại tệ trong thực tiễn nhập, xuất quỹ .
1.3 – Kế toán quỹ tiền mặt phải có nghĩa vụ và trách nhiệm mở sổ kế toán quỹ tiền mặt, ghi chép hàng ngày liên tục theo trình tự phát sinh những khoản nhập, xuất quỹ tiền mặt, ngoại tệ và tính ra số tồn quỹ tại mọi thời gian, luôn bảo vệ khớp đúng giữa giá trị ghi trên sổ kế toán, sổ quỹ và trong thực tiễn .
Thủ quỹ chịu nghĩa vụ và trách nhiệm quản trị và nhập, xuất quỹ tiền mặt. Hàng ngày, thủ quỹ phải kiểm kê số tồn quỹ tiền mặt thực tiễn, so sánh số liệu sổ quỹ tiền mặt và sổ kế toán tiền mặt. Mọi chênh lệch phát sinh phải xác lập nguyên do, báo cáo giải trình chỉ huy, yêu cầu giải pháp giải quyết và xử lý chênh lệch .
1.4 – Kế toán tiền mặt phải chấp hành nghiêm chỉnh những pháp luật trong chính sách quản trị lưu thông tiền tệ hiện hành và những pháp luật về thủ tục thu, chi, nhập quỹ, xuất quỹ, trấn áp trước quỹ và kiểm kê quỹ của Nhà nước .

2- Kết cấu
và nội dung phản ánh của Tài khoản 111- Tiền mặt

Bên Nợ:
Các khoản tiền mặt tăng, do:

– Nhập quỹ tiền mặt, ngoại tệ ;
– Số thừa quỹ phát hiện khi kiểm kê ;
– Giá trị ngoại tệ tăng khi nhìn nhận lại số dư ngoại tệ tại thời gian báo cáo giải trình ( trường hợp tỷ giá tăng ) .

Bên Có:
Các khoản tiền mặt giảm, do:

– Xuất quỹ tiền mặt, ngoại tệ ;
– Số thiếu vắng quỹ phát hiện khi kiểm kê ;
– Giá trị ngoại tệ giảm khi nhìn nhận lại số dư ngoại tệ tại thời gian báo cáo giải trình ( trường hợp tỷ giá giảm ) .

Số dư bên
Nợ: Các khoản tiền mặt, ngoại tệ
còn tồn quỹ.

Tài
khoản 111 – Tiền mặt có 2 tài khoản cấp 2:

– Tài khoản
1111- Tiền Việt Nam: Phản ánh tình hình
thu, chi, tồn tiền Việt Nam tại quỹ tiền mặt.

– Tài khoản
1112- Ngoại tệ: Phản ánh tình hình
thu, chi, tồn ngoại tệ (theo nguyên tệ và theo đồng
Việt Nam) tại quỹ của đơn vị.

3- Phương
pháp hạch toán kế toán một số hoạt động
kinh tế chủ yếu

3.1 – Khi rút tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc về quỹ tiền mặt của đơn vị chức năng, ghi :
Nợ TK 111 – Tiền mặt
Có TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc .
3.2 – Trường hợp rút tạm ứng dự trù chi hoạt động giải trí về quỹ tiền mặt của đơn vị chức năng để tiêu tốn :
a ) Khi rút tạm ứng dự trù chi hoạt động giải trí, ghi :
Nợ TK 111 – Tiền mặt .
Có TK 337 – Tạm thu ( 3371 ) .
Đồng thời, ghi :
Có TK 008 – Dự toán chi hoạt động giải trí ( 008211, 008221 ) .
b ) Các khoản chi trực tiếp từ quỹ tiền mặt thuộc nguồn ngân sách nhà nước mà trước đó đơn vị chức năng đã tạm ứng, ghi :
Nợ TK 611 – Chi tiêu hoạt động giải trí
Có TK 111 – Tiền mặt .
Đồng thời, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3371 )
Có TK 511 – Thu hoạt động giải trí do NSNN cấp .
c ) Xuất quỹ tiền mặt tạm ứng cho người lao động trong đơn vị chức năng, ghi :
Nợ TK 141 – Tạm ứng
Có TK 111 – Tiền mặt .
Khi người lao động thanh toán giao dịch tạm ứng, ghi :
Nợ TK 611 – giá thành hoạt động giải trí
Có TK 141 – Tạm ứng
Đồng thời, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3371 )
Có TK 511 – Thu hoạt động giải trí do NSNN cấp .
d ) Thanh toán những khoản phải trả bằng tiền mặt, ghi :
Nợ những TK 331, 332, 334 …
Có TK 111 – Tiền mặt .
Đồng thời, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3371 )
Có TK 511 – Thu hoạt động giải trí do NSNN cấp .
đ ) Đối với những khoản ứng trước cho nhà cung ứng :
– Căn cứ hợp đồng và những chứng từ có tương quan, xuất quỹ tiền mặt ứng trước cho nhà sản xuất, ghi :
Nợ TK 331 – Phải trả cho người bán
Có TK 111 – Tiền mặt .
– Khi thanh lý hợp đồng với nhà cung ứng, ghi :
Nợ 611 – giá thành hoạt động giải trí
Có TK 331 – Phải trả cho người bán .
Đồng thời, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3371 )
Có TK 511 – Thu hoạt động giải trí do NSNN cấp .
e ) Khi làm thủ tục thanh toán giao dịch tạm ứng với NSNN, ghi :
Có TK 008 – Dự toán chi hoạt động giải trí ( 008211, 008221 ) ( ghi âm ) .
Đồng thời, ghi :
Có TK 008 – Dự toán chi hoạt động giải trí ( 008212, 008222 ) ( ghi dương ) .
3.3 – Khi thu phí, lệ phí bằng tiền mặt, ghi :
Nợ TK 111 – Tiền mặt
Có TK 337 – Tạm thu ( 3373 ), hoặc
Có TK 138 – Phải thu khác ( 1383 ) .
3.4 – Khi thu được những khoản phải thu của người mua bằng tiền mặt, ghi :
Nợ TK 111 – Tiền mặt
Có TK 131 – Phải thu người mua .
3.5 – Khi tịch thu những khoản đã tạm ứng cho người lao động trong đơn vị chức năng, ghi :
Nợ TK 111 – Tiền mặt
Có TK 141 – Tạm ứng .
3.6 – Khi tịch thu những khoản nợ phải thu nội bộ bằng tiền mặt, ghi :
Nợ TK 111 – Tiền mặt
Có TK 136 – Phải thu nội bộ .
3.7 – Số thừa quỹ phát hiện khi kiểm kê, chưa xác lập được nguyên do, chờ giải quyết và xử lý, ghi :
Nợ TK 111 – Tiền mặt
Có TK 338 – Phải trả khác ( 3388 ) .
3.8 – Khi thu được lãi đầu tư túi phiếu, trái phiếu, cổ tức / doanh thu được chia và những khoản góp vốn đầu tư tài chính khác, ghi :
Nợ TK 111 – Tiền mặt
Có TK 138 – Phải thu khác ( 1381, 1382 ) hoặc
Có TK 515 – Doanh thu tài chính .
3.9 – Khi thu tiền bán loại sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa, phân phối dịch vụ bằng tiền mặt nhập quỹ :
a ) Đối với loại sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng người tiêu dùng chịu thuế GTGT, thuế TTĐB, thuế xuất khẩu, thuế bảo vệ môi trường tự nhiên và những loại thuế gián thu khác kế toán phản ánh lệch giá bán hàng, phân phối dịch vụ theo giá bán chưa có thuế, những khoản thuế này phải được tách riêng theo từng loại ngay khi ghi nhận lệch giá, ghi :
Nợ TK 111 – Tiền mặt ( tổng giá thanh toán giao dịch )
Có TK 531 – Doanh thu hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ ( giá cả chưa có thuế GTGT )
Có TK 333 – Các khoản phải nộp nhà nước .
b ) Trường hợp không tách ngay được những khoản thuế phải nộp kế toán ghi nhận lệch giá gồm có cả thuế gián thu phải nộp. Định kỳ, kế toán xác lập nghĩa vụ và trách nhiệm thuế phải nộp và ghi giảm lệch giá, ghi :
Nợ TK 531 – Doanh thu hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ
Có TK 333 – Các khoản phải nộp nhà nước .
3.10 – Khi đơn vị chức năng vay tiền về nhập quỹ, ghi :
Nợ TK 111 – Tiền mặt
Có TK 338 – Phải trả khác ( 3382 ) .
3.11 – Nhận vốn góp kinh doanh thương mại của những tổ chức triển khai, cá thể trong và ngoài đơn vị chức năng bằng tiền mặt, ghi :
Nợ TK 111 – Tiền mặt
Có TK 411 – Nguồn vốn kinh doanh thương mại .
3.12 – Khách hàng đặt tiền trước cho những dịch vụ, sản phẩm & hàng hóa ; bệnh nhân đặt tiền trước khi sử dụng những dịch vụ khám, chữa bệnh tại bệnh viện, … bằng tiền mặt, ghi :
Nợ TK 111 – Tiền mặt
Có TK 131 – Phải thu người mua .
3.13 – Nhận đặt cọc, ký quỹ, ký cược bằng tiền mặt, ghi :
Nợ TK 111 – Tiền mặt
Có TK 348 – Nhận đặt cọc, ký quỹ, ký cược .
3.14 – Nhận lại tiền đơn vị chức năng đã đi đặt cọc, ký quỹ, ký cược cho đơn vị chức năng khác, ghi :
Nợ TK 111 – Tiền mặt
Có TK 248 – Đặt cọc, ký quỹ, ký cược .
3.15 – Khi phát sinh những khoản thu hộ đơn vị chức năng, cá thể khác ( như thu hộ tiền đề tài cho những chủ nhiệm đề tài hoặc những đơn vị chức năng triển khai đề tài, … ) bằng tiền mặt, ghi :
Nợ TK 111 – Tiền mặt
Có TK 338 – Phải trả khác ( 3381 ) .
3.16 – Kế toán hoạt động giải trí thanh lý, nhượng bán TSCĐ bằng tiền mặt :
a ) Khi thu tiền thanh lý, nhượng bán TSCĐ kể cả thu tiền bán hồ sơ thầu tương quan đến hoạt động giải trí thanh lý, nhượng bán TSCĐ ( trường hợp theo chính sách tài chính phần chênh lệch thu lớn hơn chi của hoạt động giải trí thanh lý, nhượng bán TSCĐ được để lại đơn vị chức năng ), khi thu ghi :
Nợ TK 111 – Tiền mặt ( tổng giá thanh toán giao dịch )
Có TK 711 – Thu nhập khác ( 7111 ) ( số thu chưa có thuế GTGT )
Có TK 333 – Các khoản phải nộp nhà nước ( 3331 ) ( nếu có ) .
b ) Khi thu tiền thanh lý, nhượng bán TSCĐ kể cả thu tiền bán hồ sơ thầu tương quan đến hoạt động giải trí thanh lý, nhượng bán TSCĐ ( trường hợp theo chính sách tài chính phần chênh lệch thu lớn hơn chi của hoạt động giải trí thanh lý, nhượng bán TSCĐ đơn vị chức năng phải nộp lại cho NSNN ) :
– Phản ánh số thu thanh lý, nhượng bán TSCĐ, ghi :
Nợ TK 111 – Tiền mặt
Có TK 337 – Tạm thu ( 3378 ) .
– Phản ánh số chi thanh lý, nhượng bán TSCĐ, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3378 )
Có TK 111 – Tiền mặt .
– Chênh lệch thu lớn hơn chi phải nộp NSNN, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3378 )
Có TK 333 – Các khoản phải nộp nhà nước
– Khi nộp, ghi :
Nợ TK 333 – Các khoản phải nộp nhà nước
Có TK 111 – Tiền mặt
3.17 – Thu tiền bán hồ sơ mời thầu những khu công trình XDCB bằng tiền NSNN, ghi :
a ) Phản ánh số thu bán hồ sơ mời thầu những khu công trình XDCB, ghi :
Nợ TK 111 – Tiền mặt
Có TK 337 – Tạm thu ( 3378 ) .
b ) Phản ánh số chi cho lễ mở thầu, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3378 )
Có TK 111 – Tiền mặt
c ) Chênh lệch thu lớn hơn chi phải nộp NSNN, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3378 )
Có TK 333 – Các khoản phải nộp nhà nước
d ) Khi nộp, ghi :
Nợ TK 333 – Các khoản phải nộp nhà nước
Có TK 111 – Tiền mặt .
3.18 – Kế toán hoạt động giải trí đấu thầu shopping nhằm mục đích duy trì hoạt động giải trí liên tục của đơn vị chức năng bằng tiền mặt, ghi :
a ) Khi phát sinh những khoản thu từ hoạt động giải trí đấu thầu shopping gia tài nhằm mục đích duy trì hoạt động giải trí liên tục của đơn vị chức năng ( như thu bán hồ sơ thầu, thu để bù đắp ngân sách xử lý giải quyết và xử lý yêu cầu của nhà thầu và những khoản thu khác theo lao lý của pháp lý đấu thầu ), ghi :
Nợ TK 111 – Tiền mặt
Có TK 337 – Tạm thu ( 3378 ) .
b ) Khi phát sinh những khoản ngân sách cho quy trình đấu thầu, xử lý những đề xuất kiến nghị của nhà thầu, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3378 )
Có TK 111 – Tiền mặt .
c ) Xử lý chênh lệch thu, chi :
– Trường hợp thu lớn hơn chi, theo pháp luật của chính sách quản lý tài chính phần chênh lệch đó được bổ trợ vào nguồn thu hoạt động giải trí ( thu hoạt động giải trí khác ) của đơn vị chức năng, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3378 )
Có TK 511 – Thu hoạt động giải trí do NSNN cấp. ( 5118 )
– Trường hợp thu nhỏ hơn chi theo pháp luật của chính sách quản lý tài chính đơn vị chức năng được phép sử dụng nguồn thu hoạt động giải trí do NSNN cấp của đơn vị chức năng để bù đắp ngân sách thiếu, ghi :
Nợ TK 611 – Ngân sách chi tiêu hoạt động giải trí
Có TK 111 – Tiền mặt .
3.19 – Thu những khoản thuế đã nộp nhưng sau đó được hoàn, được giảm ; tiền phạt do người mua vi phạm hợp đồng ; thu nợ khó đòi của hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ đã giải quyết và xử lý xóa khỏi ; những khoản nợ phải trả không xác lập được chủ ; Bên thứ 3 bồi thường thiệt hại ( tiền bảo hiểm, tiền đền bù được bồi thường ), ghi :
Nợ TK 111 – Tiền mặt
Có TK 711 – Thu nhập khác ( 7118 ) .
3.20 – Mua nguyên vật liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ nhập kho bằng tiền mặt, ghi :
Nợ những TK 152, 153
Có TK 111 – Tiền mặt .
Nếu mua bằng nguồn NSNN ; nguồn viện trợ, vay nợ quốc tế ; nguồn phí được khấu trừ, để lại, đồng thời, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3371, 3372, 3373 )
Có TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 36612, 36622, 36632 ) .
Đồng thời, ghi :
Có TK 014 – Nguồn phí được khấu trừ, để lại ( nếu mua bằng nguồn phí được khấu trừ, để lại ) .
3.21 – Xuất quỹ tiền mặt mua TSCĐ về đưa ngay vào sử dụng, ghi :
Nợ những TK 211, 213
Có TK 111 – Tiền mặt .
Nếu mua bằng nguồn NSNN ; nguồn viện trợ, vay nợ quốc tế ; nguồn phí được khấu trừ, để lại, đồng thời, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3371, 3372, 3373 )
Có TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 36611, 36621, 36631 ) .
Đồng thời, ghi :
Có TK 014 – Nguồn phí được khấu trừ, để lại ( nếu mua bằng nguồn phí được khấu trừ, để lại ) .
3.22 – Khi chi tiền mặt mua nguyên vật liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ, sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ để dùng vào hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng người tiêu dùng chịu thuế GTGT tính theo chiêu thức khấu trừ, thì giá trị nguyên vật liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ, sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ phản ánh theo giá mua chưa có thuế GTGT, ghi :
Nợ những TK 152, 153, 156 ( nếu qua nhập kho ) ( giá chưa có thuế )
Nợ TK 154 – Ngân sách chi tiêu SXKD, dịch vụ dở dang ( nếu vật tư, dụng cụ dùng ngay cho hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại ) ( giá chưa có thuế )
Nợ những TK 211, 213 ( nếu mua TSCĐ đưa vào sử dụng ngay ) ( giá chưa có thuế )
Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 111 – Tiền mặt ( tổng giá thanh toán giao dịch ) .
3.23 – Khi chi tiền mặt mua nguyên vật liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ, sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ để dùng vào hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ không thuộc đối tượng người dùng chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tượng người dùng chịu thuế GTGT tính theo giải pháp trực tiếp, thì giá trị nguyên vật liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ, sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ phản ánh theo giá mua đã có thuế GTGT ( tổng giá thanh toán giao dịch ), ghi :
Nợ những TK 152,153, 156 ( nếu qua nhập kho ) ( tổng giá giao dịch thanh toán )
Nợ TK 154 – Ngân sách chi tiêu SXKD, dịch vụ dở dang ( nếu dùng ngay cho hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ ) ( tổng giá giao dịch thanh toán )
Nợ những TK 211, 213 ( nếu mua TSCĐ đưa vào sử dụng ngay ) ( tổng giá thanh toán giao dịch )
Có TK 111 – Tiền mặt ( tổng giá giao dịch thanh toán ) .
3.24 – Khi chi cho những hoạt động giải trí góp vốn đầu tư XDCB ; cho hoạt động giải trí tiếp tục, không liên tục ; cho hoạt động giải trí viện trợ, vay nợ quốc tế ; cho hoạt động giải trí thu phí, lệ phí bằng tiền mặt, ghi :
Nợ những TK 241, 611, 612, 614
Có TK 111 – Tiền mặt .
Nếu chi bằng nguồn NSNN ; nguồn viện trợ, vay nợ quốc tế ; nguồn phí được khấu trừ, để lại, đồng thời, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3371, 3372, 3373 )
Có những TK 511, 512, 514 .
3.25 – Khi chi hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ bằng tiền mặt, ghi :
Nợ TK 154 – Chi tiêu SXKD, dịch vụ dở dang
Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ ( nếu có )
Có TK 111 – Tiền mặt .
3.26 – Chi quản trị của hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ bằng tiền mặt, ghi :
Nợ TK 642 – Chi tiêu quản trị của hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ
Có TK 111 – Tiền mặt .
3.27 – Khi giao dịch thanh toán những khoản nợ phải trả, những khoản nợ vay hoặc chi trả tiền lương hoặc những khoản phải trả khác bằng tiền mặt, ghi :
Nợ những TK 331, 332, 334, 338
Có TK 111 – Tiền mặt .
3.28 – Trả lãi vay của hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ và những khoản ngân sách khác tương quan đến hoạt động giải trí góp vốn đầu tư tài chính, … bằng tiền mặt, ghi :
Nợ TK 615 – Chi tiêu tài chính
Có TK 111 – Tiền mặt .
3.29 – Chi tạm ứng cho cán bộ, công nhân viên trong đơn vị chức năng bằng tiền mặt, ghi :
Nợ TK 141 – Tạm ứng
Có TK 111 – Tiền mặt .
3.30 – Chi hộ cấp trên hoặc cấp dưới bằng tiền mặt những khoản vãng lai nội bộ, ghi :
Nợ TK 136 – Phải thu nội bộ
Có TK 111 – Tiền mặt .
3.31 – Nộp những khoản thuế, phí, lệ phí và những khoản phải nộp khác bằng tiền mặt vào giá thành Nhà nước, ghi :
Nợ TK 333 – Các khoản phải nộp Nhà nước
Có TK 111 – Tiền mặt .
3.32 – Nộp BHXH, mua thẻ bảo hiểm y tế, nộp kinh phí đầu tư công đoàn, Bảo hành thất nghiệp bằng tiền mặt, ghi :
Nợ TK 332 – Các khoản phải nộp theo lương
Có TK 111 – Tiền mặt .
3.33 – Khi kết thúc hợp đồng, đơn vị chức năng hoàn trả tiền đặt cọc, ký quỹ, ký cược cho đơn vị chức năng khác, khi xuất quỹ tiền mặt để hoàn trả, ghi :
Nợ TK 348 – Nhận đặt cọc ký quỹ, ký cược
Có TK 111 – Tiền mặt .
3.34 – Xuất quỹ tiền mặt trả trước tiền cho người bán, cung ứng dịch vụ, ghi :
Nợ TK 331 – Phải trả cho người bán
Có TK 111 – Tiền mặt .
3.35 – Khi phát sinh ngân sách trả trước bằng tiền mặt, ghi :
Nợ TK 242 – giá thành trả trước
Có TK 111 – Tiền mặt .
3.36 – Dùng tiền mặt để đặt cọc, ký quỹ, ký cược, ghi :
Nợ TK 248 – Đặt cọc, ký quỹ, ký cược
Có TK 111 – Tiền mặt .
3.37 – Chi những quỹ bằng tiền mặt, ghi :
Nợ những TK 353, 431
Có TK 111 – Tiền mặt .
3.38 – Số thiếu vắng quỹ phát hiện khi kiểm kê, ghi :
Nợ TK 138 – Phải thu khác ( 1388 )
Có TK 111 – Tiền mặt .
3.39 – Các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, chi bằng tiền mặt, ghi :
Nợ TK 531 – Doanh thu hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ
Nợ TK 333 – Các khoản phải nộp NN ( 33311 ) ( nếu có )
Có TK 111 – Tiền mặt .
3.40 – Các khoản ngân sách khác, gồm : giá thành tương quan đến thanh lý, nhượng bán TSCĐ ( so với những đơn vị chức năng theo lao lý phần chênh lệch thu lớn hơn chi được để lại ) ; chi tiền phạt do đơn vị chức năng vi phạm hợp đồng kinh tế tài chính, phạt vi phạm hành chính và những ngân sách khác ( không thuộc những ngân sách đã phản ánh vào loại 6 ), ghi :
Nợ TK 811 – Chi tiêu khác
Có TK 111 – Tiền mặt .
3.41 – Chi tiền mặt từ dự trù ứng trước, ghi :
Nợ TK 137 – Tạm chi ( 1374 )
Có TK 111 – Tiền mặt .
3.42 – Các khoản chi hộ không hết nộp trả lại đơn vị chức năng nhờ chi hộ bằng tiền mặt, ghi :
Nợ TK 338 – Phải trả khác ( 3381 )
Có TK 111 – Tiền mặt .

TÀI
KHOẢN 112

TIỀN
GỬI NGÂN HÀNG, KHO BẠC

1- Nguyên tắc kế
toán

1.1 – Tài khoản này phản ánh số hiện có, tình hình dịch chuyển tổng thể những loại tiền gửi không kỳ hạn của đơn vị chức năng gửi tại Ngân hàng, Kho bạc ( gồm có tiền Nước Ta và ngoại tệ ) .
1.2 – Căn cứ để hạch toán trên TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc là những giấy báo Có, báo Nợ hoặc Bảng sao kê của Ngân hàng, Kho bạc kèm theo những chứng từ gốc, trừ trường hợp tiền đang chuyển .
1.3 – Kế toán phải tổ chức triển khai triển khai việc theo dõi riêng từng loại tiền gửi ( tiền gửi của những hoạt động giải trí : thu phí ; SXKD dịch vụ ; tiền gửi của chương trình dự án Bất Động Sản, đề tài ; tiền gửi vốn góp vốn đầu tư XDCB và những loại tiền gửi khác theo từng Ngân hàng, Kho bạc ). Định kỳ phải kiểm tra, so sánh nhằm mục đích bảo vệ số liệu gửi vào, rút ra và tồn cuối kỳ khớp đúng với số liệu của Ngân hàng, Kho bạc quản trị. Nếu có chênh lệch phải báo ngay cho Ngân hàng, Kho bạc để xác nhận và kiểm soát và điều chỉnh kịp thời .
1.4 – Kế toán tiền gửi phải chấp hành nghiêm chỉnh chính sách quản trị, lưu thông tiền tệ và những lao lý có tương quan đến Luật Chi tiêu nhà nước hiện hành .

2- Kết cấu
và nội dung phản ánh của Tài khoản 112- Tiền gửi
Ngân hàng, Kho bạc

Bên Nợ:

– Các loại tiền Nước Ta, ngoại tệ gửi vào Ngân hàng, Kho bạc ;
– Giá trị ngoại tệ tăng khi nhìn nhận lại số dư ngoại tệ tại thời gian báo cáo giải trình ( trường hợp tỷ giá ngoại tệ tăng ) .

Bên Có:

– Các khoản tiền Nước Ta, ngoại tệ rút từ tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc ;
– Giá trị ngoại tệ giảm khi nhìn nhận lại số dư ngoại tệ tại thời gian báo cáo giải trình ( trường hợp tỷ giá ngoại tệ giảm ) .

Số dư bên
Nợ: Các khoản tiền Việt Nam, ngoại tệ
còn gửi ở Ngân hàng, Kho bạc.

Tài
khoản 112- Tiền gửi Ngân
hàng, Kho bạc có 2 tài khoản cấp 2:

– Tài khoản
1121- Tiền Việt Nam: Phản ánh số hiện
có và tình hình biến động các khoản tiền Việt
Nam của đơn vị gửi tại Ngân hàng, Kho bạc.

– Tài khoản
1122- Ngoại tệ: Phản ánh số hiện
có và tình hình biến động giá trị của các loại
ngoại tệ đang gửi tại Ngân hàng, Kho bạc.

3- Phương
pháp hạch toán kế toán một số hoạt động
kinh tế chủ yếu

3.1 – Khi xuất quỹ tiền mặt, gửi vào Ngân hàng, Kho bạc, ghi :
Nợ TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc
Có TK 111 – Tiền mặt .
3.2 – Khi NSNN cấp kinh phí đầu tư bằng Lệnh chi tiền, ghi :
Nợ TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc
Có TK 337 – Tạm thu ( 3371 ) .
Đồng thời, ghi :
Nợ TK 012 – Lệnh chi tiền thực chi. ( nếu cấp bằng lệnh chi tiền thực chi )
hoặc
Nợ TK 013 – Lệnh chi tiền tạm ứng. ( nếu cấp bằng Lệnh chi tiền tạm ứng )
3.3 – Trường hợp tiếp đón viện trợ, vay nợ quốc tế :
a ) Khi nhà hỗ trợ vốn chuyển tiền về thông tin tài khoản tiền gửi tạm ứng ( TK đặc biệt quan trọng ) do đơn vị chức năng làm chủ TK, ghi :
Nợ TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc
Có TK 337 – Tạm thu ( 3372 ) .
b ) Khi đơn vị chức năng rút tiền từ thông tin tài khoản tiền gửi tạm ứng về quỹ tiền mặt, ghi :
Nợ TK 111 – Tiền mặt
Có TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc .
c ) Khi đơn vị chức năng tiêu tốn những hoạt động giải trí từ nguồn viện trợ, vay nợ quốc tế bằng giao dịch chuyển tiền, ghi :
Nợ những TK 141, 331, 612 …
Có TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc .
d ) Trường hợp dùng nguồn viện trợ, vay nợ quốc tế để shopping TSCĐ :
– Nếu mua về đưa ngay vào sử dụng, không phải qua lắp ráp, chạy thử, ghi :
Nợ TK 211 – TSCĐ hữu hình
Có TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc ( ngân sách mua, luân chuyển, bốc dỡ … ) .
Đồng thời, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3372 )
Có TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 36621 ) .
– Nếu TSCĐ mua về phải qua lắp ráp, chạy thử, ghi :
Nợ TK 241 – XDCB dở dang ( 2411 )
Có TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc ( ngân sách mua, lắp ráp, chạy thử … ) .
Khi lắp ráp, chạy thử xong chuyển giao TSCĐ vào sử dụng, ghi :
Nợ TK 211 – TSCĐ hữu hình
Có TK 241 – XDCB dở dang ( 2411 )
Đồng thời, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3372 )
Có TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 36621 ) .
đ ) Trường hợp dùng nguồn viện trợ để thiết kế xây dựng TSCĐ, khi phát sinh ngân sách góp vốn đầu tư XDCB, ghi :
Nợ TK 241 – XDCB dở dang ( 2412 ) .
Có TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc .
Đồng thời, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3372 )
Có TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 3664 ) .
Khi khu công trình XDCB triển khai xong chuyển giao TSCĐ vào sử dụng, ghi :
Nợ TK 211 – TSCĐ hữu hình
Có TK 241 – XDCB dở dang ( 2412 ) .
Đồng thời, ghi :
Nợ TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 3664 )
Có TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 36621 ) .
3.4 – Khi thu phí, lệ phí bằng giao dịch chuyển tiền, ghi :
Nợ TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc
Có TK 337 – Tạm thu ( 3373 ) hoặc
Có TK 138 – Phải thu khác ( 1383 ) .
3.5 – Khi thu được những khoản phải thu của người mua bằng tiền gửi, ghi :
Nợ TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc
Có TK 131 – Phải thu người mua .
3.6 – Khi tịch thu những khoản tạm ứng cho cán bộ, công nhân viên, người lao động trong đơn vị chức năng bằng giao dịch chuyển tiền, ghi :
Nợ TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc
Có TK 141 – Tạm ứng .
3.7 – Khi tịch thu những khoản nợ phải thu nội bộ bằng giao dịch chuyển tiền, ghi :
Nợ 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc
Có TK 136 – Phải thu nội bộ .
3.8 – Thu lãi tiền gửi phát sinh do hoạt động giải trí góp vốn đầu tư trong thời điểm tạm thời của khoản vay sử dụng cho mục tiêu kiến thiết xây dựng cơ bản dở dang, ghi :
Nợ TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc
Có TK 241 – XDCB dở dang ( 2412 ) .
3.9 – Khi thu được lãi góp vốn đầu tư tín phiếu, trái phiếu, cổ tức, doanh thu được chia và những khoản góp vốn đầu tư tài chính khác bằng giao dịch chuyển tiền, ghi :
Nợ TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc
Có TK 138 – Phải thu khác ( 1381, 1382 ) hoặc
Có TK 515 – Doanh thu tài chính .
3.10 – Lãi tiền gửi của những đơn vị chức năng sự nghiệp công ( như lãi tiền gửi của hoạt động giải trí dịch vụ sự nghiệp công ; lãi tiền gửi của nguồn thu học phí và những khoản thu sự nghiệp khác ) nếu theo pháp luật của chính sách tài chính được bổ trợ vào Quỹ đặc trưng hoặc Quỹ tăng trưởng hoạt động giải trí sự nghiệp, ghi :
Nợ TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc
Có TK 353 – Các quỹ đặc trưng
Có TK 431 – Các quỹ ( 4314 ) .
3.11 – Thu tiền bán mẫu sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa, cung ứng dịch vụ bằng giao dịch chuyển tiền :
a ) Đối với loại sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng người tiêu dùng chịu thuế GTGT, thuế TTĐB, thuế xuất khẩu, thuế bảo vệ môi trường tự nhiên và những loại thuế gián thu khác, kế toán phản ánh lệch giá bán hàng, cung ứng dịch vụ theo giá bán chưa có thuế, những khoản thuế này phải được tách riêng theo từng loại ngay khi ghi nhận lệch giá, ghi :
Nợ TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc ( tổng giá giao dịch thanh toán )
Có TK 531 – Doanh thu hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ ( giá cả chưa có thuế )
Có TK 333 – Các khoản phải nộp nhà nước ( nếu có ) .
b ) Trường hợp không tách ngay được những khoản thuế phải nộp kế toán ghi nhận lệch giá gồm có cả thuế gián thu phải nộp. Định kỳ, kế toán xác lập nghĩa vụ và trách nhiệm thuế phải nộp và ghi giảm lệch giá, ghi :
Nợ TK 531 – Doanh thu hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ
Có TK 333 – Các khoản phải nộp nhà nước ( nếu có ) .
3.12 – Khi đơn vị chức năng vay tiền về nhưng chưa sử dụng đến, nếu gửi ngay vào TK tiền gửi Ngân hàng, ghi :
Nợ TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc
Có TK 338 – Phải trả khác ( 3382 ) .
3.13 – Nhận vốn góp kinh doanh thương mại của những tổ chức triển khai, cá thể trong và ngoài đơn vị chức năng bằng giao dịch chuyển tiền, ghi :
Nợ TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc
Có TK 411 – Nguồn vốn kinh doanh thương mại .
3.14 – Khách hàng giao dịch chuyển tiền đặt tiền trước cho những dịch vụ, sản phẩm & hàng hóa, ghi :
Nợ TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc
Có TK 131 – Phải thu người mua .
3.15 – Đơn vị khác chuyển tiền đặt cọc, ký quỹ, ký cược vào thông tin tài khoản của đơn vị chức năng. Khi nhận được giấy báo Có của Ngân hàng, ghi :
Nợ TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc
Có TK 348 – Nhận đặt cọc, ký quỹ, ký cược .
3.16 – Đơn vị khác chuyển tiền vào TK tiền gửi của đơn vị chức năng để nhờ chi trả hộ, ghi :
Nợ TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc
Có TK 338 – Phải trả khác ( 3381 ) .
3.17 – Trường hợp được cấp có thẩm quyền được cho phép rút dự trù chi liên tục vào thông tin tài khoản tiền gửi của đơn vị chức năng ( như cuối năm xác lập được số tiết kiệm chi phí chi liên tục để trích lập những quỹ, địa thế căn cứ Quyết định trích lập quỹ ), ghi :
Nợ TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc
Có TK 511 – Thu hoạt động giải trí do NSNN cấp .
Đồng thời, ghi :
Có TK 008 – Dự toán chi hoạt động giải trí ( 008112, 008212 ) .
3.18 – Thu thanh lý, nhượng bán TSCĐ ( kể cả thu tiền bán hồ sơ thầu tương quan đến hoạt động giải trí thanh lý, nhượng bán TSCĐ ) bằng chuyển khoản qua ngân hàng, ghi :
a ) Trường hợp theo chính sách tài chính phần chênh lệch thu lớn hơn chi của hoạt động giải trí thanh lý, nhượng bán TSCĐ được để lại đơn vị chức năng, ghi :
Nợ TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc ( tổng giá giao dịch thanh toán )
Có TK 711 – Thu nhập khác ( 7111 ) ( số thu chưa có thuế GTGT )
Có TK 333 – Các khoản phải nộp nhà nước ( 3331 ) ( nếu có ) .
b ) Trường hợp theo chính sách tài chính phần chênh lệch thu lớn hơn chi của hoạt động giải trí thanh lý, nhượng bán TSCĐ đơn vị chức năng phải nộp lại cho NSNN
– Phản ánh số thu thanh lý, nhượng bán TSCĐ, ghi :
Nợ TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc
Có TK 337 – Tạm thu ( 3378 ) .
– Phản ánh số chi thanh lý, nhượng bán TSCĐ, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3378 )
Có TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc .
– Chênh lệch thu lớn hơn chi phải nộp NSNN, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3378 )
Có TK 333 – Các khoản phải nộp nhà nước
Khi nộp, ghi :
Nợ TK 333 – Các khoản phải nộp nhà nước
Có TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc .
3.19 – Thu tiền bán hồ sơ mời thầu những khu công trình XDCB bằng tiền NSNN, bằng chuyển khoản qua ngân hàng, ghi :
a ) Phản ánh số thu bán hồ sơ mời thầu những khu công trình XDCB, ghi :
Nợ TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc
Có TK 337 – Tạm thu ( 3378 ) .
b ) Phản ánh số chi cho lễ mở thầu, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3378 )
Có TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc .
c ) Chênh lệch thu lớn hơn chi phải nộp NSNN, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3378 )
Có TK 333 – Các khoản phải nộp nhà nước
d ) Khi nộp, ghi :
Nợ TK 333 – Các khoản phải nộp nhà nước
Có TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc .
3.20 – Kế toán hoạt động giải trí đấu thầu shopping nhằm mục đích duy trì hoạt động giải trí liên tục của đơn vị chức năng bằng giao dịch chuyển tiền, ghi :
a ) Khi phát sinh những khoản thu từ hoạt động giải trí đấu thầu shopping gia tài nhằm mục đích duy trì hoạt động giải trí liên tục của đơn vị chức năng như thu bán hồ sơ thầu, thu để bù đắp ngân sách xử lý giải quyết và xử lý yêu cầu của nhà thầu và những khoản thu khác theo lao lý của pháp lý đấu thầu, ghi :
Nợ TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc
Có TK 337 – Tạm thu ( 3378 ) .
b ) Khi phát sinh những khoản ngân sách cho quy trình đấu thầu, xử lý những yêu cầu của nhà thầu, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3378 )
Có TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc .
c ) Xử lý chênh lệch thu, chi :
– Trường hợp thu lớn hơn chi, theo pháp luật của chính sách quản lý tài chính phần chênh lệch đó được bổ trợ vào nguồn kinh phí đầu tư hoạt động giải trí ( thu hoạt động giải trí do NSNN cấp ) của đơn vị chức năng, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3378 )
Có TK 511 – Thu hoạt động giải trí do NSNN cấp ( 5118 ) .
– Trường hợp thu nhỏ hơn chi theo lao lý của chính sách quản lý tài chính đơn vị chức năng được phép sử dụng nguồn thu hoạt động giải trí do NSNN cấp của đơn vị chức năng để bù đắp ngân sách thiếu, ghi :
Nợ TK 611 – Chi tiêu hoạt động giải trí
Có TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc .
3.21 – Kế toán kinh phí đầu tư hoạt động giải trí khác phát sinh bằng giao dịch chuyển tiền
a ) Khi thu được kinh phí đầu tư hoạt động giải trí khác, ghi :
Nợ TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc
Có TK 337 – Tạm thu ( 3371 ) .
b ) Xác định số phải nộp NSNN, cấp trên …, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3371 )
Có những TK 333, 336, 338, …
– Khi nộp, ghi :
Nợ những TK 333, 336, 338, …
Có TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc .
c ) Số được để lại đơn vị chức năng theo pháp luật hiện hành, ghi :
Nợ TK 018 – Thu hoạt động giải trí khác được để lại ( 0181, 0182 ) .
d ) Khi sử dụng kinh phí đầu tư hoạt động giải trí được để lại, ghi :
Nợ những TK 141, 152, 153, 211, 611, …
Có TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc .
Đồng thời, ghi :
Có TK 018 – Thu hoạt động giải trí khác được để lại ( 0181, 0182 ) .
Đồng thời, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3371 )
Có TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( nếu dùng để mua TSCĐ ; nguyên vật liệu, vật tư, CCDC nhập kho )
Có TK 511 – Thu hoạt động giải trí do NSNN cấp ( 5118 ) ( nếu dùng cho hoạt động giải trí liên tục và hoạt động giải trí không liên tục ) .
3.22 – Thu những khoản thuế đã nộp nhưng sau đó được hoàn, được giảm ; tiền phạt do người mua vi phạm hợp đồng ; thu nợ khó đòi đã giải quyết và xử lý xóa khỏi ; những khoản nợ phải trả không xác lập được chủ ; Bên thứ 3 bồi thường thiệt hại ( tiền bảo hiểm, tiền đền bù được bồi thường ) ; nhận được quà biếu, quà Tặng Kèm của những tổ chức triển khai cá thể và những khoản thu nhập khác bằng chuyển khoản qua ngân hàng, ghi :
Nợ TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc
Có TK 711 – Thu nhập khác ( 7118 ) .
3.23 – Trường hợp cấp bù miễn giảm giá dịch vụ giáo dục, huấn luyện và đào tạo
a ) Khi đơn vị chức năng rút dự trù cấp bù miễn, giảm giá dịch vụ giáo dục, huấn luyện và đào tạo về TK tiền gửi của đơn vị chức năng, ghi :
Nợ TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc
Có TK 531 – Thu hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ .
Đồng thời, ghi :
Có TK 008 – Dự toán chi hoạt động giải trí .
b ) Khi đơn vị chức năng chi cho những hoạt động giải trí từ nguồn được cấp bù giá dịch vụ giáo dục, giảng dạy, ghi :
Nợ những TK 154, 642
Có TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc .
3.24 – Khi giao dịch chuyển tiền mua nguyên vật liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ, sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ để dùng vào hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng người tiêu dùng chịu thuế GTGT tính theo giải pháp khấu trừ, thì giá trị nguyên vật liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ, sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ phản ánh theo giá mua chưa có thuế GTGT, ghi :
Nợ những TK 152, 153, 156 ( nếu qua nhập kho ) ( giá chưa có thuế )
Nợ TK 154 – Ngân sách chi tiêu SXKD, dịch vụ dở dang ( nếu vật tư, dụng cụ dùng ngay cho hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ ) ( giá chưa có thuế )
Nợ những TK 211, 213 ( nếu mua TSCĐ đưa vào sử dụng ngay ) ( giá chưa có thuế )
Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc ( tổng giá giao dịch thanh toán ) .
3.25 – Khi chuyển khoản qua ngân hàng mua nguyên vật liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ, sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ để dùng vào hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ không thuộc đối tượng người dùng chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tượng người dùng chịu thuế GTGT tính theo giải pháp trực tiếp, thì giá trị nguyên vật liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ, sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ phản ánh theo giá mua đã có thuế GTGT ( Tổng giá thanh toán giao dịch ), ghi :
Nợ những TK 152, 153, 156 ( nếu qua nhập kho ) ( tổng giá giao dịch thanh toán )
Nợ TK 154 – Ngân sách chi tiêu SXKD, dịch vụ dở dang ( nếu dùng ngay cho hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ ) ( tổng giá giao dịch thanh toán )
Nợ những TK 211, 213 ( nếu mua TSCĐ đưa vào sử dụng ngay ) ( tổng giá thanh toán giao dịch )
Có TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc .
3.26 – Các khoản ngân sách trực tiếp từ TK tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc, ghi :
Nợ những TK 611, 612, 614 …
Có TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc .
Đồng thời, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3371, 3372, 3373 )
Có TK 511, 512, 514 .
3.27 – Khi chi hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ vụ thuộc đối tượng người dùng chịu thuế GTGT tính theo chiêu thức khấu trừ bằng chuyển khoản qua ngân hàng, ghi :
Nợ TK 154 – giá thành SXKD, dịch vụ dở dang
Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ ( Nếu có )
Có TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc .
3.28 – Khi thanh toán giao dịch những khoản nợ phải trả, những khoản nợ vay hoặc chi trả tiền lương và những khoản phải trả khác bằng chuyển khoản qua ngân hàng, ghi :
Nợ những TK 331, 334, 338
Có TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc .
Nếu sử dụng nguồn NSNN ; nguồn viện trợ, vay nợ quốc tế ; nguồn phí được khấu trừ, để lại, đồng thời, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3371, 3372, 3373 )
Có những TK 511, 512, 514 .
Đồng thời, ghi :
Có TK 012 – Lệnh chi tiền thực chi ( nếu giao dịch thanh toán bằng Lệnh chi tiền thực chi )
Có TK014 – Nguồn phí được khấu trừ, để lại ( nếu thanh toán giao dịch bằng nguồn phí được khấu trừ, để lại ) .
3.29 – Trả lãi vay những khoản góp vốn đầu tư tài chính bằng chuyển khoản qua ngân hàng, ghi :
Nợ TK 615 – Ngân sách chi tiêu tài chính
Có TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc .
3.30 – Chuyển khoản trả tiền cho những tổ chức triển khai, cá thể góp vốn, ghi :
Nợ TK 411 – Nguồn vốn kinh doanh thương mại
Có TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc .
3.31 – Chi tạm ứng cho cán bộ, công nhân viên trong đơn vị chức năng bằng chuyển khoản qua ngân hàng, ghi :
Nợ TK 141 – Tạm ứng
Có TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc .
3.32 – Chuyển trả số đã thu hộ cho những đơn vị chức năng nội bộ bằng tiền gửi, ghi :
Nợ TK 336 – Phải trả nội bộ
Có TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc .
3.33 – Chuyển trả số đơn vị chức năng khác nhờ chi hộ nhưng không chi hết bằng tiền gửi, ghi :
Nợ TK 338 – Phải trả khác ( 3381 )
Có TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc .
3.34 – Chuyển khoản nộp những khoản thuế, phí, lệ phí và những khoản phải nộp khác vào giá thành Nhà nước, ghi :
Nợ TK 333 – Các khoản phải nộp Nhà nước
Có TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc .
3.35 – Nộp BHXH, mua thẻ BHYT, nộp kinh phí đầu tư công đoàn, BHTN bằng giao dịch chuyển tiền, ghi :
Nợ TK 332 – Các khoản phải nộp theo lương
Có TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc .
Nếu sử dụng nguồn NSNN ; nguồn viện trợ, vay nợ quốc tế ; nguồn phí được khấu trừ, để lại, đồng thời, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3371, 3372, 3373 )
Có những TK 511, 512, 514 .
Đồng thời, ghi :
Có TK 012 – Lệnh chi tiền thực chi ( nếu sử dụng kinh phí đầu tư cấp bằng Lệnh chi tiền thực chi )
Có TK014 – Nguồn phí được khấu trừ, để lại ( nếu sử dụng nguồn phí được khấu trừ, để lại ) .
3.36 – Khi kết thúc hợp đồng, đơn vị chức năng hoàn trả tiền đặt cọc, ký quỹ, ký cược cho đơn vị chức năng khác, khi giao dịch chuyển tiền để hoàn trả, ghi :
Nợ TK 348 – Nhận đặt cọc ký quỹ, ký cược
Có TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc .
3.37 – Chuyển khoản đặt cọc, ký quỹ, ký cược, ghi :
Nợ TK 248 – Đặt cọc ký quỹ, ký cược
Có TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc .
3.38 – Chuyển khoản giao dịch thanh toán tiền cho người bán hàng, phân phối dịch vụ, ghi :
Nợ TK 331 – Phải trả cho người bán
Có TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc .
3.39 – Khi phát sinh ngân sách trả trước bằng tiền gửi, ghi :
Nợ TK 242 – Chi tiêu trả trước
Có TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc .
3.40 – Chi những quỹ bằng tiền gửi, ghi :
Nợ TK 431 – Các quỹ
Nợ TK 353 – Các quỹ đặc trưng
Có TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc .
3.41 – Các khoản ngân sách khác, gồm : Ngân sách chi tiêu tương quan đến thanh lý, nhượng bán TSCĐ ( so với những đơn vị chức năng theo pháp luật phần chênh lệch thu lớn hơn chi được để lại ) ; chi tiền phạt do đơn vị chức năng vi phạm hợp đồng kinh tế tài chính, phạt vi phạm hành chính ; chênh lệch lỗ do nhìn nhận lại TSCĐ ; Giá trị còn lại của TSCĐ hình thành bằng nguồn vốn kinh doanh thương mại khi thanh lý và những ngân sách khác ( không thuộc những ngân sách đã phản ánh vào loại thông tin tài khoản loại 6 ), phát sinh bằng tiền gửi, ghi :
Nợ TK 811 – giá thành khác
Có TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc .

TÀI
KHOẢN 113

TIỀN
ĐANG CHUYỂN

1- Nguyên tắc kế
toán

1.1 – Tài khoản này dùng để phản ánh những khoản tiền của đơn vị chức năng đã làm thủ tục chuyển tiền vào Ngân hàng, Kho bạc hoặc đã gửi bưu điện để chuyển cho Ngân hàng, Kho bạc hoặc đã làm thủ tục chuyển tiền từ thông tin tài khoản tại Ngân hàng, Kho bạc để trả cho những đơn vị chức năng khác nhưng chưa nhận được giấy báo Nợ, báo Có của Ngân hàng, Kho bạc .
1.2 – Tiền đang chuyển phản ánh vào thông tin tài khoản này gồm :
– Thu tiền bán hàng bằng tiền mặt hoặc séc nộp vào Ngân hàng ;
– Thu tiền bán hàng chuyển thẳng vào KBNN để nộp thuế ( giao tiền tay ba giữa đơn vị chức năng với người mua hàng và KBNN ) ;
– Chuyển tiền qua bưu điện để trả những đơn vị chức năng khác ;
– Tiền chuyển từ thông tin tài khoản tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc để nộp cho đơn vị chức năng cấp trên hoặc cấp cho đơn vị chức năng cấp dưới hoặc trả cho tổ chức triển khai, đơn vị chức năng khác .

2- Kết cấu
và nội dung phản ánh của
Tài khoản 113- Tiền đang chuyển

Bên Nợ:

– Các khoản tiền mặt đã xuất quỹ nộp vào Ngân hàng, Kho bạc nhưng chưa nhận được giấy báo Có của Ngân hàng, Kho bạc ;
– Các khoản tiền gửi đã làm thủ tục chuyển trả cho đơn vị chức năng, tổ chức triển khai khác nhưng chưa nhận được Giấy báo Nợ của Ngân hàng, Kho bạc .

Bên Có:

– Khi nhận được giấy báo Có hoặc bảng sao kê báo số tiền đang chuyển đã vào thông tin tài khoản ;
– Nhận được Giấy báo Nợ về số tiền đã chuyển trả cho đơn vị chức năng, tổ chức triển khai khác hoặc giao dịch thanh toán nội bộ .

Số dư bên
Nợ: Các khoản tiền còn đang chuyển.

3- Phương
pháp hạch toán kế toán một số hoạt động
kinh tế chủ yếu

3.1 – Xuất quỹ tiền mặt gửi vào Ngân hàng, Kho bạc nhưng chưa nhận được giấy báo Có của Ngân hàng, Kho bạc, ghi :
Nợ TK 113 – Tiền đang chuyển
Có TK 111 – Tiền mặt .
3.2 – Ngân hàng, Kho bạc báo Có những khoản tiền đang chuyển đã vào thông tin tài khoản của đơn vị chức năng, ghi :
Nợ TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc
Có TK 113 – Tiền đang chuyển .
3.3 – Làm thủ tục chuyển tiền từ thông tin tài khoản ở Ngân hàng, Kho bạc để trả cho đơn vị chức năng, tổ chức triển khai khác nhưng chưa nhận được giấy báo Nợ của Ngân hàng, Kho bạc, ghi :
Nợ TK 113 – Tiền đang chuyển
Có TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc .
3.4 – Ngân hàng, Kho bạc báo Nợ về số tiền đã chuyển trả cho người bán, người phân phối, ghi :
Nợ TK 331 – Phải trả cho người bán
Có TK 113 – Tiền đang chuyển .
3.5 – Khách hàng trả tiền mua hàng bằng séc nhưng chưa nhận được báo Có của Ngân hàng, Kho bạc, ghi :
Nợ TK 113 – Tiền đang chuyển
Có TK 131 – Phải thu người mua .
3.6 – Thu tiền bán hàng, cung ứng dịch vụ và những khoản nợ của người mua nộp vào Ngân hàng, Kho bạc ngay không qua quỹ tiền mặt của đơn vị chức năng nhưng chưa nhận được giấy báo Có của Ngân hàng, Kho bạc, ghi :
Nợ TK 113 – Tiền đang chuyển
Có TK 131 – Phải thu người mua
Có TK 531 – Doanh thu hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ .
3.7 – Khi đơn vị chức năng cấp dưới nộp tiền lên cho đơn vị chức năng cấp trên bằng tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc :
a ) Trường hợp làm thủ tục chuyển tiền nhưng chưa nhận được giấy báo Nợ của Ngân hàng, Kho bạc, ghi :
Nợ TK 113 – Tiền đang chuyển
Có TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc .
b ) Khi nhận được giấy báo Nợ của Ngân hàng, Kho bạc, ghi :
Nợ TK 336 – Phải trả nội bộ
Có TK 113 – Tiền đang chuyển .

TÀI
KHOẢN 121

ĐẦU
TƯ TÀI
CHÍNH

I. KẾ TOÁN
ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH, GÓP VỐN, ĐẦU TƯ TÀI
CHÍNH KHÁC

1- Nguyên tắc hạch
toán

1.1 – Tài khoản này dùng để phản ánh số hiện có và tình hình dịch chuyển những khoản góp vốn đầu tư tài chính thời gian ngắn và dài hạn ( kể cả những khoản tiền gửi ngân hàng nhà nước có kỳ hạn ) từ những nguồn không phải do ngân sách cấp .
1.2 – Đầu tư tài chính tại đơn vị chức năng gồm có góp vốn đầu tư tài chính thời gian ngắn và góp vốn đầu tư tài chính dài hạn :
– Đầu tư tài chính thời gian ngắn là việc bỏ vốn mua những loại sàn chứng khoán có thời hạn tịch thu từ 12 tháng trở xuống ( như tín phiếu Kho bạc, kỳ phiếu Ngân hàng, … ) hoặc mua vào với mục tiêu bán sàn chứng khoán khi có lời ( CP, trái phiếu ) để tăng thu nhập và những loại góp vốn đầu tư khác như góp vốn, góp gia tài vào những đơn vị chức năng khác có thời hạn tịch thu từ 12 tháng trở xuống với mục tiêu tăng thu nhập .
– Đầu tư tài chính dài hạn là việc mua những sàn chứng khoán có thời hạn tịch thu trên 12 tháng, hoặc góp vốn với đơn vị chức năng khác bằng tiền, hiện vật có thời hạn tịch thu trên 12 tháng và những hoạt động giải trí góp vốn đầu tư khác mà thời hạn tịch thu vốn vượt quá thời hạn 12 tháng .
1.3 – Các đơn vị chức năng chỉ được phép góp vốn đầu tư tài chính theo pháp luật của pháp lý hiện hành .
1.4 – Chứng khoán góp vốn đầu tư phải được ghi sổ kế toán theo giá thực tiễn mua sàn chứng khoán ( giá gốc ), gồm có : Giá mua cộng ( + ) Các ngân sách mua ( nếu có ), như ngân sách môi giới, thanh toán giao dịch, cung ứng thông tin, thuế, lệ phí và phí Ngân hàng .
1.5 – Chứng khoán góp vốn đầu tư thời gian ngắn gồm có cả những sàn chứng khoán có thời hạn đáo hạn dài hạn nhưng được đơn vị chức năng mua vào với mục tiêu để bán ở đầu tư và chứng khoán kiếm lời vào bất kể khi nào thấy có lợi .
1.6 – Đối với những khoản góp vốn đầu tư góp vốn
– Giá trị vốn góp vào đơn vị chức năng khác phản ánh trên thông tin tài khoản này phải là giá trị vốn góp được những bên tham gia góp vốn thống nhất nhìn nhận và được đồng ý chấp thuận trong biên bản góp vốn .
– Trường hợp góp vốn bằng gia tài cố định và thắt chặt, vật tư, sản phẩm & hàng hóa theo pháp luật của chính sách tài chính, nếu được nhìn nhận cao hơn hoặc thấp hơn giá trị ghi trên sổ kế toán ở thời gian góp vốn, thì khoản chênh lệch này được phản ánh vào bên Nợ TK 8118 ” giá thành khác ” ( số chênh lệch giữa giá nhìn nhận lại nhỏ hơn giá trị ghi sổ của TSCĐ, vật tư, sản phẩm & hàng hóa đưa đi góp vốn ) hoặc ghi Có TK 7118 “ Thu nhập khác ” ( số chênh lệch giữa giá nhìn nhận lại lớn hơn giá trị ghi sổ của TSCĐ, vật tư, sản phẩm & hàng hóa đưa đi góp vốn ) .
– Khi tịch thu vốn góp, địa thế căn cứ vào giá trị vật tư, gia tài ( giá trị này cũng được thỏa thuận hợp tác giữa những bên tham gia ) và tiền do bên nhận vốn góp chuyển giao để ghi giảm số vốn đã góp. Nếu bị thiệt hại do không tịch thu đủ vốn góp thì khoản thiệt hại này được coi như một khoản lỗ trong kỳ và ghi vào bên Nợ TK 615 – Chi tiêu tài chính .
– Lợi nhuận được chia từ góp vốn đầu tư góp vốn là lệch giá trong kỳ và được phản ánh vào bên Có TK 515 – Doanh thu tài chính, số thu này hoàn toàn có thể được thanh toán giao dịch theo mỗi kỳ kế toán và cũng hoàn toàn có thể dùng để bổ trợ vốn góp nếu những bên tham gia góp vốn đồng ý chấp thuận. Các khoản ngân sách về hoạt động giải trí góp vốn phát sinh được phản ánh vào bên Nợ TK 615 – giá thành tài chính .
1.7 – Kế toán phải mở sổ cụ thể để theo dõi từng khoản góp vốn đầu tư tài chính của đơn vị chức năng theo giá mua thực tiễn từng loại sàn chứng khoán, theo từng hình thức góp vốn đầu tư và số vốn đã góp theo từng đối tác chiến lược, từng lần góp và từng khoản đã tịch thu và theo dõi chi tiết cụ thể thời gian ngắn, dài hạn cho từng khoản góp vốn đầu tư .

2. Kết cấu
và nội dung phản ánh của Tài khoản 121- Đầu
tư tài chính

Bên Nợ:

– Trị giá thực tiễn sàn chứng khoán góp vốn đầu tư mua vào ;
– Số vốn đã góp vào đơn vị chức năng khác ( gồm có cả góp lần đầu và góp bổ trợ ) ;
– Trị giá trong thực tiễn những khoản góp vốn đầu tư tài chính khác .

Bên Có:

– Giá trị sàn chứng khoán góp vốn đầu tư bán ra, đáo hạn hoặc được giao dịch thanh toán theo giá trị ghi sổ ;
– Số vốn góp đã tịch thu ;
– Số thiệt hại do không tịch thu được vốn góp tính vào ngân sách tài chính ;
– Giá trị những khoản góp vốn đầu tư tài chính khác khi tịch thu theo giá trị ghi sổ .

Số dư bên
Nợ:

– Trị giá thực tiễn sàn chứng khoán góp vốn đầu tư do đơn vị chức năng đang nắm giữ ;
– Số vốn góp hiện còn cuối kỳ ;
– Giá trị những khoản góp vốn đầu tư khác hiện có .

3- Phương
pháp hạch toán kế toán một số hoạt động
kinh tế chủ yếu

3.1 – Đầu tư sàn chứng khoán
a ) Khi mua sàn chứng khoán góp vốn đầu tư, địa thế căn cứ vào giá mua sàn chứng khoán và những ngân sách phát sinh về thông tin, môi giới, thanh toán giao dịch trong quy trình mua sàn chứng khoán, kế toán ghi sổ theo giá trong thực tiễn, gồm : giá thành thực tiễn mua ( giá mua cộng ( + ) giá thành tương quan trực tiếp đến việc mua sàn chứng khoán ), ghi :
Nợ TK 121 – Đầu tư tài chính
Có những TK 111, 112, …
b ) Trường hợp đơn vị chức năng mua trái phiếu nhận lãi trước :
– Khi mua trái phiếu địa thế căn cứ vào chứng từ mua ( gồm giá gốc mua và những ngân sách khác tương quan trực tiếp đến việc mua trái phiếu ), ghi :
Nợ TK 121 – Đầu tư tài chính ( giá mua cộng ( + ) những ngân sách tương quan trực tiếp đến việc mua trái phiếu )
Có TK 338 – Phải trả khác ( 3383 ) ( số lãi nhận trước )
Có những TK 111, 112, … ( số tiền thực trả ) .
– Định kỳ, tính và phân chia số lãi nhận trước theo số lãi phải thu từng kỳ, ghi :
Nợ TK 338 – Phải trả khác ( 3383 )
Có TK 515 – Doanh thu tài chính .
– Khi trái phiếu đến kỳ đáo hạn được giao dịch thanh toán, ghi :
Nợ những TK 111, 112, …
Có TK 121 – Đầu tư tài chính .
c ) Trường hợp mua trái phiếu nhận lãi định kỳ :
– Khi mua trái phiếu, ghi :
Nợ TK 121 – Đầu tư tài chính ( giá mua cộng ( + ) Các ngân sách tương quan trực tiếp đến việc mua trái phiếu )
Có những TK 111, 112, …
– Định kỳ tính lãi phải thu từng kỳ, ghi :
Nợ những TK 111, 112, … ( nếu nhận được bằng tiền ), hoặc
Nợ TK 138 – Phải thu khác ( 1381 ) ( nếu chưa thu tiền )
Có TK 515 – Doanh thu tài chính .
– Khi thanh toán giao dịch trái phiếu đến hạn, ghi :
Nợ những TK 111, 112, …
Có TK 121 – Đầu tư tài chính ( số tiền gốc )
Có TK 515 – Doanh thu tài chính ( số lãi của kỳ đáo hạn ) .
d ) Trường hợp mua trái phiếu nhận lãi 1 lần vào ngày đáo hạn :
– Khi mua trái phiếu, ghi :
Nợ TK 121 – Đầu tư tài chính ( giá mua cộng ( + ) Các chi chi phí tương quan trực tiếp đến việc mua trái phiếu )
Có những TK 111, 112, …
– Định kỳ, tính số lãi phải thu từng kỳ từ góp vốn đầu tư trái phiếu, ghi :
Nợ TK 138 – Phải thu khác ( 1381 )
Có TK 515 – Doanh thu tài chính .
– Khi thanh toán giao dịch trái phiếu đến kỳ đáo hạn, ghi :
Nợ những TK 111, 112, …
Có TK 121 – Đầu tư tài chính ( số tiền gốc )
Có TK 515 – Doanh thu tài chính ( số tiền lãi của kỳ đáo hạn )
Có TK 138 – Phải thu khác ( 1381 ) ( tiền lãi đã ghi vào thu nhập của những kỳ trước nhận tiền vào kỳ này ) .
đ ) Khi bán sàn chứng khoán :
– Trường hợp bán sàn chứng khoán có lãi, ghi :
Nợ những TK 111, 112, …
Có TK 121 – Đầu tư tài chính
Có TK 515 – Doanh thu tài chính ( chênh lệch giữa giá cả lớn hơn giá trị ghi sổ ) .
– Trường hợp bán sàn chứng khoán bị lỗ, ghi :
Nợ những TK 111, 112, …
Nợ TK 615 – Ngân sách chi tiêu tài chính ( chênh lệch giá bán nhỏ hơn giá ghi sổ )
Có TK 121 – Đầu tư tài chính .
3.2 – Hạch toán góp vốn
a ) Khi dùng tiền để góp vốn hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ, địa thế căn cứ vào trong thực tiễn góp vốn, ghi :
Nợ TK 121 – Đầu tư tài chính
Có những TK 111, 112 .
b ) Khi góp vốn bằng gia tài cố định và thắt chặt :
– Trường hợp giá nhìn nhận lại nhỏ hơn giá trị còn lại của TSCĐ, ghi :
Nợ TK 121 – Đầu tư tài chính ( theo giá nhìn nhận lại của TSCĐ do hai bên thống nhất nhìn nhận )
Nợ TK 811 – Ngân sách chi tiêu khác ( 8118 ) ( số chênh lệch giữa giá nhìn nhận lại nhỏ hơn giá trị còn lại của TSCĐ )
Nợ TK 214 – Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ ( giá trị hao mòn lũy kế )
Có những TK 211, 213 ( nguyên giá ) .
– Trường hợp giá nhìn nhận lại lớn hơn giá trị còn lại của TSCĐ, ghi :
Nợ TK 121 – Đầu tư tài chính ( theo giá trị nhìn nhận lại của TSCĐ do 2 bên thống nhất nhìn nhận )
Nợ TK 214 – Khấu hao và hao mòn lũy kể TSCĐ ( giá trị hao mòn lũy kế )
Có những TK 211, 213 ( nguyên giá )
Có TK 711 – Thu nhập khác ( 7118 ) ( số chênh lệch giữa giá nhìn nhận lại lớn hơn giá trị còn lại của TSCĐ ) .
c ) Kế toán cổ tức, doanh thu được chia :
– Khi nhận được thông tin về cổ tức, doanh thu được chia bằng tiền từ đơn vị chức năng liên kết kinh doanh, link cho tiến trình sau ngày góp vốn đầu tư, ghi :
Nợ TK 138 – Phải thu khác
Có TK 515 – Doanh thu tài chính .
– Khi nhận được cổ tức, doanh thu của quá trình trước khi góp vốn đầu tư ghi :
Nợ những TK 112, 138
Có TK 121 – Đầu tư tài chính .
d ) Trường hợp dùng thu nhập được chia từ hoạt động giải trí góp vốn đầu tư góp vốn để bổ trợ vốn góp, ghi :
Nợ TK 121 – Đầu tư tài chính
Có TK 515 – Doanh thu tài chính .
đ ) Khi kết thúc hợp đồng góp vốn, khi đơn vị chức năng nhận lại vốn góp, ghi :
– Trường hợp có lãi, ghi :
Nợ những TK 111, 112, 152, 153, 211, 213, …
Có TK 121 – Đầu tư tài chính
Có TK 515 – Doanh thu tài chính ( số chênh lệch giữa giá trị vốn góp được tịch thu lớn hơn giá trị vốn góp khởi đầu ) .
– Trường hợp bị lỗ, ghi :
Nợ những TK 111, 112, 152, 153, 211, 213, …
Nợ TK 615 – Ngân sách chi tiêu tài chính ( số chênh lệch giữa giá trị vốn góp được tịch thu nhỏ hơn giá trị vốn góp bắt đầu )
Có TK 121 – Đầu tư tài chính .
e ) Trường hợp đơn vị chức năng thanh lý, nhượng lại vốn góp cho những bên khác :
– Trường hợp có lãi, ghi :
Nợ những TK 111, 112, …
Có TK 515 – Doanh thu tài chính ( số chênh lệch giữa giá gốc khoản vốn góp nhỏ hơn giá nhượng lại )
Có TK 121 – Đầu tư tài chính .
– Trường hợp bị lỗ, ghi :
Nợ những TK 111, 112, …
Nợ TK 615 – Chi tiêu tài chính ( số chênh lệch giữa giá gốc khoản vốn góp lớn hơn giá nhượng lại )
Có TK 121 – Đầu tư tài chính .
– Chi tiêu thanh lý, nhượng bán những khoản góp vốn đầu tư, ghi :
Nợ TK 615 – Chi tiêu tài chính
Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ
Có những TK 111, 112 …
3.3 – Đầu tư tài chính khác
a ) Gửi tiền có kỳ hạn :
– Khi chuyển tiền để gửi tiền có kỳ hạn vào những ngân hàng nhà nước, tổ chức triển khai tín dụng thanh toán, ghi :
Nợ TK 121 – Đầu tư tài chính
Có những TK 111, 112, …
– Định kỳ nhận lãi tiền gửi, ghi :
Nợ những TK 111, 112, …
Có TK 515 – Doanh thu tài chính .
– Trường hợp gửi tiền có kỳ hạn nhận lãi trước :
+ Khi xuất quỹ để gửi tiền có kỳ hạn, ghi :
Nợ TK 121 – Đầu tư tài chính
Có những TK 111, 112, … ( số tiền thực gửi )
Có TK 338 – Phải trả khác ( 3383 ) ( số lãi nhận trước ) .
+ Định kỳ, kết chuyển số lãi phải thu từng kỳ tính vào thu nhập kỳ kế toán, ghi :
Nợ TK 338 – Phải trả khác ( 3383 )
Có TK 515 – Doanh thu tài chính .
– Khi khoản tiền gửi có kỳ hạn đến hạn tịch thu, ghi :
Nợ những TK 111, 112, …
Có TK 121 – Đầu tư tài chính .
– Trường hợp gửi tiền có kỳ hạn nhận lãi sau :
+ Khi chuyển tiền để gửi tiền có kỳ hạn vào những ngân hàng nhà nước, tổ chức triển khai tín dụng thanh toán, ghi :
Nợ TK 121 – Đầu tư tài chính
Có những TK 111, 112, …
+ Định kỳ xác lập số lãi phải thu của kỳ báo cáo giải trình, ghi :
Nợ TK 138 – Phải thu khác ( 1381 )
Có TK 515 – Doanh thu tài chính .
+ Khi tịch thu khoản tiền gửi có kỳ hạn đến ngày đáo hạn, ghi :
Nợ những TK 111, 112, …
Có TK 121 – Đầu tư tài chính
Có TK 138 – Phải thu khác ( 1381 ) ( tiền lãi đã ghi vào thu nhập của những kỳ trước nhận tiền vào kỳ này )
Có TK 515 – Doanh thu tài chính ( tiền lãi của kỳ đáo hạn ) .
b ) Đầu tư tài chính khác :
– Khi chi tiền để góp vốn đầu tư khác, ghi :
Nợ TK 121 – Đầu tư tài chính
Có những TK 111, 112 .
– Định kỳ ghi vào thu nhập theo số lãi phải thu hoặc thực thu từng kỳ, ghi :
Nợ những TK 111, 112, 138
Có TK 515 – Doanh thu tài chính .
– Khi tịch thu những khoản góp vốn đầu tư tài chính khác, ghi :
Nợ những TK 111, 112 ( hàng loạt số tiền thu được )
Nợ TK 615 – Chi tiêu tài chính ( nếu lỗ )
Có TK 121 – Đầu tư tài chính ( giá gốc )
Có TK 515 – Doanh thu tài chính ( nếu lãi ) .

II. KẾ TOÁN CÁC
HÌNH THỨC SỬ DỤNG TÀI SẢN ĐỂ
LIÊN DOANH, LIÊN KẾT

1- Nguyên tắc kế
toán

1.1 – Hình thức liên kết kinh doanh, link hình thành pháp nhân mới :
Các bên tham gia liên kết kinh doanh, link cùng góp gia tài hoặc góp vốn để mua gia tài giao cho pháp nhân mới quản trị, sử dụng gia tài theo lao lý để đem lại quyền lợi cho những bên tham gia .
1.2 – Hình thức liên kết kinh doanh, link không hình thành pháp nhân mới, gồm :
– Các bên tham gia liên kết kinh doanh, link tự quản trị, sử dụng gia tài của mình và chịu nghĩa vụ và trách nhiệm về nghĩa vụ và trách nhiệm tài chính, những ngân sách phát sinh trong quy trình hoạt động giải trí và được chia lệch giá từ hoạt động giải trí liên kết kinh doanh, link ;
– Các bên tham gia liên kết kinh doanh, link cùng góp gia tài hoặc góp vốn để mua gia tài cho mục tiêu liên kết kinh doanh, link ; những gia tài này được những bên tham gia liên kết kinh doanh, link cùng quản trị, sử dụng để mang lại quyền lợi và san sẻ rủi ro đáng tiếc cho những bên tham gia .
1.3 – Một số nguyên tắc so với những khoản góp vốn đầu tư theo hình thức liên kết kinh doanh, link hình thành pháp nhân mới :
a ) Đơn vị đem gia tài đi góp vốn sẽ hạch toán là khoản góp vốn đầu tư vào đơn vị chức năng khác. Đơn vị nhận vốn góp sẽ hạch toán tăng giá trị tiền, gia tài nhận vốn góp của những bên tham gia liên kết kinh doanh, link và ghi tăng nguồn vốn kinh doanh thương mại .
b ) Giá trị khoản góp vốn đầu tư vào đơn vị chức năng liên kết kinh doanh, link là giá trị tiền hoặc giá trị vốn góp bằng gia tài được những bên tham gia liên kết kinh doanh, link thống nhất nhìn nhận .
c ) Giá trị của gia tài đem đi góp vốn được ghi nhận theo giá xuất kho của hàng tồn dư hoặc giá trị còn lại của TSCĐ đem đi góp vốn .
d ) Phần chênh lệch giữa giá trị vốn góp được nhìn nhận và giá trị ghi sổ của gia tài đem đi góp vốn được hạch toán vào thu nhập khác hoặc ngân sách khác trong kỳ của đơn vị chức năng .
1.4. Một số nguyên tắc so với những khoản góp vốn đầu tư theo hình thức liên kết kinh doanh, link không hình thành pháp nhân mới :
a ) Các bên tham gia liên kết kinh doanh, link có nghĩa vụ và trách nhiệm và được hưởng quyền lợi và nghĩa vụ theo thỏa thuận hợp tác trong hợp đồng .
b ) Khi triển khai hợp đồng liên kết kinh doanh, link mà những bên cùng góp gia tài hoặc góp vốn để mua gia tài sử dụng cho mục tiêu liên kết kinh doanh, link thì những bên phải cùng thống nhất cử 1 bên ghi sổ kế toán để hạch toán những khoản lệch giá, ngân sách phát sinh chung của hoạt động giải trí liên kết kinh doanh, link trước khi phân chia cho những bên tham gia liên kết kinh doanh, link .
Đơn vị ghi nhận khoản liên kết kinh doanh, link này khi nhận tiền, gia tài của những bên khác góp phần cho hoạt động giải trí liên kết kinh doanh, link, bên nhận phải kế toán là nợ phải trả khác, không được ghi nhận vào nguồn vốn kinh doanh thương mại. Đối với những bên tham gia liên kết kinh doanh, link, những khoản tiền, gia tài đem đi góp vốn được hạch toán là những khoản nợ phải thu khác .
c ) Các bên tham gia liên kết kinh doanh, link phải mở sổ kế toán để ghi chép và phản ánh trong Báo cáo tài chính của mình những nội dung sau đây :
– Tài sản góp vốn liên kết kinh doanh, link ;
– Các khoản nợ phải trả phải gánh chịu ;
– Doanh thu được chia từ việc bán hàng hoặc phân phối dịch vụ từ hợp đồng BCC ;
– Chi tiêu và nghĩa vụ và trách nhiệm phải gánh chịu .
d ) Khi bên nhận vốn góp có phát sinh ngân sách chung phải mở sổ kế toán để ghi chép, tập hợp hàng loạt những ngân sách chung đó. Định kỳ địa thế căn cứ vào những thỏa thuận hợp tác trong hợp đồng liên kết kinh doanh, link về việc phân chia những ngân sách chung, kế toán lập Bảng phân chia ngân sách chung, được những bên tham gia liên kết kinh doanh, link xác nhận, giao cho mỗi bên giữ một bản ( bản chính ). Bảng phân chia ngân sách chung kèm theo những chứng từ gốc hợp pháp là địa thế căn cứ để mỗi bên tham gia liên kết kinh doanh, link kế toán ngân sách chung được phân chia từ hợp đồng .
đ ) Các bên tham gia liên kết kinh doanh, link cùng góp gia tài hoặc góp vốn để mua gia tài cho mục tiêu liên kết kinh doanh, link ; những gia tài này được những bên tham gia liên kết kinh doanh, link quản trị, sử dụng theo hợp đồng liên kết kinh doanh, link để mang lại quyền lợi và san sẻ rủi ro đáng tiếc cho những bên tham gia :
– Trường hợp TSCĐ của bên nào bên đó tự quản trị thì những bên tham gia liên kết kinh doanh, link sẽ tự hạch toán TSCĐ và tính khấu hao TSCĐ tương ứng với phần tỷ suất vốn góp cho hoạt động giải trí liên kết kinh doanh, link, bên được giao làm kế toán hoạt động giải trí liên kết kinh doanh, link chỉ ghi nhận lệch giá, ngân sách phát sinh chung ;
– Trường hợp giao quyền sở hữu TSCĐ cho 1 bên ( bên làm kế toán hoạt động giải trí liên kết kinh doanh, link ) và chia quyền hạn theo thỏa thuận hợp tác liên kết kinh doanh link. Bên được giao quyền sở hữu TSCĐ sẽ ghi tăng TSCĐ tại đơn vị chức năng mình ;
– Trường hợp nhận vốn góp bằng gia tài nhưng bên tham gia liên kết kinh doanh, link không chuyển giao quyền sở hữu TSCĐ cho bên nhận vốn góp, bên nhận vốn góp chỉ theo dõi chi tiết cụ thể trên mạng lưới hệ thống kế toán quản trị và thuyết minh như gia tài nhận giữ hộ .
e ) Tổng doanh thu tiền bán mẫu sản phẩm, dịch vụ được hạch toán vào những khoản phải trả khác. Phần lệch giá mà từng bên tham gia liên kết kinh doanh, link được hưởng mới ghi nhận vào lệch giá bán hàng và cung ứng dịch vụ của từng đơn vị chức năng .

2- Phương
pháp hạch toán kế toán một số hoạt động
kinh tế chủ yếu

2.1 – Trường hợp những bên tham gia liên kết kinh doanh, link hình thành pháp nhân mới hạch toán như hướng dẫn TK 121 – Đầu tư tài chính ( đơn vị tự mở chi tiết cụ thể TK 121 để theo dõi phần vốn góp liên kết kinh doanh hình thành pháp nhân mới ) .
2.2 – Trường hợp những bên tham gia liên kết kinh doanh, link tự quản trị, sử dụng gia tài của mình và chịu nghĩa vụ và trách nhiệm về nghĩa vụ và trách nhiệm tài chính, những ngân sách phát sinh trong quy trình hoạt động giải trí và được chia lệch giá từ hoạt động giải trí liên kết kinh doanh, link :

* Bên được
giao làm kế toán cho hoạt động
liên doanh, liên kết:

a ) Khi thu được tiền từ hoạt động giải trí liên kết kinh doanh, link, ghi :
Nợ những TK 111, 112
Có TK 338 – Phải trả khác .
b ) Khi phát sinh ngân sách của hoạt động giải trí liên kết kinh doanh, link, ghi :
Nợ TK 138 – Phải thu khác
Có những TK 111, 112 .
c ) Căn cứ Bảng phân chia ngân sách chung kèm theo những chứng từ gốc hợp pháp, phản ánh phần ngân sách của hoạt động giải trí liên kết kinh doanh, link mà đơn vị chức năng phải gánh chịu, ghi :
Nợ những TK 154, 642
Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ ( nếu có )
Có TK 138 – Phải thu khác .
d ) Căn cứ Bảng phân chia lệch giá chung kèm theo những chứng từ gốc hợp pháp phản ánh phần lệch giá mà đơn vị chức năng được hưởng từ hoạt động giải trí liên kết kinh doanh, link, ghi :
Nợ TK 338 – Phải trả khác
Có TK 333 – Các khoản phải nộp nhà nước ( nếu có )
Có TK 531 – Doanh thu hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ .
đ ) Sau khi so sánh ngân sách phát sinh chung mỗi bên phải gánh chịu và lệch giá được chia cho những bên tham gia liên kết kinh doanh, link, kế toán bù trừ khoản phải thu khác và phải trả khác, ghi :
Nợ TK 338 – Phải trả khác
Có TK 138 – Phải thu khác .
e ) Phản ánh số lệch giá còn lại ( sau khi bù trừ số phải thu, phải trả ) chuyển trả cho đơn vị chức năng tham gia liên kết kinh doanh, link, ghi :
Nợ TK 338 – Phải trả khác
Có những TK 111, 112 .

* Bên tham gia liên
doanh, liên kết (không làm kế toán của hoạt động
liên doanh, liên kết):

a ) Căn cứ bảng phân chia lệch giá của hoạt động giải trí liên kết kinh doanh, link do bên kế toán hoạt động giải trí liên kết kinh doanh, link chuyển sang, ghi :
Nợ TK 138 – Phải thu khác
Có TK 333 – Các khoản phải nộp nhà nước ( nếu có )
Có TK 531 – Doanh thu hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ .
b ) Căn cứ bảng phân chia ngân sách của hoạt động giải trí liên kết kinh doanh, link do bên kế toán hoạt động giải trí liên kết kinh doanh, link chuyển sang, ghi :
Nợ những TK 154, 642
Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ ( nếu có )
Có TK 338 – Phải trả khác .
c ) Sau khi so sánh ngân sách phát sinh chung mỗi bên phải gánh chịu và lệch giá được chia cho những bên tham gia liên kết kinh doanh, link, kế toán bù trừ khoản phải thu khác và phải trả khác, ghi :
Nợ TK 338 – Phải trả khác
Có TK 138 – Phải thu khác
d ) Khi nhận được lệch giá từ hoạt động giải trí liên kết kinh doanh, link ( sau khi bù trừ số phải thu, phải trả ), ghi :
Nợ những TK 111, 112
Có TK 138 – Phải thu khác .
2.3 – Các bên tham gia liên kết kinh doanh, link cùng góp gia tài hoặc góp vốn để mua gia tài cho mục tiêu liên kết kinh doanh, link ; những gia tài này được những bên tham gia liên kết kinh doanh, link cùng quản trị, sử dụng để mang lại quyền lợi và san sẻ rủi ro đáng tiếc cho những bên tham gia .

* Bên kế toán
cho hợp đồng liên doanh, liên kết (bên nhận vốn
góp):

– Trường hợp bên tham gia liên kết kinh doanh, link chuyển giao quyền sở hữu TSCĐ cho bên nhận vốn góp :
+ Nhận vốn góp bằng gia tài, ghi :
Nợ TK 211 – TSCĐ hữu hình
Có TK 338 – Phải trả khác .
+ Nhận vốn góp bằng tiền để mua TSCĐ cho hoạt động giải trí liên kết kinh doanh, link, khi nhận vốn góp bằng tiền, ghi :
Nợ những TK 111, 112
Có TK 338 – Phải trả khác .
Khi mua TSCĐ, ghi :
Nợ TK 211 – TSCĐ hữu hình
Có những TK 111, 112 .
– Trường hợp bên tham gia liên kết kinh doanh, link không chuyển giao quyền sở hữu TSCĐ cho bên nhận vốn góp, ghi :
Nợ TK 002 – Tài sản nhận giữ hộ, nhận gia công .
– Tập hợp ngân sách của hoạt động giải trí liên kết kinh doanh, link, ghi :
Nợ những TK 154, 642
Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ ( nếu có )
Có những TK 111, 112 …
– Phân bổ ngân sách cho bên tham gia liên kết kinh doanh, link, ghi :
Nợ TK 138 – Phải thu khác ( chi tiết cụ thể bên tham gia liên kết kinh doanh, link )
Có TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ ( trường hợp phân chia ngân sách thuế GTGT nguồn vào )
Có những TK 154, 642 .
– Phản ánh tổng số tiền thu về ( gồm có thuế GTGT phải nộp ) của hoạt động giải trí liên kết kinh doanh, link, ghi :
Nợ những TK 111, 112
Có TK 338 – Phải trả khác .
– Phản ánh lệch giá của đơn vị chức năng được hưởng, ghi :
Nợ TK 338 – Phải trả khác
Có TK 333 – Các khoản phải nộp nhà nước ( số thuế GTGT phải nộp tương ứng với lệch giá của đơn vị chức năng được hưởng )
Có TK 531 – Doanh thu hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ .
– Sau khi so sánh ngân sách phát sinh chung mỗi bên phải gánh chịu và lệch giá được chia cho những bên tham gia liên kết kinh doanh, link, kế toán bù trừ khoản phải thu khác và phải trả khác, ghi :
Nợ TK 338 – Phải trả khác
Có TK 138 – Phải thu khác .
– Khi chuyển tiền ( sau khi bù trừ số phải thu, phải trả ) mà những bên tham gia liên kết kinh doanh, link khác còn được nhận, ghi :
Nợ TK 338 – Phải trả khác
Có những TK 111, 112 .
– Kết thúc hợp đồng liên kết kinh doanh, link :
+ Trường hợp trả lại tiền gốc đã góp cho hoạt động giải trí liên kết kinh doanh, ghi :
Nợ TK 338 – Phải trả khác
Có những TK 111, 112 .
+ Trường hợp trả lại TSCĐ đã góp cho hoạt động giải trí liên kết kinh doanh, ghi :
Nợ TK 338 – Phải trả khác ( giá trị còn lại )
Nợ TK 214 – Khấu hao và hao mòn lũy kế ( số đã khấu hao )
Có TK 211 – Tài sản cố định và thắt chặt hữu hình ( nguyên giá ) .

* Bên tham gia liên
doanh, liên kết (không làm kế toán của hoạt động
liên doanh, liên kết):

– Phản ánh phần ngân sách phải chịu của hoạt động giải trí liên kết kinh doanh, link, ghi :
Nợ những TK 154, 642
Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ ( nếu có )
Có TK 338 – Phải trả khác .
– Phản ánh lệch giá được phân chia từ hoạt động giải trí liên kết kinh doanh, link, ghi :
Nợ TK 138 – Phải thu khác
Có TK 333 – Các khoản phải nộp nhà nước
Có TK 531 – Doanh thu hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ .
– Sau khi so sánh ngân sách phát sinh chung mỗi bên phải gánh chịu và lệch giá được chia cho những bên tham gia liên kết kinh doanh, link, kế toán bù trừ khoản phải thu khác và phải trả khác, ghi :
Nợ TK 338 – Phải trả khác
Có TK 138 – Phải thu khác .
– Khi nhận được tiền ( sau khi bù trừ số phải thu, phải trả ), ghi :
Nợ TK 111, 112
Có TK 138 – Phải thu khác .
– Khi kết thúc hợp đồng liên kết kinh doanh, link :
+ Trường hợp nhận lại vốn góp ( gốc ) bằng tiền, ghi :
Nợ những TK 111, 112
Có TK 138 – Phải thu khác .
+ Trường hợp nhận lại vốn góp bằng TSCĐ, những bên phải thực thi nhìn nhận lại giá trị còn lại của TSCĐ đã đem đi góp vốn để ghi nhận theo giá nhìn nhận lại, ghi :
Nợ TK 211 – Tài sản cố định và thắt chặt hữu hình
Có TK 138 – Phải thu khác .

TÀI
KHOẢN 131

PHẢI
THU KHÁCH HÀNG

1- Nguyên tắc kế
toán

1.1 – Tài khoản này dùng để phản ánh những khoản phải thu người mua và tình hình thanh toán giao dịch những khoản phải thu đó .
1.2 – Các khoản phải thu phản ánh vào thông tin tài khoản này gồm :
– Các khoản phải thu với người mua về tiền bán mẫu sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa, cung ứng dịch vụ, nhượng bán, thanh lý vật tư, TSCĐ. .. chưa thu tiền ;
– Nhận trước tiền của người mua theo hợp đồng ( hoặc cam kết ) bán hàng hoặc phân phối dịch vụ ; nhận trước tiền của bệnh nhân khi vào viện, …
1.3 – Không hạch toán vào Tài khoản 131 những nhiệm vụ bán sản phẩm & hàng hóa, phân phối dịch vụ, thu tiền ngay ( tiền mặt, séc, thu qua Ngân hàng, Kho bạc ) .
1.4 – Các khoản phải thu được hạch toán chi tiết cụ thể theo từng đối tượng người tiêu dùng phải thu, từng khoản phải thu và từng lần thanh toán giao dịch. Hạch toán cụ thể những khoản phải thu thực thi trên sổ cụ thể những thông tin tài khoản .

2- Kết cấu
và nội dung phản ánh của Tài khoản 131- Phải thu
khách

Bên Nợ:
Số tiền phải thu của khách hàng về bán sản
phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ xác định là
đã bán nhưng chưa thu được tiền.

Bên Có:

– Số tiền đã thu hoặc đã nhận trước của người mua nhưng chưa cung ứng dịch vụ ;
– Bù trừ giữa nợ phải thu với nợ phải trả của cùng một đối tượng người tiêu dùng .

Số dư bên
Nợ: Các khoản phải thu của khách hàng
nhưng chưa thu được.

Tài khoản này
có thể có số dư bên Có:
Phản ánh số tiền khách hàng trả trước hoặc
số đã thu lớn hơn số phải thu.

3- Phương
pháp hạch toán kế toán một số hoạt động
kinh tế chủ yếu

3.1 – Doanh thu dịch vụ đã cung ứng, sản phẩm & hàng hóa, mẫu sản phẩm xuất bán được xác lập là đã bán nhưng chưa thu được tiền .
a ) Đối với mẫu sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng người dùng chịu thuế GTGT, thuế TTĐB, thuế xuất khẩu, thuế bảo vệ thiên nhiên và môi trường và những loại thuế gián thu khác kế toán phản ánh lệch giá bán hàng, phân phối dịch vụ theo giá bán chưa có thuế, những khoản thuế này phải được tách riêng theo từng loại ngay khi ghi nhận lệch giá, ghi :
Nợ TK 131 – Phải thu người mua ( tổng giá giao dịch thanh toán )
Có TK 531 – Doanh thu hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ ( giá cả chưa có thuế )
Có TK 333 – Các khoản phải nộp nhà nước .
– Khi thu được tiền, ghi :
Nợ những TK 111, 112
Có TK 131 – Phải thu người mua .
b ) Trường hợp không tách ngay được những khoản thuế phải nộp kế toán ghi nhận lệch giá gồm có cả thuế gián thu phải nộp. Định kỳ, kế toán xác lập nghĩa vụ và trách nhiệm thuế phải nộp và ghi giảm lệch giá, ghi :
Nợ TK 531 – Doanh thu hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ
Có TK 333 – Các khoản phải nộp nhà nước .
3.2 – Kế toán hàng bán bị người mua trả lại, ghi :
Nợ TK 531 – Doanh thu hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ
Nợ TK 333 – Các khoản phải nộp nhà nước ( số thuế gián thu của hàng bán bị trả lại )
Có TK 131 – Phải thu người mua .
3.3 – Kế toán giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại cho người mua
a ) Trường hợp số tiền chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán đã ghi ngay trên hóa đơn bán hàng, kế toán phản ánh lệch giá theo giá đã trừ chiết khấu, giảm giá ( ghi nhận theo lệch giá thuần ) và không phản ánh riêng số chiết khấu, giảm giá .
b ) Trường hợp số tiền chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán chưa ghi ngay trên hóa đơn bán hàng do người mua chưa đủ điều kiện kèm theo để được hưởng hoặc chưa xác lập được số phải chiết khấu, giảm giá thì kế toán phản ánh lệch giá theo giá chưa trừ chiết khấu, giảm giá. Sau thời gian ghi nhận lệch giá nếu người mua đủ điều kiện kèm theo được hưởng chiết khấu, giảm giá thì kế toán phải ghi nhận riêng khoản chiết khấu, giảm giá để định kỳ kiểm soát và điều chỉnh giảm lệch giá, ghi :
Nợ TK 531 – Doanh thu hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ
Nợ TK 333 – Các khoản phải nộp nhà nước ( số thuế gián thu của hàng giảm giá, chiết khấu thương mại )
Có TK 131 – Phải thu người mua ( tổng số tiền được giảm, được chiết khấu ) .
c ) Số chiết khấu thanh toán giao dịch cho người mua do người mua thanh toán giao dịch tiền mua hàng trước thời hạn lao lý được trừ vào khoản nợ phải thu của người mua, ghi :
Nợ TK 615 – giá thành tài chính
Có TK 131 – Phải thu người mua .
3.4 – Khách hàng đặt tiền trước cho những dịch vụ, sản phẩm & hàng hóa ; bệnh nhân đặt tiền trước khi sử dụng những dịch vụ khám, chữa bệnh tại bệnh viện, …, ghi :
Nợ những TK 111, 112
Có TK 131 – Phải thu người mua .
– Khi dịch vụ triển khai xong thanh toán giao dịch lại tiền cho người mua, cho bệnh nhân :
+ Trường hợp số phải thu nhỏ hơn số đã đặt tiền trước, phản ánh số tiền phải trả lại cho người mua, ghi :
Nợ TK 131 – Phải thu người mua
Có những TK 111, 112 ( phần trả lại người mua )
Có TK 531 – Doanh thu hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ ( phần lệch giá của đơn vị chức năng ) .
+ Trường hợp số phải thu lớn hơn số đã đặt tiền trước, phản ánh số tiền phải thu thêm của người mua, ghi :
Nợ những TK 111, 112
Có TK 531 – Doanh thu hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ .
3.5 – Khi nhận được tiền do người mua trả những khoản nợ phải thu, ghi :
Nợ những TK 111, 112, …
Có TK 131 – Phải thu người mua .
3.6 – Cuối kỳ kế toán năm hoặc khi thanh lý hợp đồng, sau khi xác nhận nợ, thực thi lập chứng từ bù trừ giữa nợ phải thu với nợ phải trả của cùng một đối tượng người tiêu dùng, ghi :
Nợ TK 331 – Phải trả cho người bán
Có TK 131 – Phải thu người mua .
3.7 – Trường hợp khoản nợ phải thu của người mua không đòi được, phải giải quyết và xử lý xóa khỏi nếu được tính vào ngân sách quản trị của hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ trong kỳ, ghi :
Nợ TK 642 – Ngân sách chi tiêu quản trị của hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ
Có TK 131 – Phải thu người mua .

TÀI
KHOẢN 133

THUẾ
GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐƯỢC KHẤU
TRỪ

1- Nguyên tắc kế
toán

1.1 – Tài khoản này dùng để phản ánh số thuế GTGT nguồn vào được khấu trừ, đã khấu trừ và còn được khấu trừ của đơn vị chức năng .
1.2 – Kế toán phải hạch toán riêng thuế GTGT nguồn vào được khấu trừ và thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ. Trường hợp không hề hạch toán riêng được thì số thuế GTGT nguồn vào được hạch toán vào Tài khoản 133. Cuối kỳ, kế toán phải xác lập số thuế GTGT được khấu trừ và không được khấu trừ theo pháp luật của pháp lý về thuế GTGT .
1.3 – Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ được tính vào giá trị gia tài được mua, giá vốn của hàng bán ra hoặc chi phí sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ tùy theo từng trường hợp đơn cử .
1.4 – Việc xác lập số thuế GTGT nguồn vào được khấu trừ, kê khai, quyết toán, nộp thuế phải tuân thủ theo đúng pháp luật của pháp lý về thuế GTGT .

2- Kết cấu
và nội dung phản ánh của Tài khoản 133- Thuế GTGT
được khấu trừ

Bên Nợ:

Số thuế GTGT nguồn vào được khấu trừ ( kể cả số thuế GTGT nguồn vào trường hợp chưa tách riêng được ) .

Bên Có:

– Số thuế GTGT nguồn vào đã khấu trừ ;
– Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ ;
– Thuế GTGT nguồn vào của sản phẩm & hàng hóa mua vào nhưng đã trả lại, được giảm giá ;
– Số thuế GTGT nguồn vào đã được hoàn trả .

Số dư bên
Nợ: Số thuế GTGT đầu vào còn được
khấu trừ, số thuế GTGT đầu vào được
hoàn lại nhưng NSNN chưa hoàn trả.

Tài
khoản 133- Thuế
GTGT được khấu
trừ, có 2 tài khoản cấp 2:

– Tài khoản
1331- Thuế GTGT được khấu trừ của hàng
hóa, dịch vụ: Phản ánh thuế
GTGT đầu vào được khấu trừ của vật
tư, hàng hóa, dịch vụ mua ngoài dùng vào sản xuất,
kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng
chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ
thuế.

– Tài khoản
1332- Thuế GTGT được khấu trừ của tài sản
cố định:
Phản ánh thuế GTGT đầu vào của quá trình đầu
tư, mua sắm tài sản cố định dùng vào hoạt
động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ
thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính
theo phương pháp khấu trừ thuế.

3- Phương
pháp hạch toán kế toán một số hoạt động
kinh tế chủ yếu

3.1 – Hạch toán thuế GTGT nguồn vào được khấu trừ của đơn vị chức năng có hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ, của đơn vị chức năng triển khai những dự án Bất Động Sản viện trợ không hoàn trả được NSNN hoàn trả thuế GTGT. Căn cứ vào Hóa đơn GTGT mua nguyên vật liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ, sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ và gia tài cố định và thắt chặt, phản ánh thuế GTGT nguồn vào được khấu trừ, ghi :
Nợ những TK 152, 153, 154, 156, 211, 612 … ( giá mua chưa có thuế )
Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ ( số thuế GTGT nguồn vào được khấu trừ )
Có những TK 111, 112, 331, … ( tổng giá giao dịch thanh toán ) .
3.2 – Khi nhập khẩu vật tư, sản phẩm & hàng hóa, TSCĐ dùng vào hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ nếu được khấu trừ thuế GTGT hàng nhập khẩu, ghi :
Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 333 – Các khoản phải nộp Nhà nước ( 33312 ) .
3.3 – Khi mua vật tư, sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ dùng ngay cho hoạt động giải trí góp vốn đầu tư XDCB và hoạt động giải trí dự án Bất Động Sản ( thuộc những dự án Bất Động Sản viện trợ không hoàn trả được hoàn thuế GTGT ) hoặc để dùng cho hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ nếu được khấu trừ thuế, kế toán phản ánh giá trị vật tư, sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ theo giá chưa có thuế GTGT, ghi :
Nợ những TK 154, 241, 612 ( giao dịch thanh toán trực tiếp )
Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ ( nếu có )
Có TK 331 – Phải trả cho người bán ( tổng giá thanh toán giao dịch ) .
3.4 – Trường hợp hàng mua vào và đã trả lại bên bán hoặc hàng đã mua được giảm giá do kém phẩm chất, nếu được khấu trừ thuế, địa thế căn cứ vào chứng từ xuất hàng trả lại cho bên bán và những chứng từ tương quan, kế toán phản ánh giá trị hàng mua vào và đã trả lại người bán hoặc hàng đã mua được giảm giá, thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ, ghi :
Nợ những TK 111, 112, 331 ( tổng giá giao dịch thanh toán )
Có TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ ( số thuế GTGT nguồn vào của hàng mua trả lại hoặc được giảm giá ) ( nếu có )
Có những TK 152, 153, 156 …
3.5 – Cuối kỳ kế toán, kết chuyển số thuế GTGT nguồn vào được khấu trừ với số thuế GTGT đầu ra phải nộp, ghi :
Nợ TK 333 – Các khoản phải nộp Nhà nước ( 3331 )
Có TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ .
Nếu số thuế GTGT nguồn vào được khấu trừ lớn hơn số thuế GTGT đầu ra phải nộp thì đơn vị chức năng thực thi theo lao lý của pháp lý thuế .
3.6 – Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ tính vào chi hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ ; chi từ nguồn viện trợ, vay nợ quốc tế ( nếu có ), ghi :
Nợ những TK 154, 612
Có TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ .
3.7 – Khi nhận được tiền hoàn thuế GTGT của ngân sách ( nếu có ), địa thế căn cứ vào giấy báo Có của Kho bạc, ghi :
Nợ TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc
Có TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ .

TÀI
KHOẢN 136

PHẢI
THU NỘI BỘ

1- Nguyên tắc kế
toán

1.1 – Tài khoản này dùng để phản ánh những khoản nợ phải thu và tình hình giao dịch thanh toán những khoản nợ phải thu của đơn vị chức năng với đơn vị chức năng cấp dưới về những khoản thu hộ, chi hộ hoặc những khoản phải nộp cấp trên hoặc phải cấp cho cấp dưới .
1.2 – Tài khoản này phải được hạch toán chi tiết cụ thể cho từng đơn vị chức năng có quan hệ phải thu, trong đó phải theo dõi chi tiết cụ thể từng khoản phải thu, đã thu, còn phải thu .
1.3 – Nội dung những khoản phải thu nội bộ phản ánh vào Tài khoản 136 gồm có :

– Ở
đơn vị cấp trên:

+ Các khoản cấp dưới phải nộp lên cấp trên theo lao lý ;
+ Các khoản nhờ cấp dưới thu hộ ;
+ Các khoản đã chi, đã trả hộ cấp dưới ;
+ Các khoản phải thu nội bộ vãng lai khác .

– Ở
đơn vị cấp dưới:

+ Các khoản nhờ cấp trên hoặc đơn vị chức năng nội bộ khác thu hộ ;
+ Các khoản đã chi, đã trả hộ đơn vị chức năng cấp trên và đơn vị chức năng nội bộ khác ;
+ Các khoản cấp trên phải cấp cho cấp dưới ;
+ Các khoản phải thu nội bộ vãng lai khác .
1.4 – Các đơn vị chức năng cấp dưới trong quan hệ giao dịch thanh toán nội bộ là những đơn vị chức năng hạch toán nhờ vào và chỉ lập báo cáo giải trình tài chính gửi cho cơ quan cấp trên để tổng hợp ( hợp nhất ) số liệu ( không phải gửi cho những cơ quan bên ngoài ) .
1.5 – Cuối kỳ kế toán, phải kiểm tra, so sánh và xác nhận số phát sinh, số dư Tài khoản 136 ” Phải thu nội bộ “, Tài khoản 336 ” Phải trả nội bộ ” với những đơn vị chức năng cấp dưới có quan hệ theo từng nội dung thanh toán giao dịch. Tiến hành thanh toán giao dịch bù trừ theo từng khoản của từng đơn vị chức năng cấp dưới có quan hệ, đồng thời hạch toán bù trừ trên 2 Tài khoản 136 “ Phải thu nội bộ ” và Tài khoản 336 ” Phải trả nội bộ ” ( theo cụ thể theo từng đối tượng người tiêu dùng ). Khi so sánh, nếu có chênh lệch, phải tìm nguyên do và kiểm soát và điều chỉnh kịp thời .

2- Kết cấu
và nội dung phản ánh của tài khoản 136- Phải thu
nội bộ

Bên Nợ:

– Phải thu những khoản đã chi, trả hộ cho những đơn vị chức năng nội bộ ;
– Số phải thu của đơn vị chức năng cấp trên ;
– Số phải thu của đơn vị chức năng cấp dưới ;
– Các khoản phải thu nội bộ khác .

Bên Có:

– Số đã thu hộ cho cấp dưới hoặc thu hộ cho đơn vị chức năng cấp trên ;
– Nhận tiền của những đơn vị chức năng nội bộ trả về những khoản đã chi hộ ;
– Bù trừ phải thu với phải trả trong nội bộ của cùng một đối tượng người dùng .

Số dư bên
Nợ: Số nợ còn phải thu ở các
đơn vị nội bộ.

3- Phương
pháp hạch toán kế toán một số hoạt động
kinh tế chủ yếu

3.1 – Phản ánh số tiền đơn vị chức năng đã chi, trả hộ những đơn vị chức năng nội bộ, ghi :
Nợ TK 136 – Phải thu nội bộ
Có những TK 111, 112 .
3.2 – Khi có Quyết định hình thành quỹ do đơn vị chức năng nội bộ phải nộp, đơn vị chức năng có quỹ ghi :
Nợ TK 136 – Phải thu nội bộ
Có TK 431 – Các quỹ .
– Khi thu được bằng tiền, ghi :
Nợ TK 111, 112
Có TK 136 – Phải thu nội bộ .
3.3 – Khi thu được những khoản đã chi hộ, ghi :
Nợ những TK 111, 112, 152, 153
Có TK 136 – Phải thu nội bộ .
3.4 – Bù trừ những khoản phải thu nội bộ với những khoản phải trả nội bộ của cùng đối tượng người tiêu dùng, ghi :
Nợ TK 336 – Phải trả nội bộ
Có TK 136 – Phải thu nội bộ .

TÀI
KHOẢN 137

TẠM
CHI

1- Nguyên tắc kế
toán

1.1 – Tài khoản này dùng để phản ánh những khoản tạm chi bổ trợ thu nhập, trường hợp đơn vị chức năng sự nghiệp không có tồn quỹ bổ trợ thu nhập chi từ dự trù ứng trước cho năm sau, những khoản tạm chi khác và việc thanh toán giao dịch những khoản tạm chi đó .
1.2 – Chỉ hạch toán vào Tài khoản 137 “ Tạm chi ” những khoản chi dự trù ứng trước, tạm chi bổ trợ thu nhập cho người lao động trong đơn vị chức năng ( nếu chính sách tài chính được cho phép ) và những khoản tạm chi khác chưa đủ điều kiện kèm theo chi .
1.3 – Cuối kỳ, khi đơn vị chức năng xác lập được thặng dư ( thâm hụt ) của những hoạt động giải trí và triển khai trích lập những quỹ theo pháp luật của quy định tài chính, đơn vị chức năng phải kết chuyển số đã tạm chi bổ trợ thu nhập cho người lao động trong kỳ sang TK 4313 “ Quỹ bổ trợ thu nhập ” ( so với đơn vị chức năng sự nghiệp ) hoặc TK 421 “ Thặng dư ( thâm hụt ) lũy kế ” ( so với cơ quan hành chính ) địa thế căn cứ quyết định hành động của Thủ trưởng đơn vị chức năng theo lao lý .

2- Kết cấu
và nội dung phản ánh của Tài khoản 137- Tạm chi

Bên Nợ:

– Tạm chi bổ trợ thu nhập cho những cán bộ, công chức, viên chức và người lao động trong đơn vị chức năng phát sinh trong kỳ và những khoản tạm chi khác ;
– Số tạm chi từ dự trù ứng trước ;
– Các khoản tạm chi khác phát sinh trong kỳ .

Bên Có:

– Cuối kỳ, khi xác lập được Quỹ bổ trợ thu nhập, kết chuyển số đã tạm chi bổ trợ thu nhập cho những cán bộ, công chức, viên chức và người lao động theo quyết định hành động chi Quỹ của đơn vị chức năng sang Tài khoản 4313 “ Quỹ bổ trợ thu nhập ” ;
– Khi đơn vị chức năng được giao dự trù chính thức kết chuyển số đã chi sang những thông tin tài khoản chi có tương quan ;
– Các khoản tạm chi khác khi đủ điều kiện kèm theo để kết chuyển sang những TK chi tương ứng .

Số dư Bên
Nợ:

Số đã tạm chi nhưng chưa được giao dự trù chính thức, chưa đủ điều kiện kèm theo chuyển sang chi chính thức hoặc chưa xác lập hiệu quả hoạt động giải trí cuối năm .

Tài
khoản 137- Tạm chỉ, có 3 tài khoản cấp 2:

– Tài khoản
1371- Tạm chi bổ sung thu nhập:
Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản tạm
chi bổ sung thu nhập phát sinh trong kỳ và việc thanh
toán các khoản tạm chi này.

– Tài khoản
1374- Tạm chi từ dự toán ứng
trước: Tài khoản này dùng để
phản ánh các khoản chi từ dự toán ứng trước
cho năm sau và việc thanh toán các khoản chi đó.

– Tài khoản
1378- Tạm chi khác: Tài khoản này dùng
để phản ánh các khoản tạm chi khác (như
cơ quan nhà nước tạm chi từ kinh phí tiết kiệm
xác định trong năm; các đơn vị sự nghiệp
chi thực hiện nhiệm vụ đặt hàng của
nhà nước nhưng vượt quá số dự toán
được giao trong năm…) và việc thanh toán các khoản
tạm chi này.

3- Phương
pháp hạch toán kế toán một số hoạt động
kinh tế chủ yếu

3.1 – Kế toán tạm chi bổ trợ thu nhập tại đơn vị chức năng sự nghiệp
a ) Trong kỳ, nếu được phép tạm chi bổ trợ thu nhập cho người lao động trong đơn vị chức năng, phản ánh số phải trả người lao động, ghi :
Nợ TK 137 – Tạm chi ( 1371 )
Có TK 334 – Phải trả người lao động .
– Khi chi bổ trợ thu nhập cho người lao động, ghi :
Nợ TK 334 – Phải trả người lao động
Có những TK 111, 112 .
b ) Cuối kỳ, khi xác lập tác dụng những hoạt động giải trí, so với những đơn vị chức năng sự nghiệp được trích lập quỹ bổ trợ thu nhập, kết chuyển thặng dư ( thâm hụt ) sang quỹ bổ trợ thu nhập theo lao lý của chính sách quản lý tài chính, ghi :
Nợ TK 421 – Thặng dư ( thâm hụt ) lũy kế
Có TK 431 – Các quỹ ( 4313 ) .
Đồng thời, kết chuyển số đã tạm chi bổ trợ thu nhập trong kỳ theo số đã được duyệt, ghi :
Nợ TK 431 – Các quỹ ( 4313 )
Có TK 137 – Tạm chi ( 1371 ) .
3.2 – Kế toán tạm chi dự trù ứng trước
a ) Khi phát sinh những khoản chi từ dự trù ứng trước bằng tiền, ghi :
Nợ TK 137 – Tạm chi ( 1374 )
Có những TK 111, 112 .
b ) Khi phát sinh những khoản chi trực tiếp từ dự trù ứng trước, ghi :
Nợ TK 137 – Tạm chi ( 1374 )
Có TK 337 – Tạm thu ( 3374 ) .
Đồng thời, ghi :
Có TK 009 – Dự toán góp vốn đầu tư XDCB ( 0093 ) .
c ) Khi được giao dự trù chính thức, ghi :
Nợ TK 241 – XDCB dở dang
Có TK 137 – Tạm chi ( 1374 ) .
Đồng thời, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3374 )
Có TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 3664 ) .
3.3 – Kế toán những khoản tạm chi khác
a ) Trường hợp, những cơ quan nhà nước được tạm chi từ số kinh phí đầu tư xác lập là tiết kiệm ngân sách và chi phí trong năm :
– Trong kỳ, nếu được phép tạm chi ( như chi bổ trợ thu nhập ; chi khen thưởng ; chi phúc lợi ) từ số kinh phí đầu tư xác lập là tiết kiệm ngân sách và chi phí trong năm, ghi :
Nợ TK 137 – Tạm chi ( 1371 ( nếu chi bổ trợ thu nhập ) ; 1378 ( nếu chi khen thưởng, phúc lợi ) )
Có những TK 111, 112 .
– Kết thúc năm, sau khi triển khai xong những trách nhiệm được giao, cơ quan xác lập số kinh phí đầu tư quản trị hành chính tiết kiệm chi phí được, kết chuyển số đã tạm chi trong năm, ghi :
Nợ TK 421 – Thặng dư ( thâm hụt ) lũy kế
Có TK 137 – Tạm chi ( 1371, 1378 ) .
– Trường hợp, số kinh phí đầu tư tiết kiệm chi phí chi vẫn chưa sử dụng hết đơn vị chức năng trích lập quỹ dự trữ không thay đổi thu nhập theo chính sách tài chính, ghi :
Nợ TK 421 – Thặng dư ( thâm hụt ) lũy kế
Có TK 431 – Các quỹ ( 4315 ) .
b ) Trường hợp, những đơn vị chức năng sự nghiệp chi thực thi trách nhiệm đặt hàng của nhà nước nhưng dự trù năm nay chưa được giao ( trong thực tiễn đã chi vượt dự trù giao trong năm, vượt khối lượng nhà nước đặt hàng trong năm … ) :
– Trong năm đơn vị chức năng tạm lấy từ nguồn khác để chi triển khai trách nhiệm đặt hàng của nhà nước, ghi :
Nợ TK 137 – Tạm chi ( 1378 )
Có những TK 111, 112 .
– Khi được giao dự trù chính thức, ghi :
Nợ TK 008 – Dự toán chi hoạt động giải trí .
– Khi làm thủ tục rút dự trù để chuyển trả ( bù đắp lại ) số đã tạm chi trong năm, ghi :
Nợ TK 611 – Chi hoạt động giải trí
Có TK 137 – Tạm chi ( 1378 ) .
Đồng thời, ghi :
Nợ những TK 111, 112 .
Có TK 511 – Thu hoạt động giải trí do NSNN cấp .
Đồng thời, ghi :
Có TK 008 – Dự toán chi hoạt động giải trí .

TÀI
KHOẢN 138

PHẢI
THU KHÁC

1- Nguyên tắc kế
toán

1.1 – Tài khoản này dùng để phản ánh những khoản phải thu khác và tình hình giao dịch thanh toán những khoản phải thu đó .
1.2 – Các khoản phải thu phản ánh vào thông tin tài khoản này gồm :
– Phải thu tiền lãi, cổ tức, doanh thu được chia ;
– Phải thu về phí, lệ phí ;
– Phải thu về bồi thường vật chất do cá thể, tập thể ( bên trong và bên ngoài đơn vị chức năng gây ra ) ;
– Giá trị những khoản cho mượn vật tư, tiền vốn có đặc thù trong thời điểm tạm thời ;
– Giá trị gia tài phát hiện thiếu chưa xác lập được nguyên do, chờ giải quyết và xử lý ;
– Các khoản phải thu khác .
1.3 – Không hạch toán vào Tài khoản 138 những khoản lãi, cổ tức, doanh thu, những khoản phí, lệ phí thu tiền ngay ( tiền mặt, séc, thu qua Ngân hàng, Kho bạc ) .
1.4 – Các khoản phải thu được hạch toán chi tiết cụ thể theo từng đối tượng người dùng phải thu, từng khoản phải thu và từng lần thanh toán giao dịch. Hạch toán cụ thể những khoản phải thu thực thi trên mẫu sổ chi tiết cụ thể những thông tin tài khoản .

2- Kết cấu
và nội dung phản ánh của Tài khoản 138- Phải thu
khác

Bên Nợ:

– Số tiền lãi đã phát sinh nhưng đơn vị chức năng chưa thu được tiền ;
– Số tiền cổ tức / doanh thu đã phát sinh mà đơn vị chức năng được hưởng nhưng chưa thu được tiền ;
– Các khoản phí và lệ phí đã phát sinh và đơn vị chức năng có quyền thu nhưng chưa thu được tiền ;
– Số tiền phải thu về bồi thường vật chất do cá thể, tập thể ( bên trong và bên ngoài đơn vị chức năng gây ra ) ;
– Giá trị những khoản cho mượn vật tư, tiền vốn có đặc thù trong thời điểm tạm thời ;
– Giá trị gia tài phát hiện thiếu chưa xác lập được nguyên do, chờ giải quyết và xử lý ;
– Các khoản phải thu khác ( như những khoản đã chi không được duyệt phải tịch thu ) .

Bên Có:

– Số tiền lãi phải thu đã thu được ;
– Số cổ tức / doanh thu phải thu đã thu được ;
– Các khoản phí và lệ phí phải thu đã thu được ;
– Xóa nợ phải thu khó đòi theo pháp luật của chính sách tài chính hoặc quyết định hành động của cấp có thẩm quyền ;
– Kết chuyển giá trị gia tài thiếu vào những thông tin tài khoản tương quan theo quyết định hành động giải quyết và xử lý ;
– Đã thu những khoản cho mượn vật tư, tiền vốn có đặc thù trong thời điểm tạm thời ;
– Bù trừ giữa nợ phải thu với nợ phải trả của cùng một đối tượng người tiêu dùng ;
– Số tiền đã thu về bồi thường vật chất và những khoản nợ phải thu khác .

Số dư Bên
Nợ: Các khoản phải thu khác nhưng chưa thu
được.

Tài khoản này
có thể có số dư bên
Có: Phản ánh số đã thu lớn hơn
số phải thu.

Tài
khoản 138 – Phải thu khác, có
4 tài khoản cấp 2:

– Tài khoản
1381- Phải thu tiền lãi: Phản ánh số
tiền lãi đã phát sinh nhưng đơn vị chưa
thu được tiền.

– Tài khoản
1382- Phải thu cổ tức/lợi
nhuận: Phản ánh số tiền cổ tức/lợi
nhuận đã phát sinh mà đơn vị được
hưởng nhưng chưa thu được tiền.

– Tài khoản
1383- Phải thu các khoản phí và lệ phí:
Phản ánh các khoản phí và lệ phí đã phát sinh, và
đơn vị có quyền thu nhưng chưa thu được
tiền.

– Tài khoản
1388- Phải thu khác: Phản ánh các khoản
phải thu khác ngoài các khoản phải thu đã phản ánh
ở các tài khoản 1381, 1382,
1383 trên.

3- Phương
pháp hạch toán kế toán một số hoạt động
kinh tế chủ yếu

3.1 – Phải thu về tiền lãi góp vốn đầu tư tài chính :
a ) Trường hợp nhận lãi định kỳ
– Định kỳ, phản ánh số lãi từng kỳ, ghi :
Nợ những TK 111, 112, … ( nếu nhận được bằng tiền ), hoặc
Nợ TK 138 – Phải thu khác ( 1381 ) ( nếu chưa thu )
Có TK 515 – Doanh thu tài chính .
– Khi thu được tiền lãi :
Nợ những TK 111, 112, …
Có TK 138 – Phải thu khác ( 1381 ) .
b ) Trường hợp nhận lãi 1 lần vào ngày đáo hạn :
– Định kỳ, tính số lãi phải thu từng kỳ, ghi :
Nợ TK 138 – Phải thu khác ( 1381 )
Có TK 515 – Doanh thu tài chính .
Khi thu được tiền lãi :
Nợ những TK 111, 112, …
Có TK 138 – Phải thu khác ( 1381 ) .
– Khi thanh toán giao dịch những khoản góp vốn đầu tư đến kỳ đáo hạn, ghi :
Nợ những TK 111, 112, …
Có TK 121 – Đầu tư tài chính ( số tiền gốc )
Có TK 515 – Doanh thu tài chính ( số tiền lãi của kỳ đáo hạn )
Có TK 138 – Phải thu khác ( 1381 ) ( tiền lãi đã ghi vào thu nhập của những kỳ trước nhận tiền vào kỳ này ) .
3.2 – Phải thu về cổ tức, doanh thu được chia
a ) Khi đơn vị chức năng nhận được thông tin chia cổ tức, doanh thu từ những hoạt động giải trí góp vốn đầu tư vào đơn vị chức năng khác, ghi :
Nợ TK 138 – Phải thu khác ( 1382 )
Có TK 515 – Doanh thu tài chính .
b ) Khi thu được cổ tức / doanh thu bằng tiền :
Nợ những TK 111, 112
Có TK 138 – Phải thu khác ( 1382 ) .
c ) Nếu thu nhập từ cổ tức / doanh thu được giữ lại để bổ trợ vào những khoản góp vốn đầu tư tài chính, ghi :
Nợ TK 121 – Đầu tư tài chính
Có TK 138 – Phải thu khác ( 1382 ) .
3.3 – Phải thu những khoản phí và lệ phí
a ) Khi xác lập được chắc như đinh những khoản phí và lệ phí phải thu, ghi :
Nợ TK 138 – Phải thu khác ( 1383 )
Có TK 337 – Tạm thu ( 3373 ) .
b ) Khi thu được bằng tiền :
Nợ những TK 111, 112
Có TK 138 – Phải thu khác ( 1383 ) .
3.4 – Các khoản phải thu khác
a ) Trường hợp nguyên vật liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ, loại sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa và tiền mặt tồn quỹ, … phát hiện thiếu khi kiểm kê, chưa xác lập rõ nguyên do, chờ giải quyết và xử lý, ghi :
Nợ TK 138 – Phải thu khác ( 1388 )
Có những TK 111, 112, 152, 153, 155, 156 .
b ) Khi cho mượn tiền, nguyên vật liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ, sản phẩm & hàng hóa có đặc thù trong thời điểm tạm thời, ghi :
Nợ TK 138 – Phải thu khác ( 1388 )
Có những TK 111, 112, 152, 153, 155, 156 .
c ) Trường hợp phát sinh những khoản đã chi hoạt động giải trí năm nay nhưng không được duyệt phải tịch thu, ghi :
Nợ TK 138 – Phải thu khác ( 1388 )
Có TK 611 – giá thành hoạt động giải trí .
– Khi tịch thu, ghi :
Nợ những TK 111, 112
Có TK 138 – Phải thu khác ( 1388 ) .
d ) Trường hợp phát sinh những khoản đã chi hoạt động giải trí những năm trước đã duyệt quyết toán nhưng bị cơ quan thanh tra, truy thuế kiểm toán xuất toán phải nộp trả NSNN, ghi :
Nợ TK 138 – Phải thu khác ( 1388 )
Có TK 333 – Các khoản phải nộp nhà nước ( 3338 ) .
– Khi tịch thu, ghi :
Nợ những TK 111, 112
Có TK 138 – Phải thu khác ( 1388 ) .
– Khi nộp NSNN, ghi :
Nợ TK 333 – Các khoản phải nộp nhà nước ( 3338 )
Có những TK 111, 112 .
đ ) Khi thu những khoản phải thu khác bằng tiền, nguyên vật liệu, vật tư hoặc sản phẩm & hàng hóa, ghi :
Nợ những TK 111, 112, 152, 153, 155, 156
Có TK 138 – Phải thu khác ( 1388 ) .
e ) Tài sản cố định và thắt chặt hình thành bằng nguồn NSNN ; nguồn viện trợ, vay nợ quốc tế ; nguồn phí được khấu trừ, để lại phát hiện thiếu khi kiểm kê chưa xác lập rõ nguyên do, chờ giải quyết và xử lý :
– Trong thời hạn chờ quyết định hành động giải quyết và xử lý, kế toán địa thế căn cứ vào hiệu quả kiểm kê để ghi giảm TSCĐ, ghi :
Nợ TK 138 – Phải thu khác ( giá trị còn lại )
Nợ TK 214 – Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ ( giá trị hao mòn )
Có TK 211 – TSCĐ hữu hình ( nguyên giá ) .
– Khi có quyết định hành động giải quyết và xử lý, địa thế căn cứ từng trường hợp đơn cử, ghi :
Nợ những TK 111, 112, 334, 611, 612, 614 ….
Có TK 138 – Phải thu khác ( 1388 ) .
Đồng thời, ghi :
Nợ TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 36611, 36621, 36631 ) ( giá trị còn lại )
Có những TK 511, 512, 514 ( giá trị còn lại ) ,
g ) TSCĐ hữu hình hình thành từ những quỹ phát hiện thiếu khi kiểm kê :
– Trong thời hạn chờ quyết định hành động giải quyết và xử lý, kế toán địa thế căn cứ vào hiệu quả kiểm kê để ghi giảm TSCĐ, ghi :
Nợ TK 138 – Phải thu khác ( 1388 ) ( giá trị còn lại )
Nợ TK 214 – Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ ( giá trị hao mòn )
Có TK 211 – TSCĐ hữu hình ( nguyên giá ) .
– Khi có quyết định hành động giải quyết và xử lý, địa thế căn cứ từng trường hợp đơn cử :
Nợ những TK 111, 112, 334 …
Có TK 138 – Phải thu khác ( 1388 )
Đồng thời, ghi :
Nợ TK 431 – Các quỹ ( 43122,43142 ) ( số đã tịch thu được )
Có TK 431 – Các quỹ ( 43121, 43141 ) ( số đã tịch thu được ) .
– Trường hợp không tịch thu được, nếu được phép giảm quỹ, địa thế căn cứ quyết định hành động giải quyết và xử lý, ghi :
Nợ TK 431 – Các quỹ ( 43122, 43142 )
Có TK 138 – Phải thu khác ( 1388 ) .
h ) TSCĐ hữu hình thuộc nguồn vốn kinh doanh thương mại hoặc nguồn vốn vay phát hiện thiếu khi kiểm kê chưa rõ nguyên do :
– Căn cứ vào hiệu quả kiểm kê để ghi giảm TSCĐ :
Nợ TK 138 – Phải thu khác ( 1388 ) ( giá trị còn lại )
Nợ TK 214 – Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ ( giá trị hao mòn )
Có TK 211 – TSCĐ hữu hình ( nguyên giá ) .
– Khi có quyết định hành động giải quyết và xử lý phần giá trị còn lại của TSCĐ thiếu, địa thế căn cứ vào quyết định hành động giải quyết và xử lý để ghi vào những thông tin tài khoản tương quan, ghi :
Nợ những TK 111, 112, 334, …
Có TK 138 – Phải thu khác ( 1388 ) .

TÀI
KHOẢN 141

TẠM
ỨNG

1- Nguyên tắc kế
toán

1.1 – Tài khoản này dùng để phản ánh những khoản tiền, vật tư đơn vị chức năng đã tạm ứng cho cán bộ, viên chức và người lao động trong nội bộ đơn vị chức năng và tình hình thanh toán giao dịch những khoản tiền tạm ứng đó .
1.2 – Tạm ứng là một khoản tiền do Thủ trưởng đơn vị chức năng giao cho người nhận tạm ứng để xử lý việc làm đơn cử nào đó như đi công tác làm việc, đi mua vật tư, chi hành chính, … Người nhận tạm ứng phải là cán bộ, viên chức và người lao động trong đơn vị chức năng. Đối với những cán bộ chuyên trách làm công tác làm việc đáp ứng vật tư, cán bộ hành chính quản trị liên tục nhận tạm ứng phải được Thủ trưởng đơn vị chức năng chỉ định tên đơn cử .
1.3 – Tiền xin tạm ứng cho mục tiêu gì phải sử dụng cho mục tiêu đó, tiền tạm ứng không được chuyển giao cho người khác. Sau khi triển khai xong việc làm, người nhận tạm ứng phải lập bảng giao dịch thanh toán tạm ứng đính kèm những chứng từ gốc để thanh toán giao dịch ngay, số tiền tạm ứng chi không hết phải nộp trả lại quỹ. Trường hợp không giao dịch thanh toán kịp thời, kế toán có quyền trừ vào lương hàng tháng của người nhận tạm ứng .
1.4 – Phải thanh toán giao dịch dứt điểm tạm ứng kỳ trước mới cho tạm ứng kỳ sau .
1.5 – Kế toán phải mở sổ cụ thể thông tin tài khoản theo dõi từng người nhận tạm ứng, theo từng lần tạm ứng và từng lần giao dịch thanh toán .

2- Kết cấu
và nội dung phản ánh của Tài khoản 141- Tạm ứng

Bên Nợ:
Các khoản tiền, vật tư đã tạm ứng.

Bên Có:

– Các khoản tạm ứng đã được giao dịch thanh toán ;
– Số tạm ứng dùng không hết nhập lại quỹ, hoặc trừ vào lương .

Số dư bên
Nợ: Số tiền tạm ứng chưa thanh
toán.

3- Phương
pháp hạch toán kế toán một số hoạt động
kinh tế chủ yếu

3.1 – Xuất quỹ tiền mặt hoặc chuyển khoản qua ngân hàng tạm ứng cho cán bộ, viên chức và người lao động trong đơn vị chức năng, ghi :
Nợ TK 141 – Tạm ứng
Có những TK 111, 112 .
3.2 – Xuất kho nguyên vật liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ tạm ứng, ghi :
Nợ TK 141 – Tạm ứng
Có TK 152 – Nguyên liệu, vật tư
Có TK 153 – Công cụ, dụng cụ .
3.3 – Thanh toán số chi tạm ứng : Căn cứ vào Bảng giao dịch thanh toán tạm ứng ( theo số chi do người nhận tạm ứng lập kèm theo chứng từ kế toán ) được chỉ huy đơn vị chức năng duyệt chi, ghi số chi trong thực tiễn được duyệt, ghi :
Nợ những TK 152, 153, 154, 211, 213, 611, 612, 614, 642
Có TK 141 – Tạm ứng
Có những TK 111, 112 ( xuất quỹ chi thêm số chi quá tạm ứng ) .
3.4 – Các khoản tạm ứng chi không hết, nhập lại quỹ, nhập lại kho hoặc trừ vào lương của người nhận tạm ứng, địa thế căn cứ vào phiếu thu hoặc quan điểm của thủ trưởng đơn vị chức năng quyết định hành động trừ vào lương, ghi :
Nợ những TK 111, 152, 153
Nợ TK 334 – Phải trả người lao động ( trừ vào lương )
Có TK 141 – Tạm ứng .

TÀI
KHOẢN 152

NGUYÊN
LIỆU, VẬT LIỆU

1- Nguyên tắc kế
toán

1.1 – Tài khoản này dùng để phản ánh số hiện có, tình hình dịch chuyển giá trị những loại nguyên vật liệu, vật tư trong kho để sử dụng cho những hoạt động giải trí của đơn vị chức năng hành chính, sự nghiệp, như : Hoạt động hành chính, góp vốn đầu tư XDCB hoặc sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ và những mục tiêu khác. Nguyên liệu, vật tư của những đơn vị chức năng hành chính, sự nghiệp được hạch toán vào Tài khoản 152 – Nguyên liệu, vật tư là những loại nguyên vật liệu, vật tư thực tiễn nhập, xuất kho .
1.2 – Phải chấp hành vừa đủ những pháp luật về quản trị nhập, xuất kho nguyên vật liệu, vật tư. Tất cả những loại nguyên vật liệu, vật tư khi nhập, xuất kho đều phải làm khá đầy đủ thủ tục : Cân, đong, đo, đếm và bắt buộc phải lập Phiếu nhập kho, Phiếu xuất kho. Đối với 1 số ít loại vật tư đặc biệt quan trọng như dược liệu, hóa chất, …. trước khi nhập, xuất phải kiểm nghiệm số lượng, chất lượng .
1.3 – Chỉ hạch toán vào Tài khoản 152 “ Nguyên liệu, vật tư ” giá trị của nguyên vật liệu, vật tư trong thực tiễn nhập, xuất qua kho. Các loại nguyên vật liệu, vật tư mua về đưa vào sử dụng ngay ( không qua kho ) thì không hạch toán vào thông tin tài khoản này. Nguyên liệu, vật tư được mua bằng nguồn nào thì phải phản ánh vào nguồn đó mặc dầu hoàn toàn có thể sử dụng cho những mục tiêu khác nhau ( tính vào những TK ngân sách khác nhau ) .
1.4 – Hạch toán chi tiết cụ thể nguyên vật liệu, vật tư phải thực thi đồng thời ở kho và ở phòng kế toán. Ở kho, thủ kho phải mở sổ hoặc thẻ kho theo dõi số lượng nhập, xuất, tồn dư từng thứ nguyên liệu, vật tư. Ở phòng kế toán phải mở sổ cụ thể nguyên vật liệu, vật tư để ghi chép cả về số lượng, giá trị từng thứ nguyên liệu, vật tư nhập, xuất, tồn dư. Định kỳ kế toán và thủ kho phải so sánh về số lượng nhập, xuất, tồn dư của từng thứ nguyên liệu, vật tư. Trường hợp phát hiện chênh lệch phải xác lập nguyên do và báo ngay cho kế toán trưởng hoặc đảm nhiệm kế toán và Thủ trưởng đơn vị chức năng biết để kịp thời có giải pháp giải quyết và xử lý .
1.5 – Hạch toán nhập, xuất, tồn dư nguyên vật liệu, vật tư phải theo giá thực tiễn. Việc xác định giá trong thực tiễn dùng làm địa thế căn cứ ghi sổ kế toán được lao lý cho từng trường hợp đơn cử sau :
a ) Giá trong thực tiễn nhập kho :
– Giá trong thực tiễn nguyên vật liệu, vật tư mua ngoài nhập kho để sử dụng cho hoạt động giải trí hành chính, sự nghiệp, dự án Bất Động Sản hoặc sử dụng cho hoạt động giải trí góp vốn đầu tư XDCB được tính theo giá mua thực tiễn ghi trên hóa đơn ( gồm có những loại thuế gián thu ) cộng với ( + ) những ngân sách tương quan đến việc mua nguyên vật liệu, vật tư ( ngân sách thu mua, luân chuyển, bốc xếp … ) ;
– Giá thực tiễn nguyên vật liệu, vật tư mua ngoài nhập kho để sử dụng cho sản xuất, kinh doanh thương mại :
+ Trường hợp nguyên vật liệu, vật tư mua về sử dụng cho hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng người tiêu dùng chịu thuế GTGT tính theo giải pháp khấu trừ thì giá trị của nguyên vật liệu, vật tư mua vào được phản ánh theo giá mua chưa có thuế GTGT ( thuế GTGT nguồn vào của nguyên vật liệu, vật tư sẽ được hạch toán vào Tài khoản 133 “ Thuế GTGT được khấu trừ ” ;
+ Trường hợp nguyên vật liệu, vật tư mua về dùng cho hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng người dùng chịu thuế GTGT tính theo chiêu thức trực tiếp hoặc dùng cho hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ không thuộc đối tượng người dùng chịu thuế GTGT thì giá trị nguyên vật liệu, vật tư mua vào được phản ánh theo giá mua gồm có cả thuế GTGT ( tổng giá giao dịch thanh toán ) .
– Giá thực tiễn của nguyên vật liệu, vật tư tự sản xuất nhập kho là hàng loạt ngân sách đơn vị chức năng bỏ ra để chế biến nguyên vật liệu, vật tư đó .
– Giá thực tiễn của nguyên vật liệu, vật tư tịch thu là giá do Hội đồng nhìn nhận gia tài của đơn vị chức năng xác lập ( trên cơ sở nhìn nhận giá trị của vật tư tịch thu ) .
b ) Giá trong thực tiễn nguyên vật liệu, vật tư xuất kho hoàn toàn có thể vận dụng một trong những giải pháp xác lập sau : Giá thực tiễn bình quân gia quyền sau mỗi lần nhập hoặc cuối kỳ ; giá thực tiễn đích danh ( nhập giá nào, xuất giá đó ) ; giá nhập trước, xuất trước .
1.6 – Hạch toán in, phát hành, quản trị, sử dụng ấn chỉ :
– Để phản ánh nhập, xuất kho những loại ấn chỉ, kế toán sử dụng TK 152 “ Nguyên liệu, vật tư ”. TK 152 “ Nguyên liệu, vật tư ” phải theo dõi chi tiết cụ thể 2 loại ấn chỉ cấp và ấn chỉ bán :
+ Ấn chỉ cấp : Là những loại ấn chỉ dùng để cấp Giao hàng cho công tác làm việc quản trị và hoạt động giải trí trình độ nhiệm vụ của đơn vị chức năng .
+ Ấn chỉ bán : Là những loại ấn chỉ mà đơn vị chức năng được phép in, phát hành để bán cho những đối tượng người tiêu dùng theo lao lý .
– Đơn vị phải chấp hành rất đầy đủ những lao lý về quản trị nhập, xuất kho ấn chỉ. Tất cả những loại ấn chỉ cấp và ấn chỉ bán khi nhập, xuất kho đều phải làm không thiếu thủ tục theo pháp luật và bắt buộc phải có phiếu nhập kho, phiếu xuất kho .
– Hạch toán chi tiết cụ thể ấn chỉ những loại để cấp và để bán phải triển khai đồng thời ở kho và phòng kế toán, ở kho, thủ kho phải mở sổ ( hoặc thẻ ) kho theo dõi số lượng nhập, xuất, tồn dư từng thứ, từng loại ấn chỉ cấp và ấn chỉ bán ; ở phòng kế toán phải mở sổ cụ thể ấn chỉ những loại để cấp và để bán để ghi chép cả về số lượng, giá trị từng thứ, từng loại ấn chỉ nhập, xuất, tồn dư. Định kỳ, ( hàng tháng, hàng quý ), kế toán phải triển khai so sánh với thủ kho về số lượng nhập, xuất, tồn dư từng thứ, từng loại ấn chỉ, nếu có chênh lệch phải báo ngay cho kế toán trưởng và thủ trưởng đơn vị chức năng biết để kịp thời xác lập nguyên do và có giải pháp giải quyết và xử lý .
– Hạch toán nhập, xuất, tồn dư ấn chỉ phải theo giá thực tiễn được pháp luật cho từng trường hợp đơn cử. Giá thực tiễn ấn chỉ do đơn vị chức năng được phép in nhập kho được tính theo giá thuê in thực tiễn phải trả ghi trên Hợp đồng thuê in giữa đơn vị chức năng với doanh nghiệp in cộng với ( + ) những ngân sách tương quan ( luân chuyển, bốc dỡ, đóng gói … ). Giá trong thực tiễn ấn chỉ tự in là hàng loạt ngân sách đơn vị chức năng bỏ ra để in, đóng quyển ấn chỉ đó .
– Các khoản thu về bán ấn chỉ, phản ánh vào TK 531 “ Doanh thu hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ ” .

2- Kết cấu
và nội dung phản ánh của Tài khoản 152- Nguyên liệu,
vật liệu

Bên Nợ:

– Giá trị thực tiễn của nguyên vật liệu, vật tư, ấn chỉ nhập kho ( do mua ngoài, cấp trên cấp, tự chế, tự in … ) ;
– Giá trị trong thực tiễn nguyên vật liệu, vật tư thừa phát hiện khi kiểm kê .

Bên Có:

– Giá trị thực tiễn của nguyên vật liệu, vật tư, ấn chỉ xuất kho ;
– Giá trị trong thực tiễn của nguyên vật liệu, vật tư thiếu phát hiện khi kiểm kê .

Số dư bên
Nợ:

Giá trị thực tiễn của nguyên vật liệu, vật tư, ấn chỉ hiện còn trong kho của đơn vị chức năng .

3- Phương
pháp hạch toán kế toán một số hoạt động
kinh tế chủ yếu

3.1 – Mua nguyên vật liệu, vật tư nhập kho bằng nguồn NSNN
a ) Rút dự trù mua nguyên vật liệu, vật tư, ghi :
Nợ TK 152 – Nguyên liệu, vật tư
Có TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 36612 ) .
Đồng thời, ghi :
Có TK 008 – Dự toán chi hoạt động giải trí .
b ) Rút tiền gửi ( kể cả tiền gửi được cấp bằng Lệnh chi tiền thực chi ) mua nguyên vật liệu, vật tư, ghi :
Nợ TK 152 – Nguyên liệu, vật tư
Có TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc .
Đồng thời, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3371 )
Có TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 36612 ) .
Đồng thời, ghi :
Có TK 012 – Lệnh chi tiền thực chi ( nếu mua bằng kinh phí đầu tư từ Lệnh chi tiền thực chi ), hoặc
Có TK 018 – Thu hoạt động giải trí khác được để lại ( nếu mua bằng nguồn thu hoạt động giải trí khác được để lại ) .
c ) Khi xuất nguyên vật liệu, vật tư, ghi :
Nợ TK 611 – Chi tiêu hoạt động giải trí
Có TK 152 – Nguyên liệu, vật tư .
3.2 – Nhập kho nguyên vật liệu, vật tư mua bằng nguồn viện trợ, vay nợ quốc tế :
– Khi chuyển tiền mua nguyên vật liệu, vật tư, ghi :
Nợ TK 152 – Nguyên liệu, vật tư
Có những TK 112, 331, 366 ( 36622 ) …
Đồng thời, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3372 )
Có TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 36622 ) .
– Khi xuất nguyên vật liệu, vật tư ra sử dụng, ghi :
Nợ TK 612 – Chi từ nguồn viện trợ, vay nợ quốc tế
Có TK 152 – Nguyên liệu, vật tư .
3.3 – Nhập kho NL, VL mua bằng nguồn phí được khấu trừ, để lại :
– Khi chuyển tiền mua nguyên vật liệu, vật tư, ghi :
Nợ TK 152 – Nguyên liệu, vật tư
Có những TK 111, 112, 331, ….
Đồng thời, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3373 )
Có TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 36632 ) .
Đồng thời, ghi :
Có TK 014 – Phí được khấu trừ, để lại .
– Khi xuất nguyên vật liệu, vật tư ra sử dụng, ghi :
Nợ TK 614 – giá thành hoạt động giải trí thu phí
Có TK 152 – Nguyên liệu, vật tư .
3.4 – Nhập kho nguyên vật liệu, vật tư do mua chịu dùng cho những hoạt động giải trí hành chính, sự nghiệp, ghi :
Nợ TK 152 – Nguyên liệu, vật tư ( tổng giá giao dịch thanh toán )
Có TK 331 – Phải trả cho người bán .
– Khi giao dịch thanh toán những khoản mua chịu, ghi :
Nợ TK 331 – Phải trả cho người bán
Có những TK 111, 112 .
Đồng thời nếu mua từ nguồn NSNN ; nguồn viện trợ, vay nợ quốc tế ; nguồn phí được khấu trừ, để lại, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3371, 3372, 3373 )
Có TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 36612, 36622, 36632 ). Đồng thời, ghi :
Có TK 012 – Lệnh chi tiền thực chi ( nếu được cấp bằng Lệnh chi tiền thực chi )
Có TK 014 – Phí được khấu trừ, để lại ( nếu được cấp bằng nguồn phí được khấu trừ, để lại ) .
3.5 – Nhập kho nguyên vật liệu, vật tư mua ngoài bằng tiền tạm ứng, ghi :
Nợ TK 152 – Nguyên liệu, vật tư ( tổng giá thanh toán giao dịch )
Có TK 141 – Tạm ứng .
Đồng thời nếu mua từ nguồn NSNN ; nguồn viện trợ, vay nợ quốc tế ; nguồn phí được khấu trừ, để lại, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3371, 3372, 3373 )
Có TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 36612, 36622, 36632 ) .
Đồng thời, ghi :
Có TK 012 – Lệnh chi tiền thực chi ( nếu được cấp bằng Lệnh chi tiền thực chi )
Có TK 014 – Phí được khấu trừ, để lại ( nếu được cấp bằng nguồn phí được khấu trừ, để lại ) .
3.6 – Các loại nguyên vật liệu, vật tư đã xuất dùng nhưng sử dụng không hết nhập lại kho, ghi :
Nợ TK 152 – Nguyên liệu, vật tư ( theo giá xuất kho )
Có những TK 154, 241, 611, 612, 614 .
3.7 – Nhập kho nguyên vật liệu, vật tư vay mượn của những đơn vị chức năng khác, ghi :
Nợ TK 152 – Nguyên liệu, vật tư
Có TK 338 – Phải trả khác ( 3388 ) .
3.8 – Nhập kho nguyên vật liệu, vật tư do được viện trợ không hoàn trả hoặc do được hỗ trợ vốn, biếu, khuyến mãi ngay nhỏ lẻ, ghi :
Nợ TK 152 – Nguyên liệu, vật tư
Có TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 36621, 36622 ) .
3.9 – Nguyên liệu, vật tư mua ngoài nhập kho để sử dụng cho hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ
– Nguyên liệu, vật tư nhập kho sử dụng cho hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ nếu được khấu trừ thuế GTGT, ghi :
Nợ TK 152 – Nguyên liệu, vật tư ( giá chưa có thuế GTGT )
Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ
Có những TK 111, 112, 331, … ( tổng giá giao dịch thanh toán ) .
– Nguyên liệu, vật tư nhập kho sử dụng cho hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ không thuộc đối tượng người dùng chịu thuế GTGT hoặc không được khấu trừ thuế GTGT, ghi :
Nợ TK 152 – Nguyên liệu, vật tư ( tổng giá thanh toán giao dịch )
Có những TK 111, 112, 331, … ( tổng giá thanh toán giao dịch ) .
3.10 – Khi nhập khẩu nguyên vật liệu, vật tư để dùng cho hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ được khấu trừ thuế GTGT, ghi :
Nợ TK 152 – Nguyên liệu, vật tư
Có TK 333 – Các khoản phải nộp Nhà nước ( 3337 ) ( nếu có )
Có những TK 111, 112, 331, … ( tổng giá giao dịch thanh toán ) .
– Số thuế GTGT nguồn vào của hàng nhập khẩu được khấu trừ với số thuế GTGT phải nộp, ghi :
Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 333 – Thuế GTGT phải nộp ( 33312 ) .
3.11 – Khi nhập khẩu nguyên vật liệu, vật tư để dùng cho hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ không thuộc đối tượng người dùng chịu thuế GTGT hoặc không được khấu trừ thuế GTGT, ghi :
Nợ TK 152 – Nguyên liệu, vật tư ( tổng giá thanh toán giao dịch )
Có TK 333 – Các khoản phải nộp nhà nước ( 33312 )
Có TK 333 – Các khoản phải nộp Nhà nước ( 3337 ) ( cụ thể thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt quan trọng ) ( nếu có )
Có những TK 111, 112, 331, … ( số tiền phải trả người bán ) .
3.12 – Xuất kho nguyên vật liệu, vật tư sử dụng cho hoạt động giải trí sản xuất kinh doanh thương mại dịch vụ và góp vốn đầu tư thiết kế xây dựng cơ bản của đơn vị chức năng, địa thế căn cứ vào mục tiêu sử dụng, ghi :
Nợ những TK 154, 241, 642
Có TK 152 – Nguyên liệu, vật tư .
3.13 – Nguyên liệu, vật tư thiếu, thừa phát hiện khi kiểm kê, chưa xác lập nguyên do chờ giải quyết và xử lý :
– Nguyên liệu, vật tư phát hiện thiếu, ghi :
Nợ TK 138 – Phải thu khác ( 1388 )
Có TK 152 – Nguyên liệu, vật tư .
– Nguyên liệu, vật tư phát hiện thừa, ghi :
Nợ TK 152 – Nguyên liệu, vật tư
Có TK 338 – Phải trả khác ( 3388 ) .
3.14 – Kế toán ấn chỉ
a ) Kế toán ấn chỉ cấp :
– Nhập kho những loại ấn chỉ do doanh nghiệp in chuyển giao theo hợp đồng thuê in giữa đơn vị chức năng với doanh nghiệp in cộng ( + ) những khoản ngân sách tương quan trực tiếp đến ấn chỉ, ghi :
Nợ TK 152 – Nguyên liệu, vật tư ( cụ thể ấn chỉ cấp )
Có những TK 111, 112, 366 … ( ngân sách tương quan ) .
– Khi xuất kho ấn chỉ để ship hàng cho hoạt động giải trí quản trị và trình độ, nhiệm vụ của đơn vị chức năng theo pháp luật, ghi :
Nợ TK 611 – giá thành hoạt động giải trí
Có TK 152 – Nguyên liệu, vật tư ( chi tiết cụ thể ấn chỉ cấp ) .
– Khi xuất kho ấn chỉ giao cho cán bộ công nhân viên của đơn vị chức năng để cấp cho những tổ chức triển khai, cá thể ngoài đơn vị chức năng, ghi :
Nợ TK 141 – Tạm ứng
Có TK 152 – Nguyên liệu, vật tư ( cụ thể ấn chỉ cấp ) .
– Khi có báo cáo giải trình thanh quyết toán của người nhận ấn chỉ về số ấn chỉ đã cấp cho những tổ chức triển khai, cá thể ngoài đơn vị chức năng, ghi :
Nợ TK 611 – Ngân sách chi tiêu hoạt động giải trí
Có TK 141 – Tạm ứng .
b ) Kế toán ấn chỉ bán :
– Các ngân sách tương quan đến ấn chỉ bán ( in ấn, phát hành, luân chuyển, bốc xếp, vỏ hộp, … ), ghi :
Nợ TK 154 – giá thành SXKD, dịch vụ dở dang
Có những TK 111, 112, 331 …
– Các khoản ghi giảm ngân sách phát hành ấn chỉ bán khi phát sinh ( nếu có ), ghi :
Nợ những TK 111, 112, 152 …
Có TK 154 – giá thành SXKD, dịch vụ dở dang .
– Nhập kho những loại ấn chỉ, ghi :
Nợ TK 152 – Nguyên liệu, vật tư ( chi tiết cụ thể ấn chỉ bán )
Có TK 154 – Chi tiêu SXKD, dịch vụ dở dang .
– Bán ấn chỉ không qua kho, ghi :
Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán
Có TK 154 – Chi tiêu SXKD, dịch vụ dở dang .
– Khi xuất kho ấn chỉ để bán, ghi :
Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán
Có TK 152 – Nguyên liệu, vật tư ( cụ thể ấn chỉ bán ) .
– Khi phát sinh lệch giá do bán ấn chỉ cho những tổ chức triển khai, cá thể bên ngoài, ghi :
Nợ những TK 111, 112 ( nếu thu tiền ngay )
Nợ TK 131 – Phải thu người mua ( 1311 ) ( nếu chưa thu tiền )
Có TK 333 – Các khoản phải nộp nhà nước ( 33311 ) ( nếu đơn vị chức năng nộp thuế GTGT theo chiêu thức khấu trừ ) .
Có TK 531 – Doanh thu hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ .
– Thuế GTGT phải nộp theo pháp luật của hoạt động giải trí phát hành ấn chỉ bán ( nếu đơn vị chức năng nộp thuế GTGT theo giải pháp trực tiếp ), ghi :
Nợ TK 531 – Doanh thu hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ
Có TK 333 – Các khoản phải nộp nhà nước .
– Cuối kỳ, kết chuyển ngân sách của hoạt động giải trí phát hành ấn chỉ bán, ghi :
Nợ TK 911 – Xác định tác dụng ( 9112 )
Có TK 632 – Giá vốn hàng bán .
– Cuối kỳ, kết chuyển lệch giá của hoạt động giải trí bán ấn chỉ, ghi :
Nợ TK 531 – Doanh thu hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ
Có TK 911 – Xác định tác dụng ( 9112 ) .
– Xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp, ghi :
Nợ TK 821 – giá thành thuế thu nhập doanh nghiệp
Có TK 333 – Các khoản phải nộp nhà nước ( 3334 ) .
– Cuối kỳ, kết chuyển ngân sách thuế thu nhập doanh nghiệp của hoạt động giải trí bán ấn chỉ đã nộp trong kỳ, ghi :
Nợ TK 911 – Xác định hiệu quả ( 9112 )
Có TK 821 – Chi tiêu thuế thu nhập doanh nghiệp .
– Cuối kỳ kế toán, kết chuyển lãi, lỗ của hoạt động giải trí phát hành ấn chỉ bán, ghi :
+ Kết chuyển lãi, ghi :
Nợ TK 911 – Xác định hiệu quả ( 9112 )
Có TK 421 – Thặng dư ( thâm hụt ) lũy kế .
+ Kết chuyển lỗ, ghi :
Nợ TK 421 – Thặng dư ( thâm hụt ) lũy kế
Có TK 911 – Xác định tác dụng ( 9112 ) .
– Khi phân phối lãi của hoạt động giải trí phát hành ấn chỉ bán theo lao lý của chính sách tài chính, ghi :
Nợ TK 421 – Thặng dư ( thâm hụt ) lũy kế
Có những TK tương quan .
3.15 – Cuối năm, kế toán đo lường và thống kê kết chuyển từ TK những khoản nhận trước chưa ghi thu sang những TK thu ( lệch giá ) tương ứng với số nguyên vật liệu hình thành từ nguồn NSNN cấp ; phí được khấu trừ, để lại hoặc nguồn viện trợ, vay nợ quốc tế đã xuất ra sử dụng trong năm, ghi :
Nợ TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 36612, 36622, 36632 )
Có những TK 511, 512, 514 .

TÀI
KHOẢN 153

CÔNG
CỤ, DỤNG CỤ

1- Nguyên tắc kế
toán

1.1 – Tài khoản này dùng để phản ánh số hiện có và tình hình dịch chuyển giá trị những loại công cụ, dụng cụ trong kho để sử dụng cho những hoạt động giải trí của đơn vị chức năng .
1.2 – Công cụ, dụng cụ của những đơn vị chức năng hành chính, sự nghiệp được hạch toán vào Tài khoản 153 “ Công cụ, dụng cụ ”, gồm những loại công cụ, dụng cụ trang bị trong những phòng thao tác, phòng điều trị, thí nghiệm, giảng đường, phòng họp, phòng nghỉ …
1.3 – Phải chấp hành khá đầy đủ những lao lý về quản trị nhập, xuất kho công cụ, dụng cụ. Tất cả những loại công cụ, dụng cụ khi nhập, xuất đều phải làm vừa đủ thủ tục : nhập, xuất và bắt buộc phải lập Phiếu nhập kho, Phiếu xuất kho .
1.4 – Chỉ hạch toán vào Tài khoản 153 “ Công cụ, dụng cụ ” giá trị của công cụ, dụng cụ trong thực tiễn nhập, xuất qua kho. Các loại công cụ, dụng cụ mua về đưa vào sử dụng ngay ( không qua kho ) thì không hạch toán vào thông tin tài khoản này .
1.5 – Hạch toán chi tiết cụ thể công cụ, dụng cụ phải triển khai đồng thời ở kho và ở phòng kế toán, ở kho, thủ kho phải mở sổ hoặc thẻ kho theo dõi số lượng nhập, xuất, tồn dư từng thứ công cụ, dụng cụ. Ở phòng kế toán phải mở sổ chi tiết cụ thể để ghi chép cả về số lượng, giá trị từng loại công cụ, dụng cụ nhập, xuất, tồn dư. Định kỳ kế toán và thủ kho phải so sánh về số lượng nhập, xuất, tồn dư từng loại công cụ, dụng cụ. Trường hợp phát hiện chênh lệch phải xác lập nguyên do và báo ngay cho kế toán trưởng hoặc đảm nhiệm kế toán và thủ trưởng đơn vị chức năng biết để kịp thời có giải pháp giải quyết và xử lý .
1.6 – Hạch toán nhập, xuất, tồn dư công cụ, dụng cụ phải theo giá trong thực tiễn. Việc xác định giá thực tiễn dùng làm địa thế căn cứ ghi sổ kế toán được pháp luật cho từng trường hợp đơn cử sau :
a ) Giá thực tiễn nhập kho
– Giá thực tiễn công cụ, dụng cụ mua ngoài nhập kho để sử dụng cho hoạt động giải trí hành chính, sự nghiệp, dự án Bất Động Sản hoặc sử dụng cho hoạt động giải trí góp vốn đầu tư XDCB được tính theo giá mua thực tiễn ghi trên hóa đơn ( gồm cả thuế GTGT ). Các ngân sách có tương quan đến việc mua công cụ, dụng cụ ( ngân sách thu mua, luân chuyển, bốc xếp … ) được ghi trực tiếp vào những thông tin tài khoản ngân sách có tương quan đến việc sử dụng công cụ, dụng cụ ( những Tài khoản loại 6 hoặc Tài khoản loại 2 : TK 241 – Xây dựng cơ bản dở dang ) mua về nhập kho ;
– Giá thực tiễn công cụ, dụng cụ mua ngoài nhập kho để sử dụng cho sản xuất, kinh doanh thương mại :
+ Trường hợp công cụ, dụng cụ mua về sử dụng cho hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ thuộc đối tượng người dùng chịu thuế GTGT tính theo chiêu thức khấu trừ thuế thì giá trị của công cụ, dụng cụ mua vào được phản ánh theo giá mua chưa có thuế GTGT ( thuế GTGT nguồn vào của công cụ, dụng cụ mua vào được hạch toán vào Tài khoản 133 “ Thuế GTGT được khấu trừ ” ) ;
+ Trường hợp công cụ, dụng cụ mua về dùng cho hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ thuộc đối tượng người tiêu dùng chịu thuế GTGT tính theo chiêu thức trực tiếp hoặc dùng cho sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ không thuộc đối tượng người dùng chịu thuế GTGT thì giá trị công cụ, dụng cụ mua vào được phản ánh theo giá mua gồm có cả thuế GTGT ( tổng giá giao dịch thanh toán ) .
+ Giá trong thực tiễn của công cụ, dụng cụ tự sản xuất nhập kho là hàng loạt ngân sách đơn vị chức năng bỏ ra để sản xuất dụng cụ đó .
+ Giá trong thực tiễn của công cụ, dụng cụ tịch thu là giá do Hội đồng nhìn nhận gia tài của đơn vị chức năng xác lập ( trên cơ sở giá trị hiện còn của công cụ, dụng cụ )
b ) Giá trong thực tiễn xuất kho
Giá trong thực tiễn công cụ, dụng cụ xuất kho hoàn toàn có thể vận dụng 1 trong những giải pháp : Giá thực tiễn bình quân gia quyền ; giá thực tiễn đích danh ( nhập giá nào, xuất giá đó ) ; giá nhập trước, xuất trước .
1.7 – Trường hợp nhập kho công cụ, dụng cụ do mua bằng nguồn kinh phí đầu tư NSNN ; nguồn viện trợ, vay nợ quốc tế ; nguồn phí được khấu trừ, để lại, khi xuất kho sử dụng tính vào ngân sách của từng hoạt động giải trí đến đâu thì tính vào lệch giá tương ứng đến đó .

2- Kết cấu
và nội dung phản ánh của Tài khoản 153- Công cụ,
dụng cụ

Bên Nợ:

– Giá trị thực tiễn của công cụ, dụng cụ nhập kho ( do mua ngoài, cấp trên cấp, tự chế … ) ;
– Giá trị thực tiễn của công cụ, dụng cụ thừa phát hiện khi kiểm kê .

Bên Có:

– Giá trị trong thực tiễn của công cụ, dụng cụ xuất kho ;
– Giá trị trong thực tiễn của công cụ, dụng cụ thiếu phát hiện khi kiểm kê .

Số dư bên
Nợ: Giá trị thực tế của công cụ, dụng
cụ hiện còn trong kho của đơn vị.

3- Phương
pháp hạch toán kế toán một số hoạt động
kinh tế chủ yếu

3.1 – Mua công cụ, dụng cụ nhập kho bằng nguồn NSNN .
a ) Rút dự trù mua công cụ, dụng cụ, ghi :
Nợ TK 153 – Công cụ, dụng cụ
Có TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 36612 ) .
Đồng thời, ghi :
Có TK 008 – Dự toán chi hoạt động giải trí ( nếu rút dự trù chi hoạt động giải trí ) .
b ) Rút tiền gửi ( kể cả tiền gửi được cấp bằng Lệnh chi tiền thực chi ) mua công cụ, dụng cụ, ghi :
Nợ TK 153 – Công cụ, dụng cụ
Có TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc .
Đồng thời, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3371 )
Có TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 36612 ) .
Đồng thời, ghi :
Có TK 012 – Lệnh chi tiền thực chi ( nếu mua bằng kinh phí đầu tư cấp bằng Lệnh chi tiền thực chi ), hoặc
Có TK 018 – Thu hoạt động giải trí khác được để lại ( nếu mua bằng nguồn thu hoạt động giải trí khác được để lại ) .
c ) Khi xuất công cụ, dụng cụ ra sử dụng, ghi :
Nợ TK 611 – Chi tiêu hoạt động giải trí
Có TK 153 – Công cụ, dụng cụ .
3.2 – Nhập kho công cụ, dụng cụ mua bằng nguồn viện trợ, vay nợ quốc tế :
– Khi chuyển tiền mua nguyên vật liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ, ghi :
Nợ TK 153 – Công cụ, dụng cụ
Có những TK 112, 331, ….
Đồng thời, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3372 )
Có TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 36622 ) .
– Khi xuất công cụ, dụng cụ ra sử dụng, ghi :
Nợ TK 612 – Chi từ nguồn viện trợ, vay nợ quốc tế
Có TK 153 – Công cụ, dụng cụ .
3.3 – Nhập kho công cụ, dụng cụ mua bằng nguồn phí được khấu trừ, để lại :
– Khi chuyển tiền mua công cụ, dụng cụ, ghi :
Nợ TK 153 – Công cụ, dụng cụ
Có những TK 111, 112, 331, ….
Đồng thời, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3373 )
Có TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 36632 ) .
– Khi xuất công cụ, dụng cụ ra sử dụng, ghi :
Nợ TK 614 – Chi tiêu hoạt động giải trí thu phí
Có TK 153 – Công cụ, dụng cụ .
3.4 – Nhập kho công cụ, dụng cụ do mua chịu dùng cho những hoạt động giải trí hành chính, sự nghiệp, ghi :
Nợ TK 153 – Công cụ, dụng cụ ( tổng giá thanh toán giao dịch )
Có TK 331 – Phải trả cho người bán .
– Khi giao dịch thanh toán những khoản mua chịu, ghi :
Nợ TK 331 – Phải trả cho người bán
Có những TK 111, 112 .
3.5 – Nhập kho công cụ, dụng cụ mua ngoài bằng tiền tạm ứng, ghi :
Nợ TK TK 153 – Công cụ, dụng cụ ( tổng giá thanh toán giao dịch )
Có TK 141 – Tạm ứng .
3.6 – Các loại công cụ, dụng cụ đã xuất dùng nhưng sử dụng không hết nhập lại kho, ghi :
Nợ TK 153 – Công cụ, dụng cụ ( theo giá xuất kho )
Có những TK 154, 241, 611, 612, 614 .
3.7 – Công cụ, dụng cụ thừa phát hiện khi kiểm kê, chưa xác lập được nguyên do, ghi :
Nợ TK 153 – Công cụ, dụng cụ
Có TK 338 – Phải trả khác ( 3388 ) .
3.8 – Nhập kho công cụ, dụng cụ vay mượn của những đơn vị chức năng khác, ghi :
Nợ TK 153 – Công cụ, dụng cụ
Có TK 338 – Phải trả khác ( 3388 ) .
3.9 – Nhập kho công cụ, dụng cụ do được hỗ trợ vốn, biếu, khuyến mãi ngay nhỏ lẻ, ghi :
Nợ TK 153 – Công cụ, dụng cụ
Có TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 36621 ) .
3.10 – Công cụ, dụng cụ mua ngoài nhập kho để sử dụng cho hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại .
– Công cụ, dụng cụ nhập kho để dùng vào hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng người tiêu dùng chịu thuế GTGT tính theo chiêu thức khấu trừ, ghi :
Nợ TK 153 – Công cụ, dụng cụ ( giá chưa có thuế GTGT )
Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ ( thuế GTGT nguồn vào )
Có những TK 111, 112, 331, … ( tổng giá thanh toán giao dịch ) .
– Công cụ, dụng cụ nhập kho để dùng vào hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ không thuộc đối tượng người dùng chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tượng người dùng chịu thuế GTGT tính theo chiêu thức trực tiếp, ghi :
Nợ TK 153 – Công cụ, dụng cụ
Có những TK 111, 112, 331, … ( tổng số tiền giao dịch thanh toán cho người bán ) .
3.11 – Khi nhập khẩu công cụ, dụng cụ để dùng cho hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng người tiêu dùng chịu thuế GTGT tính theo chiêu thức khấu trừ thuế, ghi :
Nợ TK 153 – Công cụ, dụng cụ
Có TK 333 – Các khoản phải nộp nhà nước ( 3337 ) ( chi tiết cụ thể thuế nhập khẩu )
Có những TK 111, 112, 331, … ( tổng giá giao dịch thanh toán ) .
Đồng thời, phản ánh thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp được khấu trừ, ghi :
Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 333 – Các khoản phải nộp nhà nước ( 33312 ) .
3.12 – Khi nhập khẩu công cụ, dụng cụ để dùng cho hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ không thuộc đối tượng người dùng chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tượng người tiêu dùng chịu thuế GTGT tính theo giải pháp trực tiếp, ghi :
Nợ TK 153 – Công cụ, dụng cụ ( tổng giá giao dịch thanh toán có cả thuế GTGT và thuế nhập khẩu )
Có TK 333 – Các khoản phải nộp nhà nước ( 33312 )
Có TK 333 – Các khoản phải nộp nhà nước ( 3337 )
Có những TK 111, 112, 331 ( Số tiền phải trả người bán ) .
3.13 – Xuất kho công cụ, dụng cụ sử dụng cho hoạt động giải trí sản xuất kinh doanh thương mại và góp vốn đầu tư thiết kế xây dựng cơ bản của đơn vị chức năng, địa thế căn cứ vào mục tiêu sử dụng, ghi :
Nợ những TK 154, 241, 642 …
Có TK 153 – Công cụ, dụng cụ .
3.14 – Công cụ, dụng cụ phát hiện thiếu khi kiểm kê, chưa xác lập được nguyên do chờ giải quyết và xử lý, ghi :
Nợ TK 138 – Phải thu khác ( 1388 )
Có TK 153 – Công cụ, dụng cụ .
3.15 – Cuối năm, kế toán giám sát kết chuyển sang những TK thu ( lệch giá ) tương ứng với số công cụ, dụng cụ hình thành từ nguồn NSNN cấp ; phí được khấu trừ, để lại hoặc nguồn viện trợ, vay nợ quốc tế đã xuất ra sử dụng trong năm, ghi :
Nợ TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu
Có những TK 511, 512, 514 .

TÀI
KHOẢN 154

CHI
PHÍ SXKD, DỊCH VỤ DỞ DANG

1- Nguyên tắc kế
toán

1.1 – Tài khoản này dùng để phản ánh tổng hợp chi phí sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ ship hàng cho việc tính giá tiền loại sản phẩm, dịch vụ ở đơn vị chức năng kế toán có hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ .
1.2 – Tài khoản 154 ” Chi tiêu SXKD, dịch vụ dở dang ” phản ánh chi phí sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ phát sinh trong kỳ ; chi phí sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ của khối lượng loại sản phẩm, dịch vụ hoàn thành xong trong kỳ ; chi phí sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ dở dang thời điểm đầu kỳ, cuối kỳ .
1.3 – giá thành sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ hạch toán trên thông tin tài khoản 154 phải được cụ thể theo từng loại, nhóm loại sản phẩm hoặc theo từng loại dịch vụ tùy theo nhu yếu quản trị của đơn vị chức năng. Đơn vị phải tự phân chia chi phí sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ cho từng mẫu sản phẩm, dịch vụ tương thích với nhu yếu quản trị của đơn vị chức năng .
1.4 – Ngân sách chi tiêu sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ phản ánh trên thông tin tài khoản 154 gồm những ngân sách sau :
– Ngân sách chi tiêu nguyên vật liệu, vật tư trực tiếp cho hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ ;
– Chi tiêu nhân công trực tiếp của bộ phận sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ ;
– Ngân sách chi tiêu khấu hao TSCĐ trực tiếp của bộ phận sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ theo từng SP, dịch vụ hoặc nhóm SP, dịch vụ ;
– Các khoản ngân sách khác tương quan trực tiếp đến hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ .
1.5 – Cuối kỳ hoặc khi loại sản phẩm, dịch vụ đã triển khai xong kết chuyển chi phí sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ đã hoàn thành xong sang Tài khoản 155 – Sản phẩm ( nếu nhập loại sản phẩm qua kho ) hoặc Tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán ( trường hợp xuất loại sản phẩm bán ngay hoặc so với ngân sách dịch vụ ) .
1.6 – Không hạch toán vào Tài khoản 154 những ngân sách sau :
– Các ngân sách ( tiền lương, tiền công, những khoản phụ cấp, … ) ; bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí đầu tư công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp của cán bộ quản trị, ngân sách vật tư văn phòng, công cụ lao động ; tiền thuê đất, thuế môn bài ; dịch vụ mua ngoài ( điện, nước, điện thoại thông minh, fax, bảo hiểm gia tài, cháy nổ … ) ; ngân sách bằng tiền khác ( tiếp khách, hội nghị người mua … ) …. dùng chung cho cả bộ phận hành chính, bộ phận sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ ; ngân sách quản trị của hoạt động giải trí SXKD ; ngân sách tài chính ; ngân sách của hoạt động giải trí liên tục, không liên tục ; ngân sách từ nguồn viện trợ, vay nợ quốc tế ; ngân sách hoạt động giải trí thu phí, lệ phí .
– Ngân sách chi tiêu thuế thu nhập doanh nghiệp .
– Ngân sách chi tiêu khác đã phản ánh ở TK 811 .

2- Kết cấu
và nội dung phản ánh của Tài khoản 154- Chi phí SXKD, dịch
vụ dở dang

Bên Nợ:

– Các ngân sách phát sinh trong kỳ tương quan đến sản xuất loại sản phẩm và ngân sách thực thi dịch vụ ;
– Kết chuyển chi phí sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ dở dang cuối kỳ ( hoặc khi kết thúc dịch vụ ) .

Bên Có:

– Giá vốn sản xuất thực tiễn của loại sản phẩm đã sản xuất xong nhập kho hoặc chuyển đi bán ;
– Ngân sách chi tiêu thực tiễn của khối lượng dịch vụ đã triển khai xong cung ứng cho người mua ;
– Trị giá phế liệu tịch thu, giá trị loại sản phẩm hỏng không thay thế sửa chữa được ;
– Các loại nguyên vật liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ xuất dùng cho hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ sử dụng không hết nhập lại kho ;

Số dư bên
Nợ: Chi phí sản xuất, kinh doanh, dịch vụ
còn dở dang cuối kỳ.

3- Phương
pháp hạch toán kế toán một số hoạt động
kinh tế chủ yếu

3.1 – Khi phát sinh những khoản ngân sách bằng tiền tương quan trực tiếp đến hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ, ghi :
Nợ TK 154 – giá thành SXKD, dịch vụ dở dang
Có những TK 111, 112, 331 .
3.2 – Xuất nguyên vật liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ sử dụng cho hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ, ghi :
Nợ TK 154 – Ngân sách chi tiêu SXKD, dịch vụ dở dang
Có những TK 152, 153 .
3.3 – giá thành khấu hao của TSCĐ dùng cho hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ, ghi :
Nợ TK 154 – giá thành SXKD, dịch vụ dở dang
Có TK 214 – Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ .
3.4 – Chi tiêu tiền lương, tiền công phải trả và những khoản phải nộp theo lương của bộ phận trực tiếp SXKD, dịch vụ, ghi :
Nợ TK 154 – Chi tiêu SXKD, dịch vụ dở dang
Có những TK 332, 334 .
3.5 – Các ngân sách trả trước phân chia vào ngân sách SXKD, dịch vụ, ghi :
Nợ TK 154 – Ngân sách chi tiêu SXKD, dịch vụ dở dang
Có TK 242 – Chi tiêu trả trước .
3.6 – Trường hợp mẫu sản phẩm sản xuất xong nhập kho loại sản phẩm, ghi :
Nợ TK 155 – Sản phẩm
Có TK 154 – giá thành SXKD, dịch vụ dở dang .
– Khi xuất kho ra bán, ghi :
Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán
Có TK 155 – Sản phẩm .
3.7 – Trường hợp loại sản phẩm sản xuất xong chuyển thẳng cho người mua không qua kho, ghi :
Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán
Có TK 154 – Ngân sách chi tiêu SXKD, dịch vụ dở dang .
3.8 – Kết chuyển giá vốn trong thực tiễn của khối lượng loại sản phẩm, dịch vụ đã triển khai xong và đã chuyển giao cho người mua và được xác lập là đã bán trong kỳ, ghi :
Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán
Có TK 154 – giá thành SXKD, dịch vụ dở dang .

TÀI
KHOẢN 155

SẢN
PHẨM

1- Nguyên tắc kế
toán

1.1 – Tài khoản này dùng để phản ánh số hiện có và tình hình dịch chuyển giá trị những loại mẫu sản phẩm của đơn vị chức năng hành chính, sự nghiệp có hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại hoặc có hoạt động giải trí nghiên cứu và điều tra thí nghiệm, có loại sản phẩm tận thu .
1.2 – Tài khoản 155 “ Sản phẩm ” chỉ sử dụng cho những đơn vị chức năng hành chính, sự nghiệp có tổ chức triển khai hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại, đơn vị chức năng hành chính, sự nghiệp có loại sản phẩm tận thu từ những hoạt động giải trí nghiên cứu và điều tra, thí nghiệm ,
1.3 – Chỉ hạch toán vào Tài khoản 155 giá trị của loại sản phẩm trong thực tiễn nhập, xuất qua kho của đơn vị chức năng. Sản phẩm sản xuất ra bán ngay, không qua nhập kho thì không hạch toán vào thông tin tài khoản này .
1.4 – Hạch toán nhập, xuất, tồn dư những loại mẫu sản phẩm phải theo giá thực tiễn. Việc xác định giá trong thực tiễn dùng làm địa thế căn cứ ghi sổ kế toán được lao lý đơn cử cho từng trường hợp như sau :
– Sản phẩm do đơn vị chức năng tự sản xuất, giá trong thực tiễn nhập kho là giá tiền trong thực tiễn của loại sản phẩm hoàn thành xong nhập kho .
– Sản phẩm tịch thu được trong nghiên cứu và điều tra, chế thử, thí nghiệm : Giá nhập kho được xác lập trên cơ sở giá hoàn toàn có thể mua và bán được trên thị trường ( do Hội đồng định giá của đơn vị chức năng xác lập ) .
– Giá thực tiễn của mẫu sản phẩm xuất kho hoàn toàn có thể được vận dụng 1 trong những giải pháp sau : Giá bình quân gia quyền ; Giá trong thực tiễn đích danh ; Giá nhập trước, xuất trước .

2- Kết cấu
và nội dung phản ánh của Tài khoản 155- Sản phẩm

Bên Nợ:

– Trị giá trong thực tiễn của loại sản phẩm nhập kho ;
– Trị giá loại sản phẩm thừa phát hiện khi kiểm kê .

Bên Có:

– Trị giá thực tiễn của loại sản phẩm xuất kho ;
– Trị giá mẫu sản phẩm thiếu phát hiện khi kiểm kê .

Số dư Bên
Nợ: Trị giá thực tế của sản phẩm
hiện có trong kho của đơn vị.

3- Phương
pháp hạch toán kế toán một số hoạt động
kinh tế chủ yếu

3.1 – Nhập kho loại sản phẩm do bộ phận sản xuất tạo ra, ghi :
Nợ TK 155 – Sản phẩm
Có TK 154 – giá thành SXKD, dịch vụ dở dang .
3.2 – Sản phẩm thu được từ hoạt động giải trí trình độ, nghiên cứu và điều tra, chế thử, thử nghiệm, ghi :
Nợ TK 155 – Sản phẩm
Có TK 611 – giá thành hoạt động giải trí
3.3 – Khi xuất kho mẫu sản phẩm để bán, ghi :
Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán
Có TK 155 – Sản phẩm .
3.4 – Sản phẩm phát hiện thiếu, thừa khi kiểm kê chưa xác lập được nguyên do chờ giải quyết và xử lý :
– Sản phẩm phát hiện thiếu, ghi :
Nợ TK 138 – Phải thu khác ( 1388 )
Có TK 155 – Sản phẩm .
– Sản phẩm phát hiện thừa, ghi :
Nợ TK 155 – Sản phẩm
Có TK 338 – Phải trả khác ( 3388 ) .

TÀI
KHOẢN 156

HÀNG
HÓA

1- Nguyên tắc kế
toán

1.1 – Tài khoản này dùng để phản ánh số hiện có và tình hình dịch chuyển giá trị những loại sản phẩm & hàng hóa của đơn vị chức năng hành chính, sự nghiệp có hoạt động giải trí kinh doanh thương mại sản phẩm & hàng hóa .
1.2 – Tài khoản 156 “ Hàng hóa ” chỉ sử dụng cho những đơn vị chức năng hành chính, sự nghiệp có tổ chức triển khai hoạt động giải trí mua sản phẩm & hàng hóa về để bán .
1.3 – Chỉ hạch toán vào Tài khoản 156 giá trị của sản phẩm & hàng hóa thực tiễn nhập, xuất qua kho của đơn vị chức năng. Hàng hóa mua, bán không qua nhập kho thì không hạch toán vào Tài khoản này .
1.4 – Hạch toán nhập, xuất, tồn dư những loại sản phẩm & hàng hóa phải theo giá trong thực tiễn. Việc xác định giá thực tiễn dùng làm địa thế căn cứ ghi sổ kế toán được pháp luật đơn cử cho từng trường hợp như sau :
– Hàng hóa mua về để bán : là giá trong thực tiễn sản phẩm & hàng hóa mua vào nhập kho cộng ngân sách thu mua, luân chuyển, bốc xếp, bảo hiểm, ngân sách gia công thêm ( nếu có ) cộng với những loại thuế gián thu ( nếu có như thuế TTĐB, thuế nhập khẩu, thuế BVMT ), thuế GTGT hàng nhập khẩu nếu không được khấu trừ …
– Giá thực tiễn của sản phẩm & hàng hóa xuất kho hoàn toàn có thể được vận dụng 1 trong những chiêu thức sau : Giá bình quân gia quyền ; Giá thực tiễn đích danh ; Giá nhập trước, xuất trước .

2- Kết cấu
và nội dung phản ánh của Tài khoản 156- Hàng hóa

Bên Nợ:

– Trị giá thực tiễn của hàng hóa nhập kho ;
– Trị giá sản phẩm & hàng hóa thừa phát hiện khi kiểm kê .

Bên Có:

– Trị giá trong thực tiễn của sản phẩm & hàng hóa xuất kho ;
– Trị giá sản phẩm & hàng hóa thiếu phát hiện khi kiểm kê .

Số dư Bên
Nợ: Trị giá thực tế của hàng hóa hiện
có trong kho của đơn vị;

3- Phương
pháp hạch toán kế toán một số hoạt động
kinh tế chủ yếu

3.1 – Hàng hóa mua ngoài nhập kho được khấu trừ thuế GTGT, ghi :
Nợ TK 156 – Hàng hóa ( giá mua chưa thuế )
Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ ( nếu có )
Có những TK 111, 112, 331, … ( tổng giá thanh toán giao dịch ) .
3.2 – Hàng hóa mua ngoài nhập kho không được khấu trừ thuế GTGT, ghi :
Nợ TK 156 – Hàng hóa
Có những TK 111, 112, 331, … ( tổng giá thanh toán giao dịch ) .
3.3 – Hàng hóa nhập khẩu được khấu trừ thuế GTGT, ghi :
Nợ TK 156 – Hàng hóa
Có TK 333 – Các khoản phải nộp nhà nước ( 3337 )
Có những TK 111, 112, 331, …
Đồng thời phản ánh số thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp Nhà nước được khấu trừ, ghi :
Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 333 – Các khoản phải nộp nhà nước ( 33312 ) .
3.4 – Hàng hóa nhập khẩu không được khấu trừ thuế GTGT, ghi :
Nợ TK 156 – Hàng hóa
Có TK 333 – Các khoản phải nộp nhà nước ( 33312 )
Có TK 333 – Các khoản phải nộp nhà nước ( 3337 )
Có những TK 111, 112, 331, …
3.5 – Trị giá sản phẩm & hàng hóa xuất bán được xác lập là tiêu thụ, ghi :
Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán
Có TK 156 – Hàng hóa .
3.6 – Hàng hóa phát hiện thiếu, thừa khi kiểm kê chưa xác lập được nguyên do chờ giải quyết và xử lý :
– Hàng hóa phát hiện thiếu, ghi :
Nợ TK 138 – Phải thu khác ( 1388 )
Có TK 156 – Hàng hóa .
– Hàng hóa phát hiện thừa, ghi :
Nợ TK 156 – Hàng hóa
Có TK 338 – Phải trả khác ( 3388 ) .

TÀI
KHOẢN LOẠI 2

NGUYÊN
TẮC KẾ TOÁN TÀI KHOẢN LOẠI 2

1 – Tài sản cố định và thắt chặt hữu hình và vô hình dung phải được phản ánh rất đầy đủ, đúng mực, kịp thời cả về số lượng, giá trị và thực trạng của những TSCĐ hiện có ; tình hình tăng, giảm và việc quản trị, sử dụng gia tài. Thông qua đó giám sát ngặt nghèo việc góp vốn đầu tư, shopping, sử dụng TSCĐ của đơn vị chức năng .
2 – Trong mọi trường hợp, kế toán TSCĐ phải tôn trọng nguyên tắc ghi nhận theo nguyên giá ( giá trong thực tiễn hình thành TSCĐ ) và giá trị còn lại của TSCĐ .
3 – Kế toán TSCĐ phải phản ánh giá trị TSCĐ không thiếu cả 3 chỉ tiêu : Nguyên giá ; giá trị hao mòn / khấu hao lũy kế và giá trị còn lại của TSCĐ .
Giá trị còn lại = Nguyên giá – Giá trị hao mòn / khấu hao lũy kế của TSCĐ .
4 – Kế toán phải phân loại TSCĐ theo đúng chiêu thức phân loại đã được lao lý thống nhất nhằm mục đích Giao hàng có hiệu suất cao cho công tác làm việc quản trị, tổng hợp những chỉ tiêu báo cáo giải trình của Nhà nước .
5 – Những TSCĐ mua về cần phải qua lắp ráp, chạy thử thì ngân sách lắp ráp, chạy thử phải được tập hợp theo dõi ở TK 241 – Xây dựng cơ bản dở dang ( 2411 – Mua sắm TSCĐ ) để tính rất đầy đủ nguyên giá TSCĐ shopping .
6 – Trường hợp những khoản chi phí sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ tương quan đến nhiều kỳ kế toán, đơn vị chức năng phải phản ánh vào TK 242 – giá thành trả trước để phân chia dần vào chi phí sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ theo từng kỳ cho tương thích .
7 – Trong những quan hệ kinh tế tài chính khi bên đối tác chiến lược nhu yếu phải đặt cọc, ký cược, ký quỹ để triển khai những hợp đồng kinh tế tài chính theo pháp luật của pháp lý, đơn vị chức năng phải theo dõi ngặt nghèo những khoản tiền, gia tài đã đem đi đặt cọc, ký cược, ký quỹ tại bên đối tác chiến lược .

Tài khoản loại
2 có 6 tài khoản:

– Tài khoản 211 – Tài sản cố định và thắt chặt hữu hình ;
– Tài khoản 213 – Tài sản cố định và thắt chặt vô hình dung ;
– Tài khoản 214 – Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ ;
– Tài khoản 241 – XDCB dở dang ;
– Tài khoản 242 – Chi tiêu trả trước ;
– Tài khoản 248 – Đặt cọc, ký quỹ, ký cược .

TÀI
KHOẢN 211

TÀI
SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH

1- Nguyên tắc kế
toán

1.1 – Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình dịch chuyển của hàng loạt TSCĐ hữu hình của đơn vị chức năng theo nguyên giá .
1.2 – TSCĐ hữu hình là những tư liệu lao động có hình thái vật chất, có đủ tiêu chuẩn của TSCĐ về giá trị và thời hạn sử dụng theo lao lý trong chính sách quản lý tài chính ( trừ trường hợp đặc biệt quan trọng có pháp luật riêng so với 1 số ít gia tài đặc trưng ) .
1.3 – Giá trị TSCĐ hữu hình phản ánh trên TK 211 theo nguyên giá. Kế toán phải theo dõi cụ thể nguyên giá của từng TSCĐ. Tùy thuộc vào quy trình hình thành, nguyên giá TSCĐ hữu hình được xác lập trong từng trường hợp đơn cử theo pháp luật hiện hành .
1.4 – Khi mua TSCĐ từ dự trù được giao trong năm ( kể cả nguồn viện trợ, vay nợ quốc tế ; nguồn thu hoạt động giải trí khác được để lại ), hoặc từ nguồn phí được khấu trừ, để lại :
a ) Đối với tổng số tiền đã chi ( rút ra ) tương quan trực tiếp để hình thành TSCĐ ( nguyên giá của TSCĐ ) : Hạch toán những thông tin tài khoản ngoài bảng ( TK 008, TK 012, 014, 018 ) ;
( Chỉ phản ánh vào ngân sách ( TK 611, 612, 614 ) số trích khấu hao, số hao mòn tính trong năm ) .
b ) Đối với nguồn hình thành TSCĐ được hạch toán vào những TK 36611, 36621, 36631 .
1.5 – TSCĐ hình thành từ nguồn thu nào thì khi tính khấu hao / hao mòn sẽ được kết chuyển từ TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu sang những TK lệch giá ( thu ) của hoạt động giải trí tương ứng ( TK 511, 512, 514 ). TSCĐ sử dụng cho hoạt động giải trí gì thì tính khấu hao / hao mòn được phản ánh vào TK ngân sách của hoạt động giải trí đó ( TK 611, 612, 614, 154, 642 ) .
1.6 – Nguyên giá gia tài cố định và thắt chặt chỉ được biến hóa theo lao lý hiện hành. Khi phát sinh nhiệm vụ làm biến hóa nguyên giá gia tài cố định và thắt chặt đơn vị chức năng triển khai lập Biên bản ghi rõ địa thế căn cứ biến hóa nguyên giá ; đồng thời xác lập lại những chỉ tiêu nguyên giá, giá trị còn lại, giá trị hao mòn lũy kế của gia tài cố định và thắt chặt để kiểm soát và điều chỉnh sổ kế toán và thực thi hạch toán kế toán theo lao lý hiện hành .
1.7 – Mọi trường hợp tăng, giảm TSCĐ hữu hình đều phải lập chứng từ chứng tỏ, phải thực thi đúng và vừa đủ những thủ tục theo lao lý của Nhà nước. Sau đó, đơn vị chức năng phải lập và hoàn hảo hồ sơ TSCĐ về mặt kế toán .
1.8 – TSCĐ hữu hình phải được theo dõi chi tiết cụ thể cho từng đối tượng người tiêu dùng ghi TSCĐ, theo từng loại TSCĐ và khu vực dữ gìn và bảo vệ, quản trị và sử dụng TSCĐ .

2- Kết cấu
và nội dung phản ánh của Tài khoản 211- Tài sản cố
định hữu hình

Bên Nợ:

– Nguyên giá của TSCĐ hữu hình tăng do shopping, do XDCB hoàn thành xong chuyển giao đưa vào sử dụng, do được cấp, do được hỗ trợ vốn, khuyến mãi, biếu, viện trợ … ;
– Điều chỉnh tăng nguyên giá của TSCĐ do tăng cấp gia tài theo dự án Bất Động Sản ;
– Các trường hợp khác làm tăng nguyên giá của TSCĐ ( Đánh giá lại TSCĐ. .. ) .

Bên Có:

– Nguyên giá của TSCĐ hữu hình giảm do điều chuyển cho đơn vị chức năng khác, do nhượng bán, thanh lý hoặc do những nguyên do khác ( mất … ) ;
– Nguyên giá của TSCĐ hữu hình giảm do tháo dỡ một hay 1 số ít bộ phận ;
– Các trường hợp khác làm giảm nguyên giá của TSCĐ ( nhìn nhận lại TSCĐ. .. ) .

Số dư bên
Nợ: Nguyên giá TSCĐ hữu hình hiện có ở
đơn vị.

Tài
khoản 211 – TSCĐ hữu hình, có
7 tài khoản cấp 2:

– Tài khoản
2111- Nhà cửa, vật kiến
trúc: Phản ánh giá trị của các TSCĐ là nhà
cửa, vật kiến trúc.

Tài khoản này có 2 thông tin tài khoản cấp 3 :
+ Tài khoản 21111 – Nhà cửa, gồm : Nhà thao tác, nhà kho, nhà hội trường, nhà câu lạc bộ, nhà văn hóa, nhà tập luyện và tranh tài thể thao, nhà bảo tồn kho lưu trữ bảo tàng, nhà trẻ, nhà mẫu giáo, nhà xưởng, phòng học, nhà giảng đường, nhà ký túc xá, nhà khám bệnh, nhà an dưỡng, nhà khách, nhà tại, nhà công vụ, nhà công thự, nhà khác, …
+ Tài khoản 21112 – Vật kiến trúc, gồm : Kho chứa, bể chứa, bãi đỗ, sân phơi, sân chơi, sân chơi thể thao, sân vận động, hồ bơi, trường bắn, kè, đập, đê, cống, kênh, mương máng, bến cảng, ụ tàu, giếng khoan, giếng đào, tường rào, vật kiến trúc khác .

– Tài khoản 2112-
Phương tiện vận tải: Phản
ánh giá trị của các TSCĐ là
phương tiện vận tải.

Tài khoản này có 5 thông tin tài khoản cấp 3 :
+ Tài khoản 21121 – Phương tiện vận tải đường bộ đường đi bộ : Phản ánh giá trị những loại phương tiện đi lại vận tải đường bộ đường đi bộ như xe xe hơi, xe mô tô, xe gắn máy và những phương tiện đi lại đường đi bộ khác .
+ Tài khoản 21122 – Phương tiện vận tải đường bộ đường thủy : Phản ánh giá trị những loại phương tiện đi lại vận tải đường bộ đường thủy như : Tàu biển chở sản phẩm & hàng hóa ; tàu biển chở khách ; tàu tuần tra, cứu hộ cứu nạn, cứu nạn đường thủy ; tàu chở hàng đường thủy trong nước ; tàu chở khách đường thủy trong nước ; phà đường thủy những loại ; ca nô, xuồng máy những loại ; ghe, thuyền những loại ; phương tiện đi lại vận tải đường bộ đường thủy khác .
+ Tài khoản 21123 – Phương tiện vận tải đường bộ đường không : Phản ánh giá trị những loại phương tiện đi lại vận tải đường bộ đường không như máy bay .
+ Tài khoản 21124 – Phương tiện vận tải đường bộ đường tàu : Phản ánh giá trị những loại phương tiện đi lại vận tải đường bộ đường tàu .
+ Tài khoản 21128 – Phương tiện vận tải đường bộ khác : Phản ánh giá trị những loại phương tiện đi lại vận tải đường bộ khác không thuộc những phương tiện đi lại nêu trên .

– Tài khoản
2113- Máy móc, thiết bị: Phản ánh giá
trị các loại TSCĐ là máy móc, thiết bị dùng cho
văn phòng, máy móc, thiết bị động lực, máy
móc thiết bị chuyên dùng và máy móc thiết bị khác.

Tài khoản này có 3 thông tin tài khoản cấp 3 :
+ Tài khoản 21131 – Máy móc, thiết bị văn phòng : Phản ánh giá trị những loại TSCĐ là máy móc, thiết bị văn phòng .
+ Tài khoản 21132 – Máy móc, thiết bị động lực : Phản ánh giá trị những loại TSCĐ là máy móc, thiết bị động lực .
+ Tài khoản 21133 – Máy móc, thiết bị chuyên dùng : Phản ánh giá trị những loại TSCĐ là máy móc, thiết bị chuyên dùng .

– Tài khoản
2114- Thiết bị truyền dẫn: Phản
ánh giá trị các loại TSCĐ là thiết bị truyền
dẫn như phương tiện truyền dẫn khí
đốt, phương tiện truyền dẫn điện,
phương tiện truyền dẫn nước,
phương tiện truyền dẫn các loại khác.

– Tài khoản
2115- Thiết bị đo lường, thí nghiệm:
Phản ánh giá trị các loại TSCĐ là thiết bị
đo lường, thí nghiệm.

– Tài khoản
2116- Cây lâu năm, súc vật làm việc và/hoặc cho sản
phẩm: Phản ánh giá trị các loại TSCĐ là
cơ thể sống, cây lâu năm, súc vật làm việc
và/hoặc cho sản phẩm, vườn cây cảnh, súc vật
cảnh…

– Tài khoản
2118- TSCĐ hữu hình khác: Phản ánh giá
trị các loại TSCĐ hữu hình khác chưa phản ánh
ở các tài khoản nêu trên (chủ yếu là TSCĐ mang
tính đặc thù) như: Tác phẩm nghệ thuật, sách
báo khoa học, kỹ thuật trong các thư viện và sách
báo phục vụ cho công tác chuyên môn, các vật phẩm
trưng bày trong các nhà bảo tàng…

3- Phương
pháp hạch toán kế toán một số hoạt động
kinh tế chủ yếu

3.1-
Kế toán tăng TSCĐ hữu hình

a ) Trường hợp shopping, góp vốn đầu tư TSCĐ bằng nguồn thu hoạt động giải trí do NSNN cấp ( kể cả mua mới hoặc mua lại TSCĐ đã sử dụng ). Căn cứ những chứng từ có tương quan đến việc shopping TSCĐ hữu hình, kế toán xác lập nguyên giá của TSCĐ, lập hồ sơ kế toán, lập biên bản giao nhận TSCĐ và thực thi ghi sổ kế toán theo những trường hợp sau :
* Trường hợp shopping TSCĐ
– Nếu mua về đưa ngay vào sử dụng, không phải qua lắp ráp, chạy thử, ghi :
Nợ TK 211 – TSCĐ hữu hình
Có những TK 111, 112, 331, 366 … ( ngân sách mua, luân chuyển, bốc dỡ … ) .
Đồng thời, ghi :
Có TK 008 – Dự toán chi hoạt động giải trí ( nếu rút dự trù ), hoặc
Có TK 012 – Lệnh chi tiền thực chi ( nếu sử dụng kinh phí đầu tư được cấp bằng Lệnh chi tiền thực chi ), hoặc
Có TK 018 – Thu hoạt động giải trí khác được để lại ( nếu sử dụng nguồn thu hoạt động giải trí khác được để lại ) .
– Nếu TSCĐ mua về phải qua lắp ráp, chạy thử, ghi :
Nợ TK 241 – XDCB dở dang ( 2411 )
Có những TK 112, 331, 366 … ( ngân sách mua, lắp ráp, chạy thử … ) .
Đồng thời, ghi :
Có TK 008 – Dự toán chi hoạt động giải trí ( nếu rút dự trù ), hoặc
Có TK 012 – Lệnh chi tiền thực chi ( nếu sử dụng kinh phí đầu tư được cấp bằng Lệnh chi tiền thực chi ), hoặc
Có TK 018 – Thu hoạt động giải trí khác được để lại ( nếu mua bằng nguồn thu hoạt động giải trí khác được để lại ) .
Khi lắp ráp, chạy thử xong, chuyển giao TSCĐ đưa vào sử dụng, ghi :
Nợ TK 211 – TSCĐ hữu hình
Có TK 241 – XDCB dở dang ( 2411 ) .
– Tính hao mòn TSCĐ ( nếu dùng cho hoạt động giải trí hành chính ), ghi :
Nợ TK 611 – Ngân sách chi tiêu hoạt động giải trí
Có TK 214 – Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ .
– Trích khấu hao TSCĐ ( nếu dùng cho hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ ), ghi :
Nợ những TK 154, 642
Có TK 214 – Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ .
– Cuối năm, đơn vị chức năng kết chuyển số khấu hao, hao mòn đã tính ( trích ) trong năm sang TK 511 – Thu hoạt động giải trí do NSNN cấp, ghi :
Nợ TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 36611 )
Có TK 511 – Thu hoạt động giải trí do NSNN cấp .
* Trường hợp góp vốn đầu tư XDCB hoàn thành xong :
– Khi phát sinh ngân sách góp vốn đầu tư XDCB, ghi :
Nợ TK 241 – XDCB dở dang ( 2412 )
Có những TK 111, 331, 366 ( 3664 ) ….
Nếu rút dự trù, đồng thời ghi :
Có TK 009 – Dự toán chi góp vốn đầu tư XDCB, hoặc
Có TK 018 – Thu hoạt động giải trí khác được để lại ( nếu chi bằng nguồn thu hoạt động giải trí khác được để lại ) .
Nếu chi từ nguồn thu hoạt động giải trí khác được để lại, đồng thời, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3371 )
Có TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 3364 ) .
– Khi khu công trình triển khai xong chuyển giao TSCĐ đưa vào sử dụng, địa thế căn cứ giá trị quyết toán khu công trình ( hoặc giá tạm tính ), ghi :
Nợ TK 211 – TSCĐ hữu hình
Có TK 241 – XDCB dở dang ( 2412 ) .
Đồng thời, ghi :
Nợ TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 3664 )
Có TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 36611 ) .
– Tính hao mòn TSCĐ ( nếu dùng cho hoạt động giải trí hành chính ), ghi :
Nợ TK 611 – Ngân sách chi tiêu hoạt động giải trí
Có TK 214 – Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ .
– Trích khấu hao ( nếu dùng cho hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ ), ghi :
Nợ những TK 154, 642
Có TK 214 – Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ .
– Cuối năm, đơn vị chức năng kết chuyển số khấu hao, hao mòn đã tính ( trích ) trong năm sang TK 511 – Thu hoạt động giải trí do NSNN cấp, ghi :
Nợ TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 36611 )
Có TK 511 – Thu hoạt động giải trí do NSNN cấp .
* Trường hợp được viện trợ ( không theo chương trình, dự án Bất Động Sản ), hỗ trợ vốn, biếu Tặng Ngay nhỏ lẻ bằng gia tài cố định và thắt chặt, ghi :
Nợ TK 211 – TSCĐ hữu hình
Có TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 36611 ) .
– Tính hao mòn TSCĐ ( nếu dừng cho hoạt động giải trí hành chính ), ghi :
Nợ TK 611 – Ngân sách chi tiêu hoạt động giải trí
Có TK 214 – Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ .
– Trích khấu hao TSCĐ ( nếu dùng cho hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ ), ghi :
Nợ những TK 154, 642
Có TK 214 – Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ .
– Cuối năm, đơn vị chức năng kết chuyển số khấu hao, hao mòn đã tính ( trích ) trong năm sang TK 511 – Thu hoạt động giải trí do NSNN cấp, ghi :
Nợ TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 36611 )
Có TK 511 – Thu hoạt động giải trí do NSNN cấp .
b ) Trường hợp shopping, góp vốn đầu tư TSCĐ bằng nguồn viện trợ, vay nợ quốc tế :
* Trường hợp shopping TSCĐ
– Nếu mua về đưa ngay vào sử dụng, không phải qua lắp ráp, chạy thử, ghi :
Nợ TK 211 – TSCĐ hữu hình
Có những TK 111, 112, 331, … ( ngân sách mua, luân chuyển, bốc dỡ … ) .
Đồng thời, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3372 )
Có TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 36621 ) .
– Nếu TSCĐ mua về phải qua lắp ráp, chạy thử, ghi :
Nợ TK 241 – XDCB dở dang ( 2411 )
Có những TK 111, 112, 331, … ( ngân sách mua, ngân sách lắp ráp, chạy thử … ) .
Khi lắp ráp xong, chuyển giao đưa vào sử dụng, ghi :
Nợ TK 211 – TSCĐ hữu hình
Có TK 241 – XDCB dở dang ( 2411 ) .
Đồng thời, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3372 )
Có TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 36621 ) .
– Tính hao mòn TSCĐ, ghi :
Nợ TK 612 – Ngân sách chi tiêu từ nguồn viện trợ, vay nợ quốc tế
Có TK 214 – Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ .
– Cuối năm, đơn vị chức năng kết chuyển số hao mòn đã tính trong năm sang TK 512 – Thu viện trợ, vay nợ quốc tế, ghi :
Nợ TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 36621 )
Có TK 512 – Thu viện trợ, vay nợ quốc tế .
* Trường hợp góp vốn đầu tư XDCB triển khai xong :
– Khi phát sinh ngân sách góp vốn đầu tư XDCB, ghi :
Nợ TK 241 – XDCB dở dang ( 2412 )
Có những TK 111, 112, 331, …
Đồng thời, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3372 )
Có TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 3664 ) .
– Khi khu công trình triển khai xong chuyển giao TSCĐ vào sử dụng, địa thế căn cứ giá trị quyết toán khu công trình ( hoặc giá tạm tính ), ghi :
Nợ TK 211 – TSCĐ hữu hình
Có TK 241 – XDCB dở dang ( 2412 ) .
Đồng thời, ghi :
Nợ TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 3664 )
Có TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 36621 ) .
– Tính hao mòn TSCĐ, ghi :
Nợ TK 612 – giá thành từ nguồn viện trợ, vay nợ quốc tế
Có TK 214 – Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ .
– Cuối năm, đơn vị chức năng kết chuyển số hao mòn đã tính trong năm sang TK 512 – Thu viện trợ, vay nợ quốc tế, ghi :
Nợ TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 36621 )
Có TK 512 – Thu viện trợ, vay nợ quốc tế .
c ) Trường hợp shopping, góp vốn đầu tư TSCĐ bằng nguồn phí được khấu trừ, để lại
* Trường hợp shopping TSCĐ
– Nếu mua về đưa ngay vào sử dụng, không phải qua lắp ráp, chạy thử, ghi :
Nợ TK 211 – TSCĐ hữu hình
Có những TK 111, 112, 331, … ( ngân sách mua, luân chuyển, bốc dỡ … ) .
Đồng thời, ghi :
Có TK 014 – Phí được khấu trừ, để lại ( ngân sách mua, luân chuyển, bốc dỡ … ) .
Đồng thời, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3373 )
Có TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 36631 ) .
– Nếu TSCĐ mua về phải qua lắp ráp, chạy thử, ghi :
Nợ TK 241 – XDCB dở dang ( 2411 )
Có những TK 111, 112, 331, … ( ngân sách mua, lắp ráp, chạy thử … ) .
Đồng thời, ghi :
Có TK 014 – Phí được khấu trừ, để lại ( ngân sách mua, lắp ráp, chạy thử … ) .
Khi lắp ráp xong, chuyển giao đưa vào sử dụng, ghi :
Nợ TK 211 – TSCĐ hữu hình
Có TK 241 – XDCB dở dang ( 2411 ) .
Đồng thời, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3373 )
Có TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 36631 ) .
– Trích khấu hao TSCĐ, ghi :
Nợ TK 614 – Ngân sách chi tiêu hoạt động giải trí thu phí
Có TK 214 – Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ .
– Cuối năm, đơn vị chức năng kết chuyển số khấu hao đã trích trong năm sang TK 514 – Thu phí được khấu trừ, để lại, ghi :
Nợ TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 36631 )
Có TK 514 – Thu phí được khấu trừ, để lại .
* Trường hợp góp vốn đầu tư XDCB hoàn thành xong :
– Khi phát sinh ngân sách góp vốn đầu tư XDCB, ghi :
Nợ TK 241 – XDCB dở dang ( 2412 )
Có những TK 111, 112, 331 ….
Đồng thời, ghi :
Có TK 014 – Phí được khấu trừ, để lại .
Đồng thời, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3373 )
Có TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 3664 ) .
– Khi khu công trình triển khai xong chuyển giao TSCĐ vào sử dụng, địa thế căn cứ giá trị quyết toán khu công trình ( hoặc giá tạm tính ), ghi :
Nợ TK 211 – TSCĐ hữu hình
Có TK 241 – XDCB dở dang ( 2412 ) .
Đồng thời, ghi :
Nợ TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 3664 )
Có TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 36631 ) .
– Trích khấu hao TSCĐ, ghi :
Nợ TK 614 – giá thành hoạt động giải trí thu phí
Có TK 214 – Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ .
– Cuối năm, đơn vị chức năng kết chuyển số khấu hao đã trích trong năm sang TK 514 – Thu phí được khấu trừ, để lại, ghi :
Nợ TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 36631 )
Có TK 514 – Thu phí được khấu trừ, để lại .
d ) Trường hợp TSCĐ được shopping, góp vốn đầu tư bằng Quỹ phúc lợi :
* Trường hợp shopping TSCĐ
– Khi mua TSCĐ, ghi :
Nợ TK 211 – TSCĐ hữu hình
Có những TK 111, 112, 331, … ( ngân sách mua, luân chuyển, bốc dỡ … ) .
– Đồng thời ghi :
Nợ TK 431 – Các quỹ ( 43121 )
Có TK 431 – Các quỹ ( 43122 ) .
– Tính và phản ánh giá trị hao mòn TSCĐ hữu hình hình thành bằng Quỹ phúc lợi, ghi :
Nợ TK 431 – Các quỹ ( 43122 )
Có TK 214 – Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ .
* Trường hợp góp vốn đầu tư XDCB hoàn thành xong :
– Khi phát sinh ngân sách góp vốn đầu tư XDCB, ghi :
Nợ TK 241 – XDCB dở dang ( 2412 )
Có những TK 111, 112, 331 ….
– Khi khu công trình hoàn thành xong chuyển giao TSCĐ vào sử dụng, địa thế căn cứ giá trị quyết toán khu công trình ( hoặc giá tạm tính ), ghi :
Nợ TK 211 – TSCĐ hữu hình
Có TK 241 – XDCB dở dang ( 2412 ) .
– Đồng thời ghi :
Nợ TK 431 – Các quỹ ( 43121 )
Có TK 431 – Các quỹ ( 43122 ) .
– Đơn vị tính và phản ánh giá trị hao mòn TSCĐ hữu hình hình thành bằng Quỹ phúc lợi, ghi :
Nợ TK 431 – Các quỹ ( 43122 )
Có TK 214 – Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ.
đ ) Trường hợp TSCĐ được shopping, góp vốn đầu tư bằng Quỹ tăng trưởng hoạt động giải trí sự nghiệp :
* Trường hợp shopping TSCĐ
– Khi mua TSCĐ, ghi :
Nợ TK 211 – TSCĐ hữu hình
Có những TK 111, 112, 331, …
– Đồng thời ghi :
Nợ TK 431 – Các quỹ ( 43141 )
Có TK 431 – Các quỹ ( 43142 ) .
– Tính hao mòn TSCĐ ( nếu dùng cho hoạt động giải trí hành chính ), ghi :
Nợ TK 611 – Ngân sách chi tiêu hoạt động giải trí
Có TK 214 – Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ .
– Trích khấu hao TSCĐ ( nếu dùng cho hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ ), ghi :
Nợ những TK 154, 642
Có TK 214 – Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ .
– Cuối năm, đơn vị chức năng kết chuyển số hao mòn, khấu hao đã tính ( trích ) trong năm, ghi :
Nợ TK 431 – Các quỹ ( 43142 ) ( số hao mòn và khấu hao đã tính ( trích ) )
Có TK 421 – Thặng dư ( thâm hụt ) lũy kế ( số hao mòn đã tính )
Có TK 431 – Các quỹ ( 43141 ) ( số khấu hao đã trích ) .
* Trường hợp TSCĐ hình thành từ góp vốn đầu tư XDCB :
– Khi phát sinh ngân sách góp vốn đầu tư XDCB, ghi :
Nợ TK 241 – XDCB dở dang ( 2412 )
Có những TK 111, 112, 331 ….
– Khi khu công trình triển khai xong chuyển giao TSCĐ vào sử dụng, địa thế căn cứ giá trị quyết toán khu công trình ( hoặc giá tạm tính ), ghi :
Nợ TK 211 – TSCĐ hữu hình
Có TK 241 – XDCB dở dang ( 2412 ) .
– Đồng thời ghi :
Nợ TK 431 – Các quỹ ( 43141 )
Có TK 431 – Các quỹ ( 43142 ) .
– Tính hao mòn TSCĐ ( nếu dùng cho hoạt động giải trí hành chính ), ghi :
Nợ TK 611 – Ngân sách chi tiêu hoạt động giải trí
Có TK 214 – Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ .
– Trích khấu hao TSCĐ ( nếu dùng cho hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ ), ghi :
Nợ những TK 154, 642
Có TK 214 – Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ .
– Cuối năm, đơn vị chức năng kết chuyển số hao mòn, khấu hao đã tính ( trích ) trong năm, ghi :
Nợ TK 431 – Các quỹ ( 43142 ) ( số hao mòn và khấu hao đã tính ( trích )
Có TK 421 – Thặng dư ( thâm hụt ) lũy kế ( số hao mòn đã tính )
Có TK 431 – Các quỹ ( 43141 ) ( số khấu hao đã trích ) .
e ) TSCĐ tiếp đón do được cấp trên cấp kinh phí đầu tư hoạt động giải trí bằng TSCĐ ( đơn vị chức năng cấp dưới nhận TSCĐ phải quyết toán ) hoặc tiếp đón TSCĐ từ đơn vị chức năng khác :
– Khi đảm nhiệm TSCĐ mới, địa thế căn cứ vào quyết định hành động cấp phép kinh phí đầu tư bằng TSCĐ của cơ quan cấp trên hoặc quyết định hành động điều chuyển gia tài và biên bản chuyển giao TSCĐ, ghi :
Nợ TK 211 – TSCĐ hữu hình
Có TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 36611 ) .
– Khi nhận được TSCĐ đã qua sử dụng do cấp trên cấp hoặc đơn vị chức năng khác điều chuyển đến về sử dụng ngay, địa thế căn cứ vào quyết định hành động, biên bản chuyển giao TSCĐ xác lập nguyên giá, giá trị hao mòn, giá trị còn lại của TSCĐ, ghi :

Nợ TK 211-
TSCĐ hữu hình (nguyên giá)

Xem thêm: Trường Đại học Kinh tế – Tài chính Thành phố Hồ Chí Minh – Wikipedia tiếng Việt

Có TK 214 – Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ ( giá trị hao mòn lũy kế )
Có TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 36611 ) ( giá trị còn lại ) .
g ) Trường hợp TSCĐ mua bằng nguồn vốn kinh doanh thương mại của đơn vị chức năng ( không thuộc nguồn NSNN hoặc những Quỹ ) về để dùng cho hoạt động giải trí SXKD :
– Nếu TSCĐ mua vào dùng cho hoạt động giải trí SXKD sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ được khấu trừ thuế GTGT thì nguyên giá TSCĐ mua vào là giá mua chưa có thuế GTGT, ghi :
Nợ TK 211 – TSCĐ hữu hình ( giá chưa có thuế GTGT )
Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ
Có những TK 111, 112, 331, … ( tổng giá thanh toán giao dịch ) .
– Nếu TSCĐ mua vào dùng cho hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ không được khấu trừ thuế GTGT, thì nguyên giá TSCĐ mua vào là tổng giá giao dịch thanh toán ( gồm có cả thuế GTGT ), ghi :
Nợ TK 211 – TSCĐ hữu hình ( tổng giá thanh toán giao dịch )
Có những TK 111, 112, 331, …
h ) Khi nhập khẩu TSCĐ dùng cho hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ được khấu trừ thuế GTGT :
– Phản ánh giá trị TSCĐ nhập khẩu, gồm có tổng số tiền phải thanh toán giao dịch cho người bán, thuế nhập khẩu, ngân sách luân chuyển …, ghi :
Nợ TK 211 – TSCĐ hữu hình
Có TK 333 – Các khoản phải nộp Nhà nước ( 3337 )
Có những TK 111, 112, 331, … ( tổng giá giao dịch thanh toán ) .
– Đồng thời phản ánh thuế GTGT của TSCĐ nhập khẩu phải nộp được khấu trừ, ghi :
Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 333 – Các khoản phải nộp Nhà nước ( 33312 ) .
i ) Khi nhập khẩu TSCĐ dùng vào hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ không được khấu trừ thuế GTGT, thì nguyên giá TSCĐ mua vào là tổng giá giao dịch thanh toán ( gồm có cả thuế GTGT ) :
– Khi nhập khẩu TSCĐ, ghi :
Nợ TK 211 – TSCĐ hữu hình
Có TK 333 – Các khoản phải nộp nhà nước ( 3337, 33312 )
Có những TK 111, 112, 331, … ( tổng giá giao dịch thanh toán ) .
– Khi nộp thuế nhập khẩu và thuế GTGT hàng nhập khẩu, ghi :
Nợ TK 333 – Các khoản phải nộp nhà nước ( 3337, 33312 )
Có những TK 111, 112, …
k ) Kế toán tăng TSCĐ hữu hình theo phương pháp shopping tập trung chuyên sâu :
* Trường hợp shopping tập trung chuyên sâu theo phương pháp ký thỏa thuận hợp tác khung ( đơn vị chức năng sử dụng gia tài là đơn vị chức năng trực tiếp shopping gia tài ) :
– Căn cứ vào những chứng từ có tương quan đến việc shopping TSCĐ mua về đưa ngay vào sử dụng, lập Biên bản giao nhận TSCĐ, ghi :
Nợ TK 211 – TSCĐ hữu hình
Có những TK 112, 331, 366 ( 36611 ) .
Nếu rút dự trù chi hoạt động giải trí, đồng thời ghi :
Có TK 008 – Dự toán chi hoạt động giải trí .
– Nếu TSCĐ mua về phải qua lắp ráp, chạy thử, ghi :
Nợ TK 241 – XDCB dở dang ( 2411 )
Có những TK 112, 331, 366 ( 36611 ) .
Nếu rút dự trù chi hoạt động giải trí, đồng thời ghi :
Có TK 008 – Dự toán chi hoạt động giải trí .
– Khi lắp ráp xong, chuyển giao đưa vào sử dụng, ghi :
Nợ TK 211 – TSCĐ hữu hình
Có TK 241 – XDCB dở dang ( 2411 ) .
– Tính hao mòn TSCĐ ( nếu dùng cho hoạt động giải trí hành chính ), ghi :
Nợ TK 611 – Ngân sách chi tiêu hoạt động giải trí
Có TK 214 – Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ .
– Trích khấu hao TSCĐ ( nếu dùng cho hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ ), ghi :
Nợ những TK 154, 642
Có TK 214 – Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ .
– Cuối năm, đơn vị chức năng kết chuyển số khấu hao và hao mòn đã tính ( trích ) trong năm sang TK 511 – Thu hoạt động giải trí do NSNN cấp, ghi :
Nợ TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 36611 )
Có TK 511 – Thu hoạt động giải trí do NSNN cấp .
* Trường hợp shopping tập trung chuyên sâu theo phương pháp ký hợp đồng trực tiếp ( đơn vị chức năng shopping tập trung chuyên sâu thực thi ký hợp đồng và shopping TSCĐ ) :
– Tại đơn vị chức năng shopping tập trung chuyên sâu :
+ Khi ký hợp đồng shopping TSCĐ với nhà phân phối, ghi :
Nợ TK 241 – XDCB dở dang ( 2411 )
Có TK 331 – Phải trả cho người bán .
+ Khi rút dự trù chuyển trả nhà phân phối, ghi :
Nợ TK 331 – Phải trả cho người bán
Có TK 336 – Phải trả nội bộ ( trường hợp đơn vị chức năng nhận TSCĐ là đơn vị chức năng nội bộ )
Có TK 338 – Phải trả khác ( trường hợp đơn vị chức năng nhận TSCĐ không phải là đơn vị chức năng nội bộ )
Đồng thời, ghi :
Có TK 008 – Dự toán chi hoạt động giải trí .
+ Khi chuyển giao cho đơn vị chức năng sử dụng TSCĐ, ghi :
Nợ TK 336 – Phải trả nội bộ ( trường hợp đơn vị chức năng nhận TSCĐ là đơn vị chức năng nội bộ )
Nợ TK 338 – Phải trả khác ( trường hợp đơn vị chức năng nhận TSCĐ không phải là đơn vị chức năng nội bộ )
Có TK 241 – XDCB dở dang ( 2411 ) .
– Tại đơn vị chức năng sử dụng gia tài là đơn vị chức năng đảm nhiệm gia tài từ đơn vị chức năng shopping tập trung chuyên sâu :
+ Khi nhận được TSCĐ hữu hình do đơn vị chức năng shopping tập trung chuyên sâu chuyển giao, nếu TSCĐ hữu hình đưa vào sử dụng ngay, ghi :
Nợ TK 211 – Tài sản cố định và thắt chặt hữu hình ( nguyên giá khi nhận chuyển giao )
Có TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 36611 ) .
+ Trường hợp TSCĐ hữu hình nhận về phải qua lắp ráp, chạy thử, nộp lệ phí trước bạ và những khoản ngân sách khác có tương quan, khi phát sinh ngân sách, ghi :
Nợ TK 241 – XDCB dở dang ( 2411 ) ( ngân sách lắp ráp, chạy thử …. ) .
Có TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 36611 ) .
Đồng thời, ghi :
Có TK 008 – Dự toán chi hoạt động giải trí .
+ Khi công tác làm việc lắp ráp, chạy thử … triển khai xong chuyển giao đưa gia tài vào sử dụng, ghi :
Nợ TK 211 – Tài sản cố định và thắt chặt hữu hình ( ngân sách lắp ráp, chạy thử )
Có TK 241 – XDCB dở dang ( 2411 ) ( ngân sách lắp ráp, chạy thử … )
+ Tính hao mòn TSCĐ ( nếu dùng cho hoạt động giải trí hành chính ) ghi :
Nợ TK 611 – giá thành hoạt động giải trí
Có TK 214 – Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ .
+ Trích khấu hao TSCĐ ( nếu dùng cho hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ ), ghi :
Nợ những TK 154, 642
Có TK 214 – Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ .
+ Cuối năm, đơn vị chức năng kết chuyển số khấu hao, hao mòn đã tính ( trích ) trong năm sang TK 511 – Thu hoạt động giải trí do NSNN cấp, ghi :
Nợ TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 36611 )
Có TK 511 – Thu hoạt động giải trí do NSNN cấp .
l ) TSCĐ hữu hình đơn vị chức năng đang sử dụng thuộc dự án Bất Động Sản viện trợ của quốc tế nhưng chưa được chuyển giao :
Trường hợp TSCĐ hữu hình đơn vị chức năng đang sử dụng thuộc dự án Bất Động Sản viện trợ của quốc tế nhưng chưa chuyển giao cho phía Nước Ta thì hàng loạt giá trị của TSCĐ được hạch toán vào bên Nợ TK 001 ” Tài sản thuê ngoài “. Khi dự án Bất Động Sản kết thúc, nếu phía quốc tế chuyển giao cho phía Nước Ta, ghi giảm phần TSCĐ thuê ngoài ( Ghi Có TK 001 ” Tài sản thuê ngoài ” ). Đồng thời phải xác lập giá trị đã hao mòn và giá trị còn lại của TSCĐ chuyển giao. Căn cứ vào quyết định hành động của cấp có thẩm quyền giao TSCĐ cho bên nào thì đơn vị chức năng đó hạch toán tăng TSCĐ theo số liệu trên “ Biên bản chuyển giao TSCĐ ” .

3.2–
Kế toán giảm TSCĐ hữu hình do nhượng bán,
thanh lý, mất, điều chuyển cho đơn vị
khác, tháo dỡ một hoặc một số bộ phận…

Khi giảm TSCĐ hữu hình, kế toán phải làm không thiếu thủ tục, xác lập đúng những thiệt hại và thu nhập ( nếu có ). Căn cứ những chứng từ tương quan, kế toán ghi sổ theo từng trường hợp đơn cử như sau :
a ) Ghi giảm TSCĐ hữu hình thuộc nguồn NSNN ; nguồn viện trợ không hoàn trả, nguồn vay nợ quốc tế ; nguồn phí được khấu trừ, để lại, ghi :
Nợ TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( giá trị còn lại )
Nợ TK 214 – Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ ( giá trị hao mòn lũy kế )
Có TK 211 – TSCĐ hữu hình ( nguyên giá ) .
b ) Ghi giảm TSCĐ hữu hình hình thành bằng Quỹ phúc lợi, Quỹ tăng trưởng hoạt động giải trí sự nghiệp, ghi :
Nợ TK 431 – Các quỹ ( 43122, 43142 ) ( giá trị còn lại )
Nợ TK 214 – Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ ( giá trị hao mòn lũy kế )
Có TK 211 – TSCĐ hữu hình ( nguyên giá ) .

3.3-
TSCĐ hữu hình giảm do không đủ tiêu chuẩn
chuyển thành công cụ, dụng cụ:

a ) TSCĐ hữu hình hình thành từ nguồn ngân sách cấp hoặc nguồn viện trợ, vay nợ quốc tế hoặc nguồn phí được khấu trừ, để lại khi không đủ tiêu chuẩn chuyển thành công cụ, dụng cụ, ghi :
– Trường hợp giá trị còn lại của TSCĐ nhỏ, tính ngay vào ngân sách trong kỳ, ghi :
Nợ TK 214 – Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ ( giá trị hao mòn lũy kế )
Nợ những TK 611, 612, 614 ( giá trị còn lại )
Có TK 211 – TSCĐ hữu hình ( nguyên giá ) .
Đồng thời, kết chuyển phần giá trị còn lại của TSCĐ, ghi :
Nợ TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( giá trị còn lại )
Có những TK 511, 512, 514 ( giá trị còn lại ) .
– Trường hợp giá trị còn lại của TSCĐ lớn, không tính ngay vào ngân sách trong kỳ mà phải phân chia dần, ghi :
Nợ TK 214 – Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ ( giá trị hao mòn lũy kế )
Nợ TK 242 – Ngân sách chi tiêu trả trước ( giá trị còn lại )
Có TK 211 – TSCĐ hữu hình ( nguyên giá ) .
Định kỳ phân chia vào dần vào ngân sách, ghi :
Nợ những TK 611, 612, 614
Có TK 242 – Chi tiêu trả trước .
Đồng thời, kết chuyển phần giá trị còn lại của TSCĐ vào lệch giá tương ứng với số ngân sách trả trước được phân chia từng kỳ, ghi :
Nợ TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu
Có những TK 511, 512, 514 .
b ) TSCĐ hữu hình hình thành từ những Quỹ ( Quỹ phúc lợi, Quỹ tăng trưởng hoạt động giải trí sự nghiệp ) không đủ tiêu chuẩn chuyển thành công cụ, dụng cụ, ghi :
Nợ TK 214 – Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ ( giá trị hao mòn )
Nợ TK 431 – Các quỹ ( 43122, 43142 ) ( giá trị còn lại )
Có TK 211 – TSCĐ hữu hình ( nguyên giá ) .
c ) TSCĐ hữu hình thuộc nguồn vốn kinh doanh thương mại hoặc nguồn vốn vay không đủ tiêu chuẩn chuyển thành công cụ, dụng cụ, ghi :
Nợ TK 214 – Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ ( giá trị hao mòn )
Nợ những TK 154, 642 ( giá trị còn lại nếu nhỏ )
Nợ TK 242 – giá thành trả trước ( giá trị còn lại nếu lớn phải phân chia dần )
Có TK 211 – TSCĐ hữu hình ( nguyên giá ) .

3.4-
Kế toán TSCĐ hữu hình
phát hiện thừa, thiếu
khi kiểm kê

Mọi trường hợp phát hiện thừa, thiếu TSCĐ đều phải săn lùng nguyên do, người chịu nghĩa vụ và trách nhiệm và giải quyết và xử lý kịp thời. Hạch toán TSCĐ thừa, thiếu phải địa thế căn cứ vào quyết định hành động giải quyết và xử lý của cấp có thẩm quyền .
a ) Kế toán TSCĐ phát hiện thiếu khi kiểm kê
* Trường hợp TSCĐ hữu hình hình thành từ nguồn NSNN, nguồn viện trợ không hoàn trả, nguồn vay nợ quốc tế ; nguồn phí khấu trừ, để lại, khi phát hiện thiếu :
– Trong thời hạn chờ quyết định hành động giải quyết và xử lý, kế toán địa thế căn cứ vào hiệu quả kiểm kê để ghi giảm TSCĐ, ghi :
Nợ TK 138 – Phải thu khác ( 1388 ) ( giá trị còn lại )
Nợ TK 214 – Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ ( giá trị hao mòn lũy kế )
Có TK 211 – TSCĐ hữu hình ( nguyên giá ) .
– Khi có quyết định hành động giải quyết và xử lý, địa thế căn cứ từng trường hợp đơn cử, ghi :
Nợ những TK 111, 112, 334, 611, 612, 614 ….
Có TK 138 – Phải thu khác ( 1388 ) .
Đồng thời, kết chuyển phần giá trị còn lại, ghi :
Nợ TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 36611, 36621, 36631 )
Có những TK 511, 512, 514 .
* TSCĐ hữu hình hình thành từ những quỹ :
– Trong thời hạn chờ quyết định hành động giải quyết và xử lý, kế toán địa thế căn cứ vào hiệu quả kiểm kê để ghi giảm TSCĐ, ghi :
Nợ TK 138 – Phải thu khác ( 1388 ) ( giá trị còn lại )
Nợ TK 214 – Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ ( giá trị hao mòn lũy kế )
Có TK 211 – TSCĐ hữu hình ( nguyên giá ) .
– Khi có quyết định hành động giải quyết và xử lý địa thế căn cứ vào số tịch thu được trong từng trường hợp đơn cử, ghi :
Nợ những TK 111, 112, 334 …
Có TK 138 – Phải thu khác ( 1388 ) .
Đồng thời, ghi :
Nợ TK 431 – Các quỹ ( 43122, 43142 ) ( số đã tịch thu được )
Có TK431 – Các quỹ ( 43121,43141 ) ( số đã tịch thu được ) .
Trường hợp không tịch thu được nếu được cấp có thẩm quyền được cho phép ghi giảm quỹ, ghi :
Nợ TK 431 – Các quỹ ( 43122, 43142 )
Có TK 138 – Phải thu khác ( 1388 ) .
* TSCĐ hữu hình thuộc nguồn vốn kinh doanh thương mại hoặc nguồn vốn vay phát hiện thiếu chưa rõ nguyên do :
– Căn cứ vào hiệu quả kiểm kê để ghi giảm TSCĐ :
Nợ TK 138 – Phải thu khác ( 1388 ) ( giá trị còn lại )
Nợ TK 214 – Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ ( giá trị hao mòn lũy kế )
Có TK 211 – TSCĐ hữu hình ( nguyên giá ) .
– Khi có quyết định hành động giải quyết và xử lý phần giá trị còn lại của TSCĐ thiếu, địa thế căn cứ vào quyết định hành động giải quyết và xử lý để ghi vào những thông tin tài khoản tương quan, ghi :
Nợ những TK 111, 112, 334, …
Có TK 138 – Phải thu khác ( 1388 ) .
b ) Kế toán TSCĐ phát hiện thừa khi kiểm kê
– TSCĐ ( được hình thành từ nguồn NSNN ; viện trợ, vay nợ quốc tế ; nguồn phí được khấu trừ, để lại ; những quỹ ) phát hiện thừa do chưa ghi sổ, kế toán tổng hợp hàng loạt giá trị những gia tài chưa ghi sổ để lập chứng từ ghi tăng giá trị TSCĐ theo nguyên giá, giá trị còn lại theo kiểm kê, xác lập giá trị hao mòn thực tiễn và triển khai hạch toán như sau :
+ Đối với những TSCĐ được hình thành từ nguồn NSNN ; viện trợ, vay nợ quốc tế ; nguồn phí được khấu trừ, để lại :
( + ) Phản ánh nguyên giá xác lập theo kiểm kê, ghi :
Nợ TK 211 – TSCĐ hữu hình ( nguyên giá theo kiểm kê )
Có TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( nguyên giá theo kiểm kê )
( + ) Phản ánh giá trị hao mòn, khấu hao lũy kế xác lập theo kiểm kê, ghi :
Nợ những TK 611, 612, 614
Có TK 214 – Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ ( giá trị hao mòn lũy kế theo kiểm kê ) .
+ Đối với những TSCĐ được hình thành từ Quỹ phúc lợi :
( + ) Phản ánh nguyên giá xác lập theo kiểm kê, ghi :
Nợ TK 211 – TSCĐ hữu hình ( nguyên giá theo kiểm kê )
Có TK 431 – Các quỹ ( 43122 ) ( nguyên giá theo kiểm kê ) .
( + ) Phản ánh giá trị hao mòn lũy kế xác lập theo kiểm kê, ghi :
Nợ TK 431 – Các quỹ ( 43122 )
Có TK 214 – Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ ( giá trị hao mòn lũy kế theo kiểm kê ) .
+ Đối với những TSCĐ được hình thành từ Quỹ tăng trưởng hoạt động giải trí sự nghiệp đơn vị chức năng cần xác lập được thời hạn, hiệu suất … của TSCĐ sử dụng cho hoạt động giải trí hành chính ; hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ trong Biên bản kiểm kê để phần bổ hao mòn, khấu hao cho tương thích :
( + ) Phản ánh nguyên giá xác lập theo kiểm kê, ghi :
Nợ TK 211 – TSCĐ hữu hình ( nguyên giá theo kiểm kê )
Có TK 431 – Các quỹ ( 43142 ) ( nguyên giá theo kiểm kê ) .
( + ) Phản ánh giá trị hao mòn lũy kế xác lập theo kiểm kê, ghi :
Nợ TK 611 – Ngân sách chi tiêu hoạt động giải trí ( nếu dùng cho hoạt động giải trí hành chính )
Nợ những TK 154, 642 ( nếu dùng cho hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ )
Có TK 214 – Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ ( giá trị hao mòn lũy kế theo kiểm kê ) .
Đồng thời, phản ánh số khấu hao ( hao mòn ) đã tính, ghi :
Nợ TK 431 – Các quỹ ( 43142 )
Có TK 421 – Thặng dư ( thâm hụt ) lũy kế ( số hao mòn đã tính )
Có TK 431 – Các quỹ ( 43141 ) ( số khấu hao đã trích ) .
– TSCĐ ( được hình thành từ nguồn vốn kinh doanh thương mại ) thừa do chưa ghi sổ, ghi :
Nợ TK 211 – TSCĐ hữu hình ( nguyên giá theo kiểm kê )
Có TK 214 – Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ ( giá trị hao mòn lũy kế )
Có TK 411 – Nguồn vốn kinh doanh thương mại ( giá trị còn lại theo kiểm kê ) .
– Đối với những TSCĐ thừa khi kiểm kê :
+ Nếu xác lập là gia tài của đơn vị chức năng khác thì phải báo ngay cho đơn vị chức năng có gia tài đó biết. Nếu không xác lập được chủ sở hữu tài sản thì báo cáo giải trình cho đơn vị chức năng cấp trên và cơ quan tài chính cùng cấp biết để giải quyết và xử lý. Trong thời hạn chờ giải quyết và xử lý, kế toán địa thế căn cứ vào tài liệu kiểm kê, trong thời điểm tạm thời phản ánh vào bên Nợ TK 002 “ Tài sản nhận giữ hộ, nhận gia công ” để theo dõi giữ hộ .
+ Nếu xác lập được nguồn gốc, nguyên do và chưa có quyết định hành động giải quyết và xử lý, kế toán phản ánh vào những khoản phải trả, ghi :
Nợ TK 211 – TSCĐ hữu hình ( ghi theo nguyên giá kiểm kê )
Có TK 338 – Phải trả khác ( 3388 ) .
Khi có quyết định hành động giải quyết và xử lý, địa thế căn cứ vào quyết định hành động giải quyết và xử lý, ghi :
Nợ TK 338 – Phải trả khác ( 3388 )
Có những TK tương quan .

TÀI
KHOẢN 213

TÀI
SẢN CỐ ĐỊNH VÔ HÌNH

1- Nguyên tắc kế
toán

1.1 – Tài khoản này dùng để phản ánh số hiện có và tình hình dịch chuyển giá trị hàng loạt TSCĐ vô hình dung của đơn vị chức năng .
1.2 – Tài sản cố định và thắt chặt vô hình dung là những TSCĐ không có hình thái vật chất, biểu lộ một lượng giá trị đã được góp vốn đầu tư, chi trả hoặc ngân sách nhằm mục đích có được những quyền lợi kinh tế tài chính, mà giá trị của chúng xuất phát từ những bản quyền hoặc độc quyền của đơn vị chức năng, như : Giá trị quyền sử dụng đất, giá trị bằng ý tưởng sáng tạo, bản quyền tác giả, ngân sách ứng dụng máy vi tính …
1.3 – Nguyên giá gia tài cố định và thắt chặt vô hình dung được xác lập trong từng trường hợp đơn cử theo lao lý hiện hành .
1.4 – Toàn bộ ngân sách trong thực tiễn phát sinh có tương quan đến TSCĐ vô hình dung do đơn vị chức năng tự thực thi trong quy trình hình thành trước hết được tập hợp vào TK 241 – XDCB dở dang. Khi kết thúc quy trình triển khai phải xác lập tổng ngân sách thực tiễn góp vốn đầu tư theo từng đối tượng người dùng tập hợp ngân sách ( nguyên giá từng TSCĐ vô hình dung ), ghi tăng nguyên giá TSCĐ vô hình dung vào bên Nợ TK 213 – TSCĐ vô hình dung .
1.5 – Tài sản cố định và thắt chặt vô hình dung được theo dõi cụ thể theo từng đối tượng người dùng ghi TSCĐ, theo từng loại TSCĐ và khu vực quản trị, sử dụng TSCĐ .

2- Kết cấu
và nội dung phản ánh của Tài khoản 213- Tài sản cố
định vô hình

Bên Nợ:
Nguyên giá TSCĐ vô hình tăng.

Bên Có:
Nguyên giá TSCĐ vô hình giảm.

Số dư bên
Nợ: Nguyên giá TSCĐ vô hình hiện có ở
đơn vị.

Tài
khoản này, có 6 tài khoản cấp 2:

– Tài khoản
2131- Quyền sử dụng đất: Tài
khoản này dùng để phản ánh số hiện có và
tình hình biến động giá trị quyền sử dụng
đất của đơn vị.

– Tài khoản
2132- Quyền tác quyền: Tài khoản này
dùng để phản ánh số hiện có và tình hình biến
động giá trị quyền tác quyền của
đơn vị.

– Tài khoản
2133- Quyền sở hữu công nghiệp:
Tài khoản này dùng để phản ánh số hiện có và
tình hình biến động giá trị quyền sở hữu
công nghiệp của đơn vị.

– Tài khoản
2134- Quyền đối với giống
cây trồng: Tài khoản này dùng để
phản ánh số hiện có và tình hình biến động
giá trị quyền đối với giống cây trồng
của đơn vị.

– Tài khoản
2135- Phần mềm ứng dụng: Tài
khoản này dùng để phản ánh số hiện có và
tình hình biến động giá trị phần mềm ứng
dụng của đơn vị.

– Tài khoản
2138- TSCĐ vô hình khác: Tài khoản này dùng
để phản ánh số hiện có và tình hình biến
động giá trị tài sản vô hình khác chưa được
phản ánh ở các TK trên của đơn vị.

3- Phương
pháp hạch toán kế toán một số hoạt động
kinh tế chủ yếu

3.1 – Mua TSCĐ vô hình dung bằng nguồn NSNN cấp, ghi :
– Nếu mua về đưa ngay vào sử dụng, không phải qua khâu tăng trưởng ứng dụng, chạy thử, ghi :
Nợ TK 213 – TSCĐ vô hình dung
Có những TK 111, 112, 331, 366 … ( ngân sách mua, thiết lập, … ) .
Đồng thời ghi :
Có TK 008 – Dự toán chi hoạt động giải trí ( nếu rút dự trù ), hoặc
Có TK 012 – Lệnh chi tiền thực chi ( nếu sử dụng kinh phí đầu tư lệnh chi tiền thực chi ), hoặc
Có TK 018 – Thu hoạt động giải trí khác được để lại ( nếu sử dụng nguồn thu hoạt động giải trí khác được để lại ) .
– Nếu TSCĐ mua về phải qua khâu tăng trưởng ứng dụng, chạy thử, ghi :
Nợ TK 241 – XDCB dở dang ( 2411 )
Có những TK 111, 112, 331, 366 … ( ngân sách mua, tăng trưởng ứng dụng, chạy thử, … ) .
Đồng thời, ghi :
Có TK 008 – Dự toán chi hoạt động giải trí ( nếu rút dự trù ), hoặc
Có TK 012 – Lệnh chi tiền thực chi ( nếu sử dụng kinh phí đầu tư lệnh chi tiền thực chi ), hoặc
Có TK 018 – Thu hoạt động giải trí khác được để lại ( nếu sử dụng nguồn thu hoạt động giải trí khác được để lại ) .
Khi tăng trưởng ứng dụng, chạy thử xong, chuyển giao TSCĐ đưa vào sử dụng, ghi :
Nợ TK 213 – TSCĐ vô hình dung
Có TK 241 – XDCB dở dang ( 2411 ) .
– Tính hao mòn TSCĐ ( nếu dùng cho hoạt động giải trí hành chính ), ghi :
Nợ TK 611 – giá thành hoạt động giải trí
Có TK 214 – Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ .
– Trích khấu hao TSCĐ ( nếu dùng cho hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ ), ghi :
Nợ những TK 154, 642
Có TK 214 – Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ .
– Cuối năm, đơn vị chức năng kết chuyển số khấu hao, hao mòn đã tính ( trích ) trong năm từ TK 366 sang TK 511, ghi :
Nợ TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 36611 )
Có TK 511 – Thu hoạt động giải trí do NSNN cấp .
3.2 – Mua TSCĐ vô hình dung bằng nguồn phí được khấu trừ, để lại hoặc nguồn viện trợ, vay nợ quốc tế :
– Nếu mua về đưa ngay vào sử dụng, không phải qua tăng trưởng ứng dụng, chạy thử, ghi :
Nợ TK 213 – TSCĐ vô hình dung
Có những TK 111, 112, 331, … ( ngân sách mua, setup, … ) .
Đồng thời, ghi :
Có TK 014 – Phí được khấu trừ, để lại ( nếu rút dự trù để chi mua, thiết lập, … ) .
Đồng thời, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3372, 3373 )
Có TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 36621, 36631 ) .
– Nếu TSCĐ mua về phải qua tăng trưởng ứng dụng, chạy thử, ghi :
Nợ TK 241 – XDCB dở dang ( 2411 )
Có những TK 111, 112, 331, … ( ngân sách mua, tăng trưởng ứng dụng, chạy thử … ) .
Đồng thời, ghi :
Có TK 014 – Phí được khấu trừ, để lại ( nếu dùng nguồn phí khấu trừ, để lại để mua, tăng trưởng ứng dụng, chạy thử … ) .
Khi lắp ráp xong, chuyển giao đưa vào sử dụng, ghi :
Nợ TK 213 – TSCĐ vô hình dung
Có TK 241 – XDCB dở dang ( 2411 ) .
Đồng thời, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3372, 3373 )
Có TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 36621, 36631 ) .
– Trích khấu hao hoặc tính hao mòn TSCĐ, ghi :
Nợ những TK 612, 614
Có TK 214 – Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ .
– Cuối năm, đơn vị chức năng kết chuyển số khấu hao, hao mòn đã tính ( trích ) trong năm sang những TK thu tương ứng, ghi :
Nợ TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 36621, 36631 )
Có những TK 512, 514 .
3.3 – Trường hợp giá trị TSCĐ vô hình dung là những ngân sách được hình thành trong một quy trình tăng trưởng tại đơn vị chức năng ( như bằng ý tưởng sáng tạo, lập trình ứng dụng máy tính … ) :
– Tập hợp ngân sách trong thực tiễn phát sinh về TSCĐ vô hình dung, ghi :
Nợ TK 241 – XDCB dở dang
Có những TK 111, 112, 331, 366 …
Đồng thời, ghi :
Có TK 008 – Dự toán chi hoạt động giải trí ( nếu rút dự trù chi hoạt động giải trí ), hoặc
Có TK 012 – Lệnh chi tiền thực chi ( nếu sử dụng kinh phí đầu tư Lệnh chi tiền thực chi ), hoặc
Có TK 014 – Phí được khấu trừ, để lại ( nếu dùng nguồn phí được khấu trừ, để lại )
– Khi kết thúc quy trình góp vốn đầu tư kế toán phải tổng hợp thống kê giám sát đúng chuẩn nguyên giá của TSCĐ vô hình dung, ghi :
Nợ TK 213 – TSCĐ vô hình dung
Có TK 241 – XDCB dở dang .
– Tính hao mòn, khấu hao TSCĐ vô hình dung, ghi :
Nợ những TK 154, 611, 612, 614, 642
Có TK 214 – Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ .
– Cuối năm, đơn vị chức năng kết chuyển số khấu hao, hao mòn đã tính ( trích ) trong năm từ TK 366 sang những TK thu ( lệch giá ) tương ứng, ghi :
Nợ TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu
Có TK 511, 512, 514 .
3.4 – Trường hợp TSCĐ mua bằng nguồn vốn kinh doanh thương mại hoặc vốn vay của đơn vị chức năng ( không thuộc nguồn NSNN hoặc những Quỹ ) để dùng cho hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ :
– Nếu TSCĐ vô hình dung mua vào dùng cho hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ được khấu trừ thuế GTGT thì nguyên giá TSCĐ mua vào là giá mua chưa có thuế GTGT, ghi :
Nợ TK 213 – TSCĐ vô hình dung ( giá chưa có thuế GTGT )
Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ ( thuế GTGT nguồn vào )
Có những TK 111, 112, 331, … ( tổng giá giao dịch thanh toán ) .
– Nếu TSCĐ vô hình dung mua vào dùng cho hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ không được khấu trừ thuế GTGT, thì nguyên giá TSCĐ mua vào là tổng giá thanh toán giao dịch ( gồm có cả thuế GTGT ), ghi :
Nợ TK 213 – TSCĐ vô hình dung ( tổng giá giao dịch thanh toán )
Có những TK 111, 112, 331, …
3.5 – Trường hợp TSCĐ vô hình dung được mua bằng những Quỹ :
– Khi mua TSCĐ, ghi :
Nợ TK 213 – TSCĐ vô hình dung
Có những TK 111, 112, 331, …
– Đồng thời, ghi :
Nợ TK 431 – Các quỹ ( 43121, 43141 )
Có TK 431 – Các quỹ ( 43122, 43142 ) .
3.6 – Các trường hợp giảm TSCĐ vô hình dung hạch toán tương tự như TSCĐ hữu hình .

TÀI
KHOẢN 214

KHẤU
HAO VÀ HAO MÒN LŨY KẾ
TÀI SẢN CỐ ĐỊNH

1- Nguyên tắc kế
toán

1.1 – Tài khoản này dùng để phản ánh số hiện có và tình hình dịch chuyển giá trị khấu hao và hao mòn lũy kế của TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình dung trong quy trình sử dụng và những nguyên do khác làm tăng, giảm giá trị hao mòn của TSCĐ .
1.2 – Việc phản ánh giá trị hao mòn của TSCĐ được thực thi so với toàn bộ TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình dung hiện có ở đơn vị chức năng. Số hao mòn được xác lập địa thế căn cứ vào chính sách quản trị, tính hao mòn gia tài cố định và thắt chặt trong những cơ quan nhà nước, đơn vị chức năng sự nghiệp công lập và những tổ chức triển khai có sử dụng ngân sách nhà nước .
1.3 – Việc phản ánh giá trị hao mòn TSCĐ vào sổ kế toán được triển khai mỗi năm 1 lần vào tháng 12 .
1.4 – Đối với những TSCĐ của đơn vị chức năng hành chính, sự nghiệp sử dụng vào mục tiêu sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ thì định kỳ phải thực thi trích khấu hao tính vào ngân sách hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ và phải mở sổ cụ thể theo dõi việc trích khấu hao TSCĐ theo chính sách quản trị, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ của Bộ Tài chính như so với doanh nghiệp .

2- Kết cấu
và nội dung phản ánh của Tài khoản 214- Khấu hao
và hao mòn lũy kế TSCĐ

Bên Nợ:

– Ghi giảm giá trị khấu hao và hao mòn lũy kế của TSCĐ trong những trường hợp giảm TSCĐ ( thanh lý, nhượng bán, điều chuyển đi nơi khác … ) ;
– Ghi giảm giá trị khấu hao và hao mòn TSCĐ khi nhìn nhận lại TSCĐ theo quyết định hành động của Nhà nước ( trường hợp nhìn nhận giảm giá trị hao mòn ) .

Bên Có:

– Ghi tăng giá trị khấu hao và hao mòn TSCĐ trong quy trình sử dụng ;
– Ghi tăng giá trị khấu hao và hao mòn TSCĐ khi nhìn nhận lại TSCĐ theo quyết định hành động của Nhà nước ( trường hợp nhìn nhận tăng giá trị hao mòn ) .

Số dư
bên Có:
Giá trị đã khấu hao và hao mòn lũy kế
của TSCĐ hiện có.

Tài
khoản 214 – Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ, có 2
tài khoản cấp
2:

– Tài khoản
2141- Khấu hao và hao mòn lũy
kế TSCĐ hữu hình:
Phản ánh số hiện có và sự tăng, giảm giá trị
khấu hao và hao mòn của các TSCĐ hữu hình trong quá
trình sử dụng và do những nguyên nhân khác.

– Tài khoản
2142- Khấu hao và hao mòn lũy kế
TSCĐ vô hình: Phản ánh số hiện có
và sự tăng, giảm giá trị khấu hao và hao mòn của
các TSCĐ vô hình trong quá trình sử dụng và do những
nguyên nhân khác.

3- Phương
pháp hạch toán kế toán một số hoạt động
kinh tế chủ yếu

3.1 – Đơn vị tính và phản ánh giá trị hao mòn TSCĐ hình thành bằng nguồn NSNN hoặc nguồn viện trợ, vay nợ quốc tế dùng cho hoạt động giải trí hành chính, hoạt động giải trí dự án Bất Động Sản, ghi :
Nợ những TK 611, 612
Có TK 214 – Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ .
3.2 – Các TSCĐ dùng cho hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ đơn vị chức năng trích khấu hao TSCĐ, ghi :
Nợ những TK 154, 642
Có TK 214 – Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ .
3.3 – TSCĐ mua bằng nguồn phí được khấu trừ, để lại dùng cho hoạt động giải trí thu phí, lệ phí khi trích khấu hao, ghi :
Nợ TK 614 – Ngân sách chi tiêu hoạt động giải trí thu phí
Có TK 214 – Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ .
3.4 – Tính và phản ánh giá trị hao mòn TSCĐ hữu hình hình thành bằng Quỹ phúc lợi ( dùng cho hoạt động giải trí phúc lợi ), ghi :
Nợ TK 431 – Các quỹ ( 43122 )
Có TK 214 – Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ .
3.5 – TSCĐ hình thành bằng Quỹ tăng trưởng hoạt động giải trí sự nghiệp :
– Tính hao mòn TSCĐ ( nếu dùng cho hoạt động giải trí hành chính ), ghi :
Nợ TK 611 – Chi tiêu hoạt động giải trí
Có TK 214 – Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ .
– Trích khấu hao TSCĐ ( nếu dùng cho hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ ), ghi :
Nợ TK 154 – giá thành SXKD, dịch vụ dở dang, hoặc
Nợ TK 642 – Chi tiêu quản trị của hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ
Có TK 214 – Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ .
Cuối năm, phản ánh số khấu hao, hao mòn đã trích ( tính ) trong năm, ghi :
Nợ TK 431 – Các quỹ ( 43142 ) ( số khấu hao và hao mòn đã trích ( tính ) trong năm )
Có TK 421 – Thặng dư ( thâm hụt ) lũy kế ( 4211 ) ( số hao mòn đã tính )
Có TK 431 – Các quỹ ( 43141 ) ( số khấu hao đã trích ) .
3.6 – Khi phát sinh giảm giá trị khấu hao và hao mòn TSCĐ do thanh lý, nhượng bán, điều chuyển, thiếu chờ giải quyết và xử lý hoặc không đủ tiêu chuẩn chuyển thành công cụ, dụng cụ :
a ) Giảm do thanh lý, nhượng bán TSCĐ
– Đối với TSCĐ thuộc nguồn NSNN ; nguồn viện trợ không hoàn trả, nguồn vay nợ quốc tế ; nguồn phí được khấu trừ, để lại, ghi :
Nợ TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu
Nợ TK 214 – Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ ( giá trị hao mòn lũy kế )
Có TK 211 – TSCĐ hữu hình ( nguyên giá ) .
– Đối với TSCĐ hình thành bằng Quỹ phúc lợi, Quỹ tăng trưởng hoạt động giải trí sự nghiệp khi thanh lý, nhượng bán, ghi :
Nợ TK 431 – Các quỹ ( 43122 ) ( 43142 ) ( giá trị còn lại )
Nợ TK 214 – Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ ( giá trị hao mòn lũy kế )
Có TK 211 – TSCĐ hữu hình ( nguyên giá ) .
b ) Giảm do điều chuyển cho đơn vị chức năng khác :
– Đối với TSCĐ hình thành từ nguồn NSNN ; nguồn viện trợ, vay nợ quốc tế ; nguồn phí được khấu trừ, để lại, ghi :
Nợ TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( giá trị còn lại )
Nợ TK 214 – Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ ( giá trị hao mòn lũy kế )
Có TK 211 – TSCĐ hữu hình ( nguyên giá ) .
– Đối với TSCĐ hình thành từ Quỹ phúc lợi, Quỹ tăng trưởng hoạt động giải trí sự nghiệp, ghi :
Nợ TK 431 – Các quỹ ( 43122, 43142 )
Nợ TK 214 – Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ ( Giá trị hao mòn lũy kế )
Có TK 211 – TSCĐ hữu hình ( Nguyên giá ) .
c ) Giảm do không đủ tiêu chuẩn chuyển thành công cụ, dụng cụ :
– Nếu TSCĐ hữu hình hình thành từ nguồn ngân sách cấp hoặc nguồn viện trợ, vay nợ quốc tế hoặc nguồn phí được khấu trừ, để lại khi không đủ tiêu chuẩn chuyển thành công cụ, dụng cụ, ghi :
+ Trường hợp giá trị còn lại của TSCĐ nhỏ, tính ngay vào ngân sách trong kỳ, ghi :
Nợ TK 214 – Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ ( giá trị hao mòn lũy kế )
Nợ những TK 611, 612, 614 – ( giá trị còn lại )
Có TK 211 – TSCĐ hữu hình ( nguyên giá ) .
Đồng thời, kết chuyển phần giá trị còn lại của TSCĐ, ghi :
Nợ TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( giá trị còn lại )
Có những TK 511, 512, 514 ( giá trị còn lại ) .
+ Trường hợp giá trị còn lại của TSCĐ lớn, không tính ngay vào ngân sách trong kỳ mà phải phân chia dần, ghi :
Nợ TK 214 – Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ ( giá trị hao mòn lũy kế )
Nợ TK 242 – Chi tiêu trả trước ( giá trị còn lại )
Có TK 211 – TSCĐ hữu hình ( nguyên giá ) .
Định kỳ phân chia vào dần vào ngân sách của từng kỳ, ghi :
Nợ những TK 611, 612, 614
Có TK 242 – Chi tiêu trả trước .
Đồng thời, kết chuyển phần giá trị còn lại của TSCĐ vào lệch giá tương ứng với số ngân sách trả trước được phân chia từng kỳ, ghi :
Nợ TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu
Có những TK 511, 512, 514 .
– Nếu TSCĐ hữu hình hình thành Quỹ phúc lợi, Quỹ tăng trưởng hoạt động giải trí sự nghiệp không đủ tiêu chuẩn chuyển thành công cụ, dụng cụ, ghi :
Nợ TK 214 – Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ ( giá trị hao mòn lũy kế )
Nợ TK 431 – Các quỹ ( 43122, 43142 ) ( giá trị còn lại )
Có TK 211 – TSCĐ hữu hình ( nguyên giá ) .
– Nếu TSCĐ hữu hình thuộc nguồn vốn kinh doanh thương mại hoặc nguồn vốn vay không đủ tiêu chuẩn chuyển thành công cụ, dụng cụ, ghi :
Nợ TK 214 – Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ ( giá trị hao mòn lũy kế )
Nợ những TK 154, 642 ( nếu giá trị còn lại của TSCĐ nếu nhỏ tính hàng loạt vào ngân sách trong kỳ )
Nợ TK 242 – giá thành trả trước ( nếu giá trị còn lại của TSCĐ lớn phải phân chia dần )
Có TK 211 – TSCĐ hữu hình ( nguyên giá ) .
3.7 – Hạch toán TSCĐ phát hiện thừa, thiếu khi kiểm kê ( triển khai theo lao lý ở TK 211 – TSCĐ hữu hình ) .

TÀI
KHOẢN 241

XÂY
DỰNG CƠ BẢN DỞ DANG

1- Nguyên tắc kế
toán

1.1 – Tài khoản này dùng để phản ánh ngân sách góp vốn đầu tư kiến thiết xây dựng dở dang ( gồm có ngân sách cho công tác làm việc shopping, tăng cấp TSCĐ, ngân sách góp vốn đầu tư XDCB ) ở những đơn vị chức năng hành chính, sự nghiệp .
1.2 – Tài khoản 241 “ XDCB dở dang ” vận dụng cho những đơn vị chức năng có hoạt động giải trí góp vốn đầu tư XDCB trong trường hợp kế toán hoạt động giải trí góp vốn đầu tư XDCB phản ánh chung trên cùng mạng lưới hệ thống sổ kế toán của đơn vị chức năng. Đối với những khu công trình XDCB mà đơn vị chức năng chủ góp vốn đầu tư có tổ chức triển khai Ban quản trị dự án Bất Động Sản và tổ chức triển khai hạch toán riêng thì triển khai hạch toán theo chính sách kế toán lao lý cho đơn vị chức năng chủ góp vốn đầu tư .
1.3 – Trường hợp TSCĐ mua về phải góp vốn đầu tư, trang bị thêm hoặc phải qua lắp ráp, chạy thử mới sử dụng được thì hàng loạt ngân sách shopping, trang bị thêm, lắp ráp, chạy thử, … TSCĐ được phản ánh vào TK 241 ( 2411 ) cho đến khi việc trang bị, lắp ráp, chạy thử triển khai xong chuyển giao TSCĐ vào sử dụng để tính nguyên giá TSCĐ. Trường hợp TSCĐ mua về đưa vào sử dụng ngay không phải qua lắp ráp, chạy thử, … thì không phản ánh vào TK 241 .
1.4 – Tài khoản 241 được mở cụ thể cho từng khu công trình, khuôn khổ khu công trình góp vốn đầu tư kiến thiết xây dựng. Đối với góp vốn đầu tư XDCB ở mỗi khu công trình, khuôn khổ khu công trình phải hạch toán chi tiết cụ thể theo từng loại ngân sách góp vốn đầu tư. Nội dung đơn cử của từng loại ngân sách hạch toán vào TK 241 phải địa thế căn cứ vào lao lý quản lý tài chính hiện hành về góp vốn đầu tư kiến thiết xây dựng .
1.5 – Ngân sách chi tiêu trên TK 241 phải theo dõi được số lũy kế từ khi khởi đầu khu công trình đến khi triển khai xong chuyển giao đưa khu công trình vào sử dụng và quyết toán được duyệt theo pháp luật của pháp lý về góp vốn đầu tư thiết kế xây dựng hiện hành .
1.6 – Khi khu công trình XDCB hoàn thành xong, đơn vị chức năng chủ góp vốn đầu tư phải triển khai thống kê giám sát, phân chia ngân sách quản trị dự án Bất Động Sản và ngân sách khác theo nguyên tắc :
a ) Các ngân sách quản trị dự án Bất Động Sản và ngân sách khác tương quan đến đối tượng người tiêu dùng gia tài nào thì tính trực tiếp cho đối tượng người tiêu dùng gia tài đó .
b ) Các ngân sách quản trị dự án Bất Động Sản và ngân sách khác có tương quan đến nhiều đối tượng người dùng gia tài thì phải phân chia theo những tiêu thức thích hợp .
1.7 – Chi tiêu tăng cấp TSCĐ trong thực tiễn phát sinh được kết chuyển vào những thông tin tài khoản ngân sách có tương quan trong một kỳ kế toán hoặc hoàn toàn có thể phân chia cho những kỳ kế toán. Trường hợp những dự án Bất Động Sản tăng cấp TSCĐ thì ngân sách đó được ghi tăng nguyên giá của TSCĐ. Chi tiêu thay thế sửa chữa tiếp tục TSCĐ không hạch toán vào ngân sách tăng cấp TSCĐ mà hạch toán vào những thông tin tài khoản ngân sách có tương quan khác .
1.8 – Trường hợp góp vốn đầu tư XDCB bằng nguồn vốn vay, nguồn vốn kinh doanh thương mại, hoặc những Quỹ dùng cho hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ cần chú ý quan tâm :
– Trường hợp góp vốn đầu tư XDCB để hình thành TSCĐ dùng cho hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ thuộc đối tượng người dùng chịu thuế GTGT tính theo chiêu thức khấu trừ, thì ngân sách phản ánh vào TK 241 là ngân sách không có thuế GTGT, thuế GTGT nguồn vào được phản ánh vào TK 133 ” Thuế GTGT được khấu trừ ” ( 1332 ) .
– Trường hợp góp vốn đầu tư XDCB để hình thành TSCĐ dùng cho hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ không thuộc đối tượng người tiêu dùng chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tượng người tiêu dùng chịu thuế GTGT tính theo chiêu thức trực tiếp, thì ngân sách góp vốn đầu tư XDCB phản ánh vào TK 241 gồm có cả thuế GTGT nguồn vào .
– Trường hợp góp vốn đầu tư XDCB bằng nguồn vốn vay thì lãi vay phải trả trong thời hạn kiến thiết xây dựng được tính vào ngân sách ( ngân sách khác ) góp vốn đầu tư XDCB hoặc theo pháp luật về góp vốn đầu tư XDCB hiện hành và lãi tiền gửi của khoản đi vay đó được hạch toán giảm ngân sách ( ngân sách khác ) góp vốn đầu tư XDCB hoặc theo pháp luật về góp vốn đầu tư XDCB hiện hành .

2- Kết cấu
và nội dung phản ánh của Tài khoản 241- XDCB dở
dang

Bên Nợ:

– Chi tiêu thực tiễn về góp vốn đầu tư XDCB, shopping phát sinh ( TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình dung ) ;
– Chi tiêu tăng cấp TSCĐ theo dự án Bất Động Sản ;

Bên Có:

– Giá trị khu công trình bị vô hiệu và những khoản duyệt bỏ khác kết chuyển khi quyết toán được duyệt ;
– Các khoản ghi giảm ngân sách góp vốn đầu tư XDCB ;
– Giá trị TSCĐ và những gia tài khác hình thành qua góp vốn đầu tư XDCB, shopping đã hoàn thành xong đưa vào sử dụng ;
– Giá trị khu công trình tăng cấp TSCĐ triển khai xong kết chuyển khi quyết toán được duyệt .

Số dư bên
Nợ:

– giá thành XDCB và ngân sách tăng cấp TSCĐ dở dang ;
– Giá trị khu công trình XDCB và tăng cấp TSCĐ đã hoàn thành xong nhưng chưa chuyển giao đưa vào sử dụng hoặc quyết toán chưa được duyệt .

Tài
khoản 241- XDCB dở dang, có 3 tài khoản cấp 2:

– Tài khoản
2411- Mua sắm TSCĐ: Phản ánh chi phí mua
sắm TSCĐ và tình hình quyết toán chi phí mua sắm
TSCĐ trong các trường hợp TSCĐ mua về phải
qua lắp đặt, chạy thử trước khi
đưa vào sử dụng (kể cả mua TSCĐ mới
hoặc đã qua sử dụng).

– Tài khoản
2412- Xây dựng cơ bản:
Phản ánh chi phí đầu tư XDCB và tình hình quyết
toán chi phí đầu tư XDCB của đơn vị hành
chính, sự nghiệp. Tài khoản này được mở
chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình và phải
theo dõi chi tiết theo từng nội dung chi phí đầu
tư XDCB theo quy định về đầu tư XDCB hiện
hành.

– Tài khoản
2413- Nâng cấp TSCĐ: Phản ánh chi phí nâng
cấp TSCĐ theo dự án đã được cấp có
thẩm quyền phê duyệt và tình hình quyết toán chi phí
nâng cấp TSCĐ.

3- Phương
pháp hạch toán kế toán một số hoạt động
kinh tế chủ yếu

3.1 – Kế toán shopping TSCĐ
a ) Khi mua TSCĐ phải qua lắp ráp tăng trưởng ứng dụng …, kế toán phản ánh giá trị TSCĐ mua về :
– Trường hợp TSCĐ mua về dùng cho hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ được khấu trừ thuế GTGT, ghi :
Nợ TK 241 – XDCB dở dang ( 2411 ) ( giá mua không gồm có thuế GTGT )
Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ ( 1332 )
Có những TK 111, 112, 331, 366 ( 36611, 36621, 36631 ) … ( tổng giá giao dịch thanh toán ) .
– Trường hợp TSCĐ mua về dùng cho hoạt động giải trí hành chính, sự nghiệp, hoặc hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ không được khấu trừ thuế GTGT, ghi :
Nợ TK 241 – XDCB dở dang ( 2411 ) ( giá mua gồm có cả thuế GTGT )
Có những TK 111, 112, 331, 366 ( tổng giá thanh toán giao dịch ) .
b ) Khi chuyển giao TSCĐ để đưa vào sử dụng và quyết toán được duyệt ghi tăng nguyên giá TSCĐ, ghi :
Nợ có TK 211 – 213
Có TK 241 – XDCB dở dang ( 2411 ) .
c ) Mua sắm tập trung chuyên sâu theo phương pháp ký hợp đồng trực tiếp, đơn vị chức năng shopping tập trung chuyên sâu ( đơn vị chức năng HCSN ) là đơn vị chức năng trực tiếp ký hợp đồng và giao dịch thanh toán với nhà cung ứng :
– Tại đơn vị chức năng shopping tập trung chuyên sâu :
+ Khi ký hợp đồng shopping TSCĐ với nhà cung ứng, ghi :
Nợ TK 241 – XDCB dở dang ( 2411 )
Có TK 331 – Phải trả cho người bán .
+ Khi rút dự trù chuyển trả nhà phân phối, ghi :
Nợ TK 331 – Phải trả cho người bán
Có TK 336 – Phải trả nội bộ ( trường hợp đơn vị chức năng nhận TSCĐ là đơn vị chức năng nội bộ )
Có TK 338 – Phải trả khác ( trường hợp đơn vị chức năng nhận TSCĐ không phải là đơn vị chức năng nội bộ ) .
Đồng thời, ghi :
Có TK 008 – Dự toán chi hoạt động giải trí .
+ Khi chuyển giao cho đơn vị chức năng sử dụng TSCĐ, ghi :
Nợ TK 336 – Phải trả nội bộ ( trường hợp đơn vị chức năng nhận TSCĐ là đơn vị chức năng nội bộ )
Nợ TK 338 – Phải trả khác ( trường hợp đơn vị chức năng nhận TSCĐ không phải là đơn vị chức năng nội bộ )
Có TK 241 – XDCB dở dang ( 2411 ) .
– Tại đơn vị chức năng sử dụng gia tài là đơn vị chức năng tiếp đón gia tài từ đơn vị chức năng shopping tập trung chuyên sâu, trường hợp gia tài nhận về phải qua lắp ráp, chạy thử :
+ Khi nhận được TSCĐ hữu hình do đơn vị chức năng shopping tập trung chuyên sâu chuyển giao, địa thế căn cứ vào Biên bản giao nhận gia tài kèm theo những hồ sơ, tài liệu có tương quan đến TSCĐ hữu hình, nếu TSCĐ hữu hình đưa vào sử dụng ngay, ghi :
Nợ TK 211 – Tài sản cố định và thắt chặt hữu hình ( nguyên giá khi nhận chuyển giao )
Có TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 36611 ) .
+ Khi phát sinh ngân sách lắp ráp, chạy thử, nộp lệ phí trước bạ và những khoản ngân sách khác có tương quan, ghi :
Nợ TK 241 – XDCB dở dang ( 2411 )
Có TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 36611 ) ( ngân sách lắp ráp, chạy thử …. ) .
Đồng thời, ghi :
Có TK 008 – Dự toán chi hoạt động giải trí ( ngân sách lắp ráp, chạy thử …. ) .
+ Khi công tác làm việc lắp ráp, chạy thử … triển khai xong chuyển giao đưa gia tài vào sử dụng, đơn vị chức năng phản ánh thêm phần ngân sách lắp ráp, chạy thử vào nguyên giá của TSCĐ, ghi :
Nợ TK 211 – Tài sản cố định và thắt chặt hữu hình ( ngân sách lắp ráp, chạy thử )
Có TK 241 – XDCB dở dang ( 2411 ) ( ngân sách lắp ráp, chạy thử … ) .
3.2 – Kế toán ngân sách góp vốn đầu tư XDCB
a ) Khi nhận khối lượng thiết kế xây dựng, lắp ráp, … triển khai xong do bên nhận thầu chuyển giao, địa thế căn cứ vào hợp đồng giao thầu, biên bản nghiệm thu sát hoạch khối lượng, phiếu giá khu công trình, hóa đơn bán hàng để hạch toán :
– Trường hợp góp vốn đầu tư XDCB để hình thành TSCĐ dùng cho hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ được khấu trừ thuế GTGT, ghi :
Nợ TK 241 – XDCB dở dang ( 2412 ) ( ngân sách không gồm có thuế GTGT )
Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ ( 1332 )
Có TK 331 – Phải trả cho người bán ( tổng giá thanh toán giao dịch ) .
– Trường hợp góp vốn đầu tư XDCB để hình thành TSCĐ dùng cho hoạt động giải trí hành chính, sự nghiệp hoặc hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ không được khấu trừ thuế GTGT, ghi :
Nợ TK 241 – XDCB dở dang ( 2412 ) ( ngân sách gồm có cả thuế GTGT )
Có TK 331 – Phải trả cho người bán ( tổng giá giao dịch thanh toán ) .
b ) Trường hợp chuyển thẳng thiết bị không cần lắp đến khu vực thiết kế giao cho bên nhận thầu hoặc giao cho bên sử dụng thiết bị :
– Trường hợp thiết bị dùng để góp vốn đầu tư XDCB để hình thành TSCĐ dùng cho hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ được khấu trừ thuế GTGT, ghi :
Nợ TK 241 – XDCB dở dang ( 2412 ) ( ngân sách không gồm có thuế GTGT )
Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ ( 1332 )
Có TK 331 – Phải trả cho người bán ( tổng giá thanh toán giao dịch ) .
– Trường hợp thiết bị dung để góp vốn đầu tư XDCB để hình thành TSCĐ dùng cho hoạt động giải trí hành chính, sự nghiệp, dự án Bất Động Sản hoặc hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ không được khấu trừ thuế GTGT, ghi :
Nợ TK 241 – XDCB dở dang ( 2412 ) ( ngân sách gồm có cả thuế GTGT )
Có TK 331 – Phải trả cho người bán ( tổng giá thanh toán giao dịch ) .
c ) Khi trả tiền cho người nhận thầu, người cung ứng vật tư, thiết bị, dịch vụ có tương quan đến hoạt động giải trí góp vốn đầu tư XDCB, ghi :
Nợ TK 331 – Phải trả cho người bán
Có những TK 111, 112, 337, 366 ( 3664 ) …
Nếu rút dự trù, đồng thời ghi :
Có TK 009 – Dự toán chi góp vốn đầu tư XDCB, hoặc
Có TK 018 – Thu hoạt động giải trí khác được để lại ( nếu mua bằng nguồn thu hoạt động giải trí khác được để lại ) .
d ) Khi xuất thiết bị giao cho bên nhận thầu :
– Đối với thiết bị không cần lắp, ghi :
Nợ TK 241 – XDCB dở dang ( 2412 )
Có TK 152 – Nguyên liệu, vật tư ( cụ thể thiết bị trong kho ) .
– Đối với thiết bị cần lắp :
+ Khi xuất thiết bị cần lắp giao cho bên nhận thầu lắp ráp, ghi :
Nợ TK 152 – Nguyên liệu, vật tư ( chi tiết cụ thể thiết bị đưa đi lắp )
Có TK 152 – Nguyên liệu, vật tư ( cụ thể thiết bị trong kho ) .
+ Khi có khối lượng lắp ráp triển khai xong của bên nhận thầu chuyển giao, khối lượng lắp ráp đã được nghiệm thu sát hoạch và đồng ý giao dịch thanh toán, thì giá trị thiết bị đưa đi lắp mới được coi là hoàn thành xong góp vốn đầu tư, ghi ;
Nợ TK 241 – XDCB dở dang ( 2412 )
Có TK 152 – Nguyên liệu, vật tư ( cụ thể thiết bị đưa đi lắp ) .
đ ) Khi phát sinh những khoản ngân sách quản trị và ngân sách khác tương quan đến hoạt động giải trí góp vốn đầu tư XDCB :
– Trường hợp góp vốn đầu tư kiến thiết xây dựng để hình thành TSCĐ sử dụng cho hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ được khấu trừ thuế GTGT, ghi :
Nợ TK 241 – XDCB dở dang ( 2412 ) ( ngân sách không có thuế GTGT )
Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ ( 1332 )
Có những TK 111, 112, 366 ( 3664 ) ….
Có TK 331 – Phải trả cho người bán .
– Trường hợp góp vốn đầu tư XDCB để hình thành TSCĐ sử dụng cho hoạt động giải trí hành chính, sự nghiệp, dự án Bất Động Sản hoặc hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ không được khấu trừ thuế GTGT, ghi :
Nợ TK 241 – XDCB dở dang ( 2412 ) ( ngân sách gồm có cả thuế GTGT )
Có những TK 111,112, 141, 331, 366 ( 3664 ) … ( tổng giá thanh toán giao dịch )
Nếu rút dự trù, đồng thời ghi :
Có TK 009 – Dự toán chi góp vốn đầu tư XDCB .
e ) Đối với những khoản chi từ dự trù ứng trước cho góp vốn đầu tư XDCB khi được giao dự trù chính thức, ghi :
Nợ TK 241 – XDCB dở dang ( 2412 )
Có TK 137 – Tạm chi ( 1374 ) .
g ) Trong quy trình góp vốn đầu tư XDCB nếu nguyên vật liệu, vật tư sử dụng không hết nhập lại kho, ghi :
Nợ TK 152 – Nguyên liệu, vật tư
Có TK 241 – XDCB dở dang ( 2412 ) .
h ) Khi quyết toán kinh phí đầu tư góp vốn đầu tư XDCB : Căn cứ vào giá trị gia tài được chuyển giao hoặc quyết toán đã được duyệt, ghi :
Nợ những TK 211, 213
Có TK 241 – XDCB dở dang ( 2412 ) .
Nếu TSCĐ được góp vốn đầu tư XDCB bằng nguồn NSNN cấp hoặc nguồn viện trợ, vay nợ quốc tế hoặc nguồn phí được khấu trừ, để lại, đồng thời ghi :
Nợ TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 3664 )
Có TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 36611, 36621, 36631 ) .
i ) Trường hợp phát sinh những khoản đã chi nhưng không được duyệt phải tịch thu, ghi :
Nợ TK 138 – Phải thu khác ( 1388 )
Có TK 241 – XDCB dở dang ( 2412 ) .
– Khi tịch thu, ghi :
Nợ những TK 111, 112
Có TK 138 – Phải thu khác ( 1388 ) .
k ) Trường hợp khu công trình góp vốn đầu tư XDCB bằng nguồn vốn vay ( vay sử dụng cho khu công trình đó ) trong thời hạn kiến thiết xây dựng :
– Khi trả lãi vay, ghi :
Nợ TK 241 – Xây dựng cơ bản dở dang ( 2412 )
Có những TK 111, 112 .
– Trường hợp số tiền vay về nhưng chưa được sử dụng ngay ( hoặc dùng dần ), trong thời hạn chưa sử dụng tạm gửi Ngân hàng, khi phát sinh lãi tiền gửi, ghi :
Nợ TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc
Có TK 241 – Xây dựng cơ bản dở dang ( 2412 ) .
3.3 – Kế toán tăng cấp TSCĐ theo dự án Bất Động Sản được cấp có thẩm quyền phê duyệt
Công tác tăng cấp TSCĐ của đơn vị chức năng hoàn toàn có thể triển khai theo phương pháp tự làm hoặc giao thầu .
a ) Theo phương pháp tự làm, những ngân sách phát sinh được tập hợp vào bên Nợ TK 241 ” XDCB dở dang ” ( TK 2413 ) và được theo dõi cụ thể theo từng khu công trình, từng dự án Bất Động Sản tăng cấp TSCĐ. Khi phát sinh ngân sách tăng cấp TSCĐ, địa thế căn cứ vào chứng từ có tương quan, ghi :
Nợ TK 241 – XDCB dở dang ( 2413 )
Có những TK 111, 112, 331, 366 ( 3664 ) …
Nếu rút dự trù, đồng thời ghi :
Có TK 009 – Dự toán chi góp vốn đầu tư XDCB, hoặc
Có TK 018 – Thu hoạt động giải trí khác được để lại ( nếu mua bằng nguồn thu hoạt động giải trí khác được để lại ) .
b ) Theo phương pháp giao thầu, kế toán phản ánh cho bên nhận thầu vào bên Có TK 331 ” Phải trả cho người bán “. Khi nhận được khối lượng tăng cấp do bên nhận thầu chuyển giao, ghi :
Nợ TK 241 – XDCB dở dang ( 2413 )
Có TK 331 – Phải trả cho người bán .
c ) Trường hợp tăng cấp TSCĐ được góp vốn đầu tư bằng nguồn vốn vay hoặc nguồn vốn kinh doanh thương mại dùng cho hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ được khấu trừ thuế GTGT, ghi :
Nợ TK 241 – XDCB dở dang ( 2413 ) ( không gồm có thuế GTGT )
Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ
Có những TK 111, 112, 331, …
d ) Trường hợp tăng cấp TSCĐ thuộc nguồn vốn vay hoặc nguồn vốn kinh doanh thương mại để dùng cho hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ không được khấu trừ thuế GTGT, ghi :
Nợ TK 241 – XDCB dở dang ( 2413 ) ( gồm cả thuế GTGT )
Có những TK 111, 112, 331, … ( tổng giá thanh toán giao dịch ) .
đ ) Toàn bộ ngân sách tăng cấp TSCĐ hoàn thành xong ghi tăng nguyên giá TSCĐ, ghi :
Nợ những TK 211, 213
Có TK 241 – XDCB dở dang ( 2413 ) .
– Nếu TSCĐ được góp vốn đầu tư XDCB bằng nguồn NSNN cấp ; nguồn viện trợ, vay nợ quốc tế ; nguồn phí được khấu trừ, để lại, đồng thời ghi :
Nợ TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 3664 )
Có TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 36611, 36621, 36631 ) .

TÀI
KHOẢN 242

CHI
PHÍ TRẢ TRƯỚC

1- Nguyên tắc kế
toán

1.1 – Tài khoản này dùng để phản ánh những khoản ngân sách thực tiễn đã phát sinh nhưng không hề tính hàng loạt vào chi phí sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ trong một kỳ kế toán mà phải tính vào hai hay nhiều kỳ kế toán tiếp theo .
1.2 – Tài khoản này chỉ sử dụng ở những đơn vị chức năng có triển khai những hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại và ở những đơn vị chức năng sự nghiệp có phát sinh những khoản ngân sách trả trước cần phải phân chia dần vào chi phí sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ theo lao lý của chính sách tài chính .
1.3 – Ngân sách chi tiêu trả trước gồm có những loại sau :
– Công cụ, dụng cụ xuất dùng một lần với số lượng nhiều, giá trị lớn và tham gia vào nhiều kỳ kế toán năm nên phải phân chia dần vào đối tượng người dùng chịu ngân sách trong nhiều kỳ của đơn vị chức năng có hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ theo pháp luật của chính sách tài chính ;
– giá thành thay thế sửa chữa TSCĐ một lần quá lớn theo lao lý phải phân chia trong nhiều năm ;
– Trả trước tiền thuê TSCĐ hoạt động giải trí cho nhiều năm ( văn phòng thao tác, nhà xưởng, shop và những TSCĐ khác ) ;
– Chi tiêu mua những loại bảo hiểm ( bảo hiểm cháy, bảo hiểm gia tài, bảo hiểm nghĩa vụ và trách nhiệm dân sự của chủ phương tiện đi lại, … ) và những loại phí, lệ phí mà đơn vị chức năng mua và trả tiền một lần nhưng phải phân chia cho nhiều kỳ kế toán năm của đơn vị chức năng có hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ ;
– giá thành trả trước khác ( ngân sách lãi vay phải trả, lãi trái phiếu ngay khi phát hành … ) Giao hàng cho hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại cần phải phân chia cho nhiều kỳ kế toán năm theo pháp luật của chính sách quản lý tài chính .
1.4 – Căn cứ vào pháp luật của chính sách tài chính, kế toán phải xác lập những khoản ngân sách nào cần phải phân chia để hạch toán vào TK 242 ” giá thành trả trước ” và mở sổ kế toán theo dõi chi tiết cụ thể từng khoản phải phân chia, đã phân chia cho từng năm, cho từng đối tượng người tiêu dùng chịu ngân sách và số còn lại chưa phân chia vào ngân sách .
1.5 – Việc đo lường và thống kê để phân chia ngân sách trả trước vào ngân sách hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ cho từng kỳ kế toán phải địa thế căn cứ vào đặc thù, mức độ của từng loại ngân sách mà lựa chọn giải pháp và tiêu thức phân chia cho hài hòa và hợp lý .
1.6 – Đơn vị được phép tự phân loại ngân sách trả trước thời gian ngắn, dài hạn theo nhu yếu quản trị nếu thấy thiết yếu và phải theo dõi chi tiết cụ thể trên sổ kế toán chi tiết cụ thể .

2- Kết cấu
và nội dung phản ánh của Tài khoản 242- Chi phí trả
trước

Bên Nợ:
Các khoản chi phí trả trước thực tế phát
sinh.

Bên Có:
Các khoản chi phí trả trước đã tính vào chi phí sản
xuất, kinh doanh, dịch vụ trong kỳ.

Số dư bên
Nợ: Các khoản chi phí trả
trước chưa phân bổ cuối kỳ.

3. Phương
pháp hạch toán kế toán một số nghiệp vụ
kinh tế chủ yếu

3.1 – Khi phát sinh những khoản ngân sách trả trước có tương quan đến nhiều kỳ kế toán được phân chia dần vào chi phí sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ
– Đối với ngân sách trả trước Giao hàng cho hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ được khấu trừ thuế GTGT, ghi :
Nợ TK 242 – Chi tiêu trả trước ( không gồm có thuế GTGT )
Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ
Có những TK 111, 112, 331 …
– Đối với ngân sách trả trước ship hàng cho hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ không được khấu trừ thuế GTGT, ghi :
Nợ TK 242 – Ngân sách chi tiêu trả trước ( Tổng giá thanh toán giao dịch )
Có những TK 111, 112, 331 …
3.2 – Định kỳ, tính và phân chia ngân sách trả trước vào chi hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ, ghi :
Nợ TK 154 – Ngân sách chi tiêu SXKD, dịch vụ dở dang, hoặc
Nợ TK 642 – Chi tiêu quản trị của hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ
Có TK 242 – Chi tiêu trả trước .
3.3 – Khi trả trước tiền thuê TSCĐ theo phương pháp thuê hoạt động giải trí để ship hàng cho hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ cần phải phân chia cho nhiều kỳ kế toán, ghi :
Nợ TK 242 – Chi tiêu trả trước
Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ ( nếu có )
Có những TK 111, 112, ..
Định kỳ triển khai phân chia ngân sách thuê TSCĐ vào chi hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ, ghi :
Nợ TK 154 – Ngân sách chi tiêu SXKD, dịch vụ dở dang, hoặc
Nợ TK 642 – Chi tiêu quản trị của hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ
Có TK 242 – giá thành trả trước .
3.4 – Đối với công cụ, dụng cụ sử dụng một lần có giá trị lớn, sử dụng trong nhiều năm phải tính và phân chia dần vào chi hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ, ghi :
Nợ TK 242 – Chi tiêu trả trước
Có những TK 111, 112 ( mua về sử dụng ngay )
Có TK 153 – Công cụ, dụng cụ ( xuất kho sử dụng ) .
– Tiến hành phân chia lần đầu, ghi :
Nợ TK 154 – giá thành sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ dở dang, hoặc
Nợ TK 642 – giá thành quản trị của hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ
Có TK 242 – Ngân sách chi tiêu trả trước .
– Các kỳ sau liên tục phân chia theo những bút toán như phân chia lần đầu .
3.5 – Trường hợp TSCĐ không đủ tiêu chuẩn chuyển thành công cụ, dụng cụ, nếu giá trị còn lại của TSCĐ lớn, không tính ngay vào ngân sách trong kỳ mà phải phân chia dần, ghi :
Nợ TK 214 – Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ ( giá trị hao mòn lũy kế )
Nợ TK 242 – Chi tiêu trả trước ( giá trị còn lại )
Có TK 211 – TSCĐ hữu hình ( nguyên giá ) .
– Định kỳ phân chia vào dần vào ngân sách, ghi :
Nợ những TK 154, 642, 611 …
Có TK 242 – Ngân sách chi tiêu trả trước .
– Các kỳ sau liên tục phân chia theo những bút toán như phân chia lần đầu .

TÀI
KHOẢN 248

ĐẶT
CỌC, KÝ QUỸ, KÝ CƯỢC

1- Nguyên tắc kế
toán

1.1 – Tài khoản này dùng để phản ánh số tiền đơn vị chức năng đem đi đặt cọc, ký quỹ, ký cược tại những đơn vị chức năng, tổ chức triển khai khác trong những quan hệ kinh tế tài chính theo lao lý của pháp lý .
1.2 – Các khoản tiền đem đặt cọc, ký quỹ, ký cược phải được theo dõi ngặt nghèo và kịp thời tịch thu khi hết thời hạn đặt cọc, ký quỹ, ký cược .
1.3 – Đơn vị phải theo dõi chi tiết cụ thể những khoản đặt cọc, ký quỹ, ký cược theo từng loại, từng đối tượng người tiêu dùng, kỳ hạn ( thời gian ngắn từ 12 tháng trở xuống hoặc dài hạn trên 12 tháng ) .

2. Kết cấu
và nội dung phản ánh của tài khoản 248- Đặt
cọc, ký quỹ, ký cược

Bên Nợ:
Số tiền đơn vị đã đem đi đặt
cọc, ký quỹ, ký cược.

Bên Có:

– Số tiền đặt cọc, ký quỹ, ký cược đã nhận lại hoặc đã giao dịch thanh toán ;
– Khoản khấu trừ ( phạt ) vào tiền đặt cọc, ký quỹ, ký cược tính vào ngân sách khác ;

Số dư bên
Nợ: Số tiền đơn vị còn đang
đem đi đặt cọc, ký quỹ, ký cược tại
đơn vị khác.

3. Phương
pháp hạch toán kế toán một số hoạt động
kinh tế chủ yếu

3.1 – Dùng tiền để đặt cọc, ký quỹ, ký cược, ghi :
Nợ TK 248 – Đặt cọc, ký quỹ, ký cược
Có những TK 111, 112 .
Nếu sử dụng kinh phí đầu tư Lệnh chi tiền thực chi để đặt cọc, đồng thời ghi :
Có TK 012 – Lệnh chi tiền thực chi .
3.2 – Khi nhận lại số tiền đặt cọc, ký quỹ, ký cược, ghi :
Nợ những TK 111, 112
Có TK 248 – Đặt cọc, ký quỹ, ký cược .
Nếu tiền đặt cọc, ký quỹ, ký cược sử dụng kinh phí đầu tư Lệnh chi tiền thực chi khi nhận lại, đồng thời ghi :
Có TK 012 – Lệnh chi tiền thực chi ( ghi âm ) .
3.3 – Trường hợp đơn vị chức năng không triển khai đúng những cam kết, bị phạt vi phạm hợp đồng trừ vào tiền đặt cọc, ký quỹ, ký cược, ghi :
Nợ TK 811 – giá thành khác ( 8118 ) ( số tiền bị trừ )
Có TK 248 – Đặt cọc, ký quỹ, ký cược .
3.4 – Trường hợp sử dụng khoản đặt cọc, ký quỹ, ký cược giao dịch thanh toán cho người bán, ghi :
Nợ những TK 331, 611 …
Có TK 248 – Đặt cọc, ký quỹ, ký cược .

TÀI
KHOẢN LOẠI 3

NGUYÊN
TẮC KẾ TOÁN TÀI KHOẢN LOẠI 3

1 – Loại Tài khoản này phản ánh những nhiệm vụ thanh toán giao dịch nợ phải trả giữa đơn vị chức năng hành chính, sự nghiệp với những đơn vị chức năng, tổ chức triển khai, cá thể bên ngoài về quan hệ mua, bán, phân phối vật tư, sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ ; những quan hệ giao dịch thanh toán giữa đơn vị chức năng với Nhà nước về số thuế phải nộp ; giữa đơn vị chức năng với cấp trên hoặc cấp dưới hoặc giữa những đơn vị chức năng cấp dưới với nhau về những khoản phải nộp, phải cấp hoặc những khoản thu hộ, chi hộ ; giữa đơn vị chức năng với người lao động về tiền lương, tiền công và những khoản phải trả khác ; những khoản tạm thu về phí, lệ phí, thu viện trợ phát sinh tại đơn vị chức năng ; những khoản thu hộ, chi hộ ; những khoản tạm ứng, ứng trước từ NSNN ; những khoản nhận trước chưa ghi thu ; những quỹ đặc trưng được hình thành theo pháp luật của pháp lý và những khoản đơn vị chức năng nhận đặt cọc, ký quỹ, ký cược của đơn vị chức năng khác .
2 – Mọi khoản nợ phải trả của đơn vị chức năng hành chính, sự nghiệp phải được hạch toán chi tiết cụ thể theo từng nội dung phải trả, cho từng đối tượng người tiêu dùng, từng lần trả và chi tiết cụ thể theo những yếu tố khác theo nhu yếu quản trị của đơn vị chức năng .
3 – Kế toán phải theo dõi ngặt nghèo từng khoản nợ phải trả và tiếp tục kiểm tra, đôn đốc tránh thực trạng để chiếm hữu vốn, hoặc để nợ nần dây dưa, khê đọng, đồng thời phải nghiêm chỉnh chấp hành lao lý giao dịch thanh toán, lao lý thu nộp giá thành, giao dịch thanh toán rất đầy đủ, kịp thời những khoản phải nộp và những khoản phải trả, phải cấp …
4 – Những đối tượng người tiêu dùng mà đơn vị chức năng có quan hệ thanh toán giao dịch, giao dịch thanh toán liên tục hoặc có số dư nợ lớn, cuối kỳ kế toán cần phải lập bảng kê nợ, so sánh, kiểm tra, xác nhận nợ và có kế hoạch tịch thu hoặc trả nợ kịp thời, tránh thực trạng khê đọng chiếm hữu vốn lẫn nhau .
5 – Trường hợp một đối tượng người tiêu dùng vừa có nợ phải thu, vừa có nợ phải trả, sau khi hai bên so sánh, xác nhận nợ hoàn toàn có thể lập chứng từ để bù trừ số nợ phải thu với số nợ phải trả .

Tài
khoản loại 3 có 10 tài khoản:

– Tài khoản 331 – Phải trả cho người bán ;
– Tài khoản 332 – Các khoản phải nộp theo lương ;
– Tài khoản 333 – Các khoản phải nộp nhà nước ;
– Tài khoản 334 – Phải trả người lao động ;
– Tài khoản 336 – Phải trả nội bộ ;
– Tài khoản 337 – Tạm thu ;
– Tài khoản 338 – Phải trả khác ;
– Tài khoản 348 – Nhận đặt cọc, ký quỹ, ký cược ;
– Tài khoản 353 – Các quỹ đặc trưng ;
– Tài khoản 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu .

TÀI
KHOẢN 331

PHẢI
TRẢ CHO NGƯỜI BÁN

1- Nguyên tắc kế
toán

1.1 – Tài khoản này dùng để phản ánh những khoản nợ phải trả và tình hình giao dịch thanh toán những khoản nợ phải trả của đơn vị chức năng với người bán nguyên vật liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ, sản phẩm & hàng hóa, TSCĐ, người phân phối, dịch vụ, người nhận thầu, … không phản ánh vào thông tin tài khoản này những nhiệm vụ trả tiền ngay .
1.2 – Mọi khoản nợ phải trả cho người bán của đơn vị chức năng đều phải được theo dõi cụ thể theo từng đối tượng người dùng phải trả, nội dung phải trả và từng lần giao dịch thanh toán. Số nợ phải trả của đơn vị chức năng trên thông tin tài khoản tổng hợp phải bằng tổng số nợ cụ thể phải trả cho người bán .
1.3 – Khi hạch toán chi tiết cụ thể những khoản phải trả cho người bán, kế toán phải hạch toán rành mạch, rõ ràng những khoản chiết khấu giao dịch thanh toán, chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán của người bán, người phân phối dịch vụ nếu chưa được phản ánh trên hóa đơn mua hàng .
1.4 – Các khoản vật tư, sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ đã nhận, đã nhập kho nhưng đến cuối kỳ chưa có hóa đơn thì sử dụng giá tạm tính để ghi sổ và phải kiểm soát và điều chỉnh về giá trong thực tiễn khi nhận được hóa đơn hoặc thông báo giá chính thức của người bán .
1.5 – Phải theo dõi ngặt nghèo những khoản nợ phải trả cho người bán để thanh toán giao dịch kịp thời, đúng hạn cho người bán .

2- Kết cấu
và nội dung phản ánh của Tài khoản 331- Phải trả
cho người bán

Bên Nợ:
Các khoản đã trả cho người bán nguyên liệu, vật
liệu, công cụ, dụng cụ, hàng hóa, TSCĐ; người
cung cấp dịch vụ và người nhận thầu về
xây dựng cơ bản.

Bên Có:
Số tiền phải trả cho người bán về tiền
mua nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ,
hàng hóa, TSCĐ, người cung cấp dịch vụ và
người nhận thầu xây dựng cơ bản.

Số dư
bên Có:
Các khoản còn phải trả cho người bán nguyên liệu,
vật liệu, công cụ, dụng cụ, hàng hóa, TSCĐ,
người cung cấp dịch vụ, người nhận
thầu xây dựng cơ bản.

Tài khoản 331 hoàn toàn có thể có số dư bên Nợ ( trường hợp riêng biệt ) : Phản ánh số tiền đơn vị chức năng đã trả lớn hơn số phải trả .

3- Phương
pháp hạch toán kế toán một số hoạt động
kinh tế chủ yếu

3.1 – Đơn vị mua nguyên vật liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ, sản phẩm & hàng hóa, gia tài cố định và thắt chặt, nhận dịch vụ của người bán, người phân phối ; nhận khối lượng kiến thiết xây dựng cơ bản triển khai xong của bên B nhưng chưa thanh toán giao dịch, địa thế căn cứ những chứng từ có tương quan, ghi :
Nợ những TK 152, 153, 156, 211, 213, 241, …
Có TK 331 – Phải trả cho người bán .
3.2 – Đơn vị mua nguyên vật liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ, sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ chưa thanh toán giao dịch, dùng cho hoạt động giải trí sản xuất kinh doanh thương mại, dịch vụ chịu thuế GTGT theo chiêu thức khấu trừ, ghi :
Nợ những TK 152, 153, 156 ( nếu nhập kho )
Nợ TK 154 – giá thành SXKD, dịch vụ dở dang ( nếu dùng ngay cho hoạt động giải trí SXKD )
Nợ những TK 211, 213 ( nếu mua TSCĐ dùng ngay cho hoạt động giải trí SXKD )
Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ ( số thuế GTGT nguồn vào được khấu trừ ) ( nếu có )
Có TK 331 – Phải trả cho người bán .
3.3 – Khi nhập khẩu nguyên vật liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ, sản phẩm & hàng hóa, TSCĐ dùng cho hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ thuộc đối tượng người tiêu dùng chịu thuế GTGT tính theo giải pháp khấu trừ thuế, ghi :
Nợ những TK 152, 153, 154, 156, 211, 213 .
Có TK 331 – Phải trả cho người bán ( số tiền phải trả người bán )
Có TK 333 – Các khoản phải nộp Nhà nước ( 3337 ) ( nếu có ) .
Đồng thời phản ánh thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp NSNN và được khấu trừ, ghi :
Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ ( số thuế GTGT nguồn vào được khấu trừ ) .
Có TK 333 – Các khoản phải nộp Nhà nước ( 33312 ) .
3.4 – Khi nhập khẩu nguyên vật liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ, sản phẩm & hàng hóa, TSCĐ dùng cho hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ không thuộc đối tượng người dùng chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tượng người tiêu dùng chịu thuế GTGT tính theo chiêu thức trực tiếp, ghi :
Nợ những TK 152, 153, 154, 156, 211, 241, …
Có TK 331 – Phải trả cho người bán ( số tiền phải trả người bán ) .
Có TK 3337 – Thuế khác ( chi tiết cụ thể thuế nhập khẩu, thuế TTĐB ) ( nếu có )
Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp ( 33312 ) ( thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp NSNN ) .
3.5 – Thanh toán những khoản phải trả cho người bán, người nhận thầu XDCB, địa thế căn cứ vào chứng từ trả tiền, ghi :
Nợ TK 331 – Phải trả cho người bán
Có những TK 111, 112, 366, 511 …
Đồng thời, ghi :
Có TK 008 – Dự toán chi hoạt động giải trí ( nếu sử dụng dự trù chi hoạt động giải trí ), hoặc
Có TK 012 – Lệnh chi tiền thực chi ( nếu sử dụng kinh phí đầu tư Lệnh chi tiền thực chi ), hoặc
Có TK 014 – Phí được khấu trừ, để lại ( nếu sử dụng nguồn phí được khấu trừ, để lại ), hoặc
Có TK 018 – Thu hoạt động giải trí khác được để lại ( nếu mua bằng nguồn thu hoạt động giải trí khác được để lại ) .
3.6 – Cuối niên độ kế toán sau khi xác nhận nợ hoặc khi thanh lý hợp đồng, so với những đối tượng người dùng vừa có nợ phải thu, vừa có nợ phải trả thì triển khai lập Bảng kê giao dịch thanh toán bù trừ giữa nợ phải trả với nợ phải thu của cùng một đối tượng người dùng, ghi :
Nợ TK 331 – Phải trả cho người bán
Có TK 131 – Phải thu người mua .

TÀI
KHOẢN 332

CÁC
KHOẢN PHẢI NỘP THEO LƯƠNG

1- Nguyên tắc kế
toán

1.1 – Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình trích, nộp và giao dịch thanh toán bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, kinh phí đầu tư công đoàn của đơn vị chức năng hành chính, sự nghiệp với cơ quan Bảo hiểm xã hội và cơ quan Công đoàn .
1.2 – Việc trích, nộp và giao dịch thanh toán những khoản bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, kinh phí đầu tư công đoàn của đơn vị chức năng phải tuân thủ những pháp luật của nhà nước .
1.3 – Đơn vị phải mở sổ kế toán chi tiết cụ thể để theo dõi và quyết toán riêng từng khoản phải nộp theo lương .

2- Kết
cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 332- Các
khoản phải nộp theo lương

Bên Nợ:

– Số bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí đầu tư công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp đã nộp cho cơ quan quản trị ( gồm có cả phần đơn vị chức năng sử dụng lao động và người lao động phải nộp ) ;
– Số bảo hiểm xã hội phải trả cho người lao động trong đơn vị chức năng .
– Số kinh phí đầu tư công đoàn chi tại đơn vị chức năng .

Bên Có:

– Trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí đầu tư công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp tính vào ngân sách của đơn vị chức năng ;
– Số bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp mà người lao động phải nộp được trừ vào lương hàng tháng ( theo tỷ suất % người lao động phải góp phần ) ;
– Số tiền được cơ quan bảo hiểm xã hội giao dịch thanh toán về số bảo hiểm xã hội phải chi trả cho những đối tượng người dùng được hưởng chính sách bảo hiểm ( tiền ốm đau, thai sản … ) của đơn vị chức năng ;
– Số lãi phải nộp về phạt nộp chậm số tiền bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp .

Số dư
bên Có:

Số bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí đầu tư công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp còn phải nộp cho cơ quan Bảo hiểm xã hội và cơ quan Công đoàn .
Tài khoản này hoàn toàn có thể có số dư bên Nợ : Số dư bên Nợ phản ánh số bảo hiểm xã hội đơn vị chức năng đã chi trả cho người lao động trong đơn vị chức năng theo chính sách lao lý nhưng chưa được cơ quan Bảo hiểm xã hội thanh toán giao dịch hoặc số kinh phí đầu tư công đoàn vượt chi chưa được cấp bù .

Tài
khoản 332- Các khoản phải nộp theo lương, có
4 tài khoản cấp 2:

– Tài khoản
3321- Bảo hiểm xã hội: Phản
ánh tình hình trích và thanh toán bảo hiểm
xã hội theo quy định.

– Tài khoản
3322- Bảo hiểm y tế: Phản
ánh tình hình trích và thanh toán bảo hiểm y tế theo quy
định.

– Tài khoản
3323- Kinh phí
công đoàn: Phản ánh tình hình trích và thanh
toán kinh phí công đoàn theo quy định.

– Tài khoản
3324- Bảo hiểm thất
nghiệp: Phản ánh tình hình trích và đóng bảo hiểm
thất nghiệp cho người lao động theo quy
định của pháp luật về bảo hiểm thất
nghiệp.

3- Phương
pháp hạch toán kế toán một số hoạt động
kinh tế chủ yếu

3.1 – Trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, kinh phí đầu tư công đoàn phải nộp tính vào chi của đơn vị chức năng theo pháp luật, ghi :
Nợ những TK 154, 611, 642
Có TK 332 – Các khoản phải nộp theo lương .
3.2 – Phần bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp của người lao động phải nộp trừ vào tiền lương phải trả hàng tháng, ghi :
Nợ TK 334 – Phải trả người lao động
Có TK 332 – Các khoản phải nộp theo lương ( 3321, 3322, 3324 ) .
3.3 – Khi nhận giấy phạt nộp chậm số tiền bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp phải nộp, ghi :
– Trường hợp chưa giải quyết và xử lý ngay tiền phạt nộp chậm, ghi :
Nợ TK 138 – Phải thu khác ( 1388 )
Có TK 332 – Các khoản phải nộp theo lương ( 3321, 3322, 3324 ) .
Khi giải quyết và xử lý phạt nộp chậm, ghi :
Nợ những TK 154, 611, 642 ( nếu được phép ghi vào chi )
Có TK 138 – Phải thu khác ( 1388 ) .
Khi nộp phạt, ghi :
Nợ TK 332 – Các khoản phải nộp theo lương ( 3321, 3322, 3324 ) .
Có những TK 111, 112 .
– Trường hợp giải quyết và xử lý ngay khi bị phạt, ghi :
Nợ những TK 154, 611, 642 ( nếu được phép ghi vào chi )
Có TK 332 – Các khoản phải nộp theo lương ( 3321, 3322, 3324 ) .
3.4 – Khi đơn vị chức năng nhận được tiền do cơ quan BHXH chuyển về để chi trả cho người lao động trong đơn vị chức năng được hưởng chính sách bảo hiểm, ghi :
Nợ những TK 111, 112
Có TK 332 – Các khoản phải nộp theo lương ( 3321 ) .
– Phản ánh những khoản phải trả cho người lao động trong đơn vị chức năng được hưởng chính sách bảo hiểm, ghi :
Nợ TK 332 – Các khoản phải nộp theo lương ( 3321 )
Có TK 334 – Phải trả người lao động .
– Khi đơn vị chức năng chi tiền ốm đau, thai sản cho những cán bộ, công nhân viên và người lao động trong đơn vị chức năng, ghi :
Nợ TK 334 – Phải trả người lao động
Có những TK 111, 112 .
3.5 – Khi đơn vị chức năng chuyển tiền nộp kinh phí đầu tư công đoàn, nộp bảo hiểm xã hội, bảo hiểm thất nghiệp hoặc mua thẻ bảo hiểm y tế, ghi :
Nợ TK 332 – Các khoản phải nộp theo lương
Có những TK 111, 112, 511 .
Đồng thời, ghi :
Có TK 008 – Dự toán chi hoạt động giải trí, ( nếu rút dự trù ), hoặc
Có TK 018 – Thu hoạt động giải trí khác được để lại ( nếu mua bằng nguồn thu hoạt động giải trí khác được để lại ) .
3.6 – Kinh phí công đoàn :
– Khi tiêu tốn kinh phí đầu tư công đoàn, ghi :
Nợ TK 332 – Các khoản phải nộp theo lương ( 3323 )
Có những TK 111, 112 .
– Kinh phí công đoàn chi vượt được cấp bù, ghi :
Nợ những TK 111, 112 .
Có TK 332 – Các khoản phải nộp theo lương ( 3323 ) .

TÀI
KHOẢN 333

CÁC
KHOẢN PHẢI NỘP NHÀ NƯỚC

1- Nguyên tắc kế
toán

1.1 – Tài khoản này sử dụng ở đơn vị chức năng hành chính, sự nghiệp để phản ánh những khoản thuế phải nộp cho Nhà nước, những khoản phí, lệ phí đơn vị chức năng đã thu và những khoản khác phải nộp cho Nhà nước ( nếu có ) …
1.2 – Các đơn vị chức năng hành chính, sự nghiệp phải dữ thế chủ động tính và xác lập những khoản thuế phải nộp cho Nhà nước và phản ánh kịp thời vào sổ kế toán về những khoản thuế, phí, lệ phí phải nộp cho nhà nước. Việc kê khai và nộp thuế vừa đủ là nghĩa vụ và trách nhiệm của từng đơn vị chức năng .
1.3 – Nguyên tắc kê khai, nộp thuế và quyết toán thuế thu nhập so với người có thu nhập cao ( gọi tắt là thuế thu nhập cá thể ) thực thi theo pháp lý thuế hiện hành .
1.4 – Kế toán phải mở sổ chi tiết cụ thể theo dõi từng khoản thuế phải nộp và đã nộp cho Nhà nước .

2- Kết cấu
và nội dung phản ánh của Tài khoản 333- Các khoản
phải nộp Nhà nước

Bên Nợ:
Các khoản thuế và các khoản khác đã nộp Nhà
nước.

Bên Có:
Các khoản thuế và các khoản khác phải nộp Nhà
nước.

Số dư bên
Có: Các khoản còn phải nộp Nhà nước.

Tài khoản 333 hoàn toàn có thể có số dư bên Nợ ( trường hợp riêng biệt ) : Phản ánh số thuế và những khoản đã nộp lớn hơn số thuế và những khoản phải nộp cho Nhà nước .

Tài
khoản 333- Các khoản phải nộp Nhà nước, có
6 tài khoản cấp 2:

– Tài khoản
3331- Thuế giá trị
gia tăng phải nộp: Tài khoản này
sử dụng cho các đơn vị hành chính, sự nghiệp
có hoạt động sản xuất, kinh doanh để phản
ánh số thuế GTGT phải nộp, số thuế GTGT
đã nộp và còn phải nộp vào NSNN của hàng hóa, dịch
vụ thuộc đối tượng chịu thuế
GTGT.

Tài khoản này có 2 thông tin tài khoản cấp 3 :
+ Tài khoản 33311 – Thuế GTGT đầu ra : Tài khoản này dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT phải nộp, đã nộp, còn phải nộp của sản phẩm & hàng hóa, mẫu sản phẩm, dịch vụ bán ra ;
+ Tài khoản 33312 – Thuế GTGT hàng nhập khẩu : Tài khoản này dùng để phản ánh số thuế GTGT phải nộp, đã nộp, còn phải nộp của hàng nhập khẩu .

– Tài khoản
3332- Phí, lệ phí: Phản
ánh các khoản phí, lệ phí mà đơn vị được
phép và có trách nhiệm thu, nộp cho Nhà nước theo chức
năng hoạt động của đơn vị và tình
hình nộp vào NSNN;

– Tài khoản
3334- Thuế thu nhập doanh nghiệp: Chỉ
sử dụng ở những đơn vị có hoạt
động sản xuất kinh doanh, dịch vụ để
phản ánh số thuế thu nhập doanh nghiệp phải
nộp và tình hình nộp thuế thu nhập doanh nghiệp của
các hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ
phải nộp thuế TNDN;

– Tài khoản
3335- Thuế thu nhập cá nhân: Phản
ánh thuế thu nhập cá nhân khấu trừ tại nguồn
tính trên thu nhập của người chịu thuế và
tình hình nộp vào NSNN.

– Tài khoản
3337- Thuế khác: Phản ánh các khoản
thuế khác đơn vị phải nộp, đã nộp,
còn phải nộp như: Thuế môn bài, thuế đất,
thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt,…

– Tài khoản
3338- Các khoản phải nộp nhà nước khác:
Phản ánh các khoản khác phải nộp và tình hình thanh
toán các khoản phải nộp khác cho Nhà nước,
như: Khoản nộp tiền thu phạt; thu tiền bồi
thường; tiền thu bán hồ sơ thầu XDCB sau khi
trừ chi phí cho lễ mở thầu nếu còn thừa phải
nộp vào NSNN; chênh lệch thu lớn hơn chi tiền
thanh lý, nhượng bán TSCĐ (đối với các cơ
quan đơn vị theo quy định sau khi trừ chi phí
thanh lý, nhượng bán phần còn lại phải nộp
NSNN)….

3- Phương
pháp hạch toán kế toán một số hoạt động
kinh tế chủ yếu

3.1 – Kế toán thuế giá trị ngày càng tăng phải nộp NSNN ở đơn vị chức năng hành chính, sự nghiệp
a ) Kế toán thuế GTGT ở những đơn vị chức năng hành chính, sự nghiệp được khấu trừ thuế
– Khi bán sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ được khấu trừ thuế GTGT, kế toán lập Hóa đơn GTGT và phải ghi rõ giá cả chưa có thuế GTGT, thuế GTGT phải nộp và tổng giá thanh toán giao dịch, ghi :
Nợ những TK 111, 112, 131, … ( tổng giá thanh toán giao dịch )
Có TK 333 – Các khoản phải nộp Nhà nước ( 33311 )
Có TK 531 – Doanh thu hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ .
– Khi phát sinh những khoản thu thanh lý, nhượng bán TSCĐ thuộc đối tượng người dùng chịu thuế GTGT, ghi :
Nợ những TK 111, 112, 131, … ( tổng giá giao dịch thanh toán )
Có TK 333 – Các khoản phải nộp Nhà nước ( 33311 ) .
Có TK 711 – Thu nhập khác ( 7111 ) .
– Đối với trường hợp cho thuê TSCĐ ( TSCĐ được phép cho thuê ) theo phương pháp thuê hoạt động giải trí trả tiền thuê từng kỳ hoặc trả trước tiền thuê cho một thời hạn thuê :
+ Nếu bên đi thuê trả tiền thuê từng kỳ, ghi :
Nợ những TK 111, 112, …
Có TK 333 – Các khoản phải nộp nhà nước ( 33311 ) ( thuế GTGT tính trên số tiền nhận trong kỳ )
Có TK 531 – Doanh thu hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ ( số tiền cho thuê TSCĐ phải thu từng kỳ chưa có thuế GTGT ) .
+ Nếu bên đi thuê trả trước tiền thuê cho nhiều kỳ, khi nhận tiền, ghi :
Nợ những TK 111, 112, … ( tổng số tiền nhận trước )
Có TK 333 – Các khoản phải nộp Nhà nước ( 33311 ) ( thuế GTGT đầu ra tính trên tổng số tiền nhận trước )
Có TK 338 – Phải trả khác ( 3383 ) .
+ Định kỳ tính và ghi nhận lệch giá cho thuê theo số tiền cho thuê TSCĐ phải thu từng kỳ, ghi :
Nợ TK 338 – Phải trả khác ( 3383 )
Có TK 531 – Doanh thu hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ .
– Khi nhập khẩu vật tư, thiết bị, sản phẩm & hàng hóa, TSCĐ, kế toán phản ánh số thuế nhập khẩu phải nộp, tổng số tiền phải thanh toán giao dịch và giá trị vật tư, thiết bị, sản phẩm & hàng hóa, TSCĐ nhập khẩu ( chưa có thuế GTGT ), ghi :
Nợ những TK 152, 153, 156, 211, …
Có TK 333 – Các khoản phải nộp Nhà nước ( 3337 )
Có những TK 111, 112, 331, …
Đồng thời phản ánh số thuế GTGT phải nộp của hàng nhập khẩu :
+ Trường hợp nhập khẩu vật tư, thiết bị, sản phẩm & hàng hóa, TSCĐ để dùng cho hoạt động giải trí sản xuất kinh doanh thương mại, dịch vụ theo chiêu thức khấu trừ GTGT, ghi :
Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 333 – Các khoản phải nộp nhà nước ( 33312 ) .
+ Trường hợp nhập khẩu vật tư, thiết bị, sản phẩm & hàng hóa, TSCĐ dùng vào hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ theo giải pháp trực tiếp, ghi :
Nợ những TK 152, 153, 156, 211, …
Có TK 333 – Các khoản phải nộp Nhà nước ( 33312 )
Có những TK 111, 112, 331, …
– Khi nộp thuế GTGT sản phẩm & hàng hóa nhập khẩu vào NSNN, ghi :
Nợ TK 333 – Các khoản phải nộp Nhà nước ( 33312 )
Có những TK 111, 112 .
– Trường hợp hàng bán bị trả lại ( thuộc đối tượng người tiêu dùng chịu thuế GTGT tính theo chiêu thức khấu trừ thuế ), phản ánh số tiền thu của số hàng bán bị trả lại, ghi :
Nợ TK 531 – Doanh thu hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ ( giá cả chưa có thuế GTGT ) ( cụ thể hàng bán bị trả lại ) .
Nợ TK 333 – Các khoản phải nộp nhà nước ( 33311 )
Có những TK 111, 112, 131, …
– Cuối kỳ, kế toán đo lường và thống kê xác lập số thuế GTGT được khấu trừ với số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT phải nộp trong kỳ :
+ Bù trừ giữ số thuế GTGT nguồn vào được khấu trừ với số thuế GTGT đầu ra phát sinh trong kỳ, ghi :
Nợ TK 333 – Các khoản phải nộp nhà nước ( 3331 )
Có TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ .
+ Khi nộp thuế GTGT vào NSNN, ghi :
Nợ TK 333 – Các khoản phải nộp nhà nước ( 3331 )
Có những TK 111, 112, …
* Nếu số thuế GTGT nguồn vào được khấu trừ lớn hơn số thuế GTGT đầu ra phát sinh trong kỳ thì kết chuyển theo số thuế GTGT đầu ra phát sinh trong kỳ với số thuế GTGT đầu vào còn được khấu trừ phản ánh trên TK 133 để liên tục khấu trừ kỳ sau hoặc được hoàn theo pháp luật của pháp lý về thuế .
– Trường hợp đơn vị chức năng được cơ quan có thẩm quyền được cho phép hoàn trả số thuế GTGT nguồn vào, khi nhận được tiền NSNN trả lại, ghi :
Nợ những TK 111, 112, …
Có TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ .
b ) Kế toán thuế GTGT ở những đơn vị chức năng nộp thuế GTGT theo chiêu thức trực tiếp
– Khi bán mẫu sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa, phân phối dịch vụ, kế toán phản ánh những khoản thu bán mẫu sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ là tổng giá giao dịch thanh toán ( gồm có cả thuế GTGT ), ghi :
Nợ những TK 111, 112, 131 ( tổng giá thanh toán giao dịch )
Có TK 531 – Doanh thu hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ .
– Cuối kỳ, kế toán tính thuế GTGT phải nộp tính trên phần GTGT do cơ quan thuế xác lập, ghi :
Nợ TK 531 – Doanh thu hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ
Có TK 333 – Các khoản phải nộp nhà nước ( 33311 ) .
– Khi nộp thuế GTGT vào Chi tiêu nhà nước, ghi :
Nợ TK 333 – Các khoản phải nộp nhà nước ( 33311 )
Có những TK 111, 112, …
3.2 – Đối với loại sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt quan trọng hoặc thuế xuất khẩu
a ) Khi bán loại sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa, phân phối dịch vụ, phản ánh lệch giá bán hàng là tổng giá giao dịch thanh toán ( gồm có cả thuế tiêu thụ đặc biệt quan trọng, thuế xuất khẩu ) .
Nợ những TK 111, 112, 131, … ( tổng giá thanh toán giao dịch ) .
Có TK 531 – Doanh thu hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ .
b ) Phản ánh số thuế tiêu thụ đặc biệt quan trọng hoặc thuế xuất khẩu phải nộp, ghi :
Nợ TK 531 – Doanh thu hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ .
Có TK 333 – Các khoản phải nộp nhà nước ( 3337 ) .
c ) Khi nộp thuế tiêu thụ đặc biệt quan trọng hoặc thuế xuất khẩu vào NSNN, ghi :
Nợ TK 333 – Các khoản phải nộp nhà nước ( 3337 )
Có những TK 111, 112, …
3.3 – Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp
a ) Định kỳ, đơn vị tự xác lập số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo lao lý của pháp lý về thuế, ghi :
Nợ TK 821 – Ngân sách chi tiêu thuế TNDN .
Có TK 333 – Các khoản phải nộp nhà nước ( 3334 ) .
b ) Khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp vào NSNN, ghi :
Nợ TK 333 – Các khoản phải nộp nhà nước ( 3334 ) .
Có những TK 111, 112, …
c ) Cuối năm, xác lập số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp :
– Trường hợp số thuế thu nhập doanh nghiệp trong thực tiễn phải nộp lớn hơn số tạm nộp hàng quý trong năm thì số chênh lệch phải nộp thêm, ghi :
Nợ TK 821 – giá thành thuế TNDN .
Có TK 333 – Các khoản phải nộp nhà nước ( 3334 ) .
– Trường hợp số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp hàng quý trong năm lớn hơn số thuế thu nhập doanh nghiệp trong thực tiễn phải nộp thì số chênh lệch, ghi :
Nợ TK 333 – Các khoản phải nộp nhà nước ( 3334 ) .
Có TK 821 – giá thành thuế TNDN .
3.4 – Kế toán phí, lệ phí
a ) Xác định số tiền thu phí, lệ phí đơn vị chức năng phải nộp NSNN theo pháp luật, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3373 ) .
Có TK 333 – Các khoản phải nộp nhà nước ( 3332 ) .
b ) Khi nộp tiền thu phí, lệ phí vào NSNN, ghi :
Nợ TK 333 – Các khoản phải nộp nhà nước ( 3332 )
Có những TK 111, 112 .
3.5 – Kế toán thuế thu nhập cá thể
a ) Định kỳ, tạm tính số thuế thu nhập cá thể phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế của người lao động, ghi :
Nợ TK 334 – Phải trả người lao động
Có TK 333 – Các khoản phải nộp nhà nước ( 3335 ) .
b ) Khi đơn vị chức năng chi trả thu nhập cho những cá thể bên ngoài ( kể cả nhà thầu quốc tế ) phải xác lập số thuế thu nhập cá thể phải nộp tính trên thu nhập không liên tục chịu thuế theo từng lần phát sinh thu nhập, ghi :
Nợ những TK 154, 241, 611, 612, … ( tổng số thanh toán giao dịch ) .
Có TK 333 – Các khoản phải nộp Nhà nước ( 3335 ) ( số thuế thu nhập cá thể phải khấu trừ tại nguồn ) .
Có những TK 111, 112, … ( số tiền thực trả ) .
c ) Khi nộp thuế thu nhập cá thể vào ngân sách nhà nước thay cho người có thu nhập cao, ghi :
Nợ TK 333 – Các khoản phải nộp nhà nước ( 3335 ) ( chi tiết cụ thể thuế thu nhập cá thể ) .
Có những TK 111, 112 .
3.6 – Kế toán thuế và những khoản phải nộp nhà nước khác
a ) Thuế môn bài của đơn vị chức năng có tổ chức triển khai hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại phải nộp nhà nước, ghi :
Nợ TK 642 – Ngân sách chi tiêu quản trị hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ
Có TK 333 – Các khoản phải nộp nhà nước ( 3337 ) .
b ) Thuế nhập khẩu phải nộp Nhà nước khi nhập khẩu vật tư, sản phẩm & hàng hóa, TSCĐ, ghi :
Nợ những TK 152, 153, 156, 211 .
Có TK 333 – Các khoản phải nộp nhà nước ( 3337 ) .
c ) Khi nộp thuế môn bài, thuế nhập khẩu và những khoản phải nộp nhà nước khác, ghi :
Nợ TK 333 – Các khoản phải nộp nhà nước ( 3337, 3338 )
Có những TK 111, 112 .
d ) Thu thanh lý, nhượng bán TSCĐ ( kể cả thu tiền bán hồ sơ thầu tương quan đến hoạt động giải trí thanh lý, nhượng bán TSCĐ ) bằng tiền mặt, ghi :
– Trường hợp theo chính sách tài chính phần chênh lệch thu lớn hơn chi của hoạt động giải trí thanh lý, nhượng bán TSCĐ được để lại đơn vị chức năng, ghi :
Nợ TK 111 – Tiền mặt ( tổng giá giao dịch thanh toán )
Có TK 711 – Thu nhập khác ( 7111 ) ( số thu chưa có thuế GTGT )
Có TK 333 – Các khoản phải nộp nhà nước ( 3331 ) ( nếu có ) .
– Trường hợp theo chính sách tài chính phần chênh lệch thu lớn hơn chi của hoạt động giải trí thanh lý, nhượng bán TSCĐ đơn vị chức năng phải nộp lại cho NSNN
+ Phản ánh phần chênh lệch thu lớn hơn chi phải nộp NSNN, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3378 )
Có TK 333 – Các khoản phải nộp nhà nước .
+ Khi nộp, ghi :
Nợ TK 333 – Các khoản phải nộp nhà nước
Có TK 111 – Tiền mặt .
đ ) Thu tiền bán hồ sơ mời thầu những khu công trình XDCB bằng tiền NSNN, ghi :
+ Phản ánh phần chênh lệch thu lớn hơn chi phải nộp NSNN, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3378 )
Có TK 333 – Các khoản phải nộp nhà nước
+ Khi nộp, ghi :
Nợ TK 333 – Các khoản phải nộp nhà nước
Có TK 111 – Tiền mặt

TÀI
KHOẢN 334

PHẢI
TRẢ NGƯỜI LAO ĐỘNG

1- Nguyên tắc kế
toán

1.1 – Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình giao dịch thanh toán giữa đơn vị chức năng hành chính, sự nghiệp với cán bộ công chức, viên chức và người lao động khác ( sau đây gọi tắt là người lao động ) trong đơn vị chức năng về tiền lương, tiền công, những khoản phụ cấp và những khoản phải trả khác ( sau đây gọi tắt là thu nhập ) .
1.2 – Các khoản thu nhập phải trả cho người lao động phản ánh ở thông tin tài khoản này là những người có trong list lao động tiếp tục của đơn vị chức năng như cán bộ công chức, viên chức và người lao động khác của đơn vị chức năng .
1.3 – Các khoản đơn vị chức năng giao dịch thanh toán cho người lao động gồm : Tiền lương, tiền công, tiền thu nhập tăng thêm và những khoản phải trả khác như tiền ăn trưa, phụ cấp, tiền thưởng, đồng phục, tiền làm thêm giờ …, sau khi đã trừ những khoản như bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, kinh phí đầu tư công đoàn và những khoản tạm ứng chưa sử dụng hết, thuế thu nhập cá thể phải khấu trừ và những khoản khác phải khấu trừ vào tiền lương phải trả ( nếu có ) .
Trường hợp trong tháng có cán bộ tạm ứng trước lương thì kế toán tính toán số tạm ứng trừ vào số lương thực nhận ; trường hợp số tạm ứng lớn hơn số lương thực được nhận thì trừ vào tiền lương phải trả tháng sau .
1.4 – Hàng tháng đơn vị chức năng phải thông tin công khai minh bạch những khoản đã thanh toán giao dịch cho người lao động trong đơn vị chức năng ( hình thức công khai minh bạch do đơn vị chức năng tự quyết định hành động ) .

2- Kết cấu
và nội dung phản ánh của Tài khoản 334- Phải trả
người lao động

Bên Nợ:

– Tiền lương, tiền công và những khoản phải trả khác đã trả cho người lao động ;
– Các khoản đã khấu trừ vào tiền lương, tiền công của người lao động .

Bên Có:
Tiền lương, tiền công và các khoản khác phải
trả cho người lao động.

Số dư
bên Có:
Các khoản còn phải trả cho người lao động.

Tài
khoản 334- Phải trả người lao động có
2 tài khoản cấp 2:

– TK 3341- Phải
trả công chức, viên chức: Phản
ánh các khoản phải trả và tình hình thanh toán các khoản
phải trả cho cán bộ, công chức, viên chức của
đơn vị về tiền lương, tiền thưởng
có tính chất lương, BHXH và các khoản phải trả
khác thuộc về thu nhập của cán bộ, công chức,
viên chức;

Cán bộ, công chức, viên chức là những đối tượng người dùng thuộc list tham gia BHXH theo lao lý hiện hành của pháp lý về BHXH .

– TK 3348- Phải
trả người lao động khác: Phản
ánh các khoản phải trả và tình hình thanh toán các khoản
phải trả cho người lao động khác ngoài cán bộ,
công chức, viên chức của đơn vị về tiền
công, tiền thưởng (nếu có) và các khoản phải
trả khác thuộc về thu nhập của người
lao động khác;

Người lao động khác là những đối tượng người dùng không thuộc list tham gia BHXH theo pháp luật hiện hành của pháp lý về BHXH .

3- Phương
pháp hạch toán kế toán một số hoạt động
kinh tế chủ yếu

3.1 – Phản ánh tiền lương, tiền công và những khoản phải trả cho cán bộ, công chức, viên chức và người lao động khác, ghi :
Nợ những TK 241 ( 2412 ), 611, 614 …
Có TK 334 – Phải trả người lao động .
3.2 – Phản ánh tiền lương, tiền công của bộ phận quản trị hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ, ghi :
Nợ TK 642 – Ngân sách chi tiêu quản trị của hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ
Có TK 334 – Phải trả người lao động .
3.3 – Phản ánh ngân sách nhân công ( tiền lương, tiền công của người lao động ) tham gia trực tiếp vào hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ, ghi :
Nợ TK 154 – giá thành SXKD, dịch vụ dở dang
Có TK 334 – Phải trả người lao động .
3.4 – Khi phát sinh những khoản chi cho người lao động tương quan đến nhiều hoạt động giải trí mà chưa xác lập được đối tượng người dùng chịu ngân sách trực tiếp :
a ) Phản ánh những khoản phải trả cho người lao động, ghi :
Nợ TK 652 – giá thành chưa xác lập đối tượng người tiêu dùng chịu ngân sách
Có TK 334 – Phải trả người lao động .
b ) Cuối kỳ kế toán, địa thế căn cứ Bảng phân chia ngân sách để đo lường và thống kê kết chuyển và phân chia ngân sách vào những TK ngân sách có tương quan theo tiêu thức tương thích, ghi :
Nợ những TK 241, 611, 614, 642 …
Có TK 652 – Ngân sách chi tiêu chưa xác lập đối tượng người dùng chịu ngân sách .
3.5 – Trong kỳ, khi có quyết định hành động sử dụng quỹ bổ trợ thu nhập để trả thu nhập tăng thêm cho người lao động, ghi :
a ) Trường hợp quỹ bổ trợ thu nhập còn đủ số dư để chi trả, ghi :
Nợ TK 431 – Các quỹ ( 4313 )
Có TK 334 – Phải trả người lao động .
b ) Trường hợp quỹ bổ trợ thu nhập không còn đủ số dư để chi trả, đơn vị chức năng tạm tính hiệu quả hoạt động giải trí để chi trả ( nếu được phép ), ghi :
Nợ TK 137 – Tạm chi ( 1371 )
Có TK 334 – Phải trả người lao động .
– Khi rút dự trù về thông tin tài khoản tiền gửi để trả thu nhập tăng thêm, ghi :
Nợ TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc
Có TK 511 – Thu hoạt động giải trí do NSNN cấp .
Đồng thời, ghi :
Có TK 008 – Dự toán chi hoạt động giải trí .
Trường hợp chuyển tiền gửi tại KBNN sang thông tin tài khoản tiền gửi ngân hàng nhà nước để trả thu nhập tăng thêm, ghi :
Nợ TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc ( cụ thể tiền gửi NH )
Có TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc ( cụ thể tiền gửi KB ) .
Nếu tiền gửi thuộc nguồn thu hoạt động giải trí được để lại, đồng thời, ghi :
Có TK 018 – Thu hoạt động giải trí khác được để lại ( nếu dùng nguồn thu hoạt động giải trí khác được để lại ) .
– Khi trả bổ trợ thu nhập, ghi :
Nợ TK 334 – Phải trả người lao động
Có những TK 111, 112 .
– Cuối kỳ, đơn vị chức năng xác lập chênh lệch thu, chi của những hoạt động giải trí bổ trợ những quỹ theo lao lý hiện hành, so với quỹ bổ trợ thu nhập, ghi :
Nợ TK 421 – Thặng dư ( thâm hụt ) lũy kế
Có TK 431 – Các quỹ ( 4313 ) .
Đồng thời, kết chuyển số đã tạm chi thu nhập tăng thêm ( nếu có ) trong kỳ theo quyết định hành động, ghi :
Nợ TK 431 – Các quỹ ( 4313 )
Có TK 137 – Tạm chi ( 1371 ) .
3.6 – Khi có quyết định hành động sử dụng quỹ khen thưởng để thưởng cho cán bộ, công chức, viên chức và người lao động khác, ghi :
Nợ TK 431 – Các quỹ ( 4311 )
Có TK 334 – Phải trả người lao động .
3.7 – Kế toán trả lương bằng tiền mặt, ghi :
– Phản ánh số phải trả về tiền lương và những khoản phải trả người lao động khác, ghi :
Nợ những TK 154, 611, 642 …
Có TK 334 – Phải trả người lao động .
– Khi rút dự trù chi hoạt động giải trí hoặc rút tiền gửi tại Kho bạc về quỹ tiền mặt, ghi :
Nợ TK 111 – Tiền mặt
Có những TK 112, 511 .
Đồng thời, ghi :
Có TK 008 – Dự toán chi hoạt động giải trí ( số rút dự trù ), hoặc
Có TK 018 – Thu hoạt động giải trí khác được để lại ( nếu dùng nguồn thu hoạt động giải trí khác được để lại ) .
– Khi trả lương cho cán bộ công nhân viên và người lao động, ghi :
Nợ TK 334 – Phải trả người lao động
Có TK 111 – Tiền mặt .
3.8 – Kế toán trả lương qua thông tin tài khoản cá thể :
– Phản ánh số phải trả về tiền lương và những khoản phải trả khác cho người lao động, ghi :
Nợ những TK 154, 611, 642 …
Có TK 334 – Phải trả người lao động .
– Khi rút dự trù chi hoạt động giải trí tại Kho bạc chuyển sang thông tin tài khoản tiền gửi mở tại Ngân hàng ship hàng chi trả tiền lương và những khoản thu nhập khác cho cán bộ, công chức, viên chức và người lao động khác qua thông tin tài khoản cá thể, ghi :
Nợ TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc ( chi tiết cụ thể tiền gửi Ngân hàng )
Có TK 511 – Chi hoạt động giải trí do NSNN cấp .
Đồng thời, ghi :
Có TK 008 – Dự toán chi hoạt động giải trí .
– Trường hợp rút tiền từ thông tin tài khoản tiền gửi đơn vị chức năng mở tại Kho bạc chuyển sang thông tin tài khoản tiền gửi mở tại Ngân hàng ship hàng chi trả tiền lương và những khoản thu nhập khác cho người lao động qua thông tin tài khoản cá thể, ghi :
Nợ TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc ( cụ thể tiền gửi Ngân hàng )
Có TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc ( chi tiết cụ thể tiền gửi Kho bạc ) .
Đồng thời, ghi :
Có TK 018 – Thu hoạt động giải trí khác được để lại ( nếu dùng nguồn thu hoạt động giải trí khác được để lại ) .
– Khi có xác nhận của Ngân hàng ship hàng về số tiền lương và những khoản thu nhập khác đã được chuyển vào thông tin tài khoản cá thể của từng người lao động trong đơn vị chức năng, ghi :
Nợ TK 334 – Phải trả người lao động
Có TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc ( chi tiết cụ thể tiền gửi Ngân hàng ) .
3.9 – Phần bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp của cán bộ công chức, viên chức người lao động phải khấu trừ vào lương phải trả, ghi :
Nợ TK 334 – Phải trả người lao động
Có TK 332 – Các khoản phải nộp theo lương ( 3321, 3322, 3324 ) .
3.10 – Các khoản tạm ứng chi không hết, nhập lại quỹ hoặc trừ vào lương của người nhận tạm ứng, địa thế căn cứ vào phiếu thu hoặc quan điểm của thủ trưởng đơn vị chức năng quyết định hành động trừ vào lương, ghi :
Nợ TK 111 – Tiền mặt ( nhập lại quỹ số tạm ứng chi không hết sau khi trừ lương )
Nợ TK 334 – Phải trả người lao động ( trừ vào lương )
Có TK 141 – Tạm ứng .
3.11 – Thu bồi thường về giá trị gia tài phát hiện thiếu theo quyết định hành động giải quyết và xử lý khấu trừ vào tiền lương phải trả, ghi :
Nợ TK 334 – Phải trả người lao động
Có TK 138 – Phải thu ( 1388 ) .
3.12 – Thuế thu nhập cá thể khấu trừ vào lương phải trả của người lao động, ghi :
Nợ TK 334 – Phải trả người lao động
Có TK 333 – Các khoản phải nộp nhà nước ( 3335 ) .

TÀI
KHOẢN 336

PHẢI
TRẢ NỘI BỘ

1- Nguyên tắc kế
toán

1.1 – Tài khoản này dùng để phản ánh những khoản nợ phải trả và tình hình thanh toán giao dịch những khoản nợ phải trả giữa đơn vị chức năng cấp trên với đơn vị chức năng cấp dưới hoặc giữa những đơn vị chức năng cấp dưới với nhau về những khoản thu hộ, chi hộ hoặc những khoản phải nộp cấp trên hoặc phải cấp cho cấp dưới trong cùng 1 đơn vị chức năng kế toán .
1.2 – Tài khoản này phải được hạch toán cụ thể cho từng đơn vị chức năng nội bộ có quan hệ phải trả, trong đó phải theo dõi cụ thể từng khoản phải trả, đã trả, còn phải trả .
1.3 – Nội dung những khoản phải trả nội bộ phản ánh vào Tài khoản 336 gồm có :
– Ở đơn vị chức năng cấp trên :
+ Các khoản cấp trên phải cấp cho cấp dưới ( ngoài kinh phí đầu tư ) ;
+ Các khoản nhờ cấp dưới chi trả hộ ;
+ Các khoản đã thu hộ cấp dưới ;
+ Các khoản phải trả nội bộ vãng lai khác .
– Ở đơn vị chức năng cấp dưới :
+ Các khoản cấp dưới phải nộp lên cấp trên theo lao lý ;
+ Các khoản nhờ cấp trên hoặc đơn vị chức năng nội bộ khác chi trả hộ ;
+ Các khoản đã thu hộ đơn vị chức năng cấp trên và đơn vị chức năng nội bộ khác ;
+ Các khoản phải trả nội bộ vãng lai khác .
1.5 – Các đơn vị chức năng cấp dưới trong quan hệ giao dịch thanh toán nội bộ là những đơn vị chức năng hạch toán phụ thuộc vào và không phải lập báo cáo giải trình tài chính gửi ra bên ngoài .
1.6 – Cuối kỳ kế toán, phải kiểm tra, so sánh và xác nhận số phát sinh, số dư Tài khoản 336 ” Phải trả nội bộ “, Tài khoản 136 ” Phải thu nội bộ ” với những đơn vị chức năng có quan hệ theo từng nội dung giao dịch thanh toán và giao dịch thanh toán bù trừ với từng đối tượng người tiêu dùng nợ công. Tiến hành thanh toán giao dịch bù trừ theo từng khoản của từng đơn vị chức năng có quan hệ, đồng thời khi đơn vị chức năng cấp trên lập báo cáo giải trình tài chính tổng hợp toàn đơn vị chức năng phải hạch toán bù trừ trên 2 Tài khoản 336 “ Phải trả nội bộ ” và Tài khoản 136 ” Phải thu nội bộ ” nếu có chênh lệch phải tìm nguyên do và kiểm soát và điều chỉnh kịp thời .

2. Kết cấu
và nội dung phản ánh của tài khoản 336- Phải trả
nội bộ

Bên Nợ:

– Thanh toán những khoản đã được đơn vị chức năng nội bộ chi hộ ;
– Chuyển trả số tiền đã thu hộ ;
– Số đã cấp cho đơn vị chức năng cấp dưới hoặc số đã nộp cho đơn vị chức năng cấp trên ;
– Bù trừ những khoản phải thu với những khoản phải trả của cùng một đơn vị chức năng có quan hệ giao dịch thanh toán .

Bên Có:

– Số phải nộp cho đơn vị chức năng cấp trên ;
– Số phải cấp cho cấp dưới ;
– Phải trả số tiền đã thu hộ ;
– Phải trả những đơn vị chức năng nội bộ về những khoản nhờ chi hộ ;
– Phải trả những khoản giao dịch thanh toán vãng lai khác ;
– Bù trừ phải thu với phải trả trong nội bộ của cùng một đối tượng người tiêu dùng .

Số dư
bên Có:
Số tiền còn phải trả, phải nộp cho các
đơn vị nội bộ.

3- Phương
pháp hạch toán kế toán một số hoạt động
kinh tế chủ yếu

3.1 – Phản ánh số tiền, vật tư đơn vị chức năng đã thu hộ những đơn vị chức năng nội bộ, ghi :
Nợ những TK 111, 112, 152, 153, …
Có TK 336 – Phải trả nội bộ .
3.2 – Khi có quyết định hành động trích nộp quỹ lên cho đơn vị chức năng cấp trên, phản ánh số quỹ phải nộp cho đơn vị chức năng cấp trên, ghi :
Nợ TK 431 – Các quỹ
Có TK 336 – Phải trả nội bộ .
– Khi chuyển tiền nộp, ghi :
Nợ TK 336 – Phải trả nội bộ
Có những TK 111, 112 .
3.3 – Khi chuyển trả số đã thu hộ cho đơn vị chức năng nội bộ bằng tiền, hoặc bằng nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ, ghi :
Nợ TK 336 – Phải trả nội bộ
Có những TK 111, 112, 152, 153, …
3.4 – Đối với những khoản thu phí, lệ phí đơn vị chức năng phải nộp cho cấp trên, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3373 )
Có TK 336 – Phải trả nội bộ .
– Khi chuyển tiền nộp, ghi :
Nợ TK 336 – Phải trả nội bộ
Có những TK 111, 112 …
3.5 – Bù trừ những khoản phải trả nội bộ với những khoản phải thu nội bộ của cùng đối tượng người tiêu dùng, ghi :
Nợ TK 336 – Phải trả nội bộ .
Có TK 136 – Phải thu nội bộ .
3.6 – Mua sắm tập trung chuyên sâu theo phương pháp ký hợp đồng trực tiếp ( trường hợp đơn vị chức năng shopping tập trung chuyên sâu triển khai ký hợp đồng và shopping TSCĐ và đơn vị chức năng nhận gia tài từ đơn vị chức năng shopping tập trung chuyên sâu là đơn vị chức năng cấp dưới của đơn vị chức năng shopping tập trung chuyên sâu và hạch toán nhờ vào ), kế toán tại đơn vị chức năng shopping tập trung chuyên sâu như sau :
a ) Khi rút dự trù chuyển trả nhà phân phối, ghi :
Nợ TK 331 – Phải trả cho người bán
Có TK 336 – Phải trả nội bộ .
Đồng thời, ghi :
Có TK 008 – Dự toán chi hoạt động giải trí .
b ) Khi chuyển giao cho đơn vị chức năng cấp dưới sử dụng TSCĐ, ghi :
Nợ TK 336 – Phải trả nội bộ
Có TK 241 – XDCB dở dang ( 2411 ) .

TÀI
KHOẢN 337

TẠM
THU

1- Nguyên tắc kế
toán

1.1 – Tài khoản này dùng để phản ánh những khoản tạm thu phát sinh tại đơn vị chức năng nhưng chưa đủ điều kiện kèm theo ghi nhận lệch giá ngay. Các khoản tạm thu phản ánh qua thông tin tài khoản này gồm có :
– Các khoản tạm ứng kinh phí đầu tư hoạt động giải trí từ NSNN về quỹ tiền mặt hoặc NSNN cấp bằng lệnh chi tiền vào thông tin tài khoản tiền gửi của đơn vị chức năng ;
– Các khoản viện trợ, vay nợ quốc tế mà nhà hỗ trợ vốn, nhà cho vay chuyển tiền vào TK tiền gửi của đơn vị chức năng tại Ngân hàng ;
– Các khoản thu về phí, lệ phí đơn vị chức năng đã thu được ;
– Các khoản ứng trước dự trù của năm sau ;
– Các khoản tạm thu khác, như thu từ hoạt động giải trí đấu thầu shopping gia tài nhằm mục đích duy trì hoạt động giải trí tiếp tục của đơn vị chức năng ; thu bán hồ sơ thầu khu công trình góp vốn đầu tư XDCB ; thu, chi thanh lý, nhượng bán TSCĐ mà theo lao lý phần chênh lệch đơn vị chức năng phải nộp NSNN ; những khoản tạm thu chưa xác lập là lệch giá của đơn vị chức năng ….
1.2 – Đối với những khoản đơn vị chức năng được phép rút tạm ứng từ dự trù về quỹ tiền mặt hoặc được ngân sách nhà nước cấp bằng Lệnh chi tiền ( Lệnh chi tiền tạm ứng, Lệnh chi tiền thực chi ) về TK tiền gửi dự trù của đơn vị chức năng tại KBNN, đơn vị chức năng phải theo dõi cụ thể việc sử dụng số tiền mặt đã tạm ứng này hoặc sử dụng tiền từ TK tiền gửi dự trù để phản ánh vào TK ngân sách tương quan, đồng thời phải làm vừa đủ thủ tục thanh toán số tạm ứng đã nhận hoặc số tiền gửi dự trù đã sử dụng để phản ánh vào TK lệch giá ( hoặc những khoản nhận trước chưa ghi thu ) tương ứng .
1.3 – Đối với những khoản tạm thu về phí, lệ phí đơn vị chức năng xác lập số nộp NSNN, số được để lại đơn vị chức năng trên cơ sở số thực thu và số phải thu nếu xác lập chắc như đinh sẽ thu được ngay trong kỳ .
1.4 – Đối với những dự án Bất Động Sản viện trợ mà nhà hỗ trợ vốn chuyển tiền thanh toán giao dịch thẳng cho bên thứ 3 ( không qua TK tiền gửi của đơn vị chức năng ) hoặc những khoản viện trợ bằng hàng thì không phản ánh qua TK này .
1.5 – Khi tiếp đón và sử dụng dự trù ứng trước cho góp vốn đầu tư XDCB, đơn vị chức năng phản ánh vào TK 137 ( 1374 ) số đã sử dụng và TK 337 ( 3374 ) số đã nhận. Khi được giao dự trù chính thức thì kết chuyển số đã nhận vào TK 3664 và số đã sử dụng vào TK 241 .
1.6 – Kế toán phải theo dõi cụ thể từng khoản tạm thu, khoản nào đủ điều kiện kèm theo ghi nhận lệch giá được chuyển sang Tài khoản lệch giá tương ứng ; Khoản nào dùng để góp vốn đầu tư shopping TSCĐ ; mua nguyên vật liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ nhập kho được kết chuyển sang Tài khoản những khoản nhận trước chưa ghi thu .

2- Kết cấu
và nội dung phản ánh của Tài khoản 337- Tạm thu

Bên Nợ:
Phản ánh số tạm thu đã chuyển sang tài khoản
các khoản nhận trước chưa ghi thu hoặc tài
khoản doanh thu tương ứng hoặc nộp Ngân sách
nhà nước, nộp cấp trên.

Bên Có:
Phản ánh các khoản tạm thu phát sinh tại đơn
vị.

Số dư
bên Có:
Phản ánh số tạm thu hiện còn.

Tài
khoản 337- Tạm thu, có
5 tài khoản cấp 2:

Tài khoản 3371-
Kinh phí hoạt động bằng tiền: Phản
ánh các khoản đơn vị đã tạm ứng từ
dự toán do NSNN cấp về quỹ tiền mặt, ngân
sách cấp bằng Lệnh chi tiền vào TK tiền gửi
của đơn vị hoặc phát sinh kinh phí hoạt
động khác bằng tiền.

Tài khoản 3372-
Viện trợ, vay nợ nước ngoài:
Phản ánh các khoản viện trợ không hoàn lại hoặc
các khoản vay nợ nước ngoài mà nhà tài trợ hoặc
nhà cho vay (sau đây gọi tắt là nhà tài trợ) đã
chuyển vào TK tiền gửi của đơn vị tại
Ngân hàng, Kho bạc.

Tài khoản 3373-
Tạm thu phí, lệ phí:
Phản ánh các khoản thu phí, lệ phí theo quy định của
pháp luật phí, lệ phí phát sinh tại đơn vị.

Tài khoản 3374-
Ứng trước dự toán:
Phản ánh số kinh phí đơn vị đã nhận từ
dự toán ứng trước của NSNN và việc thanh
toán số kinh phí ứng trước đó.

Tài khoản 3378-
Tạm thu khác: Phản ánh các khoản tạm
thu khác phát sinh tại đơn vị.

3- Phương
pháp hạch toán kế toán một số hoạt động
kinh tế chủ yếu

3.1 – Kế toán tạm ứng kinh phí đầu tư hoạt động giải trí bằng tiền
a ) Rút tạm ứng dự trù kinh phí đầu tư hoạt động giải trí ( kể cả từ dự trù tạm cấp ) về quỹ tiền mặt, ghi :
Nợ TK 111 – Tiền mặt
Có TK 337 – Tạm thu ( 3371 ) .
Đồng thời, ghi :
Có TK 008 – Dự toán chi hoạt động giải trí ( nếu rút dự trù trong năm ) .
b ) Xuất quỹ tiền mặt ( thuộc khoản đã tạm ứng từ dự trù ) để chi những hoạt động giải trí tại đơn vị chức năng, ghi :
Nợ những TK 141, 152, 153, 211, 611 …
Có TK 111 – Tiền mặt .
Đồng thời, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3371 )
Có TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( nếu khoản đã tạm ứng dùng để mua TSCĐ hoặc nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ nhập kho ), hoặc
Có TK 511 – Thu hoạt động giải trí do NSNN cấp ( nếu khoản đã tạm ứng dùng để chi hoạt động giải trí liên tục, không liên tục ) .
c ) Xuất tiền đã tạm ứng hoặc kinh phí đầu tư đã nhận về TK tiền gửi để giao dịch thanh toán những khoản phải trả :
– Phản ánh những khoản phải trả, ghi :
Nợ TK 611 – Ngân sách chi tiêu hoạt động giải trí
Có những TK 331, 332, 334 .
– Khi xuất quỹ tiền mặt hoặc chuyển tiền gửi để giao dịch thanh toán những khoản phải trả, ghi :
Nợ những TK 331, 332, 334
Có những TK 111, 112 .
Đồng thời, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3371 )
Có TK 511 – Thu hoạt động giải trí do NSNN cấp .
d ) Trường hợp ứng trước cho nhà sản xuất dịch vụ bằng tiền đã tạm ứng hoặc kinh phí đầu tư đã nhận về TK tiền gửi :
– Khi ứng trước nhà sản xuất dịch vụ bằng tiền mặt hoặc tiền gửi dự trù, ghi :
Nợ TK 331 – Phải trả cho người bán
Có những TK 111, 112 .
– Khi nghiệm thu sát hoạch, thanh lý hợp đồng với nhà sản xuất dịch vụ, ghi :
Nợ TK 611 – Ngân sách chi tiêu hoạt động giải trí
Nợ những TK 111, 112 ( nếu số ứng trước lớn hơn số phải trả )
Có TK 331 – Phải trả cho người bán
Có những TK 111, 112 ( nếu số ứng trước nhỏ hơn số phải trả ) .
Đồng thời, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3371 )
Có TK 511 – Thu hoạt động giải trí do NSNN cấp .
3.2 – Kế toán nhận kinh phí đầu tư cấp bằng Lệnh chi tiền
a ) Trường hợp ngân sách cấp bằng Lệnh chi tiền ( kể cả lệnh chi tiền tạm ứng hay Lệnh chi tiền thực chi ) vào TK tiền gửi của đơn vị chức năng, ghi :
Nợ TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc
Có TK 337 – Tạm thu ( 3371 ) .
Đồng thời, ghi :
Nợ TK 012 – Lệnh chi tiền thực chi ( nếu NSNN cấp bằng Lệnh chi tiền thực chi ), hoặc
Nợ TK 013 – Lệnh chi tiền tạm ứng ( nếu NSNN cấp bằng Lệnh chi tiền tạm ứng )
b ) Khi đơn vị chức năng rút tiền gửi được cấp bằng Lệnh chi tiền để chi những hoạt động giải trí tại đơn vị chức năng, ghi :
Nợ những TK 141, 152, 153, 211, 611 …
Có TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc .
Đồng thời, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3371 )
Có TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( nếu mua TSCĐ hoặc nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ nhập kho ), hoặc
Có TK 511 – Thu hoạt động giải trí do NSNN cấp ( nếu chi trực tiếp cho hoạt động giải trí liên tục ) .
Đồng thời, ghi :
Có TK 012 – Lệnh chi tiền thực chi ( nếu chi từ nguồn NSNN cấp bằng Lệnh chi tiền thực chi ) .
c ) Khi đơn vị chức năng làm thủ tục giao dịch thanh toán tạm ứng ( so với những khoản chi từ kinh phí đầu tư cấp bằng Lệnh chi tiền tạm ứng ), ghi :
Có TK 013 – Lệnh chi tiền tạm ứng .
3.4 – Kế toán kinh phí đầu tư hoạt động giải trí khác phát sinh bằng tiền
a ) Khi thu được kinh phí đầu tư hoạt động giải trí khác, ghi :
Nợ những TK 111, 112
Có TK 337 – Tạm thu ( 3371 ) .
b ) Xác định số phải nộp NSNN, cấp trên … ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3371 )
Có những TK 333, 336, 338, …
c ) Số được để lại đơn vị chức năng theo lao lý hiện hành, ghi :
Nợ TK 018 – Thu hoạt động giải trí khác được để lại ( 0181, 0182 ) .
d ) Khi sử dụng kinh phí đầu tư hoạt động giải trí được để lại, ghi :
Nợ những TK 141, 152, 153, 211, 611, …
Có những TK 111, 112 .
Đồng thời, ghi :
Có TK 018 – Thu hoạt động giải trí khác được để lại ( 0181, 0182 ) .
Đồng thời, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3371 )
Có TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( nếu dùng để mua TSCĐ ; nguyên vật liệu, vật tư, CCDC nhập kho )
Có TK 511 – Thu hoạt động giải trí do NSNN cấp ( 5118 ) ( nếu dùng cho hoạt động giải trí tiếp tục và hoạt động giải trí không liên tục ) .
3.4 – Kế toán tạm thu viện trợ không hoàn trả, vay nợ quốc tế
a ) Khi nhà hỗ trợ vốn, bên cho vay chuyển tiền về thông tin tài khoản tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc do đơn vị chức năng làm chủ TK, ghi :
Nợ TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc
Có TK 337 – Tạm thu ( 3372 ) .
Đồng thời, địa thế căn cứ vào chứng từ ghi thu ngân sách – ghi chi tạm ứng, ghi :
Nợ TK 004 – Kinh phí viện trợ không hoàn trả .
b ) Khi đơn vị chức năng rút tiền từ thông tin tài khoản tiền gửi tạm ứng về quỹ tiền mặt để tiêu tốn, ghi :
Nợ TK 111 – Tiền mặt
Có TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc .
c ) Khi đơn vị chức năng tiêu tốn những hoạt động giải trí từ nguồn viện trợ, vay nợ quốc tế, ghi :
Nợ TK 612 – giá thành từ nguồn viện trợ, vay nợ quốc tế
Có những TK 111, 112 .
Đồng thời, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3372 )
Có TK 512 – Thu viện trợ, vay nợ quốc tế .
d ) Trường hợp dùng nguồn viện trợ, vay nợ quốc tế để shopping TSCĐ :
– Nếu mua về đưa ngay vào sử dụng, không phải qua lắp ráp, chạy thử, ghi :
Nợ TK 211 – TSCĐ hữu hình
Có những TK 111, 112, 331, … ( giá mua, ngân sách luân chuyển, bốc dỡ … ) .
Đồng thời, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3372 )
Có TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 36621 ) .
– Nếu TSCĐ mua về phải qua lắp ráp, chạy thử, ghi :
Nợ TK 241 – XDCB dở dang ( 2411 )
Có những TK 111, 112, 331, … ( giá mua, ngân sách lắp ráp, chạy thử … ) .
Khi lắp ráp xong, chuyển giao đưa vào sử dụng, ghi :
Nợ TK 211 – TSCĐ hữu hình
Có TK 241 – XDCB dở dang ( 2411 ) .
Đồng thời, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3372 )
Có TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 36621 ) .
đ ) Trường hợp dùng nguồn viện trợ, vay nợ quốc tế để góp vốn đầu tư thiết kế xây dựng TSCĐ .
– Khi phát sinh ngân sách góp vốn đầu tư XDCB, ghi :
Nợ TK 241 – XDCB dở dang
Có những TK 112, 331 …
Đồng thời, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3372 )
Có TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 3664 ) .
– Khi khu công trình triển khai xong chuyển giao TSCĐ vào sử dụng, địa thế căn cứ giá trị quyết toán khu công trình ( hoặc giá tạm tính ), ghi :
Nợ TK 211 – TSCĐ hữu hình
Có TK 241 – XDCB dở dang ( 2412 ) .
Đồng thời, ghi :
Nợ TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 3664 )
Có TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 36621 ) .
e ) Trường hợp dùng nguồn viện trợ, vay nợ quốc tế để shopping nguyên vật liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ nhập kho :
– Khi chuyển tiền mua nguyên vật liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ, ghi :
Nợ những TK 152, 153
Có những TK 112, 331, ….
Đồng thời, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3372 )
Có TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 36622 ) .
– Khi xuất nguyên vật liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ ra sử dụng cho chương trình, dự án Bất Động Sản viện trợ, ghi :
Nợ TK 612 – Chi tiêu từ nguồn viện trợ, vay nợ quốc tế
Có những TK 152, 153 .
Đồng thời, ghi :
Nợ TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 36622 )
Có TK 512 – Thu viện trợ, vay nợ quốc tế .
g ) Căn cứ thông tin của cơ quan chủ quản về việc thanh toán giao dịch những khoản đã tạm ứng ( hoàn tạm ứng ), ghi :
Có TK 004 – Kinh phí viện trợ không hoàn trả .
h ) Trường hợp, nộp trả lại nhà hỗ trợ vốn ( do không triển khai dự án Bất Động Sản hoặc thực thi sai cam kết … ) khi nộp, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3372 )
Có TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc .
i ) Khi phát sinh những khoản lãi tiền gửi của chương trình, dự án Bất Động Sản, ghi :
Nợ TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc
Có TK 337 – Tạm thu ( 3372 ) .
– Trường hợp theo hiệp định đơn vị chức năng được hưởng khoản lãi tiền gửi, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3372 )
Có TK 512 – Thu viện trợ, vay nợ quốc tế .
Đồng thời, địa thế căn cứ Lệnh ghi thu – ghi chi, ghi :
Nợ TK 004 – Kinh phí viện trợ không hoàn trả ( cụ thể TK tương ứng ) .
Và ghi :
Có TK 004 – Kinh phí viện trợ không hoàn trả ( cụ thể TK tương ứng ) .
– Trường hợp theo hiệp định phải trả lại lãi tiền gửi cho nhà hỗ trợ vốn, hoặc nộp NSNN, ghi :
+ Nếu phải nộp trả Chi tiêu nhà nước, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3372 )
Có TK 333 – Các khoản phải nộp Nhà nước ( 3338 ) .
Khi nộp, ghi :
Nợ TK 333 – Các khoản phải nộp Nhà nước ( 3338 )
Có những TK 111, 112 .
+ Nếu nộp trả nhà hỗ trợ vốn, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3372 )
Có TK 338 – Phải trả khác ( 3388 ) .
Khi nộp, ghi :
Nợ TK 338 – Phải trả khác ( 3388 )
Có những TK 111, 112 .
3.5 – Kế toán tạm thu phí, lệ phí
a ) Khi xác lập chắc như đinh số phí, lệ phí phải thu phát sinh, ghi :
Nợ TK 138 – Phải thu khác ( 1383 )
Có TK 337 – Tạm thu ( 3373 ) .
– Khi thu được, ghi :
Nợ những TK 111, 112
Có TK 138 – Phải thu khác ( 1383 ) .
b ) Khi thu phí, lệ phí bằng tiền mặt, tiền gửi ( kể cả thu trước phí, lệ phí cho những kỳ sau ), ghi :
Nợ những TK 111, 112
Có TK 337 – Tạm thu ( 3373 ) .
c ) Đối với những khoản thu phí, lệ phí đơn vị chức năng phải nộp nhà nước, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3373 )
Có TK 333 – Các khoản phải nộp nhà nước ( 3332 ) ( số phải nộp NSNN ) .
– Khi nộp NSNN, ghi :
Nợ TK 333 – Các khoản phải nộp nhà nước ( 3332 )
Có những TK 111, 112 .
d ) Trường hợp khoản thu phí đơn vị chức năng phải nộp cho cấp trên theo tỷ suất pháp luật ( nếu có ), ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3373 )
Có những TK 331, 336 ( số phải nộp đơn vị chức năng cấp trên ) .
đ ) Định kỳ, xác lập được số phí được khấu trừ, để lại đơn vị chức năng theo tỷ suất pháp luật, ghi :
Nợ TK 014 – Phí được khấu trừ, để lại .
Đồng thời, kết chuyển số phí được khấu trừ, để lại từ TK 337 – Tạm thu ( 3373 ) sang TK 514 – Thu phí được khấu trừ, để lại ( trừ số phí đơn vị chức năng dùng để mua nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ nhập kho hoặc TSCĐ sử dụng cho hoạt động giải trí thu phí ) tương ứng với số đã chi từ nguồn phí được khấu trừ để lại, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3373 )
Có TK 514 – Thu phí được khấu trừ, để lại .
e ) Khi sử dụng số phí được khấu trừ, để lại để chi cho những hoạt động giải trí thu phí, ghi :
Nợ TK 614 – Chi tiêu hoạt động giải trí thu phí
Có những TK 111, 112 .
Đồng thời, ghi :
Có TK 014 – Phí được khấu trừ, để lại .
g ) Trường hợp, số phí được khấu trừ, để lại đơn vị chức năng dùng để góp vốn đầu tư, shopping TSCĐ, nguyên vật liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ nhập kho dùng cho hoạt động giải trí thu phí, ghi :
Nợ những TK 152, 153, 211, 213, 241
Có những TK 111, 112 .
Đồng thời, ghi :
Có TK 014 – Phí được khấu trừ, để lại .
Đồng thời, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3373 )
Có TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 3662 ) ( nếu shopping TSCĐ, nguyên vật liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ ), hoặc
Có TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 3664 ) ( nếu góp vốn đầu tư XDCB ) .
3.6 – Kế toán những khoản dự trù ứng trước
a ) Khi tạm chi góp vốn đầu tư XDCB từ dự trù ứng trước, ghi :
Nợ TK 137 – Tạm chi ( 1374 )
Có TK 337 – Tạm thu ( 3374 ) .
b ) Khi được giao dự trù chính thức, ghi :
Nợ TK 241 – XDCB dở dang
Có TK 137 – Tạm chi ( 1374 ) .
Đồng thời, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3374 )
Có TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 3664 ) .
c ) Khi khu công trình hoàn thành xong chuyển giao đưa vào sử dụng, ghi :
Nợ TK 211 – Tài sản cố định và thắt chặt hữu hình
Có TK 241 – XDCB dở dang .
Đồng thời, ghi :
Nợ TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 3664 )
Có TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( thông tin tài khoản cụ thể tương ứng ) .
3.7 – Kế toán những khoản tạm thu khác
a ) Thu từ hoạt động giải trí đấu thầu shopping gia tài nhằm mục đích duy trì hoạt động giải trí tiếp tục của đơn vị chức năng :
– Khi phát sinh những khoản thu từ hoạt động giải trí đấu thầu shopping gia tài nhằm mục đích duy trì hoạt động giải trí tiếp tục của đơn vị chức năng như thu bán hồ sơ thầu, thu để bù đắp ngân sách xử lý giải quyết và xử lý yêu cầu của nhà thầu và những khoản thu khác theo pháp luật của pháp lý đấu thầu, ghi :
Nợ những TK 111, 112
Có TK 337 – Tạm thu ( 3378 ) .
– Khi phát sinh những khoản ngân sách cho quy trình đấu thầu, xử lý những yêu cầu của nhà thầu, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3378 )
Có những TK 111, 112 .
– Xử lý chênh lệch thu, chi :
+ Trường hợp thu lớn hơn chi, theo lao lý của chính sách quản lý tài chính phần chênh lệch đó được bổ trợ vào nguồn thu hoạt động giải trí do NSNN cấp của đơn vị chức năng, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3378 )
Có TK 511 – Thu hoạt động giải trí do NSNN cấp .
+ Trường hợp thu nhỏ hơn chi theo lao lý của chính sách quản lý tài chính đơn vị chức năng được phép sử dụng nguồn thu hoạt động giải trí do NSNN cấp của đơn vị chức năng để bù đắp ngân sách thiếu, ghi :
Nợ TK 611 – Chi tiêu hoạt động giải trí
Có những TK 111, 112 .
b ) Thu bán hồ sơ thầu của dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư XDCB :
– Khi thu được tiền bán hồ sơ thầu của dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư XDCB sử dụng vốn NSNN, ghi :
Nợ những TK 111, 112
Có TK 337 – Tạm thu ( 3378 ) .
– Khi chi cho lễ mở thầu, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3378 )
Có những TK 111, 112 .
– Số chênh lệch thu tiền bán hồ sơ thầu sau khi trừ ngân sách cho lễ mở thầu phải nộp trả NSNN theo lao lý, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3378 )
Có TK 333 – Các khoản phải nộp nhà nước ( 3338 ) .
Khi nộp, ghi :
Nợ TK 333 – Các khoản phải nộp nhà nước ( 3338 )
Có những TK 111, 112 .
c ) Thu thanh lý, nhượng bán TSCĐ ( so với những cơ quan, đơn vị chức năng phải nộp lại cho NSNN phần chênh lệch thu lớn chi của hoạt động giải trí thanh lý, nhượng bán TSCĐ ) :
– Khi thu được tiền thanh lý, nhượng bán TSCĐ ( kể cả thu tiền bán hồ sơ thầu tương quan đến hoạt động giải trí thanh lý TSCĐ ), ghi :
Nợ những TK 111, 112
Có TK 337 – Tạm thu ( 3378 ) .
– Khi chi cho thanh lý, nhượng bán TSCĐ ( theo chính sách ), ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3378 )
Có những TK 111, 112 .
– Số chênh lệch thu thanh lý, nhượng bán TSCĐ sau khi trừ ngân sách cho hoạt động giải trí thanh lý, nhượng bán TSCĐ theo lao lý, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3378 )
Có TK 333 – Các khoản phải nộp nhà nước ( 3338 ) .
Khi nộp, ghi :
Nợ TK 333 – Các khoản phải nộp nhà nước ( 3338 )
Có những TK 111, 112 .

TÀI
KHOẢN 338

PHẢI
TRẢ KHÁC

1- Nguyên tắc kế
toán

1.1 – Tài khoản này dùng để phản ánh những khoản phải trả khác và tình hình thanh toán giao dịch những khoản phải trả khác này ( trừ những khoản phải trả đã được phản ánh ở những TK 331, 332, 333, 334, 336 ) .
1.2 – Tài khoản 338 chỉ sử dụng ở những đơn vị chức năng hành chính, sự nghiệp khi có những khoản thu hộ hoặc chi trả hộ cho những tổ chức triển khai, cá thể trong và ngoài đơn vị chức năng ( như thu hộ hoặc chi hộ tiền đề tài khoa học cho những đơn vị chức năng hoặc chủ nhiệm đề tài ; những đơn vị chức năng khác nhờ chi hộ 1 số ít trách nhiệm ngoài trách nhiệm tiếp tục đã được nhà nước giao. Sau khi thực thi trách nhiệm đơn vị chức năng có nghĩa vụ và trách nhiệm chuyển trả chứng từ và quyết toán hàng loạt số tiền đã nhận chi hộ với đơn vị chức năng nhờ chi hộ và những khoản thu hộ, chi hộ khác ) ; những khoản phải trả nợ vay ; những khoản lệch giá hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ nhận trước cho nhiều kỳ kế toán ( như số tiền của người mua đã trả trước cho nhiều kỳ kế toán về cho thuê gia tài hoặc về những dịch vụ khác ; những khoản lãi nhận trước của hoạt động giải trí góp vốn đầu tư trái phiếu, lãi tiền gửi của hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ ) và những khoản phải trả khác .
1.3 – Các khoản doanh thu nhận trước phản ánh ở TK này là những khoản doanh thu nhận trước của hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ. Các khoản doanh thu nhận trước chỉ được ghi nhận khi đã thực thu được tiền, không được ghi doanh thu nhận trước đối ứng với những khoản phải thu .
1.4 – Kế toán phải mở sổ chi tiết cụ thể theo dõi từng nội dung thu hộ, chi hộ từng đối tượng người tiêu dùng thu hộ, chi hộ ; từng khoản doanh thu nhận trước theo từng dịch vụ đã cung ứng cho người mua .

2- Kết cấu
và nội dung phản ánh của Tài khoản 338- Phải trả
khác

Bên Nợ:

– Các khoản chi hộ những tổ chức triển khai hoặc cá thể trong và ngoài đơn vị chức năng ;
– Các khoản nợ vay đã trả ;
– Doanh thu nhận trước của hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ được tính cho từng kỳ kế toán ;
– Các khoản đã trả khác .

Bên Có:

– Các khoản thu hộ những tổ chức triển khai hoặc cá thể trong và ngoài đơn vị chức năng ;
– Các khoản phải trả nợ vay ;
– Doanh thu nhận trước của hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ phát sinh trong kỳ ;
– Các khoản phải trả khác .

Số dư
bên Có:

– Các khoản còn phải chi hộ hoặc những khoản đã thu hộ hiện còn cuối kỳ ;
– Các khoản nợ vay còn cuối kỳ ;
– Doanh thu nhận trước ở thời gian cuối kỳ ;
– Các khoản phải trả khác còn cuối kỳ .
Tài khoản này hoàn toàn có thể có số dư bên Nợ, số dư bên Nợ phản ánh số đã chi hộ những tổ chức triển khai, cá thể nhưng những tổ chức triển khai, cá thể chưa thanh toán giao dịch cho đơn vị chức năng hoặc số đã trả lớn hơn số phải trả .

Tài
khoản 338- Phải trả khác, có 4 tài khoản cấp 2:

– Tài khoản
3381- Các khoản thu hộ, chi hộ: Phản
ánh các khoản thu hộ hoặc chi trả hộ cho các tổ
chức, cá nhân trong và ngoài đơn vị (như thu hộ
hoặc chi hộ tiền đề tài khoa học…).

– Tài khoản
3382- Phải trả nợ vay: Phản
ánh các khoản nợ phải trả của đơn vị.

– Tài khoản
3383- Doanh thu nhận trước: Phản
ánh các khoản doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ
nhận trước cho nhiều kỳ kế toán (số tiền
của khách hàng đã trả trước cho nhiều kỳ
kế toán về cho thuê tài sản…).

– Tài khoản
3388- Phải trả khác: Phản ánh các khoản
phải trả khác của đơn vị.

3- Phương
pháp hạch toán kế toán một số hoạt động
kinh tế chủ yếu

3.1 – Hạch toán những khoản thu hộ, chi hộ :
a ) Các khoản đơn vị chức năng thu hộ đơn vị chức năng khác, ghi :
– Khi thu tiền, ghi :
Nợ những TK 111, 112
Có TK 338 – Phải trả khác ( 3381 ) .
– Khi trả cho đơn vị chức năng nhờ thu hộ, ghi :
Nợ TK 338 – Phải trả khác ( 3381 )
Có những TK 111, 112 .
b ) Các khoản đơn vị chức năng chi hộ đơn vị chức năng khác
– Khi đơn vị chức năng nhận được tiền do những đơn vị chức năng khác chuyển đến nhờ chi hộ, ghi :
Nợ những TK 111, 112
Có TK 338 – Phải trả khác ( 3381 ) .
– Khi đơn vị chức năng thực thi chi hộ, ghi :
Nợ TK 338 – Phải trả khác ( 3381 )
Có những TK 111, 112 .
– Trường hợp số tiền nhờ chi hộ nhưng đơn vị chức năng chi không hết được trả lại đơn vị chức năng nhờ chi hộ, ghi :
Nợ TK 338 – Phải trả khác ( 3381 )
Có những TK 111, 112 .
3.2 – Hạch toán những khoản phải trả nợ gốc vay ( ở đơn vị chức năng được phép vay vốn )
a ) Vay tiền mua TSCĐ, góp vốn đầu tư hạ tầng để nâng cao chất lượng hoạt động giải trí sự nghiệp hoặc để dùng cho hoạt động giải trí sản xuất kinh doanh thương mại, dịch vụ, ghi :
Nợ những TK 111, 112, 211, 241, 331
Có TK 338 – Phải trả khác ( 3382 ) .
b ) Thanh toán so với những khoản nợ gốc vay về mua TSCĐ và góp vốn đầu tư thiết kế xây dựng hạ tầng, khi triển khai trả nợ tiền vay, ghi :
Nợ TK 338 – Phải trả khác ( 3382 )
Có những TK 111, 112, …
c ) Trường hợp lãi vay phải trả được nhập gốc vay, ghi :
Nợ TK 615 – Chi tiêu tài chính
Có TK 338 – Phải trả khác ( 3382 ) .
3.3 – Hạch toán những khoản doanh thu nhận trước :
a ) Trường hợp đơn vị chức năng mua trái phiếu nhận lãi trước :
– Khi mua trái phiếu địa thế căn cứ vào chứng từ mua, ghi :
Nợ TK 121 – Đầu tư tài chính ( mệnh giá trái phiếu )
Có TK 338 – Phải trả khác ( 3383 ) ( số lãi nhận trước )
Có những TK 111, 112 ( số tiền thực trả ) .
– Định kỳ, tính và phân chia số lãi nhận trước theo số lãi phải thu từng kỳ, ghi :
Nợ TK 338 – Các khoản phải trả khác ( 3383 )
Có TK 515 – Doanh thu tài chính .
– Khi trái phiếu đến kỳ đáo hạn được thanh toán giao dịch, ghi :
Nợ những TK 111, 112, … ( mệnh giá trái phiếu )
Có TK 121 – Đầu tư tài chính .
b ) Trường hợp gửi tiền có kỳ hạn nhận lãi trước :
– Khi xuất quỹ để gửi tiền có kỳ hạn, ghi :
Nợ TK 121 – Đầu tư tài chính
Có những TK 111, 112 ( số tiền thực gửi )
Có TK 338 – Phải trả khác ( 3383 ) ( số lãi nhận trước ) .
Định kỳ, kết chuyển số lãi phải thu từng kỳ tính vào lệch giá tài chính của kỳ kế toán, ghi :
Nợ TK 338 – Phải trả khác ( 3383 )
Có TK 515 – Doanh thu tài chính .
– Khi tịch thu lại khoản tiền đã gửi, ghi :
Nợ TK 121 – Đầu tư tài chính
Có những TK 111, 112 .
c ) Trường hợp đơn vị chức năng có phát sinh doanh thu nhận trước của hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ ( như tiền cho thuê nhà, gia tài nhận trước nhiều kỳ ; tiền cung ứng dịch vụ thu trước nhiều kỳ … ), ghi :
Nợ những TK 111, 112
Có TK 333 – Các khoản phải nộp nhà nước ( nếu có )
Có TK 338 – Phải trả khác ( 3383 ) .
Định kỳ, phân chia doanh thu nhận trước vào TK 531 – Doanh thu hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ, ghi :
Nợ TK 338 – Phải trả khác ( 3383 )
Có TK 531 – Doanh thu hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ .
3.4 – Số thừa quỹ phát hiện khi kiểm kê không xác lập được nguyên do, ghi :
Nợ TK 338 – Phải trả khác ( 3388 )
Có TK 711 – Thu nhập khác ( 7118 ) .
3.5 – Các khoản nợ phải trả của hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ không xác lập được chủ nợ, khi được cấp có thẩm quyền quyết định hành động xóa và tính vào thu nhập khác ( nếu được phép tính vào thu nhập khác ), ghi :
Nợ TK 338 – Phải trả khác ( 3388 )
Có TK 711 – Thu nhập khác ( 7118 ) .

TÀI
KHOẢN 348

NHẬN
ĐẶT CỌC, KÝ QUỸ, KÝ CƯỢC

1- Nguyên tắc kế
toán

1.1 – Tài khoản này dùng để phản ánh những khoản tiền mà đơn vị chức năng nhận đặt cọc, ký quỹ, ký cược của những đơn vị chức năng, cá thể bên ngoài để bảo vệ cho những dịch vụ tương quan đến sản xuất kinh doanh thương mại, dịch vụ được thực thi đúng hợp đồng kinh tế tài chính đã ký kết, như nhận tiền đặt cọc, ký cược, ký quỹ để bảo vệ việc triển khai hợp đồng kinh tế tài chính, hợp đồng đại lý, …
1.2 – Kế toán nhận đặt cọc, ký quỹ, ký cược phải theo dõi chi tiết cụ thể từng khoản tiền nhận đặt cọc, ký quỹ, ký cược của từng người mua theo kỳ hạn .

2. Kết cấu
và nội dung phản ánh của Tài khoản 348 – Nhận
đặt cọc, ký quỹ, ký cược

Bên Nợ:

– Hoàn trả tiền nhận đặt cọc, ký quỹ, ký cược ;
– Khoản tiền phạt khấu trừ vào tiền nhận đặt cọc, ký quỹ, ký cược .

Bên Có:
Nhận đặt cọc, ký quỹ, ký cược bằng
tiền.

Số dư
bên Có:
số tiền nhận đặt cọc, ký quỹ, ký
cược chưa trả.

3. Phương
pháp hạch toán kế toán một số hoạt động
kinh tế chủ yếu

3.1 – Khi nhận tiền đặt cọc, ký quỹ, ký cược của đơn vị chức năng, cá thể bên ngoài, ghi :
Nợ những TK 111, 112
Có TK 348 – Nhận đặt cọc, ký quỹ, ký cược ( chi tiết cụ thể cho từng người mua ) .
3.2 – Khi hoàn trả tiền đặt cọc, ký quỹ, ký cược cho người mua, ghi :
Nợ TK 348 – Nhận đặt cọc, ký quỹ, ký cược
Có những TK 111, 112 .
3.3 – Trường hợp đơn vị chức năng đặt cọc, ký quỹ, ký cược vi phạm hợp đồng kinh tế tài chính đã ký kết với đơn vị chức năng, bị phạt theo thỏa thuận hợp tác trong hợp đồng kinh tế tài chính :
– Khi phát sinh khoản tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế tài chính đã ký kết, nếu khấu trừ vào tiền nhận đặt cọc, ký quỹ, ký cược, ghi :
Nợ TK 348 – Nhận đặt cọc, ký quỹ, ký cược
Có TK 711 – Thu nhập khác ( 7118 ) .
– Khi thực trả khoản đặt cọc, ký quỹ, ký cược còn lại, ghi :
Nợ TK 348 – Nhận đặt cọc, ký quỹ, ký cược ( đã khấu trừ tiền phạt )
Có những TK 111, 112
3.4 – Trường hợp bên đặt cọc, ký quỹ không giao dịch thanh toán đúng hạn cho sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ đã nhận và đơn vị chức năng có quyền trừ vào số tiền đặt cọc, ghi :
Nợ TK 348 – Nhận đặt cọc, ký quỹ, ký cược
Có TK 131 – Các khoản phải thu .

TÀI
KHOẢN 353

CÁC
QUỸ ĐẶC THÙ

1- Nguyên tắc kế
toán

1.1 – Tài khoản này dùng để phản ánh số hiện có, tình hình tăng, giảm Quỹ đặc trưng ( như Quỹ tương hỗ học viên, sinh viên ; Quỹ tương hỗ khám, chữa bệnh ; Quỹ hiến Tặng Ngay ; Quỹ từ thiện … ) tại đơn vị chức năng ngoài những quỹ đã phản ánh ở TK 431 – Các quỹ .
1.2 – Việc trích lập và sử dụng những quỹ đặc trưng phải tuân thủ chính sách tài chính hiện hành .
1.3 – Các quỹ được hình thành với mục tiêu làm từ thiện ( như Quỹ từ thiện, Quỹ hiến Tặng Kèm tại những đơn vị chức năng … ) không được trích lập từ hiệu quả hoạt động giải trí của đơn vị chức năng mà do đơn vị tự kêu gọi những tổ chức triển khai, cá thể góp phần và phải sử dụng đúng mục tiêu của việc kêu gọi và công khai minh bạch tại đơn vị chức năng về việc kêu gọi và tiêu tốn, sử dụng quỹ .
1.4 – Đơn vị phải theo dõi chi tiết cụ thể theo từng loại quỹ đặc trưng phát sinh tại đơn vị chức năng. Đơn vị có bao nhiêu quỹ đặc trưng phải mở bấy nhiêu sổ kế toán cụ thể để theo dõi tình hình tăng, giảm từng quỹ .

2- Kết cấu
và nội dung phản ánh của Tài khoản 353- Các quỹ
đặc thù

Bên Nợ:
Các khoản giảm Quỹ.

Bên Có:
Các khoản tăng Quỹ.

Số dư
bên Có:
Số Quỹ hiện còn chưa sử dụng.

3- Phương
pháp hạch toán kế toán một số nghiệp vụ
kinh tế chủ yếu

3.1 – Lãi tiền gửi nếu chính sách tài chính được cho phép bổ trợ vào Quỹ đặc trưng, ghi :
Nợ TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc
Có TK 353 – Các quỹ đặc trưng
3.2 – Các quỹ do đơn vị chức năng kêu gọi những tổ chức triển khai, cá thể, những nhà hảo tâm góp phần, khi nhận được tiền ủng hộ, ghi :
Nợ những TK 111, 112, 152, …
Có TK 353 – Các quỹ đặc trưng .
3.3 – Trường hợp bổ sung Quỹ đặc trưng từ thặng dư của những hoạt động giải trí, ghi :
Nợ TK 421 – Thặng dư ( thâm hụt ) lũy kế
Có TK 353 – Quỹ đặc trưng .
3.4 – Khi chi quỹ theo quyết định hành động của đơn vị chức năng, ghi :
Nợ TK 353 – Các quỹ đặc trưng
Có những TK 111, 112 .

TÀI
KHOẢN 366

CÁC
KHOẢN NHẬN TRƯỚC CHƯA GHI THU

1- Nguyên tắc kế
toán

1.1 – Tài khoản này dùng để phản ánh những khoản thu từ nguồn NSNN cấp ; nguồn viện trợ, vay nợ quốc tế ; nguồn phí được khấu trừ, để lại đơn vị chức năng nhưng chưa được ghi thu vào những TK thu tương ứng ngay do những khoản thu này được phân chia cho nhiều năm tiếp theo mặc dầu đơn vị chức năng đã quyết toán với NSNN hàng loạt số đã sử dụng .
1.2 – Tài khoản này chỉ sử dụng ở những đơn vị chức năng hành chính, sự nghiệp được NSNN cấp kinh phí đầu tư hoạt động giải trí ; được đảm nhiệm viện trợ, vay nợ quốc tế hoặc có nguồn phí được khấu trừ để lại dùng để góp vốn đầu tư, shopping TSCĐ ; nguyên vật liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ nhập kho .
1.3 – Giá trị còn lại của TSCĐ ; giá trị nguyên vật liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ còn tồn dư phản ánh vào TK này được hình thành từ những nguồn NSNN ; được đảm nhiệm hoặc shopping bằng nguồn viện trợ, vay nợ quốc tế hoặc được shopping bằng nguồn phí được khấu trừ để lại .

2- Kết
cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 366- Các
khoản nhận trước chưa ghi thu

Bên Nợ:

– Kết chuyển số kinh phí đầu tư đã nhận trước chưa ghi thu sang những TK thu tương ứng với số đã tính khấu hao, hao mòn TSCĐ vào ngân sách hoặc khi xuất nguyên vật liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ ra sử dụng trong năm .
– Kết chuyển kinh phí đầu tư góp vốn đầu tư XDCB khi khu công trình XDCB hoàn thành xong chuyển giao .

Bên Có:
Các khoản thu đã nhận trước để đầu
tư, mua sắm TSCĐ, mua sắm nguyên liệu, vật liệu,
công cụ, dụng cụ nhập kho.

Số dư
bên Có:

– Giá trị còn lại của TSCĐ ; giá trị nguyên vật liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ ;
– Nguồn kinh phí đầu tư góp vốn đầu tư XDCB chưa sử dụng hoặc đã sử dụng nhưng khu công trình chưa được quyết toán ( hoặc chưa chuyển giao TSCĐ vào sử dụng ) .

Tài
khoản 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu,
có 4 tài khoản cấp 2:

– Tài khoản
3661- Ngân sách nhà nước cấp: Tài
khoản này dùng để phản ánh giá trị còn lại của
TSCĐ; giá trị nguyên liệu, vật liệu, công cụ,
dụng cụ còn tồn kho hình thành bằng nguồn NSNN cấp
hoặc bằng nguồn kinh phí hoạt động khác.

Tài khoản này có 2 thông tin tài khoản cấp 3 :

+ Tài khoản
36611- Giá trị còn lại của TSCĐ:
Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị còn lại
của TSCĐ hình thành bằng nguồn NSNN cấp.

+ Tài khoản
36612- Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ
tồn kho: Tài khoản này dùng để
phản ánh giá trị nguyên liệu, vật liệu, công cụ,
dụng cụ hình thành bằng nguồn NSNN cấp còn tồn
kho.

– Tài khoản
3662- Viện trợ, vay nợ nước ngoài:
Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị còn lại
của TSCĐ; giá trị nguyên liệu, vật liệu,
công cụ, dụng cụ hình thành bằng nguồn viện
trợ, vay nợ nước ngoài còn tồn kho.

Tài khoản này có 2 thông tin tài khoản cấp 3 :

+ Tài khoản
36621- Giá trị còn lại
của TSCĐ: Tài khoản này dùng
để phản ánh giá trị còn lại của TSCĐ
hình thành bằng nguồn viện trợ, vay nợ nước
ngoài.

+ Tài khoản
36622- Nguyên liệu, vật liệu,
công cụ, dụng cụ tồn kho: Tài
khoản này dùng để phản ánh giá trị nguyên liệu,
vật liệu, công cụ, dụng cụ hình thành bằng
nguồn viện trợ, vay nợ nước ngoài còn tồn
kho.

– Tài khoản
3663- Phí được khấu
trừ, để lại: Tài khoản này
dùng để phản ánh giá trị còn lại của
TSCĐ; giá trị nguyên liệu, vật liệu, công cụ,
dụng cụ còn tồn kho hình thành bằng nguồn phí
được khấu trừ, để lại.

Tài khoản này có 2 thông tin tài khoản cấp 3 :

+ Tài khoản
36631- Giá trị còn lại của TSCĐ: Tài
khoản này dùng để phản ánh giá trị còn lại của
TSCĐ hình thành bằng nguồn phí được khấu
trừ, để lại.

+ Tài khoản
36632- Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ
tồn kho:
Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị nguyên liệu,
vật liệu, công cụ, dụng cụ hình thành bằng
nguồn phí được khấu trừ, để lại
còn tồn kho.

– Tài khoản
3664- Kinh phí đầu tư XDCB: Tài
khoản này dùng để phản ánh kinh phí đầu
tư XDCB bằng nguồn NSNN cấp và nguồn khác (nếu
có) đang trong quá trình XDCB dở dang.

3- Phương
pháp hạch toán kế toán một số hoạt động
kinh tế chủ yếu

3.1 – Kế toán góp vốn đầu tư, shopping TSCĐ, nguyên vật liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ từ nguồn NSNN cấp cho chi hoạt động giải trí hoặc nguồn thu hoạt động giải trí đơn vị chức năng được để lại theo lao lý :
a ) Đối với góp vốn đầu tư, shopping TSCĐ
– Rút dự trù mua TSCĐ, ghi :
Nợ TK 211 – TSCĐ hữu hình
Có TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 36611 ) .
Đồng thời, ghi :
Có TK 008 – Dự toán chi hoạt động giải trí .
– Rút tiền gửi để mua TSCĐ, ghi :
Nợ TK 211 – TSCĐ hữu hình
Có TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc .
Đồng thời ghi :
Có TK 012 – Kinh phí cấp bằng Lệnh chi tiền ( nếu mua bằng LCT thực chi ), hoặc
Có TK 018 – Thu hoạt động giải trí khác được để lại ( nếu dùng nguồn thu hoạt động giải trí khác được để lại ) .
Đồng thời, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3371 )
Có TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 36611 ) .
– Khi tính hao mòn, khấu hao TSCĐ, ghi :
Nợ TK 611 – Chi hoạt động giải trí ( nếu dùng cho hoạt động giải trí hành chính sự nghiệp ), hoặc
Nợ những TK 154, 642 ( nếu dùng cho hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ )
Có TK 214 – Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ .
– Cuối năm, đơn vị chức năng địa thế căn cứ Bảng phân chia khấu hao, hao mòn TSCĐ hình thành bằng nguồn NSNN cấp đã tính ( trích ) trong năm để kết chuyển từ TK 366 sang TK 511, ghi :
Nợ TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 36611 )
Có TK 511 – Thu hoạt động giải trí do NSNN cấp .
b ) Trường hợp góp vốn đầu tư XDCB triển khai xong :
– Khi rút dự trù chi cho hoạt động giải trí góp vốn đầu tư XDCB, ghi :
Nợ TK 241 – XDCB dở dang ( 2412 )
Có những TK 112, 366 ( 3664 ) .
Đồng thời, ghi :
Có TK 009 – Dự toán chi góp vốn đầu tư XDCB, hoặc
Có TK 018 – Thu hoạt động giải trí khác được để lại ( nếu dùng nguồn thu hoạt động giải trí khác được để lại ) .
Nếu dùng nguồn thu hoạt động giải trí khác được để lại để góp vốn đầu tư XDCB, đồng thời, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3371 )
Có TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 3664 ) .
– Khi khu công trình triển khai xong chuyển giao TSCĐ vào sử dụng, địa thế căn cứ giá trị quyết toán khu công trình ( hoặc giá tạm tính ), ghi :
Nợ TK 211 – TSCĐ hữu hình
Có TK 241 – XDCB dở dang ( 2412 ) .
Đồng thời, ghi :
Nợ TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 3664 )
Có TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 36611 ) .
– Khi tính hao mòn, khấu hao TSCĐ, ghi :
Nợ TK 611 – Chi hoạt động giải trí ( nếu dùng cho hoạt động giải trí hành chính ), hoặc
Nợ những TK 154, 642 ( nếu dùng cho hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ )
Có TK 214 – Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ .
– Cuối năm, đơn vị chức năng địa thế căn cứ Bảng phân chia khấu hao, hao mòn TSCĐ hình thành bằng nguồn NSNN cấp đã tính ( trích ) trong năm để kết chuyển từ TK 366 sang TK 511, ghi :
Nợ TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 36611 )
Có TK 511 – Thu hoạt động giải trí do NSNN cấp .
c ) Đối với shopping nguyên vật liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ nhập kho :
– Rút dự trù chi hoạt động giải trí mua nguyên vật liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ nhập kho, ghi :
Nợ những TK 152, 153
Có TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 36612 ) .
Đồng thời, ghi :
Có TK 008 – Dự toán chi hoạt động giải trí .
– Rút tiền gửi để mua nguyên vật liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ nhập kho, ghi :
Nợ những TK 152, 153
Có TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc .
Đồng thời ghi :
Có TK 012 – Lệnh chi tiền thực chi ( nếu mua bằng LCT thực chi ), hoặc
Có TK 018 – Thu hoạt động giải trí khác được để lại ( nếu dùng nguồn thu hoạt động giải trí khác được để lại ) .
Đồng thời, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3371 )
Có TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 36612 ) .
– Khi xuất nguyên vật liệu, vật tư, ghi :
Nợ TK 611 – Chi hoạt động giải trí ( nếu dùng cho hoạt động giải trí hành chính ), hoặc
Nợ những TK 154, 642 ( nếu dùng cho hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ )
Có TK 152 – Nguyên liệu, vật tư .
– Cuối năm, địa thế căn cứ vào giá trị nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ shopping bằng nguồn NSNN cấp đã xuất sử dụng trong năm, kết chuyển từ TK 366 sang TK 511, ghi :
Nợ TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 36612 )
Có TK 511 – Thu hoạt động giải trí do NSNN cấp .
3.2 – Trường hợp góp vốn đầu tư, shopping TSCĐ, shopping nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ bằng nguồn viện trợ, vay nợ quốc tế :
a ) Trường hợp shopping TSCĐ
– Khi mua TSCĐ, ghi :
Nợ TK 211 – TSCĐ hữu hình
Có TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc .
Đồng thời, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3372 )
Có TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 36621 ) .
– Khi tính hao mòn TSCĐ, ghi :
Nợ TK 612 – giá thành từ nguồn viện trợ, vay nợ quốc tế
Có TK 214 – Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ .
– Cuối năm, đơn vị chức năng địa thế căn cứ Bảng phân chia khấu hao, hao mòn TSCĐ hình thành bằng bằng nguồn viện trợ, vay nợ quốc tế đã tính trong năm để kết chuyển từ TK 366 sang TK 512, ghi :
Nợ TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 36621 )
Có TK 512 – Thu viện trợ, vay nợ quốc tế .
b ) Trường hợp góp vốn đầu tư XDCB triển khai xong :
– Khi phát sinh ngân sách góp vốn đầu tư XDCB, ghi :
Nợ TK 241 – XDCB dở dang ( 2412 )
Có TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc .
Đồng thời, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3372 )
Có TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 3664 ) .
– Khi khu công trình triển khai xong chuyển giao TSCĐ vào sử dụng, địa thế căn cứ giá trị quyết toán khu công trình ( hoặc giá tạm tính ), ghi :
Nợ TK 211 – TSCĐ hữu hình
Có TK 241 – XDCB dở dang ( 2412 ) .
Đồng thời, ghi :
Nợ TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 3664 )
Có TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 36621 ) .
– Khi tính hao mòn TSCĐ, ghi :
Nợ TK 612 – Chi tiêu từ nguồn viện trợ, vay nợ quốc tế
Có TK 214 – Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ .
– Cuối năm, đơn vị chức năng địa thế căn cứ Bảng phân chia khấu hao, hao mòn TSCĐ hình thành bằng nguồn viện trợ, vay nợ quốc tế đã tính trong năm để kết chuyển từ TK 366 sang TK 512, ghi :
Nợ TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 36621 )
Có TK 512 – Thu viện trợ, vay nợ quốc tế .
c ) Trường hợp shopping nguyên vật liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ nhập kho :
– Khi chuyển tiền mua nguyên vật liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ nhập kho, ghi :
Nợ những TK 152, 153
Có TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc .
Đồng thời, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3372 )
Có TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 36622 ) .
– Khi xuất nguyên vật liệu, vật tư công cụ, dụng cụ ra sử dụng cho hoạt động giải trí dự án Bất Động Sản, ghi :
Nợ TK 612 – Chi tiêu từ nguồn viện trợ, vay nợ quốc tế
Có những TK 152, 153 .
– Cuối năm, địa thế căn cứ vào giá trị nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ shopping bằng nguồn viện trợ, vay nợ quốc tế đã xuất sử dụng trong năm, kết chuyển từ TK 366 sang TK 512, ghi :
Nợ TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 36622 )
Có TK 512 – Thu viện trợ, vay nợ quốc tế .
3.3 – Trường hợp shopping, góp vốn đầu tư TSCĐ, shopping nguyên vật liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ nhập kho bằng nguồn phí được khấu trừ, để lại để dùng cho hoạt động giải trí thu phí :
a ) Trường hợp shopping TSCĐ
– Khi mua TSCĐ, ghi :
Nợ TK 211 – TSCĐ hữu hình
Có TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc .
Đồng thời, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3373 )
Có TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 36631 ) .
Đồng thời, ghi :
Có TK 014 – Phí được khấu trừ, để lại .
– Khi tính khấu hao TSCĐ, ghi :
Nợ TK 614 – giá thành hoạt động giải trí thu phí
Có TK 214 – Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ .
– Cuối năm, đơn vị chức năng địa thế căn cứ Bảng phân chia khấu hao, hao mòn TSCĐ hình thành bằng nguồn phí được khấu trừ, để lại đã trích trong năm để kết chuyển từ TK 366 sang TK 514, ghi :
Nợ TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 36631 )
Có TK 514 – Thu phí được khấu trừ, để lại .
b ) Trường hợp góp vốn đầu tư XDCB triển khai xong :
– Khi phát sinh ngân sách góp vốn đầu tư XDCB, ghi :
Nợ TK 241 – XDCB dở dang ( 2412 )
Có TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc .
Đồng thời, ghi :
Có TK 014 – Phí được khấu trừ, để lại .
Đồng thời, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3373 )
Có TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 3664 ) .
– Khi khu công trình triển khai xong chuyển giao TSCĐ vào sử dụng, địa thế căn cứ giá trị quyết toán khu công trình ( hoặc giá tạm tính ), ghi :
Nợ TK 211 – TSCĐ hữu hình
Có TK 241 – XDCB dở dang ( 2412 ) .
Đồng thời, ghi :
Nợ TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 3664 )
Có TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 36631 ) .
– Khi tính khấu hao TSCĐ, ghi :
Nợ TK 614 – Chi tiêu hoạt động giải trí thu phí
Có TK 214 – Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ .
– Cuối năm, đơn vị chức năng địa thế căn cứ Bảng phân chia khấu hao, hao mòn TSCĐ hình thành bằng nguồn phí được khấu trừ, để lại đã trích trong năm để kết chuyển từ TK 366 sang TK 514, ghi :
Nợ TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 36631 )
Có TK 514 – Thu phí được khấu trừ, để lại .
c ) Đối với shopping nguyên vật liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ nhập kho :
– Khi chuyển tiền mua nguyên vật liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ nhập kho, ghi :
Nợ những TK 152, 153
Có TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc .
Đồng thời, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3372 )
Có TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 36632 ) .
– Khi xuất nguyên vật liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ ra sử dụng, ghi :
Nợ TK 614 – Chi tiêu hoạt động giải trí thu phí
Có TK 152 – Nguyên liệu, vật tư .
– Cuối năm, địa thế căn cứ vào giá trị nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ shopping bằng nguồn phí được khấu trừ, để lại đã xuất sử dụng trong năm, kết chuyển từ TK 366 sang TK 512, ghi :
Nợ TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 36632 )
Có TK 514 – Thu phí được khấu trừ, để lại .
3.4 – Trường hợp nhận được viện trợ ( không theo chương trình, dự án Bất Động Sản ), hỗ trợ vốn, biếu khuyến mãi nhỏ lẻ bằng gia tài cố định và thắt chặt, ghi :
Nợ TK 211 – TSCĐ hữu hình
Có TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 36611 ) .
– Khi tính hao mòn, khấu hao TSCĐ, ghi :
Nợ TK 611 – Chi hoạt động giải trí ( nếu dùng cho hoạt động giải trí hành chính ), hoặc
Nợ những TK 154, 642 ( nếu dùng cho hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ )
Có TK 214 – Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ .
– Cuối năm, đơn vị chức năng địa thế căn cứ Bảng phân chia khấu hao, hao mòn TSCĐ hình thành bằng nguồn NSNN cấp đã tính ( trích ) trong năm để kết chuyển từ TK 366 sang TK 511, ghi :
Nợ TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 36611 )
Có TK 511 – Thu hoạt động giải trí do NSNN cấp .
3.5 – Trường hợp nhập kho nguyên vật liệu, vật tư do được hỗ trợ vốn, biếu khuyến mãi ngay nhỏ lẻ bằng hiện vật, ghi :
Nợ TK 152 – Nguyên liệu, vật tư
Có TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 36612 ) .
– Khi xuất nguyên vật liệu, vật tư ra sử dụng, ghi :
Nợ TK 611 – Ngân sách chi tiêu hoạt động giải trí
Có TK 152 – Nguyên liệu, vật tư .
– Cuối năm, địa thế căn cứ vào giá trị nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ đã xuất sử dụng trong năm, kết chuyển từ TK 366 sang TK 511, ghi :
Nợ TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 36612 )
Có TK 511 – Thu hoạt động giải trí do NSNN cấp ( so với hỗ trợ vốn, biếu Tặng nhỏ lẻ ) .

TÀI KHOẢN LOẠI
4

NGUYÊN
TẮC KẾ TOÁN TÀI KHOẢN LOẠI 4

1 – Loại thông tin tài khoản này dùng để phản ánh số hiện có, tình hình dịch chuyển thông tin tài khoản nguồn của đơn vị chức năng. Tài khoản nguồn của đơn vị chức năng hành chính, sự nghiệp gồm có nguồn vốn kinh doanh thương mại ; chênh lệch tỷ giá hối đoái ; thặng dư ( thâm hụt ) lũy kế, những quỹ và nguồn cải cách tiền lương .
2 – Nguồn vốn kinh doanh thương mại hình thành từ việc góp phần của những tổ chức triển khai, cá thể trong và ngoài đơn vị chức năng được ghi nhận theo số thực tiễn góp vốn, không được ghi nhận theo số cam kết, số phải thu của những tổ chức triển khai, cá thể tham gia góp vốn .
3 – Các quỹ được trích lập khi đơn vị chức năng có chênh lệch thu lớn hơn chi ( thặng dư ) của những hoạt động giải trí ( trừ trường hợp pháp lý có lao lý khác ) .

Tài khoản loại
4 có 5 tài khoản:

+ Tài khoản 411 – Nguồn vốn kinh doanh thương mại ;
+ Tài khoản 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái ;
+ Tài khoản 421 – Thặng dư ( thâm hụt ) lũy kế ;
+ Tài khoản 431 – Các quỹ ;
+ Tài khoản 468 – Nguồn cải cách tiền lương .

TÀI
KHOẢN 411

NGUỒN
VỐN KINH DOANH

1- Nguyên tắc kế
toán

1.1 – Tài khoản này dùng để phản ánh số hiện có và tình hình tăng, giảm nguồn vốn kinh doanh thương mại ở đơn vị chức năng. Nguồn vốn kinh doanh thương mại của đơn vị chức năng sự nghiệp được hình thành từ những nguồn :
– Nhận vốn góp của những tổ chức triển khai, cá thể bên ngoài đơn vị chức năng ;
– Đơn vị bổ trợ từ chênh lệch thu, chi hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ ( nếu có ) ;
– Các khoản khác ( nếu có ) .
1.2 – Tài khoản này chỉ vận dụng cho đơn vị chức năng sự nghiệp có tổ chức triển khai hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ và có hình thành nguồn vốn kinh doanh thương mại riêng. Mỗi loại nguồn vốn kinh doanh thương mại phải được hạch toán theo dõi riêng trên sổ chi tiết cụ thể .

2- Kết cấu
và nội dung phản ánh của Tài khoản 411- Nguồn vốn
kinh doanh

Bên Nợ:
Ghi giảm nguồn vốn kinh doanh khi:

– Hoàn trả vốn kinh doanh thương mại cho những tổ chức triển khai và cá thể đã góp vốn ;
– Các trường hợp giảm khác .

Bên Có:
Ghi tăng nguồn vốn kinh doanh khi:

– Nhận vốn góp của những tổ chức triển khai và cá thể trong và ngoài đơn vị chức năng ;
– Bổ sung nguồn vốn kinh doanh thương mại từ chênh lệch thu, chi hoạt động giải trí sản xuất kinh doanh thương mại, dịch vụ ( nếu có ) .

Số dư
bên Có:
Phản ánh nguồn vốn kinh doanh hiện có của
đơn vị.

3- Phương
pháp hạch toán kế toán một số hoạt động
kinh tế chủ yếu

3.1 – Nhận vốn kinh doanh thương mại do những tổ chức triển khai, cá thể trong và ngoài đơn vị chức năng góp phần … để ship hàng cho hoạt động giải trí sản xuất kinh doanh thương mại, dịch vụ, ghi :
Nợ những TK 111, 112, 152, 153, 156, 211, 213 ….
Có TK 411 – Nguồn vốn kinh doanh thương mại .
3.2 – Bổ sung vốn kinh doanh thương mại từ chênh lệch thu, chi của hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ ( doanh thu sau thuế, nếu có ), ghi :
Nợ TK 421 – Thặng dư ( thâm hụt ) lũy kế ( 4212 )
Có TK 411 – Nguồn vốn kinh doanh thương mại .
3.3 – Hoàn trả lại nguồn vốn kinh doanh thương mại cho những tổ chức triển khai và cá thể trong và ngoài đơn vị chức năng và những trường hợp giảm nguồn vốn kinh doanh thương mại khác :
– Trường hợp hoàn trả lại vốn góp bằng tiền, hàng tồn dư, ghi :
Nợ TK 411 – Nguồn vốn kinh doanh thương mại
Có những TK 111, 112, 152, 153, 156 .
– Trường hợp hoàn trả lại vốn góp bằng TSCĐ, ghi :
Nợ TK 411 – Nguồn vốn kinh doanh thương mại
Nợ TK 214 – Khấu hao và hao mòn lũy kế
Có những TK 211, 213 .

TÀI
KHOẢN 413

CHÊNH
LỆCH TỶ GIÁ HỐI
ĐOÁI

1- Nguyên tắc kế
toán

1.1 – Tài khoản này dùng cho những đơn vị chức năng hành chính, sự nghiệp để phản ánh số chênh lệch tỷ giá hối đoái khi nhìn nhận lại số dư của những khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ cuối kỳ .
1.2 – Các nhiệm vụ kinh tế tài chính phát sinh bằng ngoại tệ phải được quy đổi ra đồng Nước Ta để ghi sổ kế toán theo nguyên tắc sau :
a ) Các nhiệm vụ mua, bán ngoại tệ đã thanh toán giao dịch tiền được quy đổi ra đồng Nước Ta theo tỷ giá mua, bán thực tiễn tại thời gian nhiệm vụ kinh tế tài chính phát sinh hoặc hợp đồng quy định đơn cử tỷ giá thanh toán giao dịch thì sử dụng tỷ giá pháp luật đơn cử trong hợp đồng để ghi sổ kế toán .
b ) Khi phát sinh những khoản thu hoạt động giải trí, thu viện trợ, những khoản chi và giá trị nguyên vật liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ, TSCĐ mua bằng ngoại tệ dùng cho hoạt động giải trí hành chính, hoạt động giải trí dự án Bất Động Sản phải được quy đổi ra đồng Nước Ta theo tỷ giá hối đoái do Bộ Tài chính công bố tại thời gian nhiệm vụ kinh tế tài chính phát sinh .
c ) Trường hợp không có lao lý đơn cử tỷ giá giao dịch thanh toán thì sử dụng tỷ giá thanh toán giao dịch trong thực tiễn là tỷ giá chuyển khoản qua ngân hàng trung bình tại thời gian nhiệm vụ kinh tế tài chính phát sinh ( là trung bình cộng giữa tỷ giá mua chuyển khoản qua ngân hàng và tỷ giá bán giao dịch chuyển tiền ) của ngân hàng nhà nước thương mại nơi đơn vị chức năng liên tục có thanh toán giao dịch ( do đơn vị tự lựa chọn ) để quy đổi ra đồng Nước Ta khi ghi sổ kế toán so với những khoản mục sau đây :
– Các khoản lệch giá và ngân sách hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ phát sinh trong kỳ ;
– Giá trị vật tư, dụng cụ, sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ mua và những gia tài khác bằng ngoại tệ về dùng cho hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại .
– Bên Nợ những TK tiền, những TK phải thu và bên Có những TK phải trả phát sinh bằng ngoại tệ .
d ) Bên Có những TK tiền, những TK phải thu và bên Nợ những TK phải trả phát sinh bằng ngoại tệ được quy đổi ra đồng Nước Ta theo tỷ giá trên sổ kế toán của từng thông tin tài khoản có tương quan theo một trong ba chiêu thức : bình quân gia quyền ( bình quân gia quyền cả kỳ hoặc sau mỗi lần nhập ) hoặc nhập trước, xuất trước hoặc thực tiễn đích danh .
1.3 – Đơn vị được nhìn nhận lại những khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính của hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại theo tỷ giá mua và bán chuyển khoản qua ngân hàng trung bình cuối kỳ của Ngân hàng thương mại nơi đơn vị chức năng liên tục thanh toán giao dịch. Đơn vị không được nhìn nhận lại những khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ của hoạt động giải trí hành chính, sự nghiệp, hoạt động giải trí dự án Bất Động Sản .
1.4 – Đơn vị phải theo dõi nguyên tệ trên sổ kế toán cụ thể của những thông tin tài khoản : Tiền mặt ; Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc trên Tài khoản 007 – Ngoại tệ những loại ( tăng nguyên tệ ghi Nợ TK 007 ; giảm nguyên tệ ghi Có TK 007 ) .
1.5 – Đơn vị chỉ được phản ánh những khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái vào TK 413 ” Chênh lệch tỷ giá hối đoái ” trong trường hợp sau :
a ) Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của những nhiệm vụ kinh tế tài chính bằng ngoại tệ của hoạt động giải trí hành chính sự nghiệp, hoạt động giải trí dự án Bất Động Sản ;
b ) Chênh lệch tỷ giá hối đoái do nhìn nhận lại số dư ngoại tệ của những khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ kế toán của những TK 111, 112, 131, 331, … thuộc hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ .
1.6 – Tại thời gian lập BCTC, số chênh lệch tỷ giá hối đoái do nhìn nhận lại những khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ kế toán của hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại sau khi bù trừ trên TK 413 ” Chênh lệch tỷ giá hối đoái ” được kết chuyển vào bên Có TK 515 ” Doanh thu tài chính ” ( nếu lãi tỷ giá hối đoái ) hoặc vào bên Nợ TK 615 ” giá thành tài chính ” ( nếu lỗ tỷ giá hối đoái ) .

2- Kết cấu
và nội dung phản ánh của Tài khoản 413- Chênh lệch
tỷ giá hối đoái

Bên Nợ:

– Chênh lệch tỷ giá do nhìn nhận lại ( lỗ tỷ giá hối đoái ) trong kỳ của những nhiệm vụ kinh tế tài chính bằng ngoại tệ của hoạt động giải trí hành chính sự nghiệp, hoạt động giải trí dự án Bất Động Sản ;
– Chênh lệch tỷ giá do nhìn nhận lại ( lỗ tỷ giá hối đoái ) những khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại vào cuối năm tài chính ;
– Kết chuyển ( giải quyết và xử lý ) số chênh lệch tỷ giá do nhìn nhận lại số dư ngoại tệ cuối năm tài chính ( lãi tỷ giá hối đoái ) của những khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại vào TK 515 – Doanh thu tài chính .

Bên Có:

– Chênh lệch tỷ giá do nhìn nhận lại ( lãi tỷ giá hối đoái ) trong kỳ của những nhiệm vụ kinh tế tài chính bằng ngoại tệ của hoạt động giải trí hành chính sự nghiệp, hoạt động giải trí dự án Bất Động Sản ;
– Chênh lệch tỷ giá do nhìn nhận lại ( lãi tỷ giá hối đoái ) những khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại vào cuối năm tài chính ;
– Kết chuyển ( giải quyết và xử lý ) số chênh lệch tỷ giá do nhìn nhận lại cuối năm tài chính của những khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ ( lỗ tỷ giá hối đoái ) của hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại vào TK 615 – Ngân sách chi tiêu tài chính .

Số dư bên
Nợ: Số chênh lệch tỷ giá (lỗ tỷ
giá hối đoái) chưa xử lý cuối kỳ.

Số dư
bên Có:
Số chênh lệch tỷ giá (lãi tỷ giá hối đoái)
chưa xử lý cuối kỳ.

3- Phương
pháp hạch toán kế toán một số hoạt động
kinh tế chủ yếu

3.1 – Đối với những khoản ngoại tệ phát sinh của hoạt động giải trí hành chính, hoạt động giải trí viện trợ
a ) Chi tiêu nhà nước cấp bằng Lệnh chi tiền hoặc nhận viện trợ bằng ngoại tệ ( nếu có ) về quỹ tiền mặt hoặc TK tiền gửi, kế toán quy đổi ngoại tệ ra đồng Nước Ta theo tỷ giá của Bộ Tài chính công bố, ghi :
Nợ những TK 111, 112
Có những TK 337 ( 3371, 3372 … ) .
Đồng thời, ghi :
Nợ TK 007 – Ngoại tệ những loại ( theo nguyên tệ ) .
Đồng thời, ghi :
Nợ TK 012 – Lệnh chi tiền thực chi ( nếu cấp bằng Lệnh chi tiền thực chi ), hoặc
Nợ TK 013 – Lệnh chi tiền tạm ứng ( nếu cấp bằng Lệnh chi tiền tạm ứng ) .
b ) Mua nguyên vật liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ, gia tài cố định và thắt chặt, bằng ngoại tệ từ nguồn NSNN cấp hoặc viện trợ :
– Trường hợp giao dịch thanh toán ngay số tiền mua nguyên vật liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ, TSCĐ, dịch vụ, ghi :
Nợ những TK 152, 153, 211, 213, … ( tỷ giá Bộ Tài chính công bố )
Nợ TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái ( số chênh lệch giữa tỷ giá đã ghi trên sổ kế toán lớn hơn tỷ giá Bộ Tài chính công bố )
Có những TK 111, 112, … ( tỷ giá trên sổ kế toán )
Có TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái ( số chênh lệch giữa tỷ giá đã ghi trên sổ kế toán nhỏ hơn tỷ giá Bộ Tài chính công bố ) .
Đồng thời, ghi :
Có TK 007 – Ngoại tệ những loại .
Đồng thời, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3371, 3372 … ) ( tỷ giá trên sổ kế toán )
Nợ TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái ( số chênh lệch giữa tỷ giá đã ghi trên sổ kế toán nhỏ hơn tỷ giá Bộ Tài chính công bố ) .
Có TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 3661, 3662 … ) ( tỷ giá Bộ Tài chính công bố ) .
Có TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái ( số chênh lệch giữa tỷ giá đã ghi trên sổ kế toán lớn hơn tỷ giá Bộ Tài chính công bố ) .
– Trường hợp mua nguyên vật liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ, TSCĐ, dịch vụ, chưa trả tiền cho nhà sản xuất, ghi :
Nợ những TK 152, 153, 211 ( tỷ giá Bộ Tài chính công bố )
Có TK 331 – Phải trả cho người bán ( tỷ giá Bộ Tài chính công bố ) .
– Khi xuất ngoại tệ trả nợ, ghi :
Nợ TK 331 – Phải trả cho người bán ( tỷ giá trên sổ kế toán )
Nợ TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái ( số chênh lệch giữa tỷ giá đã ghi trên sổ TK 331 nhỏ hơn tỷ giá đã ghi trên sổ TK 111, 112 ) .
Có những TK 111, 112 ( tỷ giá trên sổ kế toán )
Có TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái ( số chênh lệch giữa tỷ giá đã ghi trên sổ TK 331 lớn hơn tỷ giá đã ghi trên sổ TK 111, 112 ) .
Đồng thời, ghi :
Có TK 007 – Ngoại tệ những loại
Đồng thời, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3371, 3372 … ) ( tỷ giá trên sổ kế toán )
Nợ TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái ( số chênh lệch giữa tỷ giá đã ghi trên sổ kế toán nhỏ hơn tỷ giá Bộ Tài chính công bố ) .
Có TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 3661, 3662 … ) ( tỷ giá Bộ Tài chính công bố ) .
Có TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái ( số chênh lệch giữa tỷ giá đã ghi trên sổ kế toán lớn hơn tỷ giá Bộ Tài chính công bố ) .
– Trường hợp rút dự trù trả nợ, ghi :
Nợ TK 331 – Phải trả cho người bán ( tỷ giá trên sổ kế toán )
Nợ TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái ( số chênh lệch giữa tỷ giá đã ghi trên sổ TK 331 nhỏ hơn tỷ giá Bộ Tài chính công bố tại thời gian rút dự trù ) .
Có TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( tỷ giá Bộ Tài chính công bố ) .
Có TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái ( số chênh lệch giữa tỷ giá đã ghi trên sổ TK 331 lớn hơn tỷ giá Bộ Tài chính công bố tại thời gian rút dự trù ) .
c ) Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái cuối kỳ ( nếu quy định tài chính được cho phép ) :
– Trường hợp lãi chênh lệch tỷ giá, kết chuyển số lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái, ghi :
Nợ TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái
Có những TK 511, 512 .
– Trường hợp lỗ chênh lệch tỷ giá, kết chuyển số lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái, ghi :
Nợ những TK 611, 612
Có TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái .
3.2 – Đối với những thanh toán giao dịch phát sinh bằng ngoại tệ của hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ :
a ) Đối với những khoản phải thu bằng ngoại tệ
– Khi phát sinh những khoản phải thu, địa thế căn cứ vào tỷ giá thanh toán giao dịch trong thực tiễn tại thời gian phát sinh, ghi :
Nợ TK 131 – Phải thu người mua ( theo tỷ giá thanh toán giao dịch trong thực tiễn )
Có TK 531 – Doanh thu hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ ( theo tỷ giá thanh toán giao dịch thực tiễn )
Có TK 333 – Các khoản phải nộp nhà nước .
– Khi tịch thu những khoản phải thu, ghi :
Nợ những TK 111 ( 1112 ), 112 ( 1122 ) ( theo tỷ giá thanh toán giao dịch trong thực tiễn )
Nợ TK 615 – Chi tiêu tài chính ( nếu tỷ giá đã ghi trên sổ lớn hơn tỷ giá thanh toán giao dịch thực tiễn )
Có TK 131 – Phải thu người mua ( theo tỷ giá đã ghi trên sổ )
Có TK 515 – Doanh thu tài chính ( nếu tỷ giá đã ghi trên sổ nhỏ hơn tỷ giá thanh toán giao dịch thực tiễn ) .
Đồng thời, ghi :
Nợ TK 007 – Ngoại tệ những loại
b ) Đối với những khoản phải trả, ghi :
– Khi mua vật tư, sản phẩm & hàng hóa, TSCĐ, dịch vụ của nhà sản xuất chưa giao dịch thanh toán tiền, khi vay … bằng ngoại tệ, địa thế căn cứ tỷ giá thanh toán giao dịch thực tiễn tại ngày thanh toán giao dịch, ghi :
Nợ những TK 152, 153, 211 … ( tỷ giá thanh toán giao dịch thực tiễn )
Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ ( nếu có )
Có TK 331 – Phải trả cho người bán ( theo tỷ giá thanh toán giao dịch thực tiễn ) .
– Khi thanh toán giao dịch những khoản phải trả như phải trả cho người bán, phải trả nợ vay, … ghi :
Nợ những TK 331 – Phải trả cho người bán ( theo tỷ giá đã ghi trên sổ )
Nợ TK 615 – Ngân sách chi tiêu tài chính ( nếu tỷ giá đã ghi trên sổ TK 1112, 1122 lớn hơn tỷ giá đã ghi trên sổ TK 331 )
Có những TK 111 ( 1112 ), 112 ( 1122 ) ( theo tỷ giá đã ghi trên sổ )
Có TK 515 – Doanh thu tài chính ( nếu tỷ giá đã ghi trên sổ TK 1112, 1122 nhỏ hơn tỷ giá đã ghi trên sổ TK 331 ) .
Đồng thời, ghi :
Có TK 007 – Ngoại tệ những loại
c ) Khi mua hàng tồn dư, gia tài cố định và thắt chặt, dịch vụ giao dịch thanh toán ngay bằng ngoại tệ, ghi :
Nợ những TK 152, 153, 211, 154 … ( theo tỷ giá thanh toán giao dịch trong thực tiễn )
Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ ( nếu có )
Nợ TK 615 – Ngân sách chi tiêu tài chính ( nếu tỷ giá đã ghi trên sổ TK 1112, 1122 lớn hơn tỷ giá thanh toán giao dịch trong thực tiễn )
Có những TK 111 ( 1112 ), 112 ( 1122 ) ( theo tỷ giá đã ghi trên sổ )
Có TK 515 – Doanh thu tài chính ( nếu tỷ giá đã ghi trên sổ TK 1112, 1122 nhỏ hơn tỷ giá thanh toán giao dịch trong thực tiễn ) .
Đồng thời, ghi :
Có TK 007 – Ngoại tệ những loại
d ) Trường hợp bán ngoại tệ thu tiền Nước Ta đồng, ghi :
Nợ những TK 111 ( 1111 ), 112 ( 1121 ) ( theo tỷ giá bán thực tiễn )
Nợ TK 615 – giá thành tài chính ( nếu tỷ giá đã ghi trên sổ TK 1112, 1122 lớn hơn tỷ giá bán thực tiễn )
Có những TK 111 ( 1112 ), 112 ( 1122 ) ( theo tỷ giá đã ghi trên sổ )
Có TK 515 – Doanh thu tài chính ( nếu tỷ giá đã ghi trên sổ TK 1112, 1122 nhỏ hơn tỷ giá bán thực tiễn ) .
Đồng thời, ghi :
Có TK 007 – Ngoại tệ những loại
đ ) Khi phát sinh những khoản lệch giá hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ bằng ngoại tệ, địa thế căn cứ vào tỷ giá thanh toán giao dịch thực tiễn, ghi :
Nợ những TK 111 ( 1112 ), 112 ( 1122 ), 131, …
Có TK 531 – Doanh thu hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ
Có TK 333 – Các khoản phải nộp nhà nước ( nếu có ) .
Đồng thời, ghi :
Nợ TK 007 – Ngoại tệ những loại .
3.3 – Đánh giá lại số dư những khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ thuộc hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ khi lập Báo cáo tài chính theo tỷ giá giao dịch chuyển tiền trung bình cuối kỳ của ngân hàng nhà nước thương mại nơi đơn vị chức năng tiếp tục có thanh toán giao dịch :
a ) Đối với những khoản tiền có gốc ngoại tệ :
– Trường hợp tỷ giá chuyển khoản qua ngân hàng trung bình tại thời gian cuối kỳ lớn hơn tỷ giá ghi sổ, phản ánh phần lãi tỷ giá hối đoái do nhìn nhận lại tiền bằng ngoại tệ, ghi :
Nợ những TK 111 ( 1112 ), 112 ( 1122 )
Có TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái .
– Trường hợp tỷ giá chuyển khoản qua ngân hàng trung bình tại thời gian cuối kỳ nhỏ hơn tỷ giá ghi sổ, phản ánh phần lỗ tỷ giá hối đoái do nhìn nhận lại tiền bằng ngoại tệ, ghi :
Nợ TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái
Có những TK 111 ( 1112 ), 112 ( 1122 ) .
b ) Đối với những khoản phải thu là khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ :
– Trường hợp tỷ giá chuyển khoản qua ngân hàng trung bình tại thời gian cuối kỳ lớn hơn tỷ giá ghi sổ, phản ánh phần lãi tỷ giá hối đoái do nhìn nhận lại những khoản phải thu bằng ngoại tệ, ghi :
Nợ TK 131 – Phải thu người mua
Có TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái .
– Trường hợp tỷ giá chuyển khoản qua ngân hàng trung bình tại thời gian cuối kỳ nhỏ hơn tỷ giá ghi sổ, phản ánh phần lỗ tỷ giá hối đoái do nhìn nhận lại những khoản phải thu bằng ngoại tệ, ghi :
Nợ TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái
Có TK 131 – Phải thu người mua .
c ) Đối với những khoản phải trả là khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ :
– Trường hợp tỷ giá chuyển khoản qua ngân hàng trung bình tại thời gian cuối kỳ lớn hơn tỷ giá ghi sổ, phản ánh phần lỗ tỷ giá hối đoái do nhìn nhận lại những khoản nợ phải trả bằng ngoại tệ, ghi :
Nợ TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái
Có TK 331 – Phải trả cho người bán .
– Trường hợp tỷ giá chuyển khoản qua ngân hàng trung bình tại thời gian cuối kỳ nhỏ hơn tỷ giá ghi sổ, phản ánh phần lãi tỷ giá hối đoái do nhìn nhận lại những khoản nợ phải trả bằng ngoại tệ, ghi :
Nợ TK 331 – Phải trả cho người bán
Có TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái .
3.4 – Xử lý chênh lệch tỷ giá do nhìn nhận lại những khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ :
– Trường hợp lãi chênh lệch tỷ giá, kết chuyển số lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái vào lệch giá hoạt động giải trí tài chính, ghi :
Nợ TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái
Có TK 515 – Doanh thu tài chính .
– Trường hợp lỗ chênh lệch tỷ giá, kết chuyển số lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái vào ngân sách tài chính, ghi :
Nợ TK 615 – Chi tiêu tài chính
Có TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái .

TÀI
KHOẢN 421

THẶNG
DƯ (THÂM HỤT) LŨY KẾ

1- Nguyên tắc kế
toán

1.1 – Tài khoản này dùng để phản ánh tổng số chênh lệch thu, chi của những hoạt động giải trí hay còn gọi là thặng dư ( thâm hụt ) lũy kế của đơn vị chức năng tại ngày lập báo cáo giải trình tài chính và việc xử lý số thặng dư hoặc thâm hụt của hoạt động giải trí hành chính, sự nghiệp ; hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ ; hoạt động giải trí tài chính và hoạt động giải trí khác .
1.2 – Cuối kỳ, trước khi giải quyết và xử lý ( trích lập những quỹ theo pháp luật ) tác dụng thặng dư ( thâm hụt ) của những hoạt động giải trí, kế toán phải triển khai những việc làm sau :
a ) Tính toán và thực thi kết chuyển sang TK 468 ( ghi Nợ TK 421 / Có TK 468 ) nguồn cải cách tiền lương đã tính trong năm ;
b ) Các đơn vị chức năng sự nghiệp công lập theo lao lý của quy định quản lý tài chính phải kết chuyển vào Quỹ tăng trưởng hoạt động giải trí sự nghiệp ( kể cả trường hợp bị thâm hụt ) ( ghi Nợ TK 421 / Có TK 4314 ) những khoản sau :
– Toàn bộ số khấu hao gia tài hình thành từ nguồn NSNN hoặc có nguồn gốc NSNN đã trích trong năm ;
– Chi tiêu shopping TSCĐ được cấu trúc trong giá dịch vụ ( đơn vị chức năng phải dành để mua gia tài cố định và thắt chặt trên tỷ suất lệch giá của hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ ) ;
– Số thu thanh lý trừ ( – ) chi thanh lý tài sản hình thành từ nguồn NSNN hoặc hình thành từ những quỹ ;
– Các trường hợp khác theo quy định quản lý tài chính vào Quỹ tăng trưởng hoạt động giải trí sự nghiệp .
1.3 – Kế toán phải hạch toán chi tiết cụ thể, rành mạch thặng dư hay thâm hụt của từng hoạt động giải trí trên cơ sở đó có địa thế căn cứ triển khai việc giải quyết và xử lý thặng dư ( thâm hụt ) đó. Việc phân phối và sử dụng số thặng dư phải tuân thủ những pháp luật của chính sách tài chính hiện hành .

2- Kết cấu
và nội dung phản ánh của Tài khoản 421- Thặng
dư (thâm hụt) lũy kế

Bên Nợ:

– Thâm hụt phát sinh do chi trong kỳ lớn hơn thu trong kỳ ;
– Kết chuyển nguồn cải cách tiền lương phải trích trong kỳ ;
– Kết chuyển ( phân phối ) thặng dư những hoạt động giải trí còn lại sau thuế vào những thông tin tài khoản tương quan theo pháp luật của chính sách tài chính .

Bên Có:

– Thặng dư phát sinh do thu trong kỳ lớn hơn chi trong kỳ ;
– Kết chuyển số thâm hụt những hoạt động giải trí vào những thông tin tài khoản tương quan khi có quyết định hành động giải quyết và xử lý .

Tài khoản 421
có số dư bên Nợ hoặc số dư bên
Có:

Số dư Bên
Nợ: Số thâm hụt (lỗ) còn lại chưa xử
lý.

Số dư
bên Có:
Số thặng dư (lãi) còn lại chưa phân phối.

Tài
khoản 421 – Thặng dư (thâm hụt) lũy
kế có 4 tài khoản cấp
2:

– Tài khoản
4211- Thặng dư (thâm hụt) từ hoạt động
hành chính, sự nghiệp: Phản ánh thặng
dư (thâm hụt) lũy kế và việc xử lý số
thặng dư hoặc thâm hụt từ hoạt động
hành chính, sự nghiệp (bao gồm thặng dư thâm hụt
của hoạt động do NSNN cấp; kinh phí hoạt
động khác được để lại đơn
vị; hoạt động viện trợ, vay nợ nước
ngoài; hoạt động phí khấu trừ, để lại)
của đơn vị tại ngày lập báo cáo tài chính.

– Tài khoản
4212- Thặng dư (thâm hụt) từ hoạt động
sản xuất kinh doanh, dịch vụ: Phản
ánh thặng dư (thâm hụt) lũy kế
và việc xử lý số thặng dư hoặc thâm hụt
từ hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch
vụ của đơn vị tại ngày lập báo cáo tài
chính.

– Tài khoản
4213- Thặng dư (thâm hụt) từ hoạt động
tài chính: Phản ánh thặng dư (thâm hụt) lũy
kế và việc xử lý số thặng dư hoặc thâm
hụt từ hoạt động tài chính của đơn
vị tại ngày lập báo cáo tài chính.

– Tài khoản
4218- Thặng dư (thâm hụt) từ hoạt động
khác: Phản ánh thặng dư (thâm hụt) lũy
kế và việc xử lý số thặng dư hoặc thâm
hụt từ hoạt động khác của đơn vị
tại ngày lập báo cáo tài chính.

3- Phương
pháp hạch toán kế toán một số hoạt động
kinh tế chủ yếu

3.1 – Cuối năm, kết chuyển những khoản lệch giá và ngân sách của những hoạt động giải trí, ghi :
– Kết chuyển những khoản thu, lệch giá, ghi :
Nợ những TK 511, 512, 514, 515, 531, 711
Có TK 911 – Xác định tác dụng .
– Kết chuyển những khoản ngân sách, ghi :
Nợ TK 911 – Xác định tác dụng
Có những TK 611, 612, 614, 615, 632, 642, 811 .
– Đối với những hoạt động giải trí sản xuất kinh doanh thương mại, dịch vụ hoặc những khoản lệch giá, thu nhập khác đã nộp thuế thu nhập doanh nghiệp trong kỳ, ghi :
Nợ TK 911 – Xác định hiệu quả ( 9112, 9118 )
Có TK 821 – Chi tiêu thuế thu nhập doanh nghiệp .
3.2 – Tính và kết chuyển số doanh thu sau thuế TNDN của hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ trong kỳ và kết chuyển số thặng dư ( thâm hụt ) của những hoạt động giải trí khác :
a ) Nếu thặng dư, ghi :
Nợ TK 911 – Xác định hiệu quả
Có TK 421 – Thặng dư ( thâm hụt ) lũy kế .
b ) Nếu thâm hụt, ghi :
Nợ TK 421 – Thặng dư ( thâm hụt ) lũy kế
Có TK 911 – Xác định tác dụng .
3.3 – Kết chuyển nguồn cải cách tiền lương đã tính trong năm trước khi phân phối thặng dư ( thâm hụt ) theo lao lý của quy định tài chính, ghi :
Nợ TK 421 – Thặng dư ( thâm hụt ) lũy kế
Có TK 468 – Nguồn cải cách tiền lương .
3.4 – Các trường hợp theo chính sách tài chính phải bổ trợ vào Quỹ tăng trưởng hoạt động giải trí sự nghiệp ( kể cả trường hợp bị thâm hụt ), ghi :
Nợ TK 421 – Thặng dư ( thâm hụt ) lũy kế
Có TK 431 – Các quỹ ( 4314 ) .
3.5 – Khi có quyết định hành động hoặc thông tin trả doanh thu cho những cá thể tham gia góp vốn với đơn vị chức năng, ghi :
Nợ TK 421 – Thặng dư ( thâm hụt ) lũy kế
Có TK 338 – Phải trả khác ( 3388 ) .
3.6 – Xử lý số thặng dư ( thâm hụt ) theo chính sách tài chính hiện hành, ghi :
Nợ TK 421 – Thặng dư ( thâm hụt ) lũy kế
Có những TK 353, 431 ( 4314, 4313, 4311, 4312 ) .
3.7 – Riêng so với những TSCĐ được mua bằng Quỹ tăng trưởng hoạt động giải trí sự nghiệp dùng cho hoạt động giải trí hành chính :
a ) Khi tính hao mòn TSCĐ, ghi :
Nợ TK 611 – giá thành hoạt động giải trí
Có TK 214 – Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ .
b ) Cuối năm kết chuyển số hao mòn TSCĐ đã tính trong năm, ghi :
Nợ TK 431 – Các quỹ ( 43142 )
Có TK 421 – Thặng dư ( thâm hụt ) lũy kế .

TÀI
KHOẢN 431

CÁC
QUỸ

1- Nguyên tắc kế
toán

1.1 – Tài khoản này dùng để phản ánh việc trích lập và sử dụng những quỹ của đơn vị chức năng sự nghiệp công lập .
1.2 – Các quỹ được hình thành từ tác dụng thặng dư ( chênh lệch thu lớn hơn chi ) của hoạt động giải trí hành chính, sự nghiệp ; hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ ; hoạt động giải trí tài chính và những khoản chênh lệch thu lớn hơn chi khác theo lao lý của chính sách tài chính .
1.3 – Các quỹ phải được sử dụng đúng mục tiêu theo lao lý hiện hành, đơn vị chức năng phải mở sổ theo dõi chi tiết cụ thể từng loại quỹ và chi tiết cụ thể theo nguồn hình thành quỹ ( tùy theo nhu yếu quản trị của đơn vị chức năng ) .
1.4 – Đối với những cơ quan nhà nước, khi kết thúc năm ngân sách, sau khi đã hoàn thành xong những trách nhiệm được giao mà đơn vị chức năng có số kinh phí đầu tư tiết kiệm chi phí đã sử dụng cho những nội dung theo lao lý của quy định quản lý tài chính hiện hành, phần còn lại chưa sử dụng hết được trích lập Quỹ dự trữ không thay đổi thu nhập .
1.5 – Các cơ quan, đơn vị chức năng được hình thành Quỹ khen thưởng theo pháp luật của cấp có thẩm quyền từ nguồn NSNN .

2- Kết cấu
và nội dung phản ánh của Tài khoản 431- Các quỹ

Bên Nợ:
Các khoản chi từ các quỹ.

Bên Có:
Số trích lập các quỹ từ thặng dư (chênh lệch
thu lớn hơn chi) của các hoạt động theo quy
định của chế độ tài chính.

Số dư
bên Có:
Số quỹ hiện còn chưa sử dụng.

Tài
khoản 431- Các quỹ, có 5 tài khoản cấp 2:

– Tài khoản
4311- Quỹ khen thưởng: Phản
ánh việc hình thành và sử dụng quỹ khen thưởng
của đơn vị.

Tài khoản này có 2 thông tin tài khoản cấp 3 :
+ Tài khoản 43111 – NSNN cấp : Phản ánh quỹ khen thưởng của những cơ quan nhà nước được hình thành từ nguồn NSNN theo lao lý hiện hành .
+ Tài khoản 43118 – Khác : Phản ánh quỹ khen thưởng của những cơ quan, đơn vị chức năng được hình thành từ những nguồn khác như trích từ thặng dư của những hoạt động giải trí, góp phần của những tổ chức triển khai, cá thể trong và ngoài nước và những khoản thu hợp pháp khác ( nếu có ) .

– Tài khoản
4312- Quỹ phúc lợi: Phản ánh việc
hình thành và sử dụng quỹ phúc lợi của
đơn vị sự nghiệp công lập.

Tài khoản này có 2 thông tin tài khoản cấp 3 :
+ Tài khoản 43121 – Quỹ phúc lợi : Phản ánh việc hình thành và sử dụng Quỹ phúc lợi bằng tiền của đơn vị chức năng sự nghiệp công lập ;
+ Tài khoản 43122 – Quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ : Phản ánh việc hình thành và sử dụng Quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ của đơn vị chức năng sự nghiệp công lập .

– Tài khoản
4313- Quỹ bổ sung thu nhập: Phản
ánh việc hình thành và sử dụng quỹ bổ sung thu nhập
của đơn vị sự nghiệp công lập.

– Tài khoản
4314- Quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp:
Phản ánh việc hình thành và sử dụng Quỹ phát triển
hoạt động sự nghiệp của đơn vị
sự nghiệp công lập.

Tài khoản này có 2 thông tin tài khoản cấp 3 :
+ Tài khoản 43141 – Quỹ tăng trưởng hoạt động giải trí sự nghiệp : Phản ánh việc hình thành và sử dụng Quỹ tăng trưởng hoạt động giải trí sự nghiệp bằng tiền của đơn vị chức năng sự nghiệp công lập ;
+ Tài khoản 43142 – Quỹ tăng trưởng hoạt động giải trí sự nghiệp hình thành TSCĐ : Phản ánh việc hình thành và sử dụng Quỹ tăng trưởng hoạt động giải trí sự nghiệp bằng TSCĐ của đơn vị chức năng sự nghiệp công lập .

– Tài khoản
4315- Quỹ dự phòng ổn định thu nhập:
Phản ánh việc hình thành và sử dụng Quỹ dự
phòng ổn định thu nhập của
cơ quan nhà nước.

3- Phương
pháp hạch toán kế toán một số hoạt động
kinh tế chủ yếu

3.1 – Trích Quỹ khen thưởng theo lao lý từ nguồn NSNN cấp theo pháp luật hiện hành, ghi :
– Căn cứ quyết định hành động trích lập quỹ, đơn vị chức năng làm thủ tục rút dự trù vào TK tiền gửi ( quỹ ), ghi :
Nợ TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc
Có TK 511 – Thu hoạt động giải trí do NSNN cấp .
Đồng thời, ghi :
Có TK 008 – Dự toán chi hoạt động giải trí ( mục trích lập quỹ khen thưởng ) .
– Đồng thời phản ánh ngân sách trích quỹ, ghi :
Nợ TK 611 – Ngân sách chi tiêu hoạt động giải trí
Có TK 431 – Các quỹ ( 4311 ) .
3.2 – Trích lập những quỹ từ thặng dư của những hoạt động giải trí trong năm, ghi :
Nợ TK 421 – Thặng dư ( thâm hụt ) lũy kế
Có TK 431 – Các quỹ .
3.3 – Quỹ khen thưởng, phúc lợi tăng do được những tổ chức triển khai bên ngoài thưởng hoặc tương hỗ, góp phần, ghi :
Nợ những TK 111, 112
Có TK 431 – Các quỹ ( 43118, 43121 ) .
3.4 – Các trường hợp khác theo chính sách tài chính phải bổ trợ vào Quỹ tăng trưởng hoạt động giải trí sự nghiệp ( kể cả trường hợp thâm hụt ), ghi :
Nợ TK 421 – Thặng dư ( thâm hụt ) lũy kế
Có TK 431 – Các quỹ ( 4314 ) .
3.5 – Lãi tiền gửi của những đơn vị chức năng sự nghiệp công lập ( như lãi tiền gửi của hoạt động giải trí dịch vụ sự nghiệp công ; lãi tiền gửi của nguồn thu học phí và những khoản thu sự nghiệp khác ) nếu theo lao lý của chính sách tài chính được bổ trợ vào Quỹ tăng trưởng hoạt động giải trí sự nghiệp, ghi :
Nợ TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc
Có TK 431 – Các quỹ ( 4314 ) .
3.6 – Khi tiêu tốn những quỹ của đơn vị chức năng cho hoạt động giải trí phúc lợi, khen thưởng, ghi :
Nợ TK 431 – Các quỹ ( 4311, 4312 )
Có những TK 111, 112, 331, 334, …
3.7 – Nâng cấp những khu công trình phúc lợi bằng quỹ phúc lợi dùng cho hoạt động giải trí văn hóa truyền thống, phúc lợi hoặc tăng cấp TSCĐ bằng Quỹ tăng trưởng hoạt động giải trí sự nghiệp :
– Khi phát sinh ngân sách, ghi :
Nợ TK 241 – XDCB dở dang
Có những TK 111, 112, …
– Khi hoàn thành xong việc tăng cấp, ghi :
Nợ TK 211 – TSCĐ hữu hình ( nếu thuộc dự án Bất Động Sản tăng cấp )
Có TK 241 – XDCB dở dang ( 2413 ) .
Đồng thời, ghi :
Nợ TK 431 – Các quỹ ( 43121, 43141 )
Có TK431 – Các quỹ ( 43122, 43142 ) .
3.8 – Trường hợp TSCĐ hình thành bằng Quỹ phúc lợi, Quỹ tăng trưởng hoạt động giải trí sự nghiệp :
a ) Khi mua TSCĐ, đồng thời với việc ghi tăng TSCĐ, ghi :
Nợ TK 431 – Các quỹ ( 43121, 43141 )
Có TK 431 – Các quỹ ( 43122, 43142 ) .
b ) Khi phản ánh giá trị hao mòn TSCĐ hữu hình, ghi :
Nợ TK 431 – Các quỹ ( so với TSCĐ hình thành bằng Quỹ phúc lợi )
Nợ TK 611 – Chi tiêu hoạt động giải trí ( so với TSCĐ hình thành bằng Quỹ tăng trưởng hoạt động giải trí sự nghiệp )
Có TK 214 – Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ .
Đối với TSCĐ hình thành bằng Quỹ tăng trưởng hoạt động giải trí sự nghiệp, nếu sử dụng cho hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ, khi trích khấu hao, ghi :
Nợ những TK 154, 642
Có TK 214 – Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ .
Cuối năm, đơn vị chức năng kết chuyển số hao mòn, khấu hao đã tính ( trích ) trong năm của TSCĐ hình thành bằng quỹ tăng trưởng hoạt động giải trí sự nghiệp, ghi :
Nợ TK 431 – Các quỹ ( 43142 ) ( số hao mòn và khấu hao đã tính ( trích )
Có TK 421 – Thặng dư ( thâm hụt ) lũy kế ( số hao mòn đã tính )
Có TK 431 – Các quỹ ( 43141 ) ( số khấu hao đã trích ) .
c ) Khi thanh lý, nhượng bán, ghi giảm TSCĐ hữu hình, ghi :
Nợ TK 431 – Các quỹ ( 43122, 43142 ) ( giá trị còn lại )
Nợ TK 214 – Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ ( giá trị hao mòn )
Có TK 211 – TSCĐ hữu hình ( nguyên giá ) .
d ) Trường hợp TSCĐ hữu hình hình không đủ tiêu chuẩn chuyển thành công cụ, dụng cụ, ghi :
Nợ TK 214 – Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ ( giá trị hao mòn )
Nợ TK 431 – Các quỹ ( 43122, 43142 ) ( giá trị còn lại )
Có TK 211 – TSCĐ hữu hình ( nguyên giá ) .
đ ) Trường TSCĐ hữu hình phát hiện thiếu khi kiểm kê, khi có quyết định hành động giải quyết và xử lý tịch thu gia tài thiếu, ghi :
Nợ TK 431 – Các quỹ ( 43122, 43142 ) ( số đã tịch thu được )
Có TK431 – Các quỹ ( 43121, 43141 ) ( số đã tịch thu được ) .
3.9 – Phải trả lương cho công chức, viên chức và người lao động khác từ quỹ bổ trợ thu nhập, ghi :
Nợ TK 431 – Các quỹ ( 4313 )
Có TK 334 – Phải trả người lao động .
3.10 – Trong kỳ đơn vị chức năng đã tạm trả bổ trợ thu nhập cho người lao động, cuối kỳ khi xác lập được hiệu quả của những hoạt động giải trí, ghi :
Nợ TK 421 – Thặng dư ( thâm hụt ) lũy kế
Có TK 431 – Các quỹ ( 4313 ) .
Đồng thời, ghi :
Nợ TK 431 – Các quỹ ( 4313 )
Có TK 137 – Tạm chi ( 1371 ) .
3.11 – Đối với những cơ quan nhà nước, khi kết thúc năm ngân sách, sau khi đã hoàn thành xong những trách nhiệm được giao mà đơn vị chức năng có số kinh phí đầu tư tiết kiệm chi phí đã sử dụng cho những nội dung theo lao lý của quy định tài chính hiện hành phần còn lại chưa sử dụng hết được trích lập Quỹ dự trữ không thay đổi thu nhập, ghi :
Nợ TK 421 – Thặng dư ( thâm hụt ) lũy kế
Có TK 431 – Các quỹ ( 4315 ) .
– Khi sử dụng quỹ dự trữ không thay đổi thu nhập, ghi :
Nợ TK 431 – Các quỹ ( 4315 )
Có những TK 111, 112 .

TÀI KHOẢN
468

NGUỒN CẢI
CÁCH TIỀN
LƯƠNG

1- Nguyên tắc kế toán

1.1 – Tài khoản này phản ánh số hiện có và tình hình dịch chuyển của nguồn cải cách tiền lương .
1.2 – Nguồn cải cách tiền lương phải được tính, trích và sử dụng theo lao lý hiện hành .

2- Kết cấu và nội
dung phản ánh của Tài khoản 468- Nguồn cải cách
tiền lương

Bên Nợ: Nguồn cải
cách tiền lương giảm.

Bên Có: Nguồn cải
cách tiền lương tăng.

Số dư bên Có: Nguồn
cải cách tiền lương hiện còn.

3- Phương pháp hạch
toán kế toán một số hoạt động kinh tế
chủ yếu

3.1 – Khi phát sinh những khoản chi từ nguồn cải cách tiền lương, ghi :
Nợ những TK 334, 241, 611
Có TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc .
3.2 – Cuối năm, kết chuyển nguồn cải cách tiền lương đã tính trong năm trước khi phân phối thặng dư ( thâm hụt ) theo pháp luật của quy định tài chính, ghi :
Nợ TK 421 – Thặng dư ( thâm hụt ) lũy kế
Có TK 468 – Nguồn cải cách tiền lương .
3.3 – Cuối năm, đơn vị chức năng phải kết chuyển phần đã chi từ nguồn cải cách tiền lương trong năm, ghi :
Nợ TK 468 – Nguồn cải cách tiền lương
Có TK 421 – Thặng dư ( thâm hụt ) lũy kế .

TÀI KHOẢN
LOẠI 5

NGUYÊN TẮC
KẾ TOÁN TÀI KHOẢN LOẠI 5

1 – Loại Tài khoản này dùng để phản ánh số hiện có, tình hình dịch chuyển những khoản thu, lệch giá ( sau đây gọi tắt là lệch giá ) của đơn vị chức năng, gồm có : Thu hoạt động giải trí do NSNN cấp ; thu viện trợ, vay nợ quốc tế ; thu phí được khấu trừ, để lại theo lao lý ; lệch giá từ hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ ; lệch giá từ hoạt động giải trí tài chính .
2 – Đơn vị phải phản ánh vào báo cáo giải trình hàng loạt những khoản thu và lệch giá tương ứng với số ngân sách phát sinh tại đơn vị chức năng trên cơ sở dồn tích, đồng thời so với số thu hoạt động giải trí do NSNN cấp ; thu viện trợ, vay nợ quốc tế phải được báo cáo giải trình quyết toán ngân sách năm trên cơ sở số thực thu, thực chi, cụ thể theo Mục lục ngân sách nhà nước .
3 – Các khoản thu và doanh thu phát sinh tại đơn vị chức năng, gồm :
– Thu hoạt động giải trí do ngân sách Nhà nước cấp theo dự trù để thực thi trách nhiệm được giao, gồm : Cấp cho hoạt động giải trí liên tục ; cấp cho hoạt động giải trí không tiếp tục và những khoản thu hoạt động giải trí khác được để lại đơn vị chức năng theo lao lý mà được cấp có thẩm quyền giao dự trù ( hoặc không giao dự trù ) và nhu yếu phải quyết toán theo Mục lục NSNN ;
– Thu từ nguồn viện trợ không hoàn trả, vay nợ quốc tế ;
– Thu từ số phí được khấu trừ và để lại theo Luật phí, lệ phí ;
– Doanh thu của hoạt động giải trí tài chính ;
– Doanh thu của hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ .

Tài khoản loại 5 có 5 tài
khoản:

– Tài khoản 511 – Thu hoạt động giải trí do NSNN cấp ;
– Tài khoản 512 – Thu viện trợ, vay nợ quốc tế ;
– Tài khoản 514 – Thu phí được khấu trừ, để lại ;
– Tài khoản 515 – Doanh thu tài chính ;
– Tài khoản 531 – Doanh thu hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ .

TÀI KHOẢN
511

THU HOẠT
ĐỘNG DO NSNN CẤP

1- Nguyên tắc kế toán

1.1 – Tài khoản này dùng để phản ánh số thu hoạt động giải trí do NSNN cấp và số thu hoạt động giải trí khác được để lại cho đơn vị chức năng hành chính, sự nghiệp ( sau đây gọi chung là thu hoạt động giải trí do NSNN cấp ), thu hoạt động giải trí do NSNN cấp gồm :
– Thu tiếp tục : Phản ánh những khoản NSNN cấp cho đơn vị chức năng để thực thi những trách nhiệm tiếp tục hoặc tương hỗ đột xuất khác được tính là nguồn bảo vệ chi liên tục và những khoản NSNN cấp khác ngoài những nội dung nêu trên .
– Thu không liên tục : Phản ánh những khoản thu do NSNN cấp cho những trách nhiệm không tiếp tục như kinh phí đầu tư thực thi trách nhiệm khoa học công nghệ tiên tiến ( so với đơn vị chức năng không phải là tổ chức triển khai khoa học công nghệ tiên tiến ) ; kinh phí đầu tư những chương trình tiềm năng vương quốc ; chương trình, dự án Bất Động Sản, đề án khác ; kinh phí đầu tư đối ứng thực thi những dự án Bất Động Sản theo pháp luật của cấp có thẩm quyền ; vốn góp vốn đầu tư tăng trưởng ; kinh phí đầu tư shopping trang thiết bị Giao hàng hoạt động giải trí sự nghiệp theo dự án Bất Động Sản được cấp có thẩm quyền phê duyệt ; kinh phí đầu tư triển khai những trách nhiệm đột xuất được cơ quan có thẩm quyền giao và những khoản thu không tiếp tục khác ( như hỗ trợ vốn, biếu khuyến mãi nhỏ lẻ, … ) .
– Thu hoạt động giải trí khác : Phản ánh những khoản thu hoạt động giải trí khác phát sinh tại đơn vị chức năng được cơ quan có thẩm quyền giao dự trù ( hoặc không giao dự trù ) và nhu yếu phải báo cáo giải trình quyết toán theo Mục lục NSNN phần được để lại đơn vị chức năng .
1.2 – Đối với những khoản thu hoạt động giải trí do NSNN cấp, khi đơn vị chức năng rút dự trù sử dụng cho hoạt động giải trí của đơn vị chức năng, đơn vị chức năng phản ánh vào thu hoạt động giải trí do NSNN cấp, trừ 1 số ít trường hợp sau :
a ) Rút tạm ứng dự trù về quỹ tiền mặt hoặc ngân sách cấp bằng Lệnh chi tiền vào TK tiền gửi dự trù hoặc phát sinh khoản thu kinh phí đầu tư hoạt động giải trí khác bằng tiền ( tiền mặt, tiền gửi ) thì đơn vị chức năng phản ánh vào TK 337 – Tạm thu ( 3371 ), khi xuất quỹ hoặc rút tiền gửi ra sử dụng tính vào ngân sách thì mới kết chuyển từ TK 337 – Tạm thu ( 3371 ) sang TK 511 – Thu hoạt động giải trí do NSNN cấp .
b ) Kinh phí từ nguồn NSNN dùng để góp vốn đầu tư, shopping TSCĐ hoặc mua nguyên vật liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ nhập kho ( xuất dùng dần ) là khoản kinh phí đầu tư được cấp một lần nhưng đơn vị chức năng sử dụng trong nhiều năm ( hoặc xuất sử dụng dần trong năm ), do đó, không ghi nhận ngay vào những khoản thu hoạt động giải trí do NSNN cấp tại thời gian đảm nhiệm mà được ghi nhận là 1 khoản nhận trước chưa ghi thu. Đơn vị ghi thu tương thích với tình hình trong thực tiễn sử dụng gia tài, nguyên vật liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ ( khi đơn vị chức năng xuất kho nguyên vật liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ ra sử dụng hoặc tính hao mòn / trích khấu hao TSCĐ phản ánh vào ngân sách thì cuối năm phản ánh vào thu hoạt động giải trí do NSNN cấp tương ứng với số đã tính hao mòn / trích khấu hao hoặc số nguyên liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ đã xuất trong kỳ ) .
1.3 – Tài khoản này còn dùng để phản ánh giá trị khu công trình XDCB do tăng cấp TSCĐ hoặc góp vốn đầu tư XDCB bằng nguồn kinh phí đầu tư góp vốn đầu tư XDCB khi gia tài cố định và thắt chặt được chuyển giao đưa vào sử dụng cho hoạt động giải trí hành chính của đơn vị chức năng .
1.4 – Trường hợp đơn vị chức năng được nhà nước cấp bù miễn, giảm học phí bằng dự trù ( chưa chuyển sang giá dịch vụ giáo dục, huấn luyện và đào tạo ), thì phần học phí được cấp bù miễn, giảm phải được theo dõi cụ thể và quyết toán cùng với dự trù chi hoạt động giải trí tự chủ ( nếu được chuyển sang năm sau sử dụng tiếp ) hoặc chi hoạt động giải trí không tự chủ ( nếu không được chuyển sang năm sau sử dụng tiếp ) của đơn vị chức năng .
1.5 – Kế toán phải mở sổ chi tiết cụ thể những khoản thu cho tương thích với nhu yếu quản trị của từng khoản thu, từng ngành để theo dõi những khoản thu của từng loại theo từng hoạt động giải trí .

2- Kết cấu và nội
dung phản ánh của Tài khoản 511- Thu hoạt động
do NSNN
cấp

Bên Nợ:

– Số thu hoạt động giải trí khi bị cơ quan có thẩm quyền xuất toán phải nộp lại NSNN ;
– Kết chuyển thu hoạt động giải trí do NSNN cấp sang TK 911 ” Xác định tác dụng ” .

Bên Có:

– Số thu hoạt động giải trí do giá thành Nhà nước cấp đơn vị chức năng đã sử dụng trong năm .

Tài khoản này không có số
dư cuối kỳ.

Tài khoản 511-
Thu hoạt động do NSNN cấp, có
2 tài khoản cấp 2:

– Tài khoản 5111- Thường
xuyên:
Phản ánh tình hình tiếp nhận, sử dụng nguồn
thu do NSNN cấp để chi thực hiện các nhiệm vụ
thường xuyên tại đơn vị.

– Tài khoản 5112- Không thường
xuyên:
Phản ánh tình hình tiếp nhận, sử dụng nguồn
thu do NSNN cấp để chi thực hiện các nhiệm vụ
không thường xuyên tại đơn vị.

– Tài khoản 5118- Thu hoạt
động khác: Phản ánh các khoản thu hoạt
động khác được để lại mà
đơn vị được cơ quan có thẩm quyền
giao dự toán (hoặc không giao dự toán) và yêu cầu phải
báo cáo quyết toán theo Mục lục NSNN.

3- Phương pháp hạch
toán kế toán một số hoạt động kinh tế
chủ yếu

3.1 – Khi được giao dự trù chi hoạt động giải trí, ghi :
Nợ TK 008 – Dự toán chi hoạt động giải trí ( 00821, 00822 ) .
3.2 – Trường hợp rút tạm ứng dự trù về quỹ tiền mặt để tiêu tốn hoặc được NSNN cấp bằng Lệnh chi tiền về thông tin tài khoản tiền gửi dự trù của đơn vị chức năng :
a ) Khi rút tạm ứng dự trù về quỹ tiền mặt, ghi :
Nợ TK 111 – Tiền mặt
Có TK 337 – Tạm thu ( 3371 ) .
Đồng thời, ghi :
Có TK 008 – Dự toán chi hoạt động giải trí ( 008211, 008221 ) .
b ) Trường hợp ngân sách cấp bằng Lệnh chi tiền vào TK tiền gửi dự trù của đơn vị chức năng, ghi :
Nợ TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc
Có TK 337 – Tạm thu ( 3371 ) .
Đồng thời, ghi :
Nợ TK 012 – Lệnh chi tiền thực chi ( nếu được cấp bằng Lệnh chi tiền thực chi ), hoặc
Nợ TK 013 – Lệnh chi tiền tạm ứng ( nếu được cấp bằng Lệnh chi tiền tạm ứng ) .
c ) Các khoản chi từ quỹ tiền mặt hoặc TK tiền gửi của ngân sách mà trước đó đơn vị chức năng đã tạm ứng, ghi :
Nợ những TK 141, 331, 332, 611 …
Có những TK 111, 112 .
Đồng thời, ghi :
Có TK 012 – Lệnh chi tiền thực chi ( nếu chi từ nguồn NSNN cấp bằng Lệnh chi tiền thực chi ) .
d ) Khi đủ điều kiện kèm theo thanh toán giao dịch, kết chuyển từ TK tạm thu sang TK thu hoạt động giải trí do NSNN cấp tương ứng với số đã thanh toán giao dịch, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3371 )
Có TK 511 – Thu hoạt động giải trí do NSNN cấp .
Đối với những khoản chi từ nguồn NSNN cấp bằng Lệnh chi tiền tạm ứng, khi làm thủ tục giao dịch thanh toán tạm ứng, ghi :
Có TK 013 – Lệnh chi tiền tạm ứng ( cụ thể TK tương ứng ) .
3.3 – Phản ánh những khoản phải trả, ghi :
Nợ TK 611 – Ngân sách chi tiêu hoạt động giải trí
Có những TK 331, 332, 334 …
Rút dự trù giao dịch thanh toán những khoản phải trả, ghi :
Nợ những TK 331, 332, 334 …
Có TK 511 – Thu hoạt động giải trí do NSNN cấp .
Đồng thời, ghi :
Có TK 008 – Dự toán chi hoạt động giải trí ( chi tiết cụ thể TK tương ứng ) .
3.4 – Rút dự trù chuyển vào thông tin tài khoản tiền gửi tại Ngân hàng để trả lương cho người lao động trong đơn vị chức năng, ghi :
Nợ TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc
Có TK 511 – Thu hoạt động giải trí do NSNN cấp .
Đồng thời, ghi :
Có TK 008 – Dự toán chi hoạt động giải trí ( cụ thể TK tương ứng ) .
3.5 – Kế toán kinh phí đầu tư hoạt động giải trí khác phát sinh bằng tiền
a ) Khi thu được kinh phí đầu tư hoạt động giải trí khác, ghi :
Nợ những TK 111, 112
Có TK 337 – Tạm thu ( 3371 ) .
b ) Xác định số phải nộp NSNN, cấp trên …, ghi :
Nợ TK337 – Tạm thu ( 3371 )
Có những TK 333, 336, 338, …
c ) Số được để lại đơn vị chức năng theo lao lý hiện hành, ghi :
Nợ TK 018 – Thu hoạt động giải trí khác được để lại ( 0181, 0182 ) .
d ) Khi sử dụng kinh phí đầu tư hoạt động giải trí được để lại, ghi :
Nợ những TK 141, 152, 153, 211, 611, …
Có những TK 111, 112 .
Đồng thời, ghi :
Có TK 018 – Thu hoạt động giải trí khác được để lại ( 0181, 0182 ) .
Đồng thời, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3371 )
Có TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( nếu dùng để mua TSCĐ ; nguyên vật liệu, vật tư, CCDC nhập kho )
Có TK 511 – Thu hoạt động giải trí do NSNN cấp ( 5118 ) ( nếu dùng cho hoạt động giải trí liên tục và hoạt động giải trí không liên tục ) .
3.6 – Trường hợp cuối năm, xác lập được số tiết kiệm chi phí chi tiếp tục để trích lập những Quỹ, địa thế căn cứ quyết định hành động trích lập Quỹ, rút dự trù chuyển sang TK tiền gửi tại KBNN theo số quỹ được trích lập, ghi :
Nợ TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc
Có TK 511 – Thu hoạt động giải trí do NSNN cấp .
Đồng thời, ghi :
Có TK 008 – Dự toán chi hoạt động giải trí ( cụ thể TK tương ứng ) .
3.7 – Cuối năm, đơn vị chức năng địa thế căn cứ Bảng tính và phân chia khấu hao TSCĐ, Bảng tính hao mòn TSCĐ hình thành bằng nguồn NSNN cấp đã trích ( tính ) trong năm để kết chuyển từ TK 366 sang TK 511, ghi :
Nợ TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 36611 )
Có TK 511 – Thu hoạt động giải trí do NSNN cấp .
3.8 – Cuối năm, địa thế căn cứ vào giá trị nguyên vật liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ shopping bằng nguồn NSNN đã xuất sử dụng cho hoạt động giải trí hành chính trong năm, kết chuyển từ TK 366 sang TK 511, ghi :
Nợ TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 36612 )
Có TK 511 – Thu hoạt động giải trí do NSNN cấp .
3.9 – Cuối năm, kết chuyển những khoản thu do NSNN cấp vào TK xác lập tác dụng, ghi :
Nợ TK 511 – Thu hoạt động giải trí do NSNN cấp
Có TK 911 – Xác định tác dụng ( 9111 ) .

TÀI KHOẢN
512

THƯ VIỆN
TRỢ, VAY NỢ NƯỚC NGOÀI

1- Nguyên tắc kế toán

1.1 – Tài khoản này dùng cho những đơn vị chức năng hành chính, sự nghiệp để phản ánh việc tiếp đón, sử dụng nguồn viện trợ không hoàn trả hoặc nguồn vay nợ của quốc tế do đơn vị chức năng làm chủ dự án Bất Động Sản ( trực tiếp quản lý và điều hành ) .
1.2 – Trường hợp đơn vị chức năng có nhiều chương trình, dự án Bất Động Sản viện trợ, vay nợ quốc tế thì kế toán phải theo dõi cụ thể theo từng chương trình, dự án Bất Động Sản ; cụ thể dự án Bất Động Sản viện trợ, dự án Bất Động Sản vay nợ riêng ; mỗi chương trình, dự án Bất Động Sản được báo cáo giải trình riêng theo mẫu lao lý tại Thông tư này, ngoài những, phải báo cáo giải trình cho những bên hỗ trợ vốn, cho vay nếu có nhu yếu .
1.3 – Riêng so với kinh phí đầu tư những chương trình tiềm năng vương quốc ; chương trình, dự án Bất Động Sản, đề án ( gọi tắt là chương trình, dự án Bất Động Sản ) nếu nằm trong hạng mục chương trình, tiềm năng, dự án Bất Động Sản vương quốc pháp luật tại Mục lục NSNN thì khi lập báo cáo giải trình quyết toán năm đơn vị chức năng phải gắn thêm mã chương trình, tiềm năng tương ứng và thực thi báo cáo giải trình riêng theo mẫu pháp luật tại Thông tư này ( Phụ biểu F01-02 / BCQT ) .
1.4 – Đơn vị đảm nhiệm viện trợ, tiếp đón khoản vay nợ quốc tế chịu nghĩa vụ và trách nhiệm quản trị, sử dụng vốn viện trợ, vay nợ quốc tế theo đúng những lao lý của pháp lý Nước Ta và những thỏa thuận hợp tác, cam kết với phía hỗ trợ vốn, cho vay nợ .
1.5 – Các khoản viện trợ, vay nợ quốc tế mà đơn vị chức năng đảm nhiệm và sử dụng được ghi nhận là lệch giá và ngân sách của đơn vị chức năng. Riêng trường hợp sử dụng nguồn viện trợ để góp vốn đầu tư, shopping TSCĐ, nguyên vật liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ nhập kho ( xuất dùng dần ) là khoản kinh phí đầu tư cấp 1 lần nhưng đơn vị chức năng sử dụng trong nhiều năm ( hoặc xuất sử dụng dần trong năm ) được ghi nhận là 1 khoản nhận trước chưa ghi thu .
Đơn vị ghi thu tương thích với tình hình trong thực tiễn sử dụng gia tài, nguyên vật liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ ( tức là khi đơn vị chức năng xuất kho nguyên vật liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ ra sử dụng hoặc tính hao mòn TSCĐ phản ánh vào ngân sách đến đâu thì cuối năm phản ánh vào thu viện trợ, vay nợ quốc tế tương ứng với số đã tính hao mòn hoặc số nguyên liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ đã xuất trong kỳ ) .

2- Kết cấu và nội
dung phản ánh của Tài khoản 512- Thu viện trợ,
vay nợ nước ngoài

Bên Nợ: Kết chuyển
thu viện trợ, vay nợ nước ngoài sang TK 911
“Xác định kết quả”.

Bên Có: Số thu
viện trợ, vay nợ nước ngoài ghi nhận trong kỳ.

Tài khoản này không có số
dư cuối kỳ.

Tài khoản 512-
Thu viện trợ, vay nợ nước ngoài, có 2 tài khoản
cấp 2

– Tài khoản 5121- Thu viện
trợ:
Phản ánh tình hình tiếp nhận và sử dụng nguồn
thu từ các khoản viện trợ không hoàn lại.

– Tài khoản 5122- Thu vay nợ
nước ngoài: Phản ánh tình hình tiếp nhận
và sử dụng tình hình vay nợ nước ngoài.

3- Phương pháp hạch
toán kế toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ
yếu

3.1 – Khi nhà hỗ trợ vốn, nhà cho vay chuyển tiền về thông tin tài khoản tiền gửi của đơn vị chức năng, ghi :
Nợ TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc
Có TK 337 – Tạm thu ( 3372 ) .
Đồng thời, địa thế căn cứ vào chứng từ ghi thu ngân sách – ghi chi tạm ứng, ghi :
Nợ TK 004 – Kinh phí viện trợ không hoàn trả ( chi tiết cụ thể TK tương ứng ) .
3.2 – Khi đơn vị chức năng rút tiền từ thông tin tài khoản tiền gửi về quỹ tiền mặt, ghi :
Nợ TK 111 – Tiền mặt
Có TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc .
3.3 – Khi đơn vị chức năng tiêu tốn cho những hoạt động giải trí của chương trình, dự án Bất Động Sản ( trừ chi góp vốn đầu tư, shopping TSCĐ, nguyên vật liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ nhập kho ), ghi :
Nợ TK 612 – Chi tiêu từ nguồn viện trợ, vay nợ quốc tế
Có những TK 111, 112 .
Đồng thời ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3372 )
Có TK 512 – Thu viện trợ, vay nợ quốc tế .
3.4 – Khi phát sinh những khoản lãi tiền gửi của chương trình, dự án Bất Động Sản, ghi :
Nợ TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc
Có TK 337 – Tạm thu ( 3372 ) .
a ) Trường hợp theo hiệp định đơn vị chức năng được hưởng khoản lãi tiền gửi, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3372 )
Có TK 512 – Thu viện trợ, vay nợ quốc tế .
Đồng thời, địa thế căn cứ Lệnh ghi thu – ghi chi, ghi :
Nợ TK 004 – Kinh phí viện trợ không hoàn trả ( chi tiết cụ thể TK tương ứng ) .
Và ghi :
Có TK 004 – Kinh phí viện trợ không hoàn trả ( cụ thể TK tương ứng ) .
b ) Trường hợp theo hiệp định phải trả lại lãi tiền gửi cho nhà hỗ trợ vốn, hoặc nộp NSNN :
– Nếu phải nộp trả Chi tiêu nhà nước, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3372 )
Có TK 333 – Các khoản phải nộp Nhà nước ( 3338 ) .
Khi nộp, ghi :
Nợ TK 333 – Các khoản phải nộp Nhà nước ( 3338 )
Có những TK 111, 112 .
– Nếu nộp trả nhà hỗ trợ vốn, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3372 )
Có TK 338 – Phải trả khác ( 3388 ) .
Khi nộp, ghi :
Nợ TK 338 – Phải trả khác ( 3388 )
Có những TK 111, 112 .
3.5 – Số viện trợ sử dụng không hết phải nộp lại cho nhà hỗ trợ vốn, ghi :
Nợ TK337 – Tạm thu ( 3372 )
Có những TK 111,112 …
3.6 – Căn cứ thông tin của cơ quan chủ quản về việc giao dịch thanh toán những khoản đã tạm ứng ( hoàn tạm ứng ), ghi :
Có TK 004 – Kinh phí viện trợ không hoàn trả ( chi tiết cụ thể TK tương ứng ) .
3.7 – Trường hợp nhà hỗ trợ vốn, nhà cho vay chuyển thẳng tiền thuộc chương trình, dự án Bất Động Sản cho bên thứ 3 ( nhà sản xuất, chuyên viên tư vấn … ), ghi :
Nợ TK 612 – Chi tiêu từ nguồn viện trợ, vay nợ quốc tế
Có TK 512 – Thu viện trợ, vay nợ quốc tế .
Đồng thời, địa thế căn cứ Lệnh ghi thu – ghi chi, ghi :
Nợ TK 004 – Kinh phí viện trợ không hoàn trả ( chi tiết cụ thể TK tương ứng ) .
Và ghi :
Có TK 004 – Kinh phí viện trợ không hoàn trả ( cụ thể TK tương ứng ) .
3.8 – Khi được viện trợ không hoàn trả bằng gia tài cố định và thắt chặt, ghi :
Nợ TK 211 – TSCĐ hữu hình
Có TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 36621 ) .
Đồng thời, ghi :
Nợ TK 004 – Kinh phí viện trợ không hoàn trả ( cụ thể TK tương ứng ) .
Và ghi :
Có TK 004 – Kinh phí viện trợ không hoàn trả ( cụ thể TK tương ứng ) .
3.9 – Khi tính hao mòn TSCĐ, ghi :
Nợ TK 612 – Chi tiêu từ nguồn viện trợ, vay nợ quốc tế
Có TK 214 – Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ .
3.10 – Cuối năm, đơn vị chức năng địa thế căn cứ Bảng tính hao mòn TSCĐ đã tính trong năm của TSCĐ hình thành từ nguồn viện trợ, vay nợ quốc tế để kết chuyển từ TK 366 sang TK 512, ghi :
Nợ TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 36621 )
Có TK 512 – Thu viện trợ, vay nợ quốc tế .
3.11 – Cuối năm, địa thế căn cứ vào giá trị nguyên vật liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ shopping bằng nguồn viện trợ, vay nợ quốc tế đã xuất sử dụng trong kỳ, kết chuyển từ TK 366 sang những TK 512, ghi :
Nợ TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 36622 )
Có TK 512 – Thu viện trợ, vay nợ quốc tế .
3.12 – Cuối năm, kế toán thống kê giám sát và kết chuyển thu của hoạt động giải trí viện trợ, vay nợ quốc tế ghi :
Nợ TK 512 – Thu viện trợ, vay nợ quốc tế
Có TK 911 – Xác định tác dụng ( 9111 ) .

TÀI KHOẢN
514

THU PHÍ
ĐƯỢC KHẤU TRỪ, ĐỂ LẠI

1- Nguyên tắc kế toán

1.1 – Tài khoản này vận dụng cho những đơn vị chức năng hành chính, sự nghiệp để phản ánh những khoản phí thu được từ những hoạt động giải trí dịch vụ do cơ quan nhà nước triển khai hoặc số phí thu được từ những hoạt động giải trí dịch vụ do đơn vị chức năng sự nghiệp công lập thực thi mà đơn vị chức năng được khấu trừ ( so với đơn vị chức năng sự nghiệp công lập ), để lại ( so với cơ quan nhà nước ) theo lao lý của pháp lý về phí, lệ phí .
1.2 – Khi phát sinh những khoản thu phí, lệ phí đơn vị chức năng phản ánh vào TK 337 – Tạm thu ( 3373 ). Định kỳ, đơn vị chức năng xác lập số phải nộp NSNN theo pháp luật của pháp lý phí, lệ phí ( hoặc nộp cấp trên ( nếu có ), phần được khấu trừ, để lại đơn vị chức năng là nguồn thu của đơn vị chức năng và hạch toán vào TK 014 – Phí được khấu trừ, để lại. Đồng thời, địa thế căn cứ vào số đã chi từ nguồn phí được khấu trừ để lại ( trừ phần để góp vốn đầu tư, shopping TSCĐ ; shopping nguyên vật liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ nhập kho ) để kết chuyển từ TK 337 – Tạm thu ( 3373 ) sang TK 514 – Thu phí được khấu trừ, để lại ( đơn vị chức năng hoàn toàn có thể kết chuyển từ TK 337 sang TK 514 đồng thời với ngân sách phát sinh hoặc kết chuyển định kỳ tương ứng với số ngân sách đã phát sinh ) .
1.3 – Đối với phần phí được khấu trừ, để lại dùng để góp vốn đầu tư, shopping TSCĐ, nguyên vật liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ nhập kho ( xuất dùng dần ) là khoản thu 1 lần nhưng đơn vị chức năng sử dụng trong nhiều năm ( hoặc xuất sử dụng dần trong năm ), khi đơn vị chức năng mua TSCĐ hoặc mua nguyên vật liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ nhập kho, kế toán sẽ kết chuyển từ TK 337 – Tạm thu ( 3373 ) sang TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu. Cuối năm, địa thế căn cứ vào số khấu hao TSCĐ đã trích trong năm và tình hình xuất kho nguyên vật liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ sử dụng trong năm, kế toán kết chuyển từ TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu sang TK 514 – Thu phí được khấu trừ, để lại tương ứng với số khấu hao đã trích và số nguyên liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ đã xuất sử dụng .
1.4 – Cuối năm, hàng loạt số phí được khấu trừ, để lại được kết chuyển vào TK 911 – Xác định hiệu quả ( 9111 ) để xác lập thặng dư ( thâm hụt ). Việc xử lý số chênh lệch thu lớn hơn chi của số phí được khấu trừ, để lại được thực thi theo pháp luật hiện hành .

2- Kết cấu và nội
dung phản ánh của Tài khoản 514- Thu phí được
khấu trừ, để lại

Bên Nợ:

– Các khoản được phép ghi giảm thu ( nếu có ) ;
– Kết chuyển số phí được khấu trừ, để lại sang TK 911 ” Xác định hiệu quả ” .

Bên Có: Số phí
được khấu trừ, để lại tại
đơn vị theo quy định của pháp luật phí, lệ
phí.

Tài khoản này không có số
dư cuối kỳ.

3- Phương pháp hạch
toán kế toán một số hoạt động kinh tế
chủ yếu

3.1 – Khi thu được phí, lệ phí, ghi :
Nợ TK 111, 112 …
Có TK 138 – Phải thu khác ( 1383 ), hoặc
Có TK 337 – Tạm thu ( 3373 ) .
3.2 – Định kỳ ( hoặc hàng tháng ), đơn vị chức năng thực thi :
a ) Xác định số phí, lệ phí phải nộp nhà nước theo pháp luật, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3373 )
Có TK 333 – Các khoản phải nộp nhà nước ( 3332 ) .
b ) Xác định số được khấu trừ, để lại đơn vị chức năng, ghi :
Nợ TK 014 – Phí được khấu trừ, để lại ( tổng số phí được khấu trừ, để lại ) .
3.3 – Khi sử dụng số phí được khấu trừ, để lại để chi cho những hoạt động giải trí thu phí ( trừ mua nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ nhập kho và TSCĐ ), ghi :
Nợ TK 614 – Ngân sách chi tiêu hoạt động giải trí thu phí
Có những TK 111,112 .
Đồng thời, ghi :
Có TK 014 – Phí được khấu trừ, để lại ( chi tiết cụ thể TK tương ứng ) .
Đồng thời hoặc định kỳ, xác lập số được khấu trừ, để lại để chi cho hoạt động giải trí thu phí ( trừ số phí được khấu trừ, để lại đơn vị chức năng dùng để góp vốn đầu tư, shopping TSCĐ, nguyên vật liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ nhập kho ), tương ứng với số đã chi từ nguồn phí được khấu trừ để lại, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3373 )
Có TK 514 – Thu phí được khấu trừ, để lại .
3.4 – Trường hợp, số phí được khấu trừ, để lại đơn vị chức năng dùng để góp vốn đầu tư, shopping TSCĐ, nguyên vật liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ nhập kho. Khi mua TSCĐ ; nguyên vật liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ nhập kho, ghi :
Nợ những TK 152, 153, 211, 213
Có những TK 111, 112 .
Đồng thời, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3373 )
Có TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 36631, 36632 ) .
Đồng thời, ghi :
Có TK 014 – Phí được khấu trừ, để lại ( chi tiết cụ thể TK tương ứng ) .
3.5 – Định kỳ, tính khấu hao TSCĐ hoặc xuất nguyên vật liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ sử dụng cho hoạt động giải trí thu phí, ghi :
Nợ TK 614 – Chi tiêu hoạt động giải trí thu phí
Có những TK 152, 153, 214 .
3.6 – Cuối năm, đơn vị chức năng địa thế căn cứ Bảng tính và phân chia khấu hao TSCĐ, Bảng tính hao mòn TSCĐ đã trích ( tính ) trong năm của TSCĐ hình thành từ nguồn phí được khấu trừ, để lại để kết chuyển từ TK 366 sang TK thu phí được khấu trừ, để lại, ghi :
Nợ TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 36631 )
Có TK 514 – Thu phí được khấu trừ, để lại .
3.7 – Cuối năm, địa thế căn cứ vào giá trị nguyên vật liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ shopping bằng nguồn phí được khấu trừ, để lại đã xuất sử dụng trong kỳ, kết chuyển từ TK 366 sang TK 514 – Thu phí được khấu trừ, để lại, ghi :
Nợ TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu ( 36632 )
Có TK 514 – Thu phí được khấu trừ, để lại .
3.8 – Cuối năm, địa thế căn cứ vào dự trù đã được cấp có thẩm quyền phê duyệt, xác lập được số tiết kiệm ngân sách và chi phí chi từ hoạt động giải trí thu phí, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3373 )
Có TK 514 – Thu phí được khấu trừ, để lại .
3.9 – Cuối năm, kế toán đo lường và thống kê, kết chuyển số thu phí được khấu trừ, để lại, ghi :
Nợ TK 514 – Thu phí được khấu trừ, để lại
Có TK 911 – Xác định hiệu quả ( 9111 ) .

TÀI KHOẢN
515

DOANH THU TÀI
CHÍNH

1- Nguyên tắc kế toán

1.1 – Tài khoản này dùng cho những đơn vị chức năng hành chính, sự nghiệp để phản ánh những khoản lệch giá của hoạt động giải trí tài chính như những khoản lãi ; cổ tức, doanh thu được chia và những khoản thu tài chính khác phát sinh tại đơn vị chức năng hành chính, sự nghiệp .
1.2 – Các khoản thu phản ánh vào thông tin tài khoản này gồm có :
– Lãi tiền gửi ngân hàng nhà nước ( trừ lãi tiền gửi ngân hàng nhà nước của những nguồn thu mà theo lao lý được bổ trợ vào những quỹ đặc trưng hoặc Quỹ tăng trưởng hoạt động giải trí sự nghiệp ) ;
– Lãi góp vốn đầu tư trái phiếu, tín phiếu ; chiết khấu giao dịch thanh toán ; cổ tức doanh thu được chia cho quy trình tiến độ sau ngày góp vốn đầu tư ; lãi chuyển nhượng ủy quyền vốn ; thu nhập về góp vốn đầu tư mua và bán sàn chứng khoán ; lãi chênh lệch tỷ giá, lãi bán ngoại tệ, lãi chuyển nhượng ủy quyền vốn khi thanh lý những khoản góp vốn liên kết kinh doanh ;
– Cổ tức, doanh thu được chia và những khoản lệch giá tài chính khác .
1.3 – Kế toán phải mở sổ cụ thể để theo dõi những khoản thu của từng loại theo từng hoạt động giải trí .

2- Kết cấu và nội
dung phản ánh của Tài khoản 515- Doanh thu tài chính

Bên Nợ: Kết chuyển
doanh thu tài chính sang TK 911 “Xác định kết quả”.

Bên Có: Các khoản
doanh thu tài chính phát sinh trong kỳ.

Tài khoản này không có số
dư cuối kỳ.

3- Phương pháp hạch
toán kế toán một số hoạt động kinh tế
chủ yếu

3.1 – Đối với cổ tức, doanh thu được chia, khi nhận được thông tin về quyền nhận được cổ tức, doanh thu từ hoạt động giải trí góp vốn đầu tư, ghi :
Nợ TK 138 – Phải thu khác ( 1382 )
Có TK 515 – Doanh thu tài chính .
– Khi nhận được cổ tức, doanh thu, ghi :
Nợ những TK 111, 112
Có TK 138 – Phải thu khác ( 1382 ) .
3.2 – Đối với những khoản vốn góp, khi kết thúc hợp đồng góp vốn, đơn vị chức năng nhận lại vốn góp, nếu có lãi, ghi :
Nợ những TK 111, 112, 152, 153, 211, 213, …
Có TK 121 – Đầu tư tài chính
Có TK 515 – Doanh thu tài chính ( số chênh lệch giữa giá trị vốn góp được tịch thu lớn hơn giá trị vốn góp bắt đầu ) .
3.3 – Đối với những khoản vốn góp, khi kết thúc hợp đồng góp vốn, đơn vị chức năng nhượng lại vốn góp cho những bên khác, nếu có lãi, ghi :
Nợ những TK 111, 112, 152, 153, 211, 213, …
Có TK 121 – Đầu tư tài chính
Có TK 515 – Doanh thu tài chính ( số chênh lệch giữa giá gốc khoản vốn góp nhỏ hơn giá nhượng lại ) .
3.4 – Khi phát sinh khoản chiết khấu giao dịch thanh toán đơn vị chức năng được hưởng do đơn vị chức năng thanh toán giao dịch tiền mua vật tư, sản phẩm & hàng hóa trước thời hạn hợp đồng được nhà phân phối chấp thuận đồng ý, ghi :
Nợ những TK 111, 112, 331
Có TK 515 – Doanh thu tài chính .
3.5 – Đối với những thanh toán giao dịch phát sinh bằng ngoại tệ của hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ :
a ) Đối với những khoản phải thu bằng ngoại tệ
– Khi tịch thu những khoản phải thu, ghi :
Nợ những TK 111 ( 1112 ), 112 ( 1122 ) ( theo tỷ giá thanh toán giao dịch trong thực tiễn )
Nợ TK 615 – Ngân sách chi tiêu tài chính ( nếu tỷ giá đã ghi trên sổ lớn hơn tỷ giá thanh toán giao dịch trong thực tiễn )
Có TK 131 – Phải thu người mua ( theo tỷ giá đã ghi trên sổ )
Có TK 515 – Doanh thu tài chính ( nếu tỷ giá đã ghi trên sổ nhỏ hơn tỷ giá thanh toán giao dịch trong thực tiễn ) .
Đồng thời, ghi :
Nợ TK 007 – Ngoại tệ những loại
b ) Đối với những khoản phải trả, ghi :
– Khi thanh toán giao dịch những khoản phải trả như phải trả cho người bán, phải trả nợ vay, … ghi :
Nợ những TK 331 – Phải trả cho người bán ( theo tỷ giá đã ghi trên sổ )
Nợ TK 615 – Chi tiêu tài chính ( nếu tỷ giá đã ghi trên sổ TK 1112, 1122 lớn hơn tỷ giá đã ghi trên sổ TK 331 )
Có những TK 111 ( 1112 ), 112 ( 1122 ) ( theo tỷ giá đã ghi trên sổ )
Có TK 515 – Doanh thu tài chính ( nếu tỷ giá đã ghi trên sổ TK 1112, 1122 nhỏ hơn tỷ giá đã ghi trên sổ TK 331 ) .
Đồng thời, ghi :
Có TK 007 – Ngoại tệ những loại
c ) Khi mua hàng tồn dư, gia tài cố định và thắt chặt, dịch vụ giao dịch thanh toán ngay bằng ngoại tệ, ghi :
Nợ những TK 152, 153, 211, 154 … ( theo tỷ giá thanh toán giao dịch thực tiễn )
Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ ( nếu có )
Nợ TK 615 – Ngân sách chi tiêu tài chính ( nếu tỷ giá đã ghi trên sổ TK 1112, 1122 lớn hơn tỷ giá thanh toán giao dịch trong thực tiễn )
Có những TK 111 ( 1112 ), 112 ( 1122 ) ( theo tỷ giá đã ghi trên sổ )
Có TK 515 – Doanh thu tài chính ( nếu tỷ giá đã ghi trên sổ TK 1112, 1122 nhỏ hơn tỷ giá thanh toán giao dịch thực tiễn ) .
Đồng thời, ghi :
Có TK 007 – Ngoại tệ những loại
d ) Trường hợp bán ngoại tệ thu tiền Nước Ta đồng, ghi :
Nợ những TK 111 ( 1111 ), 112 ( 1121 ) ( theo tỷ giá bán thực tiễn )
Nợ TK 615 – giá thành tài chính ( nếu tỷ giá đã ghi trên sổ TK 1112, 1122 lớn hơn tỷ giá bán thực tiễn )
Có những TK 111 ( 1112 ), 112 ( 1122 ) ( theo tỷ giá đã ghi trên sổ )
Có TK 515 – Doanh thu tài chính ( nếu tỷ giá đã ghi trên sổ TK 1112, 1122 nhỏ hơn tỷ giá bán trong thực tiễn ) .
Đồng thời, ghi :
Có TK 007 – Ngoại tệ những loại
3.6 – Khi phát sinh lãi tiền gửi ngân hàng nhà nước của những khoản thu thuộc hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ khác ( trừ lãi tiền gửi mà theo pháp luật của chính sách tài chính được bổ trợ vào quỹ đặc trưng hoặc Quỹ tăng trưởng hoạt động giải trí sự nghiệp ; lãi tiền gửi vay về cho khu công trình XDCB đơn cử trong thời hạn chưa sử dụng tạm gửi ngân hàng nhà nước đã được phản ánh Có TK 241 ), ghi :
Nợ TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc
Có TK 515 – Doanh thu tài chính .
3.7 – Cuối kỳ, kế toán đo lường và thống kê và kết chuyển lệch giá của hoạt động giải trí tài chính, ghi :
Nợ TK 515 – Doanh thu tài chính
Có TK 911 – Xác định hiệu quả ( 9113 ) .

TÀI KHOẢN
531

DOANH THU HOẠT
ĐỘNG SXKD, DỊCH VỤ

1- Nguyên tắc kế toán

1.1 – Tài khoản này vận dụng cho những đơn vị chức năng hành chính, sự nghiệp có tổ chức triển khai hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ dùng để phản ánh những khoản lệch giá của hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ .
1.2 – Phản ánh vào thông tin tài khoản này những khoản thu của hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ như : Các khoản lệch giá về bán mẫu sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa, ấn chỉ, cung ứng dịch vụ ; khoản thu về những đề tài, dự án Bất Động Sản liên kết kinh doanh, link với những tổ chức triển khai, cá thể ; thu dịch vụ giảng dạy ; dịch vụ dạy nghề ; dịch vụ y tế ; dịch vụ văn hóa truyền thống ; dịch vụ thể thao và du lịch ; dịch vụ thông tin truyền thông online và báo chí truyền thông ; dịch vụ khoa học và công nghệ tiên tiến ; dịch vụ sự nghiệp kinh tế tài chính và sự nghiệp khác ; thu cho thuê gia tài ( kể cả thu của những cơ quan, tổ chức triển khai, đơn vị chức năng có gia tài cho sử dụng chung theo pháp luật của pháp lý ) ; những khoản thu dịch vụ khác theo lao lý của pháp lý ( như dịch vụ gửi xe, cho thuê kiốt … ) .
1.3 – Doanh thu được ghi nhận vào TK này là những khoản lệch giá bán sản phẩm & hàng hóa hoặc cung ứng dịch vụ khi những khoản lệch giá đó được xác lập một cách tương đối chắc như đinh. Trường hợp trong hợp đồng quy định người mua được quyền trả lại loại sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ đã mua theo những điều kiện kèm theo đơn cử, đơn vị chức năng chỉ được ghi nhận lệch giá khi những điều kiện kèm theo đơn cử đó không còn sống sót và người mua không còn được quyền trả lại mẫu sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ đã cung ứng .
1.4 – Phản ánh vào thông tin tài khoản này những khoản kiểm soát và điều chỉnh giảm lệch giá bán hàng, cung ứng dịch vụ trong kỳ gồm : Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại .
1.5 – Khi bán loại sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa, phân phối dịch vụ đơn vị chức năng phải sử dụng hóa đơn, chứng từ theo đúng chính sách quản trị, in, phát hành và sử dụng hóa đơn, chứng từ .
1.6 – Đơn vị có nhiều hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ thì phải mở sổ cụ thể tương ứng để theo dõi từng hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ .
1.7 – Tất cả những khoản lệch giá hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ trong đơn vị chức năng phải được phản ánh không thiếu, kịp thời vào bên Có Tài khoản 531 ” Thu hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ “. Cuối kỳ hàng loạt số thu SXKD, dịch vụ trong kỳ được kết chuyển sang Tài khoản 911 ” Xác định hiệu quả ” .
1.8 – Khi lập báo cáo giải trình tài chính toàn bộ những loại thuế gián thu không gồm có trong chỉ tiêu lệch giá hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ .

2- Kết cấu và nội
dung phản ánh của Tài khoản 531- Doanh thu hoạt động
SXKD, dịch vụ

Bên Nợ:

– Các khoản giảm trừ lệch giá như chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại ;
– Kết chuyển số lệch giá thuần của hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ vào TK 911 ” Xác định tác dụng ” .

Bên Có: Các khoản
doanh thu hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch
vụ phát sinh trong kỳ.

Tài khoản này không có số
dư cuối kỳ.

3- Phương pháp hạch
toán kế toán một số hoạt động kinh tế chủ
yếu

3.1 – Khi bán loại sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa và cung ứng dịch vụ ra bên ngoài thu tiền ngay :
a ) Đối với loại sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng người dùng chịu thuế GTGT theo giải pháp khấu trừ, ghi :
Nợ TK 111 – Tiền mặt ( tổng giá giao dịch thanh toán )
Có TK 531 – Doanh thu hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ ( giá cả chưa có thuế GTGT )
Có TK 333 – Các khoản phải nộp nhà nước .
b ) Đối với loại sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng người tiêu dùng chịu thuế GTGT theo giải pháp trực tiếp, ghi :
– Khi thu, ghi :
Nợ TK 111 – Tiền mặt ( tổng giá giao dịch thanh toán )
Có TK 531 – Doanh thu hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ ( giá cả có thuế GTGT ) .
– Định kỳ, kế toán xác lập nghĩa vụ và trách nhiệm thuế phải nộp, ghi :
Nợ TK 531 – Doanh thu hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ
Có TK 333 – Các khoản phải nộp nhà nước .
3.2 – Trường hợp nhận tiền ứng trước của người mua theo hợp đồng kinh tế tài chính :
a ) Khi nhận tiền ứng trước, ghi :
Nợ những TK 111, 112
Có TK 131 – Phải thu người mua .
b ) Khi loại sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa và dịch vụ đã phân phối được xác lập là đã bán, kế toán ghi nhận lệch giá :
– Đối với loại sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng người tiêu dùng chịu thuế GTGT, thuế TTĐB, thuế xuất khẩu, thuế bảo vệ môi trường tự nhiên và những loại thuế gián thu khác, kế toán phản ánh lệch giá bán hàng, phân phối dịch vụ theo giá bán chưa có thuế, những khoản thuế này phải được tách riêng theo từng loại ngay khi ghi nhận lệch giá, ghi :
Nợ TK 131 – Phải thu người mua ( tổng giá giao dịch thanh toán )
Có TK 531 – Doanh thu hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ ( giá cả chưa có thuế GTGT )
Có TK 333 – Các khoản phải nộp nhà nước .
– Khi nhận được số tiền còn thiếu do người mua trả, ghi :
Nợ những TK 111, 112
Có TK 131 – Phải thu người mua .
– Trường hợp số tiền người mua trả trước còn thừa, đơn vị chức năng xuất quỹ tiền mặt hoặc giao dịch chuyển tiền trả lại tiền thừa cho khách, ghi :
Nợ TK 131 – Phải thu người mua
Có những TK 111, 112 .
3.3 – Kế toán hoạt động giải trí phát hành ấn chỉ bán : Nội dung hướng dẫn nêu tại Tài khoản 152 – Nguyên liệu, vật tư .
3.4 – Các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán cho người mua :
a ) Trường hợp số tiền chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán đã ghi ngay trên hóa đơn bán hàng, kế toán phản ánh lệch giá theo giá đã trừ chiết khấu, giảm giá ( ghi nhận theo lệch giá thuần ) và không phản ánh riêng số chiết khấu, giảm giá .
b ) Trường hợp số tiền chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán chưa ghi ngay trên hóa đơn bán hàng do người mua chưa đủ điều kiện kèm theo để được hưởng hoặc chưa xác lập được số phải chiết khấu, giảm giá thì kế toán phản ánh lệch giá theo giá chưa trừ chiết khấu, giảm giá. Sau thời gian ghi nhận lệch giá nếu người mua đủ điều kiện kèm theo được hưởng chiết khấu, giảm giá thì kế toán phải ghi nhận riêng khoản chiết khấu, giảm giá để định kỳ kiểm soát và điều chỉnh giảm lệch giá, ghi :
Nợ TK 531 – Doanh thu hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ
Nợ TK 333 – Các khoản phải nộp Nhà nước ( nếu có ) ( 33311 )
Có những TK 111, 112, 131 …
3.5 – Hạch toán cấp bù miễn, giảm giá dịch vụ giáo dục, đào tạo và giảng dạy
a ) Khi đơn vị chức năng rút dự trù cấp bù miễn, giảm giá dịch vụ giáo dục, đào tạo và giảng dạy về TK tiền gửi thu phí mở tại KBNN, ghi :
Nợ TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc
Có TK 531 – Thu hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ .
Đồng thời, ghi :
Có TK 008 – Dự toán chi hoạt động giải trí ( thông tin tài khoản chi tiết cụ thể tương ứng ) .
b ) Khi đơn vị chức năng chi cho những hoạt động giải trí từ nguồn được cấp bù miễn, giảm giá dịch vụ giáo dục, huấn luyện và đào tạo, ghi :
Nợ những TK 154, 642
Có TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc .
3.6 – Đối với hàng bán bị trả lại :
– Khách hàng trả lại hàng cho đơn vị chức năng, ghi :
Nợ những TK 155, 156
Có TK 632 – Giá vốn hàng bán .
– Đơn vị trả lại tiền cho người mua, ghi :
Nợ TK 531 – Doanh thu hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ
Nợ TK 333 – Các khoản phải nộp Nhà nước ( nếu có ) ( 33311 )
Có những TK 111,112 .
3.7 – Cuối kỳ, kế toán đo lường và thống kê và kết chuyển lệch giá của hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ, ghi :
Nợ TK 531 – Doanh thu hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ
Có TK 911 – Xác định hiệu quả ( 9112 ) .

TÀI KHOẢN
LOẠI 6

NGUYÊN TẮC
KẾ TOÁN TÀI KHOẢN
LOẠI 6

1 – Chi tiêu là những khoản làm giảm quyền lợi kinh tế tài chính, được ghi nhận tại thời gian thanh toán giao dịch phát sinh hoặc khi có năng lực tương đối chắc như đinh sẽ phát sinh trong tương lai không phân biệt đã chi tiền hay chưa .
2 – Loại thông tin tài khoản này dùng để phản ánh những khoản chi của đơn vị chức năng hành chính, sự nghiệp về chi hoạt động giải trí ( gồm liên tục, không tiếp tục ) ; chi viện trợ, vay nợ quốc tế ; chi quản trị của hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ ; chi tài chính ; ngân sách chưa xác lập được đối tượng người dùng chịu ngân sách ( gọi tắt là chi chưa xác lập nguồn ) ; giá vốn hàng bán …
3 – Phải bảo vệ sự thống nhất giữa hạch toán tổng hợp với hạch toán cụ thể. Các thông tin tài khoản ngân sách không có số dư, cuối kỳ kế toán phải kết chuyển toàn bộ những khoản ngân sách phát sinh trong kỳ để xác lập tác dụng .

Tài khoản loại 6 có 7 tài
khoản:

+ Tài khoản 611 – Ngân sách chi tiêu hoạt động giải trí ;
+ Tài khoản 612 – giá thành từ nguồn viện trợ, vay nợ quốc tế ;
+ Tài khoản 614 – Ngân sách chi tiêu hoạt động giải trí thu phí ;
+ Tài khoản 615 – giá thành tài chính ;
+ Tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán ;
+ Tài khoản 642 – Ngân sách chi tiêu quản trị của hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ ;
+ Tài khoản 652 – Ngân sách chi tiêu chưa xác lập được đối tượng người tiêu dùng chịu ngân sách .

TÀI KHOẢN
611

CHI PHÍ HOẠT
ĐỘNG

1- Nguyên tắc kế toán

1.1 – Tài khoản này dùng để phản ánh những khoản chi mang đặc thù hoạt động giải trí liên tục và không tiếp tục ( kể cả chi từ nguồn hỗ trợ vốn, biếu khuyến mãi nhỏ lẻ ) theo dự trù chi đã được cấp có thẩm quyền phê duyệt. Việc phân loại chi tiếp tục, chi không liên tục được triển khai theo lao lý của chính sách tài chính hiện hành .
1.2 – Đơn vị triển khai chi theo đúng những lao lý của cơ quan nhà nước có thẩm quyền về định mức, tiêu chuẩn của những khoản chi .
1.3 – Hạch toán vào thông tin tài khoản này những khoản chi thuộc dự trù hàng năm của đơn vị chức năng. Đơn vị phải theo dõi cụ thể chi tiếp tục và chi không tiếp tục để giải quyết và xử lý những khoản kinh phí đầu tư tiết kiệm ngân sách và chi phí ( hoặc kinh phí đầu tư chưa sử dụng ) cuối năm theo lao lý của chính sách tài chính hiện hành .
1.4 – Trường hợp chi hoạt động giải trí từ dự trù được giao phải đồng thời hạch toán Có TK 008 – Dự toán chi hoạt động giải trí ; chi từ kinh phí đầu tư cấp bằng Lệnh chi tiền thực chi phải đồng thời hạch toán Có TK 012 – Lệnh chi tiền thực chi ; chi từ nguồn phí được khấu trừ, để lại phải đồng thời hạch toán Có TK 014 – Phí được khấu trừ, để lại .
1.5 – Trường hợp chi từ nguồn NSNN cấp bằng Lệnh chi tiền tạm ứng không hạch toán bút toán đồng thời vào bên Có TK 013 – Lệnh chi tiền tạm ứng .

2- Kết cấu và nội
dung phản ánh của Tài khoản 611- Chi phí hoạt động

Bên Nợ: Các khoản chi
phí hoạt động phát sinh ở đơn vị.

Bên Có:

– Các khoản được phép ghi giảm ngân sách hoạt động giải trí trong năm ;
– Kết chuyển số ngân sách hoạt động giải trí vào TK 911 – Xác định hiệu quả .

Tài khoản này không có số
dư cuối kỳ.

Tài khoản 611-
Chi phí hoạt động, có 2 tài khoản cấp 2:

– Tài khoản 6111- Thường
xuyên:
Phản ánh các khoản chi thực hiện nhiệm vụ
thường xuyên như chi tiền lương, chi hoạt
động chuyên môn, chi quản lý,…

Tài khoản này có 4 thông tin tài khoản cấp 3 :
+ Tài khoản 61111 – giá thành tiền lương, tiền công và ngân sách khác cho nhân viên cấp dưới : Phản ánh những khoản chi tiền lương, tiền công và chi khác cho người lao động phát sinh trong năm ;
+ Tài khoản 61112 – giá thành vật tư, công cụ và dịch vụ đã sử dụng : Phản ánh ngân sách về vật tư, công cụ và những dịch vụ đã sử dụng cho hoạt động giải trí trong năm ;
+ Tài khoản 61113 – Chi tiêu hao mòn TSCĐ : Phản ánh ngân sách hao mòn TSCĐ dùng cho hoạt động giải trí hành chính trong năm ;
+ Tài khoản 61118 – Chi hoạt động giải trí khác : Phản ánh những khoản chi khác ngoài những khoản chi trên phát sinh trong năm .

– Tài khoản 6112- Không thường
xuyên: Phản
ánh các khoản chi thực hiện nhiệm vụ không
thường xuyên của đơn vị.

Tài khoản này có 4 thông tin tài khoản cấp 3 :
+ Tài khoản 61121 – giá thành tiền lương, tiền công và ngân sách khác cho nhân viên cấp dưới : Phản ánh những khoản chi tiền lương, tiền công và chi khác cho người lao động phát sinh trong năm ;
+ Tài khoản 61122 – Chi tiêu vật tư, công cụ và dịch vụ đã sử dụng : Phản ánh ngân sách về vật tư, công cụ và những dịch vụ đã sử dụng cho hoạt động giải trí trong năm ;
+ Tài khoản 61123 – giá thành hao mòn TSCĐ : Phản ánh ngân sách hao mòn TSCĐ dùng cho hoạt động giải trí hành chính trong năm ;
+ Tài khoản 61128 – Chi hoạt động giải trí khác : Phản ánh những khoản chi khác ngoài những khoản chi trên phát sinh trong năm .

3- Phương pháp hạch
toán kế toán một số hoạt động kinh tế
chủ yếu

3.1 – Trích quỹ khen thưởng theo lao lý từ nguồn NSNN cấp ( nếu được phép ), ghi :
Nợ TK 611 – Chi tiêu hoạt động giải trí
Có TK 431 – Các quỹ ( 4311 ) .
Căn cứ vào số quỹ được trích từ nguồn NSNN, rút dự trù vào thông tin tài khoản tiền gửi, ghi :
Nợ TK 112 – Tiền gửi ngân hàng nhà nước, kho bạc
Có TK 511 – Thu hoạt động giải trí do NSNN cấp .
Đồng thời, ghi :
Có TK 008 – Dự toán chi hoạt động giải trí ( chi tiết cụ thể thông tin tài khoản tương ứng ) .
3.2 – Xuất nguyên vật liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ sử dụng cho chi hoạt động giải trí, ghi :
Nợ TK 611 – giá thành hoạt động giải trí
Có những TK 152, 153 .
3.3 – Xác định tiền lương, tiền công, phụ cấp … phải trả cho người lao động trong đơn vị chức năng tính vào chi hoạt động giải trí, ghi :
Nợ TK 611 – Chi tiêu hoạt động giải trí
Có TK 334 – Phải trả người lao động .
Khi giao dịch thanh toán tiền lương, tiền công, phụ cấp …, ghi :
Nợ TK 334 – Phải trả người lao động
Có TK 511 – Thu hoạt động giải trí do NSNN cấp, hoặc
Có TK 514 – Thu phí được khấu trừ, để lại .
Đồng thời, ghi :
Có TK 008 – Dự toán chi hoạt động giải trí ( nếu rút dự trù )
Có TK 014 – Phí được khấu trừ, để lại ( nếu chi từ nguồn phí được khấu trừ, để lại )
Có TK 018 – Thu hoạt động giải trí khác được để lại ( nếu chi từ nguồn thu hoạt động giải trí khác được để lại ) .
3.4 – Hàng tháng trích BHXH, BHYT, KPCĐ, bh thất nghiệp tính vào chi hoạt động giải trí, ghi :
Nợ TK 611 – Chi tiêu hoạt động giải trí
Có TK 332 – Các khoản phải nộp theo lương .
Khi giao dịch thanh toán tiền đóng BHXH, BHYT, KPCĐ, Bảo hành thất nghiệp, ghi :
Nợ TK 332 – Các khoản phải nộp theo lương
Có TK 511 – Thu hoạt động giải trí do NSNN cấp, hoặc
Có TK 514 – Thu phí được khấu trừ, để lại
Đồng thời, ghi :
Có TK 008 – Dự toán chi hoạt động giải trí ( nếu rút dự trù )
Có TK 014 – Phí được khấu trừ, để lại ( nếu chi từ nguồn phí được khấu trừ, để lại )
Có TK 018 – Thu hoạt động giải trí khác được để lại ( nếu chi từ nguồn thu hoạt động giải trí khác được để lại ) .
3.5 – Phải trả về những dịch vụ điện, nước, điện thoại thông minh, bưu phí … đơn vị chức năng đã sử dụng nhưng chưa giao dịch thanh toán ( địa thế căn cứ vào hóa đơn của bên cung ứng dịch vụ ) tính vào chi hoạt động giải trí, ghi :
Nợ TK 611 – Ngân sách chi tiêu hoạt động giải trí
Có TK 331 – Phải trả cho người bán .
Khi rút dự trù, thanh toán giao dịch dịch vụ mua ngoài, ghi :
Nợ TK 331 – Phải trả cho người bán
Có TK 511 – Thu hoạt động giải trí do NSNN cấp, hoặc
Có TK 514 – Thu phí được khấu trừ, để lại .
Đồng thời, ghi :
Có TK 008 – Dự toán chi hoạt động giải trí ( nếu rút dự trù )
Có TK 014 – Phí được khấu trừ, để lại ( nếu chi từ nguồn phí được khấu trừ, để lại )
Có TK 018 – Thu hoạt động giải trí khác được để lại ( nếu chi từ nguồn thu hoạt động giải trí khác được để lại ) .
3.6 – Các khoản ngân sách bằng tiền mặt, tiền gửi hoặc rút dự trù để chi trực tiếp cho hoạt động giải trí của đơn vị chức năng, ghi :
Nợ TK 611 – giá thành hoạt động giải trí
Có những TK 111, 112, 511, 514 .
Đồng thời ghi :
Có TK 008 – Dự toán chi hoạt động giải trí ( nếu rút dự trù chi hoạt động giải trí )
Có TK 012 – Lệnh chi tiền thực chi ( nếu rút kinh phí đầu tư được cấp bằng Lệnh chi tiền thực chi )
Có TK 014 – Phí được khấu trừ, để lại ( nếu sử dụng nguồn phí được khấu trừ, để lại )
Có TK 018 – Thu hoạt động giải trí khác được để lại ( nếu chi từ nguồn thu hoạt động giải trí khác được để lại ) .
3.7 – Thanh toán những khoản tạm ứng được tính vào chi hoạt động giải trí của đơn vị chức năng, ghi :
Nợ TK 611 – Ngân sách chi tiêu hoạt động giải trí
Có TK 141 – Tạm ứng .
Đồng thời, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3371 )
Có TK 511 – Thu hoạt động giải trí do NSNN cấp, hoặc
Có TK 514 – Thu phí được khấu trừ, để lại .
3.8 – Khi phát sinh những ngân sách tương quan đến ấn chỉ cấp, ghi :
Nợ TK 611 – giá thành hoạt động giải trí
Có những TK 111, 112, 331, 511 .
Đồng thời, ghi :
Có TK 008 – Dự toán chi hoạt động giải trí ( nếu rút dự trù chi hoạt động giải trí ) .
3.9 – Định kỳ, giám sát, phân chia và kết chuyển ngân sách chưa xác lập được đối tượng người tiêu dùng chịu ngân sách phát sinh trong kỳ vào chi hoạt động giải trí của đơn vị chức năng, ghi :
Nợ TK 611 – Chi tiêu hoạt động giải trí
Có TK 652 – giá thành chưa xác lập được đối tượng người dùng chịu ngân sách .
3.10 – Khi phát sinh những khoản thu giảm chi, những khoản chi sai, chi vượt tiêu chuẩn, định mức không được duyệt phải tịch thu, ghi :
Nợ những TK 111, 112, 131 ( 1318 ), …
Có TK 611 – Chi tiêu hoạt động giải trí ( chi sai trong năm ) hoặc
Có TK 421 – Thặng dư ( thâm hụt ) lũy kế ( chi sai năm trước ) .
3.11 – Tính hao mòn TSCĐ được góp vốn đầu tư, shopping bằng nguồn thu hoạt động giải trí do NSNN cấp, dùng cho hoạt động giải trí hành chính, ghi :
Nợ TK 611 – Chi tiêu hoạt động giải trí
Có TK 214 – Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ .
3.12 – Cuối năm, chi bổ trợ thu nhập cho người lao động ; chi khen thưởng ; chi phúc lợi từ kinh phí đầu tư tiết kiệm chi phí được trong năm ( so với những cơ quan nhà nước không được trích lập những Quỹ ), ghi :
Nợ TK 611 – Chi tiêu hoạt động giải trí
Có những TK 111, 511 .
Nếu rút dự trù, đồng thời ghi :
Có TK 008 – Dự toán chi hoạt động giải trí ( chi tiết cụ thể thông tin tài khoản tương ứng ) .
3.13 – Cuối năm, kết chuyển ngân sách hoạt động giải trí do NSNN cấp sang Tài khoản 911 “ Xác định tác dụng ”, ghi :
Nợ TK 911 – Xác định hiệu quả ( 9111 )
Có TK 611 – giá thành hoạt động giải trí .

TÀI KHOẢN
612

CHI PHÍ TỪ
NGUỒN VIỆN TRỢ, VAY NỢ NƯỚC NGOÀI

1- Nguyên tắc kế toán

1.1 – Tài khoản này dùng để phản ánh số chi từ nguồn viện trợ không hoàn trả và chi từ nguồn vay nợ của quốc tế do đơn vị chức năng làm chủ dự án Bất Động Sản ( trực tiếp quản lý, trực tiếp tiêu tốn ) .
1.2 – Tài khoản 612 “ giá thành từ nguồn viện trợ, vay nợ quốc tế ” chỉ sử dụng ở những đơn vị chức năng được tiếp đón những khoản viện trợ không hoàn trả của quốc tế mà đơn vị chức năng được giao làm chủ dự án Bất Động Sản và những đơn vị chức năng được đảm nhiệm những khoản vay nợ từ quốc tế mà đơn vị chức năng là đơn vị chức năng thụ hưởng .
1.3 – Trường hợp đơn vị chức năng có nhiều chương trình, dự án Bất Động Sản viện trợ, vay nợ quốc tế kế toán phải mở sổ theo dõi chi tiết cụ thể ngân sách theo từng chương trình, dự án Bất Động Sản và tập hợp ngân sách theo nhu yếu quản trị .

2- Kết cấu và nội
dung phản ánh của Tài khoản 612- Chi phí từ nguồn
viện trợ, vay nợ nước ngoài

Bên Nợ: Các khoản chi
phí từ nguồn viện trợ, từ nguồn vay nợ
nước ngoài phát sinh.

Bên Có:

– Các khoản được phép ghi giảm ngân sách trong năm ;
– Kết chuyển số ngân sách từ nguồn viện trợ, chi vay nợ quốc tế vào TK 911 – Xác định hiệu quả .

Tài khoản này không có số
dư cuối kỳ.

Tài khoản 612-
Chi phí từ nguồn viện trợ vay nợ
nước ngoài, có 2 tài khoản cấp 2:

– Tài khoản 6121- Chi từ nguồn
viện trợ: Phản ánh các khoản chi từ
nguồn viện trợ không hoàn lại của nước
ngoài.

– Tài khoản 6122- Chi từ
nguồn vay nợ nước ngoài: Phản ánh các
khoản chi từ nguồn vay nợ nước ngoài.

3- Phương pháp hạch
toán kế toán một số hoạt động kinh tế
chủ yếu

3.1 – Khi xuất quỹ tiền mặt, rút tiền gửi từ nguồn viện trợ, nguồn vay nợ quốc tế để chi, ghi :
Nợ TK 612 – Ngân sách chi tiêu từ nguồn viện trợ, vay nợ quốc tế
Có những TK 111, 112 .
Đồng thời, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3372 )
Có TK 512 – Thu viện trợ, vay nợ quốc tế .
3.2 – Xuất nguyên vật liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ sử dụng cho hoạt động giải trí dự án Bất Động Sản viện trợ, vay nợ quốc tế, ghi :
Nợ TK 612 – Chi tiêu từ nguồn viện trợ, vay nợ quốc tế
Có những TK 152, 153 .
3.3 – Các dịch vụ mua ngoài chưa thanh toán giao dịch, ghi :
Nợ TK 612 – Ngân sách chi tiêu từ nguồn viện trợ, vay nợ quốc tế
Có TK 331 – Phải trả cho người bán .
Khi giao dịch thanh toán những dịch vụ mua ngoài, ghi :
Nợ TK 331 – Phải trả cho người bán
Có những TK 111, 112 .
Đồng thời, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3372 )
Có TK 512 – Thu viện trợ, vay nợ quốc tế .
3.4 – Trường hợp ứng trước cho nhà thầu, nhà sản xuất dịch vụ :
– Khi ứng trước cho nhà thầu, nhà sản xuất dịch vụ bằng tiền mặt hoặc tiền gửi dự trù, ghi :
Nợ TK 331 – Phải trả cho người bán
Có những TK 111, 112 .
– Khi nghiệm thu sát hoạch, thanh lý hợp đồng nhà thầu, nhà sản xuất dịch vụ, ghi :
Nợ TK 612 – Chi tiêu từ nguồn viện trợ, vay nợ quốc tế
Nợ những TK 111, 112 ( nếu số ứng trước lớn hơn số phải trả )
Có TK 331 – Phải trả cho người bán
Có những TK 111, 112 ( nếu số ứng trước nhỏ hơn số phải trả ) .
Đồng thời, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3372 )
Có TK 512 – Thu viện trợ, vay nợ quốc tế .
3.5 – Tiền lương của cán bộ chuyên trách dự án Bất Động Sản phải trả và phụ cấp phải trả cho nhân viên cấp dưới hợp đồng của dự án Bất Động Sản và những người tham gia thực thi chương trình, dự án Bất Động Sản viện trợ, ghi :
Nợ TK 612 – Chi tiêu từ nguồn viện trợ, vay nợ quốc tế ( 6121 )
Có TK 334 – Phải trả người lao động .
Khi trả lương cho cán bộ chuyên trách dự án Bất Động Sản viện trợ không hoàn trả, ghi :
Nợ TK 334 – Phải trả người lao động
Có những TK 111, 112 .
Đồng thời, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3372 )
Có TK 512 – Thu viện trợ, vay nợ quốc tế .
3.6 – Hàng tháng trích BHXH, BHYT, KPCĐ, bh thất nghiệp của cán bộ chuyên trách dự án Bất Động Sản viện trợ, ghi :
Nợ TK 612 – Ngân sách chi tiêu từ nguồn viện trợ, vay nợ quốc tế ( 6121 )
Có TK 332 – Các khoản phải nộp theo lương .
Khi chuyển tiền cho cơ quan BHXH, công đoàn, ghi :
Nợ TK 332 – Các khoản phải nộp theo lương
Có TK 111, 112 .
Đồng thời, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3372 )
Có TK 512 – Thu viện trợ, vay nợ quốc tế .
3.7 – Thanh toán tạm ứng tính vào chi viện trợ, vay nợ quốc tế, ghi :
Nợ TK 612 – giá thành từ nguồn viện trợ, vay nợ quốc tế
Có TK 141 – Tạm ứng .
Đồng thời, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3372 )
Có TK 512 – Thu viện trợ, vay nợ quốc tế .
3.8 – Trường hợp nhà hỗ trợ vốn chuyển thẳng tiền thuộc chương trình, dự án Bất Động Sản cho bên thứ 3 ( nhà sản xuất, chuyên viên tư vấn …. ), ghi :
Nợ TK 612 – giá thành từ nguồn viện trợ, vay nợ quốc tế
Có TK 512 – Thu viện trợ, vay nợ quốc tế .
Căn cứ Lệnh ghi thu – ghi chi, ghi :
Nợ TK 004 – Kinh phí viện trợ không hoàn trả .
Đồng thời, ghi :
Có TK 004 – Kinh phí viện trợ không hoàn trả .
3.9 – Trường hợp nộp trả lại nhà hỗ trợ vốn ( do không thực thi dự án Bất Động Sản ), khi nộp, ghi :
Nợ TK 337 – Tạm thu ( 3373 )
Có TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc .
3.10 – Cuối năm, tính hao mòn TSCĐ thuộc nguồn viện trợ, vay nợ quốc tế dùng cho dự án Bất Động Sản viện trợ, ghi :
Nợ TK 612 – Chi từ nguồn viện trợ, vay nợ quốc tế
Có TK 214 – Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ .
3.11 – Cuối năm, kết chuyển ngân sách viện trợ, vay nợ quốc tế sang Tài khoản 911 “ Xác định tác dụng ”, ghi :
Nợ TK 911 – Xác định tác dụng ( 9111 )
Có TK 612 – Ngân sách chi tiêu từ nguồn viện trợ, vay nợ quốc tế .

TÀI KHOẢN
614

CHI PHÍ HOẠT
ĐỘNG THU PHÍ

1- Nguyên tắc kế toán

1.1 – Tài khoản này dùng cho những cơ quan, đơn vị chức năng, tổ chức triển khai được phép thu phí, lệ phí để phản ánh những khoản chi cho hoạt động giải trí thu phí, lệ phí theo pháp luật của pháp lý phí, lệ phí .
1.2 – Đơn vị phải theo dõi chi tiết cụ thể từng nội dung chi và mở sổ chi tiết cụ thể để theo dõi chi liên tục và chi không tiếp tục từ những khoản phí được khấu trừ, để lại đơn vị chức năng theo pháp luật của pháp lý phí, lệ phí .
1.3 – Khi phát sinh ngân sách shopping gia tài cố định và thắt chặt, nguyên vật liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ nhập kho dùng cho hoạt động giải trí thu phí, đơn vị chức năng hạch toán Có TK 014 – Phí được khấu trừ, để lại ( số tiền chi ra để shopping gia tài cố định và thắt chặt, nguyên vật liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ nhập kho ) mà không hạch toán vào ngân sách ( Nợ TK 614 – giá thành hoạt động giải trí thu phí ). Khi trích khấu hao TSCĐ hoặc xuất nguyên vật liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ ra sử dụng thì đơn vị chức năng hạch toán vào ngân sách ( Nợ TK 614 – giá thành hoạt động giải trí thu phí ) tương ứng với số khấu hao đã trích ; số nguyên liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ đã xuất ra sử dụng .
1.4 – Chênh lệch giữa ngân sách thực tiễn với số thu phí được khấu trừ, để lại đơn vị chức năng phải giải quyết và xử lý theo lao lý hiện hành .

2- Kết cấu và nội
dung phản ánh của Tài khoản 614 – Chi phí hoạt động
thu phí

Bên Nợ:

– Ngân sách chi tiêu cho hoạt động giải trí thu phí thực tiễn phát sinh ;
– Trích khấu hao TSCĐ hình thành bằng nguồn phí được khấu trừ, để lại ship hàng cho hoạt động giải trí thu phí .

Bên Có:

– Các khoản giảm chi hoạt động giải trí thu phí trong năm ;
– Kết chuyển ngân sách trong thực tiễn của hoạt động giải trí thu phí vào Tài khoản 911 – Xác định hiệu quả .

Tài khoản này không có số
dư cuối kỳ.

Tài khoản 614-
Chi phí hoạt động thu phí, có 4 tài khoản cấp 2:

– Tài khoản 6141- Chi phí tiền lương, tiền
công và chi phí khác cho nhân viên: Phản
ánh các khoản chi tiền lương, tiền công, phụ
cấp lương, các khoản đóng góp theo lương
và chi khác cho nhân viên phát sinh trong năm theo quy định của
pháp luật phí, lệ phí;

– Tài khoản 6142- Chi phí vật
tư, công cụ và dịch vụ đã sử dụng: Phản
ánh chi phí về vật tư và công cụ đã sử dụng
cho hoạt động trong năm như chi văn phòng phẩm,
vật tư văn phòng, thông tin liên lạc, điện,
nước phục vụ cho việc, dịch vụ thu
phí;

– Tài khoản 6143- Chi phí khấu hao TSCĐ: Phản
ánh chi phí về khấu hao TSCĐ dùng cho hoạt động
thu phí, lệ phí;

– Tài khoản 6148- Chi phí hoạt
động khác: Phản ánh các khoản chi khác
ngoài các khoản chi trên phát sinh trong năm (như chi công tác
phí, các khoản chi phí khác) phục vụ hoạt động
thu phí.

3- Phương pháp hạch
toán kế toán một số hoạt động kinh tế
chủ yếu

3.1 – Khi phát sinh những khoản ngân sách trong thực tiễn bằng tiền mặt, tiền gửi cho hoạt động giải trí thu phí, ghi :
Nợ TK 614 – giá thành hoạt động giải trí thu phí
Có những TK 111, 112 .
Đồng thời, ghi :
Có TK 014 – Phí được khấu trừ, để lại .
3.2 – Xuất nguyên vật liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ dùng cho hoạt động giải trí thu phí, ghi :
Nợ TK 614 – Chi tiêu hoạt động giải trí thu phí
Có những TK 152, 153 .
3.3 – Các dịch vụ mua ngoài Giao hàng hoạt động giải trí thu phí chưa giao dịch thanh toán, ghi :
Nợ TK 614 – giá thành hoạt động giải trí thu phí
Có TK 331 – Phải trả cho người bán .
Khi thanh toán giao dịch những dịch vụ mua ngoài, ghi :
Nợ TK 331 – Phải trả cho người bán .
Có những TK 111, 112 .
Đồng thời, ghi :
Có TK 014 – Phí được khấu trừ, để lại .
3.4 – Phản ánh số phải trả tiền lương, tiền công cho cán bộ, người lao động, trực tiếp thu phí, ghi :
Nợ TK 614 – Chi tiêu hoạt động giải trí thu phí
Có TK 334 – Phải trả người lao động .
Khi trả lương, ghi :
Nợ TK 334 – Phải trả người lao động
Có những TK 111, 112 .
Đồng thời, ghi :
Có TK 014 – Phí được khấu trừ, để lại .
3.5 – Thanh toán tạm ứng tính vào chi hoạt động giải trí thu phí, ghi :
Nợ TK 614 – Ngân sách chi tiêu hoạt động giải trí thu phí
Có TK 141 – Tạm ứng .
Đồng thời, ghi :
Có TK 014 – Phí được khấu trừ, để lại .
3.6 – Tính khấu hao TSCĐ dùng cho hoạt động giải trí thu phí, ghi :
Nợ TK 614 – Chi tiêu hoạt động giải trí thu phí
Có TK 214 – Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ .
3.7 – Cuối năm, kết chuyển ngân sách hoạt động giải trí thu phí sang Tài khoản 911 “ Xác định tác dụng ”, ghi :
Nợ TK 911 – Xác định hiệu quả ( 9111 )
Có TK 614 – Chi tiêu hoạt động giải trí thu phí .

TÀI KHOẢN
615

CHI PHÍ TÀI
CHÍNH

1- Nguyên tắc kế toán

1.1 – Tài khoản này phản ánh những khoản ngân sách tài chính gồm có những khoản ngân sách tương quan trực tiếp đến ngân hàng nhà nước như phí chuyển tiền, rút tiền ( trừ phí chuyển tiền lương vào thông tin tài khoản cá thể của người lao động trong đơn vị chức năng ; phí chuyển tiền, rút tiền đã được tính vào chi hoạt động giải trí liên tục theo pháp luật của quy định tài chính ) và những khoản ngân sách tài chính khác như : những khoản lỗ tương quan đến những hoạt động giải trí góp vốn đầu tư tài chính ; ngân sách góp vốn liên kết kinh doanh, link ; lỗ chuyển nhượng ủy quyền vốn khi thanh lý những khoản vốn góp liên kết kinh doanh ; khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái ; lỗ chuyển nhượng ủy quyền sàn chứng khoán, ngân sách thanh toán giao dịch bán sàn chứng khoán ; ngân sách đi vay vốn ; chiết khấu giao dịch thanh toán cho người mua ; những khoản ngân sách tài chính khác …
1.2 – Tài khoản 615 được hạch toán chi tiết cụ thể cho từng nội dung ngân sách .

2. Kết cấu và nội
dung phản ánh của tài khoản 615- Chi phí tài chính

Bên Nợ:

– Chi tiêu đi vay ;
– Chiết khấu thanh toán giao dịch cho người mua ;
– Các khoản lỗ do thanh lý, nhượng bán những khoản góp vốn đầu tư ;
– Lỗ bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ ; Lỗ tỷ giá hối đoái do nhìn nhận lại cuối năm tài chính những khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ ;
– Các khoản chi tài chính khác .

Bên Có:

– Các khoản được ghi giảm ngân sách tài chính ;
– Cuối kỳ kế toán, kết chuyển hàng loạt chi tài chính phát sinh trong kỳ vào Tài khoản 911 – Xác định tác dụng để xác lập tác dụng của hoạt động giải trí tài chính .

Tài khoản này không có số
dư cuối kỳ.

3- Phương pháp hạch
toán kế toán một số hoạt động kinh tế
chủ yếu

3.1 – Khi phát sinh ngân sách tương quan đến hoạt động giải trí bán sàn chứng khoán, mua và bán ngoại tệ, phí chuyển tiền, rút tiền .., ghi :
Nợ TK 615 – Chi tiêu tài chính
Có những TK 111, 112, …
3.2. Khi bán sàn chứng khoán, nếu lỗ, ghi :
Nợ những TK 111, 112, …
Nợ TK 615 – Ngân sách chi tiêu tài chính ( chênh lệch giữa giá bán nhỏ hơn giá trị ghi sổ )
Có TK 121 – Đầu tư tài chính ( giá trị ghi sổ ) .
3.3 – Khi kết thúc hợp đồng góp vốn, đơn vị chức năng nhận lại vốn góp, nếu bị lỗ, ghi :
Nợ những TK 111, 112, 211, 213, …
Nợ TK 615 – giá thành tài chính ( số chênh lệch giữa giá trị vốn góp được tịch thu nhỏ hơn giá trị vốn góp khởi đầu )
Có TK 121 – Đầu tư tài chính .
3.4 – Trường hợp đơn vị chức năng nhượng lại vốn góp cho những bên khác, nếu lỗ, ghi :
Nợ những TK 111, 112, …
Nợ TK 615 – Chi tiêu tài chính ( số chênh lệch giữa giá gốc khoản vốn góp lớn hơn giá nhượng lại )
Có TK 121 – Đầu tư tài chính .
3.5 – Khi tịch thu những khoản góp vốn đầu tư khác nếu lỗ, ghi :
Nợ những TK 111, 112, …
Nợ TK 615 – Ngân sách chi tiêu tài chính ( chênh lệch giữa giá bán nhỏ hơn giá trị ghi sổ )
Có TK 121 – Đầu tư tài chính ( giá trị ghi sổ ) .
3.6 – Trường hợp đơn vị chức năng phải thanh toán giao dịch định kỳ lãi tiền vay, lãi trái phiếu cho bên cho vay, ghi :
Nợ TK 615 – Ngân sách chi tiêu tài chính
Có những TK 111, 112, …
3.7 – Chi tiêu tương quan trực tiếp đến khoản vay ( ngoài lãi vay phải trả ) như ngân sách truy thuế kiểm toán, đánh giá và thẩm định hồ sơ vay vốn, … nếu được tính vào ngân sách tài chính, ghi :
Nợ TK 615 – Chi tiêu tài chính
Có những TK 111, 112 .
3.8 – Khi phát sinh những khoản phải trả lãi đi vay, ghi :
Nợ TK 615 – Ngân sách chi tiêu tài chính
Có TK 338 – Phải trả khác ( 3388 ) .
– Khi trả lãi đi vay, ghi :
Nợ TK 338 – Phải trả khác ( 3388 )
Có những TK 111, 112 .
3.9 – Khi phát sinh những khoản chiết khấu giao dịch thanh toán do người mua thanh toán giao dịch trước thời hạn theo hợp đồng, ghi :
Nợ TK 615 – Chi tiêu tài chính
Có những TK 111, 112, 131 .
3.10 – Đối với những thanh toán giao dịch phát sinh bằng ngoại tệ của hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ :
a ) Đối với những khoản phải thu bằng ngoại tệ
– Khi tịch thu những khoản phải thu, ghi :
Nợ những TK 111 ( 1112 ), 112 ( 1122 ) ( theo tỷ giá thanh toán giao dịch trong thực tiễn )
Nợ TK 615 – Ngân sách chi tiêu tài chính ( nếu tỷ giá đã ghi trên sổ lớn hơn tỷ giá thanh toán giao dịch thực tiễn )
Có TK 131 – Phải thu người mua ( theo tỷ giá đã ghi trên sổ )
Có TK 515 – Doanh thu tài chính ( nếu tỷ giá đã ghi trên sổ nhỏ hơn tỷ giá thanh toán giao dịch trong thực tiễn ) .
Đồng thời, ghi :
Nợ TK 007 – Ngoại tệ những loại
b ) Đối với những khoản phải trả, ghi :
– Khi giao dịch thanh toán những khoản phải trả như phải trả cho người bán, phải trả nợ vay, … ghi :
Nợ những TK 331 – Phải trả cho người bán ( theo tỷ giá đã ghi trên sổ )
Nợ TK 615 – Ngân sách chi tiêu tài chính ( nếu tỷ giá đã ghi trên sổ TK 1112, 1122 lớn hơn tỷ giá đã ghi trên sổ TK 331 )
Có những TK 111 ( 1112 ), 112 ( 1122 ) ( theo tỷ giá đã ghi trên sổ )
Có TK 515 – Doanh thu tài chính ( nếu tỷ giá đã ghi trên sổ TK 1112, 1122 nhỏ hơn tỷ giá đã ghi trên sổ TK 331 ) .
Đồng thời, ghi :
Có TK 007 – Ngoại tệ những loại
c ) Khi mua hàng tồn dư, gia tài cố định và thắt chặt, dịch vụ thanh toán giao dịch ngay bằng ngoại tệ, ghi :
Nợ những TK 152, 153, 211, 154 … ( theo tỷ giá thanh toán giao dịch trong thực tiễn )
Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ ( nếu có )
Nợ TK 615 – Chi tiêu tài chính ( nếu tỷ giá đã ghi trên sổ TK 1112, 1122 lớn hơn tỷ giá thanh toán giao dịch trong thực tiễn )
Có những TK 111 ( 1112 ), 112 ( 1122 ) ( theo tỷ giá đã ghi trên sổ )
Có TK 515 – Doanh thu tài chính ( nếu tỷ giá đã ghi trên sổ TK 1112, 1122 nhỏ hơn tỷ giá thanh toán giao dịch thực tiễn ) .
Đồng thời, ghi :
Có TK 007 – Ngoại tệ những loại
d ) Trường hợp bán ngoại tệ thu tiền Nước Ta đồng, ghi :
Nợ những TK 111 ( 1111 ), 112 ( 1121 ) ( theo tỷ giá bán trong thực tiễn )
Nợ TK 615 – Ngân sách chi tiêu tài chính ( nếu tỷ giá đã ghi trên sổ TK 1112, 1122 lớn hơn tỷ giá bán thực tiễn )
Có những TK 111 ( 1112 ), 112 ( 1122 ) ( theo tỷ giá đã ghi trên sổ )
Có TK 515 – Doanh thu tài chính ( nếu tỷ giá đã ghi trên sổ TK 1112, 1122 nhỏ hơn tỷ giá bán trong thực tiễn ) .
Đồng thời, ghi :
Có TK 007 – Ngoại tệ những loại
3.11 – Các khoản thu ghi giảm ngân sách tài chính phát sinh trong kỳ, ghi :
Nợ những TK 111, 112
Có TK 615 – Chi tiêu tài chính .
3.12 – Cuối năm, kết chuyển ngân sách tài chính phát sinh trong kỳ sang Tài khoản 911 “ Xác định tác dụng ”, ghi :
Nợ TK 911 – Xác định hiệu quả ( 9113 )
Có TK 615 – giá thành tài chính .

TÀI KHOẢN
632

GIÁ VỐN HÀNG BÁN

1- Nguyên tắc kế toán

1.1 – Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá vốn của mẫu sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ bán ra trong kỳ và hàng bán bị trả lại .
1.2 – Khi bán loại sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa kèm thiết bị, phụ tùng thay thế sửa chữa thì giá trị thiết bị, phụ tùng thay thế sửa chữa được ghi nhận vào giá vốn hàng bán .
1.3 – Đối với phần giá trị hàng tồn dư nếu có hao hụt, mất mát thì được tính vào giá vốn hàng bán ( sau khi trừ đi những khoản phải bồi thường, nếu có ) .

2- Kết cấu và nội
dung phản ánh của Tài khoản 632- Giá vốn hàng bán

Bên Nợ:

– Trị giá vốn của loại sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ ;
– Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn dư sau khi trừ phần bồi thường do nghĩa vụ và trách nhiệm cá thể gây ra .

Bên Có:

– Trị giá vốn của hàng bán bị trả lại ;
– Kết chuyển giá vốn của loại sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ sang Tài khoản 911 “ Xác định hiệu quả ” .

Tài khoản 632 không có số
dư cuối kỳ.

3- Phương pháp hạch
toán kế toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ
yếu

3.1 – Khi xuất bán những loại sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ triển khai xong được xác lập là đã bán trong kỳ, ghi :
Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán
Có những TK 155, 156 .
3.2 – Đối với hàng bán bị trả lại, kế toán ghi nhận giảm giá vốn :
– Hàng bán bị trả lại, ghi :
Nợ những TK 155, 156
Có TK 632 – Giá vốn hàng bán .
– Trả lại tiền cho người mua, ghi :
Nợ TK 531 – Doanh thu hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ
Có những TK 111, 112 .
3.3 – Phản ánh khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn dư sau khi trừ ( – ) phần bồi thường do nghĩa vụ và trách nhiệm cá thể gây ra, ghi :
Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán
Có những TK 138, 152, 153, 155, 156, …
3.4 – Cuối kỳ kế toán, kết chuyển giá vốn của sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ được xác lập là đã bán trong kỳ sang Tài khoản 911 “ Xác định hiệu quả ”, ghi :
Nợ TK 911 – Xác định hiệu quả ( 9112 )
Có TK 632 – Giá vốn hàng bán .

TÀI KHOẢN
642

CHI PHÍ QUẢN
LÝ CỦA HOẠT ĐỘNG SXKD, DỊCH VỤ

1- Nguyên tắc kế toán

1.1 – Tài khoản này dùng để phản ánh những ngân sách quản trị của hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ gồm những ngân sách về lương, BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN của cán bộ quản trị bộ phận sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ ; ngân sách vật tư văn phòng, công cụ lao động ; tiền thuê đất, thuế môn bài ; dịch vụ mua ngoài ( điện, nước, điện thoại thông minh, fax, bảo hiểm gia tài, cháy nổ … ) ; ngân sách bằng tiền khác ( tiếp khách, hội nghị người mua, lệ phí giao thông vận tải, lệ phí cầu phà, ngân sách phát sinh tương quan đến hàng bán trả lại … ) của bộ phận sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ không phân chia được trực tiếp vào từng loại sản phẩm, nhóm mẫu sản phẩm, dịch vụ, nhóm dịch vụ và ngân sách khấu hao TSCĐ chỉ sử dụng cho bộ phận quản trị sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ .
1.2 – Không hạch toán vào Tài khoản 642 những ngân sách tương quan trực tiếp đến giá tiền loại sản phẩm, dịch vụ ; ngân sách tiền lương, BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN của nhân công trực tiếp sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ ; ngân sách khấu hao TSCĐ của bộ phận trực tiếp SXKD, dịch vụ .
1.3 – Tùy theo nhu yếu quản trị của từng đơn vị chức năng, Tài khoản 642 hoàn toàn có thể được mở chi tiết cụ thể thông tin tài khoản cấp 2 để phản ánh những nội dung ngân sách thuộc ngân sách quản trị của bộ phận sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ trong đơn vị chức năng .
1.4 – Khi phát sinh ngân sách chung đơn vị chức năng chưa xác lập được ngân sách này thuộc bộ phận sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ hay bộ phận hành chính, sự nghiệp thì không được hạch toán vào TK 642 – Ngân sách chi tiêu quản trị của hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ mà hạch toán vào TK 652 – Ngân sách chi tiêu chưa xác lập được đối tượng người tiêu dùng chịu ngân sách, khi xác lập được ngân sách chung đó thuộc bộ phận quản trị hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ thì mới được kết chuyển vào TK 642 .

2- Kết cấu và nội
dung phản ánh của Tài khoản 642- Chi phí quản lý của
hoạt động SXKD, dịch vụ

Bên Nợ: Các chi phí
quản lý của hoạt động SXKD, dịch vụ thực
tế phát sinh trong kỳ;

Bên Có:

– Các khoản giảm chi hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ ;
– Kết chuyển ngân sách quản trị của hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ vào Tài khoản 911 – Xác định hiệu quả .

Tài khoản 642 không có số
dư cuối kỳ.

Tài khoản 642-
Chi phí quản lý của hoạt động SXKD, dịch vụ,
có 4 tài khoản cấp 2:

– Tài khoản 6421- Chi phí tiền lương, tiền công
và chi phí khác cho nhân viên: Phản
ánh các khoản chi tiền lương, tiền công và chi khác
cho người lao động phát sinh trong năm;

– Tài khoản 6422- Chi phí vật
tư, công cụ và dịch vụ đã sử dụng: Phản
ánh chi phí về vật tư, công cụ, dụng cụ và dịch
vụ đã sử dụng cho hoạt động sản
xuất, kinh doanh, dịch vụ trong năm;

– Tài khoản 6423- Chi phí khấu hao TSCĐ: Phản
ánh chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho hoạt động sản
xuất, kinh doanh, dịch vụ trong năm;

– Tài khoản 6428- Chi phí hoạt động khác: Phản
ánh các khoản chi khác ngoài các khoản chi trên phát sinh trong
năm.

3- Phương pháp hạch
toán kế toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ
yếu

3.1 – Các ngân sách của bộ phận quản trị hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ, ghi :
Nợ TK 642 – giá thành quản trị của hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ
Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ ( nếu có )
Có những TK 111,112, 152, 153, 331, 332, 334 …
3.2 – Các ngân sách phát sinh tương quan đến hàng bán bị trả lại, ghi :
Nợ TK 642 – Ngân sách chi tiêu quản trị của hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ
Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ ( nếu có )
Có những TK 111, 112, …
3.3 – Thuế môn bài, tiền thuê đất cho bộ phận SXKD, dịch vụ, … phải nộp Nhà nước, ghi :
Nợ TK 642 – giá thành quản trị của hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ
Có TK 333 – Các khoản phải nộp Nhà nước .
3.4 – giá thành khấu hao của TSCĐ dùng cho bộ phận quản trị hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ, ghi :
Nợ TK 642 – Chi tiêu quản trị của hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ
Có TK 214 – Khấu hao và hao mòn lũy kế .
3.5 – Các ngân sách quản trị khác phát sinh được phân chia vào ngân sách quản trị của hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ trong kỳ, ghi :
Nợ TK 642 – Chi tiêu quản trị của hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ
Có TK 652 – Ngân sách chi tiêu chưa xác lập được đối tượng người tiêu dùng chịu ngân sách .
3.6 – Phát sinh những khoản tịch thu giảm chi trong kỳ, ghi :
Nợ những TK 111, 112, 138 ( 1388 ) ….
Có TK 642 – Chi tiêu quản trị của hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ .
3.7 – Cuối kỳ kế toán, địa thế căn cứ vào Bảng phân chia ngân sách quản trị kết chuyển ngân sách quản trị của hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ sang Tài khoản 911 “ Xác định hiệu quả ”, ghi :
Nợ TK 911 – Xác định hiệu quả ( 9112 )
Có TK 642 – Ngân sách chi tiêu quản trị của hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ .

TÀI KHOẢN
652

CHI PHÍ
CHƯA XÁC ĐỊNH ĐƯỢC ĐỐI TƯỢNG
CHỊU CHI PHÍ

1- Nguyên tắc kế toán

1.1 – Tài khoản này dùng để phản ánh những khoản ngân sách tương quan đến nhiều hoạt động giải trí như hành chính, sự nghiệp, hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ và những hoạt động giải trí khác mà khi phát sinh ngân sách không hề xác lập đơn cử, rõ ràng cho từng đối tượng người tiêu dùng sử dụng nên không hạch toán ngay vào những đối tượng người tiêu dùng chịu ngân sách .
1.2 – Tài khoản 652 phải hạch toán cụ thể theo từng nội dung ngân sách theo nhu yếu quản trị của đơn vị chức năng ;
1.3 – Cuối kỳ, kế toán thực thi thống kê giám sát, kết chuyển và phân chia hàng loạt ngân sách chưa xác lập đối tượng người dùng chịu ngân sách vào những thông tin tài khoản tập hợp ngân sách ( TK 611, TK 614, TK 642, … ) có tương quan theo tiêu thức tương thích ;
1.4 – Không sử dụng TK 652 trong trường hợp những khoản ngân sách phát sinh xác lập được cho từng đối tượng người dùng sử dụng và hạch toán trực tiếp vào đối tượng người dùng chịu ngân sách .

2- Kết cấu và nội
dung phản ánh của Tài khoản 652- Chi phí chưa xác định
được đối tượng chịu chi phí

Bên Nợ: Các chi phí
chưa xác định được đối tượng
chịu chi phí phát sinh trong kỳ.

Bên Có: Kết chuyển
và phân bổ chi chưa xác định nguồn vào bên Nợ
các TK có liên quan TK 611, TK 614, TK 642,…

Tài khoản 652 không có số
dư cuối kỳ.

Tài khoản 652-
Chi phí chưa xác định
được đối tượng chịu chi phí, có 4
tài khoản cấp 2:

+ Tài khoản 6521- Chi phí tiền
lương, tiền công và chi phí khác cho nhân viên: Phản
ánh các khoản chi tiền lương, tiền công, phụ
cấp lương và chi khác cho người lao động
phát sinh trong năm;

+ Tài khoản 6522- Chi phí vật
tư, công cụ và dịch vụ đã sử dụng:
Phản ánh chi phí về vật tư, công cụ và dịch
vụ mua ngoài đã sử dụng cho hoạt động
trong năm;

+ Tài khoản 6523- Chi phí khấu hao và hao
mòn TSCĐ: Phản ánh chi phí khấu hao và hao mòn
TSCĐ dùng cho hoạt động trong năm;

+ Tài khoản 6528- Chi phí hoạt
động khác: Phản ánh các khoản chi khác ngoài các khoản
chi trên phát sinh trong năm.

3- Phương pháp hạch
toán kế toán một số hoạt động kinh tế
chủ yếu

3.1 – Khi phát sinh ngân sách chưa xác lập được cho từng đối tượng người dùng sử dụng, ghi :
Nợ TK 652 – Ngân sách chi tiêu chưa xác lập được đối tượng người dùng chịu ngân sách
Có những TK 111, 112, 331 …
3.2 – Khi xác lập đối tượng người dùng chịu ngân sách :
a ) Nếu thuộc nguồn dự trù NSNN, khi rút dự trù thực chi về quỹ tiền mặt, ghi :
Nợ TK 111 – Tiền mặt
Có TK 511 – Thu hoạt động giải trí do NSNN cấp .
Đồng thời, ghi :
Có TK 008 – Dự toán chi hoạt động giải trí ( 008212 ) .
Đồng thời kết chuyển ngân sách, ghi :
Nợ TK 611 – Ngân sách chi tiêu hoạt động giải trí
Có TK 652 – giá thành chưa xác lập được đối tượng người tiêu dùng chịu ngân sách .
b ) Các trường hợp còn lại, cuối kỳ địa thế căn cứ vào Bảng phân chia ngân sách để thống kê giám sát kết chuyển và phân chia ngân sách phản ảnh ở thông tin tài khoản này vào những thông tin tài khoản tập hợp ngân sách có tương quan theo tiêu thức tương thích, ghi :
Nợ TK 611, 614, 642 …
Có TK 652 – Chi tiêu chưa xác lập được đối tượng người tiêu dùng chịu ngân sách .

TÀI KHOẢN
LOẠI 7

NGUYÊN TẮC
KẾ TOÁN TÀI KHOẢN
LOẠI 7

1 – Thu nhập khác là những khoản thu nhập không phát sinh liên tục, không tác động ảnh hưởng đến tác dụng hoạt động giải trí của đơn vị chức năng mà chưa được phản ánh vào loại Tài khoản thu ( loại 5 ) .
2 – Các khoản thu nhập khác nếu thuộc diện phải nộp thuế cho NSNN thì đơn vị chức năng phải triển khai vừa đủ nghĩa vụ và trách nhiệm với NSNN theo pháp luật của Luật thuế .

Tài khoản loại 7 có 01 tài
khoản:

– Tài khoản 711 – Thu nhập khác .

TÀI KHOẢN
711

THU NHẬP
KHÁC

1- Nguyên tắc kế toán

1.1 – Tài khoản này dùng để phản ánh những khoản thu nhập khác ngoài những khoản thu hoạt động giải trí do NSNN cấp ; thu viện trợ, vay nợ quốc tế ; thu phí khấu trừ, để lại ; thu hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ ; những khoản thu hộ … của đơn vị chức năng hành chính, sự nghiệp .
1.2 – Nội dung thu nhập khác của đơn vị chức năng, gồm :
– Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ, gồm : tiền thu bán hồ sơ thầu thanh lý, nhượng bán TSCĐ ; thu thanh lý, nhượng bán TSCĐ ( so với những đơn vị chức năng theo chính sách tài chính được phép để lại phần chênh lệch thu lớn chi của hoạt động giải trí thanh lý, nhượng bán TSCĐ ) ;
– Chênh lệch lãi do nhìn nhận lại gia tài cố định và thắt chặt đưa đi góp vốn liên kết kinh doanh, link, góp vốn đầu tư dài hạn khác ;
– Thu tiền phạt do người mua vi phạm hợp đồng ;
– Thu những khoản nợ khó đòi đã giải quyết và xử lý xóa khỏi ;
– Các khoản thuế được NSNN hoàn trả ;
– Các khoản nợ phải trả không xác lập được chủ ;
– Các khoản tiền do bên thứ ba bồi thường cho đơn vị chức năng ( như tiền bảo hiểm, tiền đền bù … ) ;
– Các khoản thu nhập khác ngoài những khoản nêu trên .
1.3 – Trường hợp những khoản thu khác có nhu yếu quản trị khác nhau, đơn vị chức năng phải theo dõi cụ thể theo từng khoản thu để Giao hàng nhu yếu quản trị .

2- Kết cấu và nội
dung phản ánh của Tài khoản 711- Thu nhập khác

Bên Nợ: Cuối kỳ
kế toán kết chuyển các khoản thu nhập khác phát
sinh trong kỳ sang Tài khoản 911 “Xác định kết quả”
(9118).

Bên Có: Các khoản thu
nhập khác phát sinh trong kỳ.

Tài khoản 711- Thu nhập
khác không có số dư cuối kỳ.

Tài khoản 711-
Thu nhập khác, có 2 tài khoản cấp
2:

– Tài khoản 7111- Thu nhập
từ thanh lý, nhượng
bán tài sản: Tài khoản này dùng để phản ánh
các khoản thu nhập từ hoạt động thanh lý,
nhượng bán tài sản.

– Tài khoản 7118- Thu nhập
khác:
Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản thu nhập
khác ngoài khoản thu từ thanh lý, nhượng bán tài sản
nêu trên.

3- Phương pháp hạch
toán kế toán một số hoạt động kinh tế
chủ yếu

3.1 – Thu thanh lý, nhượng bán nguyên vật liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ, TSCĐ ( kể cả tiền bán hồ sơ thầu tương quan đến thanh lý, nhượng bán TSCĐ ) ( so với những đơn vị chức năng được để lại phần chênh lệch thu lớn hơn chi của hoạt động giải trí thanh lý, nhượng bán ), ghi :
Nợ TK 111, 112, 131, …
Có TK 711 – Thu nhập khác
Có TK 333 – Các khoản phải nộp nhà nước ( 3331 ) ( nếu có ) .
3.2 – Khi nhìn nhận lại TSCĐ đưa đi góp vốn đầu tư liên kết kinh doanh, link ( trường hợp giá nhìn nhận lại lớn hơn giá trị còn lại của TSCĐ ), ghi :
Nợ TK 121 – Đầu tư tài chính ( theo giá trị nhìn nhận lại của TSCĐ do 2 bên thống nhất nhìn nhận )
Nợ TK 214 – Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ ( giá trị hao mòn luỹ kế )
Có những TK 211, 213 ( Nguyên giá )
Có TK 711 – Thu nhập khác ( 7118 ) ( số chênh lệch giữa giá nhìn nhận lại lớn hơn giá trị còn lại của TSCĐ ) .
3.3 – Khi đơn vị chức năng khác đặt cọc, ký quỹ, ký cược, nhưng do vi phạm hợp đồng kinh tế tài chính đã ký kết với đơn vị chức năng bị phạt theo thỏa thuận hợp tác trong hợp đồng kinh tế tài chính, nếu khấu trừ vào tiền nhận đặt cọc, ký quỹ, ký cược, ghi :
Nợ TK 348 – Nhận đặt cọc, ký quỹ, ký cược
Có TK 711 – Thu nhập khác ( 7118 ) .
3.4 – Thu phạt người mua do vi phạm hợp đồng kinh tế tài chính, trường hợp người mua giao dịch thanh toán bằng tiền, ghi :
Nợ những TK 111, 112
Có TK 711 – Thu nhập khác ( 7118 ) .
3.5 – Phản ánh tiền bảo hiểm được những tổ chức triển khai bảo hiểm bồi thường, ghi :
Nợ những TK 111, 112
Có TK 711 – Thu nhập khác ( 7118 ) .
3.6 – Khi thu được khoản nợ khó đòi đã được cấp có thẩm quyền cho giải quyết và xử lý xóa khỏi ( nếu có ), ghi :
Nợ những TK 111, 112, …
Có TK 711 – Thu nhập khác ( 7118 ) .
3.7 – Số thừa quỹ phát hiện khi kiểm kê không xác lập được nguyên do, ghi :
Nợ TK 338 – Phải trả khác ( 3388 )
Có TK 711 – Thu nhập khác ( 7118 ) .
3.8 – Các khoản nợ phải trả của hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ không xác lập được chủ nợ, khi được cấp có thẩm quyền quyết định hành động xóa và tính vào thu nhập khác ( nếu có ), ghi :
Nợ TK 338 – Phải trả khác ( 3388 )
Có TK 711 – Thu nhập khác ( 7118 ) .
3.9 – Các khoản thu nhập khác phát sinh, ghi :
Nợ những TK 111, 112
Có TK 711 – Thu nhập khác ( 7118 ) .
3.10 – Trường hợp được giảm thuế GTGT phải nộp :
a ) Nếu số thuế GTGT được giảm, trừ vào số thuế GTGT phải nộp, nếu được tính vào thu nhập khác trong kỳ, ghi :
Nợ TK 333 – Các khoản phải nộp nhà nước ( 3331 )
Có TK 711 – Thu nhập khác ( 7118 ) .
b ) Nếu số thuế GTGT được giảm được tính vào thu nhập khác, khi NSNN trả lại bằng tiền, ghi :
Nợ những TK 111, 112
Có TK 711 – Thu nhập khác ( 7118 ) .
3.11 – Cuối năm, kết chuyển những khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ vào Tài khoản 911 ” Xác định hiệu quả “, ghi :
Nợ TK 711 – Thu nhập khác
Có TK 911 – Xác định tác dụng ( 9118 ) .

TÀI KHOẢN
LOẠI 8

NGUYÊN TẮC
KẾ TOÁN TÀI KHOẢN LOẠI 8

1 – Loại Tài khoản này phản ánh những khoản ngân sách khác ngoài những khoản chi đã phản ánh ở TK loại 6, gồm khoản ngân sách của những nhiệm vụ riêng không liên quan gì đến nhau với hoạt động giải trí thường thì của đơn vị chức năng và ngân sách thuế thu nhập doanh nghiệp .
2 – Loại thông tin tài khoản này chỉ phản ánh những khoản ngân sách trong kỳ, cuối kỳ được kết chuyển sang Tài khoản 911 “ Xác định hiệu quả ” và không có số dư cuối kỳ .

Tài khoản loại 8 có 02 tài
khoản:

– Tài khoản 811 – Ngân sách chi tiêu khác ;
– Tài khoản 821 – giá thành thuế TNDN .

TÀI KHOẢN
811

CHI PHÍ KHÁC

1- Nguyên tắc kế toán

1.1 – Tài khoản này phản ánh những khoản ngân sách phát sinh do những nhiệm vụ riêng không liên quan gì đến nhau với hoạt động giải trí thường thì của những đơn vị chức năng hành chính, sự nghiệp .
1.2 – Ngân sách chi tiêu khác của đơn vị chức năng, gồm :
– Ngân sách chi tiêu thanh lý, nhượng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ khi thanh lý, nhượng bán TSCĐ ( so với những đơn vị chức năng theo chính sách tài chính được phép để lại phần chênh lệch thu lớn chi của hoạt động giải trí thanh lý, nhượng bán TSCĐ ) ;
– Chênh lệch lỗ do nhìn nhận lại TSCĐ đưa đi góp vốn liên kết kinh doanh, link, góp vốn đầu tư dài hạn khác ;
– Tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế tài chính ;
– Các khoản ngân sách khác .
1.3 – Đối với ngân sách cho hoạt động giải trí đấu thầu shopping gia tài nhằm mục đích duy trì hoạt động giải trí tiếp tục của đơn vị chức năng, đơn vị chức năng chỉ được chi tối đa bằng số thu từ hoạt động giải trí đấu thầu shopping gia tài nhằm mục đích duy trì hoạt động giải trí liên tục ; phần còn thiếu đơn vị chức năng được sử dụng nguồn thu hoạt động giải trí liên tục để bù đắp .

2- Kết cấu và nội
dung phản ánh của Tài khoản 811- Chi phí khác

Bên Nợ: Các khoản chi
phí khác phát sinh.

Bên Có: Cuối kỳ,
kết chuyển toàn bộ các khoản chi phí khác phát sinh
trong kỳ vào Tài khoản 911 “Xác định kết quả”
(9118).

Tài khoản này không có số
dư cuối kỳ.

Tài khoản 811-
Chi phí khác, có 2 tài khoản cấp 2:

– TK 8111- Chi phí thanh lý,
nhượng bán tài sản: Tài khoản này dùng để
phản ánh các khoản chi phí thanh lý, nhượng bán tài sản.

– TK 8118- Chi phí khác: Tài khoản này dùng để
phản ánh các khoản chi phí khác ngoài chi phí thanh lý, nhượng
bán tài sản đã phản ánh ở TK 8111.

3- Phương pháp hạch
toán kế toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ
yếu

3.1 – Khi phát sinh chi về thanh lý, nhượng bán TSCĐ hữu hình ( so với đơn vị chức năng góp phần để lại chênh lệch thu lớn hơn chi ), ghi :
Nợ TK 811 – Ngân sách chi tiêu khác ( 8111 )
Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ ( nếu có )
Có những TK 111, 112,331, …
3.2 – Khi nhìn nhận lại TSCĐ đưa đi góp vốn liên kết kinh doanh, link ( trường hợp giá nhìn nhận lại nhỏ hơn giá trị còn lại của TSCĐ ), ghi :
Nợ TK 121 – Đầu tư tài chính ( theo giá nhìn nhận lại của TSCĐ do hai bên thống nhất nhìn nhận )
Nợ TK 811 – Ngân sách chi tiêu khác ( 8118 ) ( số chênh lệch giữa giá nhìn nhận lại nhỏ hơn giá trị còn lại của TSCĐ ) .
Nợ TK 214 – Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ ( giá trị hao mòn lũy kế )
Có những TK 211, 213 .
3.3 – Các khoản tiền đơn vị chức năng bị phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế tài chính, bị phạt thuế, truy nộp thuế, ghi :
Nợ TK 811 – giá thành khác ( 8118 )
Có những TK 111, 112, 333, …
3.4 – Số thiếu quỹ phát hiện khi kiểm kê không xác lập được nguyên do, ghi :
Nợ TK 811 – Chi tiêu khác ( 8118 )
Có TK 138 – Phải thu khác ( 1388 ) .
3.5 – Đối với nguyên vật liệu, vật tư, ấn chỉ nếu được phép thanh lý, nhượng bán, phản ánh số chi về thanh lý, nhượng bán, ghi :
Nợ TK 811 – Ngân sách chi tiêu khác
Có những TK 111, 112, 331 .
3.6 – Cuối kỳ kế toán, kết chuyển hàng loạt ngân sách khác phát sinh trong kỳ để xác lập hiệu quả hoạt động giải trí, ghi :
Nợ TK 911 – Xác định tác dụng ( 9118 )
Có TK 811 – Ngân sách chi tiêu khác .

TÀI KHOẢN
821

CHI PHÍ THUẾ
THU NHẬP DOANH NGHIỆP

1- Nguyên tắc kế toán

1.1 – Tài khoản này dùng để phản ánh ngân sách thuế thu nhập doanh nghiệp của đơn vị chức năng phát sinh trong năm làm địa thế căn cứ xác lập hiệu quả hoạt động giải trí của đơn vị chức năng có hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ chịu thuế TNDN trong năm tài chính hiện hành .
1.2 – giá thành thuế thu nhập doanh nghiệp được ghi nhận vào thông tin tài khoản này khi xác lập thặng dư ( thâm hụt ) của một năm tài chính .
1.3 – Hàng quý, kế toán địa thế căn cứ vào tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp để ghi nhận số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp vào ngân sách thuế thu nhập doanh nghiệp .
1.4 – Cuối năm tài chính, địa thế căn cứ vào tờ khai quyết toán thuế, nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp đã tạm nộp trong năm nhỏ hơn số phải nộp cho năm đó, kế toán ghi nhận số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp thêm vào ngân sách thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành .
Trường hợp số thuế thu nhập doanh nghiệp đã tạm nộp trong năm lớn hơn số phải nộp của năm đó, kế toán phải ghi giảm ngân sách thuế thu nhập doanh nghiệp là số chênh lệch giữa số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp trong năm lớn hơn số phải nộp .

2- Kết cấu và nội
dung phản ánh của Tài khoản 821- Chi phí thuế thu nhập
doanh nghiệp

Bên Nợ:

– giá thành thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh trong năm ;
– Phản ánh số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp thêm do số phải nộp trong năm lớn hơn số thuế thu nhập doanh nghiệp đơn vị chức năng đã tạm nộp ;

Bên Có:

– Số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tiễn phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế thu nhập doanh nghiệp đơn vị chức năng đã tạm nộp được giảm trừ vào ngân sách thuế thu nhập doanh nghiệp đã ghi nhận trong năm ;
– Kết chuyển số thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh trong năm vào Tài khoản 911 – Xác định hiệu quả ;

Tài khoản này không có số
dư cuối kỳ.

3- Phương pháp hạch
toán kế toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ
yếu

3.1 – Định kỳ, khi xác lập thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp theo lao lý của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, kế toán phản ánh số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp ngân sách Nhà nước vào ngân sách thuế thu nhập doanh nghiệp, ghi :
Nợ TK 821 – Chi tiêu thuế thu nhập doanh nghiệp
Có TK 333 – Các khoản phải nộp nhà nước ( 3334 ) .
3.2 – Cuối năm tài chính, địa thế căn cứ vào số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tiễn phải nộp theo tờ khai quyết toán thuế hoặc số thuế do cơ quan thuế thông tin phải nộp :
a ) Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp trong thực tiễn phải nộp trong năm lớn hơn số thuế thu nhập doanh nghiệp đã tạm nộp, kế toán phản ánh bổ trợ số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành còn phải nộp, ghi :
Nợ TK 821 – giá thành thuế thu nhập doanh nghiệp
Có TK 333 – Các khoản phải nộp nhà nước ( 3334 ) .
b ) Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tiễn phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp, kế toán ghi giảm ngân sách thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành, ghi :
Nợ TK 333 – Các khoản phải nộp nhà nước ( 3334 )
Có TK 821 – Chi tiêu thuế thu nhập doanh nghiệp .
3.3 – Khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp vào NSNN, ghi :
Nợ TK 333 – Các khoản phải nộp nhà nước ( 3334 )
Có những TK 111, 112 .
3.4 – Cuối kỳ, kế toán kết chuyển ngân sách thuế TNDN, ghi :
a ) Nếu TK 821 có số phát sinh Nợ lớn hơn số phát sinh Có, ghi :
Nợ TK 911 – Xác định hiệu quả ( 9112 )
Có TK 821 – Chi tiêu thuế thu nhập doanh nghiệp .
b ) Nếu TK 821 có số phát sinh Nợ nhỏ hơn số phát sinh Có, ghi :
Nợ TK 821 – Ngân sách chi tiêu thuế thu nhập doanh nghiệp
Có TK 911 – Xác định tác dụng ( 9112 ) .

TÀI KHOẢN
LOẠI 9

NGUYÊN TẮC
KẾ TOÁN TÀI KHOẢN LOẠI 9

1 – Tài khoản loại 9 phải phản ánh vừa đủ, đúng chuẩn hiệu quả của toàn bộ những hoạt động giải trí trong kỳ kế toán theo đúng lao lý của chủ trương tài chính hiện hành .
2 – Cuối năm, đơn vị chức năng phải giám sát xác lập hiệu quả của từng hoạt động giải trí phát sinh trong năm. Việc giải quyết và xử lý tác dụng hoạt động giải trí triển khai theo pháp luật của quy định tài chính .

Tài khoản loại
9 có 01 tài khoản:

– Tài khoản 911 – Xác định hiệu quả .

TÀI KHOẢN
911

XÁC ĐỊNH
KẾT QUẢ

1- Nguyên tắc kế toán

1.1 – Tài khoản này dùng để xác lập và phản ánh hiệu quả những hoạt động giải trí của đơn vị chức năng hành chính, sự nghiệp trong một kỳ kế toán năm, Kết quả hoạt động giải trí của đơn vị chức năng gồm có : Kết quả hoạt động giải trí do NSNN cấp ; tác dụng hoạt động giải trí viện trợ, vay nợ quốc tế ; hiệu quả hoạt động giải trí thu phí, lệ phí ; hiệu quả hoạt động giải trí tài chính ; tác dụng hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ và tác dụng hoạt động giải trí khác .
1.2 – Tài khoản này phải phản ánh khá đầy đủ, đúng mực hiệu quả của tổng thể những hoạt động giải trí trong kỳ kế toán. Đơn vị phải mở sổ cụ thể để theo dõi hiệu quả của từng hoạt động giải trí .
1.3 – Các khoản lệch giá và thu nhập được kết chuyển vào thông tin tài khoản này là số lệch giá thuần và thu nhập thuần .

2- Kết cấu và nội
dung phản ánh của Tài khoản 911- Xác định kết quả.

Bên Nợ:

– Kết chuyển trị giá vốn của mẫu sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa và dịch vụ đã bán ;
– Kết chuyển chi hoạt động giải trí do NSNN cấp ; chi viện trợ, vay nợ quốc tế ; chi hoạt động giải trí thu phí ; chi tài chính ; chi sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ và chi khác .
– Kết chuyển ngân sách thuế thu nhập doanh nghiệp ;
– Kết chuyển thặng dư ( lãi ) .

Bên Có:

– Doanh thu của hoạt động giải trí do NSNN cấp ; viện trợ, vay nợ quốc tế ; phí được khấu trừ, để lại ;
– Doanh thu về số loại sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa và dịch vụ đã bán trong kỳ ;
– Doanh thu của hoạt động giải trí tài chính, những khoản thu nhập khác và khoản ghi giảm ngân sách thuế thu nhập doanh nghiệp ;
– Kết chuyển thâm hụt ( lỗ ) .

Tài khoản 911 không có số
dư cuối kỳ.

Tài khoản này
có 4 tài khoản cấp 2:

– TK 9111- Xác định kết
quả hoạt động hành chính, sự nghiệp: Tài khoản
này dùng để phản ánh kết quả hoạt động
hành chính, sự nghiệp tại đơn vị (gồm
hoạt động do NSNN cấp (kể cả phần thu
hoạt động được để lại
đơn vị mà đơn vị được giao dự
toán (hoặc không giao dự toán) nhưng yêu cầu phải
quyết toán theo mục lục NSNN; phí được khấu
trừ, để lại và viện trợ, vay nợ
nước ngoài).

– TK 9112- Xác định kết
quả hoạt động SXKD, dịch vụ: Tài khoản
này dùng để phản ánh kết quả hoạt động
sản xuất, kinh doanh, dịch vụ.

– TK 9113- Xác định kết
quả hoạt động tài chính: Tài khoản này
dùng để phản ánh kết quả hoạt động
tài chính.

– TK 9118- Xác định kết
quả hoạt động khác: Tài khoản này dùng
để phản ánh kết quả hoạt động
khác của đơn vị.

Tài khoản này có 2 thông tin tài khoản cấp 3 :
+ TK 91181 – Kết quả hoạt động giải trí thanh lý, nhượng bán gia tài : Tài khoản này dùng để phản ánh tác dụng hoạt động giải trí thanh lý, nhượng bán gia tài của đơn vị chức năng .
+ TK 91188 – Kết quả hoạt động giải trí khác : Tài khoản này dùng để phản ánh hiệu quả hoạt động giải trí khác của đơn vị chức năng .

3- Phương pháp hạch
toán kế toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ
yếu

3.1 – Cuối năm, kết chuyển lệch giá do NSNN cấp ( hoạt động giải trí tiếp tục, không tiếp tục và hoạt động giải trí khác ), ghi :
Nợ TK 511 – Thu hoạt động giải trí do NSNN cấp
Có TK 911 – Xác định tác dụng ( 9111 ) .
3.2 – Cuối năm, kết chuyển lệch giá những khoản viện trợ, vay nợ quốc tế, ghi :
Nợ TK 512 – Thu viện trợ, vay nợ quốc tế
Có TK 911 – Xác định tác dụng ( 9111 ) .
3.3 – Cuối năm, kết chuyển lệch giá số phí được khấu trừ, để lại, ghi :
Nợ TK 514 – Thu phí được khấu trừ, để lại
Có TK 911 – Xác định tác dụng ( 9111 ) .
3.4 – Cuối năm, kết chuyển lệch giá của hoạt động giải trí tài chính, ghi :
Nợ TK 515 – Doanh thu tài chính
Có TK 911 – Xác định tác dụng ( 9113 ) .
3.5 – Cuối năm, kết chuyển lệch giá của hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ, ghi :
Nợ TK 531 – Doanh thu hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ
Có TK 911 – Xác định tác dụng ( 9112 ) .
3.6 – Cuối năm, kết chuyển thu nhập khác, ghi :
Nợ TK 711 – Thu nhập khác
Có TK 911 – Xác định hiệu quả ( 9118 ) .
3.7 – Cuối năm, kết chuyển ngân sách của hoạt động giải trí do NSNN cấp ( hoạt động giải trí liên tục, không liên tục ), ghi :
Nợ TK 911 – Xác định hiệu quả ( 9111 )
Có TK 611 – giá thành hoạt động giải trí .
3.8 – Cuối năm, kết chuyển những khoản chi viện trợ, vay nợ quốc tế, ghi :
Nợ TK 911 – Xác định tác dụng ( 9111 )
Có TK 612 – Chi tiêu từ nguồn viện trợ, vay nợ quốc tế .
3.9 – Cuối năm, kết chuyển những khoản chi của hoạt động giải trí thu phí, ghi :
Nợ TK 911 – Xác định hiệu quả ( 9111 )
Có TK 614 – Ngân sách chi tiêu hoạt động giải trí thu phí .
3.10 – Cuối năm, kết chuyển ngân sách của hoạt động giải trí tài chính, ghi :
Nợ TK 911 – Xác định tác dụng ( 9113 )
Có TK 615 – Chi tiêu tài chính .
3.11 – Cuối năm, kết chuyển trị giá vốn của mẫu sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ và ngân sách quản trị hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ trong kỳ, ghi :
Nợ TK 911 – Xác định hiệu quả ( 9112 )
Có những TK 632, 642 .
3.12 – Cuối năm, kết chuyển ngân sách khác, ghi :
Nợ TK 911 – Xác định hiệu quả ( 9118 )
Có TK 811 – giá thành khác .
3.13 – Cuối năm, kết chuyển ngân sách thuế thu nhập doanh nghiệp, ghi :
Nợ TK 911 – Xác định tác dụng ( 9118 )
Có TK 821 – giá thành thuế thu nhập doanh nghiệp .
3.14 – Tính và kết chuyển sang thông tin tài khoản thặng dư ( thâm hụt ) của những hoạt động giải trí :
a ) Nếu thặng dư ( lãi ), ghi :
Nợ TK 911 – Xác định tác dụng
Có TK 421 – Thặng dư ( thâm hụt ) lũy kế .
b ) Nếu thâm hụt, ghi :
Nợ TK 421 – Thặng dư ( thâm hụt ) lũy kế
Có TK 911 – Xác định hiệu quả .
c ) Xử lý thặng dư của những hoạt động giải trí triển khai theo lao lý tài chính hiện hành, ghi :
Nợ TK 421 – Thặng dư ( thâm hụt ) lũy kế
Có những TK tương quan ( TK 333, 353, 431 … ) .

B – CÁC TÀI
KHOẢN NGOÀI BẢNG

TÀI KHOẢN
001

TÀI SẢN
THUÊ NGOÀI

1- Nguyên tắc hạch toán

1.1 – Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị của tổng thể những loại gia tài thuê ngoài để sử dụng cho hoạt động giải trí của đơn vị chức năng. Giá trị gia tài đi thuê phản ánh vào thông tin tài khoản này là giá trị gia tài được hai bên thống nhất trong hợp đồng thuê gia tài .
1.2 – Tài khoản này chỉ phản ánh những loại gia tài thuê hoạt động giải trí ( sử dụng hết thời hạn thuê thì trả lại gia tài cho bên cho thuê ) .
1.3 – Kế toán gia tài thuê ngoài phải theo dõi chi tiết cụ thể theo từng bên cho thuê và từng loại gia tài. Khi thuê gia tài phải có hợp đồng thuê và biên bản giao nhận gia tài giữa bên đi thuê và bên cho thuê. Đơn vị thuê gia tài có nghĩa vụ và trách nhiệm dữ gìn và bảo vệ bảo đảm an toàn và sử dụng đúng mục tiêu gia tài thuê. Mọi khoản ngân sách phát sinh tương quan đến việc quản trị, sử dụng gia tài thuê ngoài được hạch toán vào những thông tin tài khoản có tương quan trong Báo cáo tình hình tài chính .

2- Kết cấu
và nội dung phản ánh của Tài khoản 001- Tài sản
thuê ngoài

Bên Nợ: Giá trị tài sản
thuê ngoài tăng khi thuê.

Bên Có: Giá trị tài sản
thuê ngoài giảm khi trả hoặc bị mất.

Số dư bên Nợ: Giá trị
tài sản thuê ngoài hiện có.

TÀI KHOẢN
002

TÀI SẢN
NHẬN GIỮ HỘ, NHẬN GIA CÔNG

1- Nguyên tắc hạch toán

1.1 – Tài khoản này phản ánh giá trị những loại gia tài của đơn vị chức năng khác nhờ giữ hộ hoặc tạm giữ chờ xử lý những loại vật tư, sản phẩm & hàng hóa nhận để gia công, chế biến phản ánh ở TK 002 là giá ghi trong hợp đồng giao nhận gia tài, hợp đồng nhận gia công, chế biến ; Giá trị gia tài tạm giữ là giá ghi trong biên bản tạm giữ gia tài hoặc giá tạm tính để ghi sổ .
1.2 – Các ngân sách tương quan đến việc gia công, chế biến, dữ gìn và bảo vệ gia tài không phản ánh những thông tin tài khoản này mà phản ánh vào thông tin tài khoản ngân sách có tương quan trong Báo cáo tình hình tài chính .
1.3 – Đơn vị phải tổ chức triển khai theo dõi chi tiết cụ thể từng loại gia tài, vật tư, sản phẩm & hàng hóa theo từng nơi dữ gìn và bảo vệ và từng chủ chiếm hữu. Các loại gia tài nhận giữ hộ, tạm giữ không được phép sử dụng và phải tổ chức triển khai dữ gìn và bảo vệ cẩn trọng, khi giao nhận hay trả lại phải có sự tận mắt chứng kiến của 2 bên và phải làm thủ tục, sách vở không thiếu, có sự xác nhận của 2 bên .

2- Kết cấu và nội
dung phản ánh của Tài khoản 002- Tài sản nhận giữ
hộ, nhận gia công

Bên Nợ: Giá trị các loại
tài sản, vật tư, hàng hóa tăng do nhận giữ hộ,
nhận gia công, chế biến.

Bên Có:

– Giá trị vật tư, sản phẩm & hàng hóa tiêu tốn tính vào số loại sản phẩm gia công, chế biến đã giao trả ;
– Giá trị vật tư, sản phẩm & hàng hóa không sử dụng hết trả lại cho người thuê gia công, chế biến ;
– Giá trị gia tài nhận giữ hộ được chuyển trả cho người chiếm hữu ;
– Giá trị gia tài tạm giữ chờ xử lý đã chuyển trả cho chủ sở hữu hoặc đã được giải quyết và xử lý theo pháp lý .

Số dư bên Nợ: Giá trị
tài sản, vật tư, hàng hóa hiện còn giữ hộ,
còn tạm giữ chưa giải quyết và giá trị các
loại vật tư, hàng hóa còn giữ để gia công chế
biến.

TÀI KHOẢN
004

KINH PHÍ VIỆN
TRỢ KHÔNG HOÀN LẠI

1- Nguyên tắc hạch toán

1.1 – Tài khoản này dùng để phản ánh việc đảm nhiệm và sử dụng những khoản viện trợ không hoàn trả phát sinh tại đơn vị chức năng .
1.2 – Đơn vị phải mở sổ cụ thể để theo dõi và hạch toán theo Mục lục NSNN số viện trợ đã nhận, gồm có : bằng tiền ( kể cả số viện trợ mà nhà hỗ trợ vốn chuyển thẳng cho nhà phân phối không qua thông tin tài khoản của đơn vị chức năng ), bằng hàng ; số đơn vị chức năng đã tạm ứng ( đã được ghi thu – ghi chi tạm ứng ) ; số đơn vị chức năng đã thanh toán giao dịch tạm ứng ; số đã ghi thu – ghi chi bằng tiền, bằng hàng .
1.3 – Đối với chương trình, dự án Bất Động Sản nằm trong hạng mục mã chương trình, tiềm năng, dự án Bất Động Sản vương quốc lao lý tại Mục lục NSNN và có đảm nhiệm vốn viện trợ không hoàn trả của quốc tế, khi hạch toán kế toán đơn vị chức năng phải gắn mã chương trình, tiềm năng, dự án Bất Động Sản vương quốc tương ứng và phải lập báo cáo giải trình chương trình, dự án Bất Động Sản riêng ( theo mẫu F01-02 / BCQT ) gồm có cả phần NSNN cấp và phần vốn viện trợ theo nhu yếu của cơ quan có thẩm quyền. Đối với những chương trình, dự án Bất Động Sản không nằm trong hạng mục chương trình, tiềm năng, dự án Bất Động Sản vương quốc lao lý tại Mục lục NSNN và có đảm nhiệm vốn viện trợ không hoàn trả của quốc tế thì khi hạch toán kế toán đơn vị chức năng không phải gắn thêm mã chương trình, tiềm năng và không phải lập báo cáo giải trình chương trình, dự án Bất Động Sản riêng .

2- Kết cấu và nội
dung phản ánh của Tài khoản 004- Kinh phí viện trợ
không hoàn lại

Bên Nợ: Số viện
trợ bằng tiền hoặc bằng hàng đã nhận
(số đã được ghi thu – ghi chi tạm ứng hoặc
ghi thu – ghi chi).

Bên Có: Số
đã làm thủ tục thanh toán (hoàn) tạm ứng và số
đã ghi thu – ghi chi.

Số dư bên Nợ: Số viện
trợ chưa làm thủ tục thanh toán (hoàn) tạm ứng.

Tài khoản 004-
Kinh phí viện trợ không hoàn lại, có 2 tài khoản cấp
2:

– Tài khoản 0041- Năm
trước: Phản ánh việc tiếp nhận và sử
dụng các khoản viện trợ không hoàn lại thuộc
niên độ ngân sách năm trước.

Tài khoản này có 2 thông tin tài khoản cấp 3 :
+ Tài khoản 00411 – Ghi thu – ghi tạm ứng : Phản ánh việc đảm nhiệm và sử dụng những khoản viện trợ không hoàn trả phát sinh tại đơn vị chức năng thuộc niên độ năm trước đã được cấp có thẩm quyền ghi thu – ghi tạm ứng .
+ Tài khoản 00412 – Ghi thu – ghi chi : Phản ánh việc đảm nhiệm và sử dụng những khoản viện trợ không hoàn trả phát sinh tại đơn vị chức năng thuộc niên độ năm trước đã được cấp có thẩm quyền ghi thu – ghi chi .

– Tài khoản 0042- Năm nay:
Phản ánh việc tiếp nhận và sử dụng các khoản
viện trợ không hoàn lại thuộc niên độ ngân
sách năm nay.

Tài khoản này có 2 thông tin tài khoản cấp 3 :
+ Tài khoản 00421 – Ghi thu – ghi tạm ứng : Phản ánh việc tiếp đón và sử dụng những khoản viện trợ không hoàn trả phát sinh tại đơn vị chức năng thuộc niên độ năm nay đã được cấp có thẩm quyền ghi thu – ghi tạm ứng .
+ Tài khoản 00422 – Ghi thu – ghi chi : Phản ánh việc đảm nhiệm và sử dụng những khoản viện trợ không hoàn trả phát sinh tại đơn vị chức năng thuộc niên độ năm nay đã được cấp có thẩm quyền ghi thu – ghi chi .

3- Phương pháp hạch
toán kế toán một số hoạt động kinh tế
chủ yếu

3.1 – Căn cứ vào thông tin của cơ quan chủ quản về việc ghi thu – ghi tạm ứng ( so với viện trợ bằng tiền ), ghi :
Nợ TK 004 – Kinh phí viện trợ không hoàn trả ( 00421 ) .
3.2 – Căn cứ vào thông tin của cơ quan chủ quản về việc giao dịch thanh toán khoản tạm ứng vốn viện trợ ( hoàn tạm ứng ), ghi :
Có TK 004 – Kinh phí viện trợ không hoàn trả ( 00421 ) .
3.3 – Căn cứ vào thông tin của cơ quan chủ quản về việc ghi thu – ghi chi ( so với viện trợ bằng hàng hoặc trường hợp nhà hỗ trợ vốn chuyển thẳng cho nhà cung ứng ; hoặc những trường hợp ghi thu – ghi chi trực tiếp khác ), ghi :
Nợ TK 004 – Kinh phí viện trợ không hoàn trả ( 00422 ) .
Đồng thời, ghi :
Có TK 004 – Kinh phí viện trợ không hoàn trả ( 00422 ) .

TÀI KHOẢN
006

DỰ TOÁN
VAY NỢ NƯỚC NGOÀI

1- Nguyên tắc hạch toán

1.1 – Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình giao và sử dụng nguồn vay nợ quốc tế .
1.2 – Các đơn vị chức năng phải theo dõi chi tiết cụ thể số đã chi ra từ nguồn vay nợ quốc tế theo Mục lục NSNN và phải phản ánh số dự trù được giao trong năm .
1.3 – Tài khoản này được hạch toán khi đơn vị chức năng được cấp có thẩm quyền giao dự trù về những khoản vay nợ quốc tế và khi đơn vị chức năng triển khai ghi vay – ghi tạm ứng hoặc ghi vay – ghi chi nguồn vay nợ quốc tế theo Mục lục NSNN để Giao hàng lập báo cáo giải trình quyết toán ngân sách .

2- Kết cấu và nội
dung phản ánh của Tài khoản 006- Dự toán vay nợ
nước ngoài

Bên Nợ:

– Dự toán vay nợ quốc tế được giao ;
– Số dự trù bị hủy ( ghi âm ) ;
– Số dự trù kiểm soát và điều chỉnh trong năm ( tăng ghi dương ( + ), giảm ghi âm ( – ) ) .

Bên Có:

– Số đã được thông tin ghi vay – ghi tạm ứng hoặc ghi vay – ghi chi ;
– Nộp trả số đã hạch toán ngân sách nhà nước ( ghi âm ( – ) ) .

Số dư bên Nợ: Dự
toán vay nợ nước ngoài còn lại chưa thực hiện
ghi vay – ghi tạm ứng hoặc ghi vay – ghi chi.

Tài khoản 006-
Dự toán vay nợ nước ngoài, có 2 tài khoản
cấp 2:

– Tài khoản 0061- Năm
trước: Phản ánh tình hình giao và sử dụng các
khoản dự toán vay nợ nước ngoài thuộc ngân
sách năm trước đã sử dụng nhưng chưa
được quyết toán.

Tài khoản này có 2 thông tin tài khoản cấp 3 :
+ Tài khoản 00611 – Tạm ứng : Phản ánh những khoản ghi vay – ghi tạm ứng từ nguồn vay nợ quốc tế phát sinh tại đơn vị chức năng thuộc niên độ năm trước .
+ Tài khoản 00612 – Thực chi : Phản ánh những khoản ghi vay – ghi chi từ nguồn vay nợ quốc tế phát sinh tại đơn vị chức năng thuộc niên độ năm trước hoặc số đã được giao dịch thanh toán tạm ứng .

– Tài khoản 0062- Năm nay: Phản
ánh tình hình giao và sử dụng các khoản dự toán vay nợ
nước ngoài thuộc niên độ ngân sách năm nay.

Tài khoản này có 2 thông tin tài khoản cấp 3 :
+ Tài khoản 00621 – Tạm ứng : Phản ánh những khoản ghi vay – ghi tạm ứng từ nguồn vay nợ quốc tế phát sinh tại đơn vị chức năng thuộc niên độ năm nay .
+ Tài khoản 00622 – Thực chi : Phản ánh những khoản ghi vay – ghi chi từ nguồn vay nợ quốc tế phát sinh tại đơn vị chức năng thuộc niên độ năm nay hoặc số đã được giao dịch thanh toán tạm ứng .

3- Phương pháp hạch
toán kế toán một số hoạt động kinh tế
chủ yếu

3.1 – Khi được cấp có thẩm quyền giao dự trù từ nguồn vay nợ quốc tế, ghi :
Nợ TK 006 – Dự toán vay nợ quốc tế .
3.2 – Khi nhận được thông tin hạch toán ngân sách :
a ) Căn cứ vào thông tin ghi vay – ghi tạm ứng, ghi :
Có TK 006 – Dự toán vay nợ quốc tế ( 00621 ) .
Khi giao dịch thanh toán những khoản tạm ứng ( chuyển tạm ứng thành thực chi ), ghi :
Có TK 006 – Dự toán vay nợ quốc tế ( 00621 ) ( ghi âm ) .
Đồng thời, ghi :
Có TK 006 – Dự toán vay nợ quốc tế ( 00622 ) .
b ) Căn cứ vào thông tin ghi vay – ghi chi, ghi :
Có TK 006 – Dự toán vay nợ quốc tế ( 00622 ) .
3.3 – Trường hợp đơn vị chức năng bị hủy dự trù, ghi :
Nợ TK 006 – Dự toán vay nợ quốc tế ( ghi âm ) .
3.4 – Cuối kỳ kế toán năm, những khoản chi chưa được cấp có thẩm quyền phê duyệt quyết toán :
– Kế toán phải kết chuyển hàng loạt số phát sinh bên Nợ của TK năm nay sang TK năm trước để chờ phê duyệt quyết toán, ghi :
Nợ TK 006 – Dự toán vay nợ quốc tế ( 0062 ) ( ghi âm ) .
Đồng thời, ghi :
Nợ TK 006 – Dự toán vay nợ quốc tế ( 0061 ) ( ghi dương ) .
– Kế toán phải kết chuyển hàng loạt số phát sinh bên Có của TK năm nay sang TK năm trước để chờ phê duyệt quyết toán, ghi :
Có TK 006 – Dự toán vay nợ quốc tế ( 0062 ) ( ghi âm ) .
Đồng thời, ghi :
Có TK 006 – Dự toán vay nợ quốc tế ( 0061 ) ( ghi dương ) .
3.5 – Trường hợp nộp trả khoản vay đã hạch toán vào NSNN, ghi :
Có TK 006 – Dự toán vay nợ quốc tế ( ghi âm ) .
3.6 – Khi báo cáo giải trình được cấp có thẩm quyền phê duyệt quyết toán, ghi :
Nợ TK 006 – Dự toán vay nợ quốc tế ( 0061 ) ( ghi âm ) .
Đồng thời, ghi :
Có TK 006 – Dự toán vay nợ quốc tế ( 0061 ) ( ghi âm ) .

TÀI KHOẢN
007

NGOẠI TỆ
CÁC LOẠI

1- Nguyên tắc hạch toán

1.1 – Tài khoản này phản ánh tình hình thu, chi, còn lại theo nguyên tệ của những loại ngoại tệ ở đơn vị chức năng .
1.2 – Trên Tài khoản này không quy đổi những đồng ngoại tệ ra đồng Nước Ta .
1.3 – Kế toán cụ thể Tài khoản 007 theo từng loại ngoại tệ .

2- Kết cấu và nội
dung phản ánh của Tài khoản 007- Ngoại tệ các loại

Bên Nợ: Số ngoại
tệ thu vào.

Bên Có: Số ngoại
tệ xuất ra.

Số dư bên Nợ: Số ngoại
tệ còn lại.

TÀI KHOẢN
008

DỰ TOÁN
CHI HOẠT ĐỘNG

1- Nguyên tắc hạch toán

1.1 – Tài khoản này dùng cho những đơn vị chức năng hành chính, sự nghiệp được ngân sách giao dự trù liên tục, không tiếp tục ( kể cả nguồn viện trợ, hỗ trợ vốn nhỏ lẻ, biếu Tặng Kèm ) để phản ánh số dự trù chi hoạt động giải trí được cấp có thẩm quyền giao và việc rút dự trù chi hoạt động giải trí ra sử dụng. Trường hợp viện trợ, hỗ trợ vốn nhỏ lẻ ( không theo nội dung, địa chỉ sử dụng đơn cử, không có dự trù được giao ) thì đơn vị chức năng phải ghi nhận theo số ghi thu, ghi chi trong năm ;
1.2 – Đối với những đơn vị chức năng sự nghiệp công tự bảo vệ một phần chi tiếp tục ( do giá, phí dịch vụ sự nghiệp công chưa cấu trúc đủ ngân sách, được nhà nước đặt hàng, giao trách nhiệm cung ứng dịch vụ sự nghiệp công theo giá, phí chưa tính đủ ngân sách ) thì số dự trù chi liên tục gồm có cả kinh phí đầu tư được nhà nước tương hỗ phần ngân sách chưa cấu trúc trong giá, phí dịch vụ sự nghiệp công ;
1.3 – Tài khoản 008 được hạch toán khi đơn vị chức năng được cấp có thẩm quyền giao dự trù và rút dự trù để chi cho những hoạt động giải trí tiếp tục, không liên tục và phải được theo dõi cụ thể theo Mục lục NSNN, mở theo niên độ năm trước, năm nay và Giao hàng lập báo cáo giải trình quyết toán ngân sách về tình hình giao và sử dụng dự trù trong năm của đơn vị chức năng ;
1.4 – Đối với những khoản dự trù chi liên tục, không liên tục do NSNN cấp cho hoạt động giải trí của đơn vị chức năng, khi rút dự trù ( kể cả rút về quỹ tiền mặt, về TK tiền gửi, thanh toán giao dịch tạm ứng, giao dịch thanh toán thực chi hay chi trực tiếp ) phải hạch toán giảm dự trù tương ứng ( Ghi Có TK 008 – Dự toán chi hoạt động giải trí ) .
1.5 – Số kiểm soát và điều chỉnh tăng dự trù trong năm gồm có số giao dự trù bổ trợ và những trường hợp khác làm tăng dự trù trong năm ; số kiểm soát và điều chỉnh giảm dự trù trong năm, gồm có số dự trù giữ lại theo lao lý và những trường hợp khác kiểm soát và điều chỉnh giảm dự trù trong năm .
1.6 – Trường hợp đơn vị chức năng được NSNN tạm cấp dự trù ( trong thời hạn chưa kịp giao dự trù chính thức ), số tạm cấp dự trù chưa được hạch toán vào TK 008 ( mà chỉ hạch toán những TK trong bảng ). Khi được giao dự trù chính thức, đơn vị chức năng hạch toán bên Nợ TK 008 số dự trù được giao chính thức và đồng thời hạch toán bên Có TK 008 số tạm cấp dự trù đơn vị chức năng đã rút để sử dụng ( 00821, 00822 ) .
1.7 – Đơn vị phải mở sổ chi tiết cụ thể theo dõi dự trù chi tiếp tục, không tiếp tục ; số dự trù đã rút để sử dụng ( trong đó cụ thể số chi tạm ứng từ dự trù, số thực chi từ dự trù ) ; số dự trù đã cam kết chi ( kể cả số hủy cam kết chi ) ; số dự trù bị hủy hoặc phải nộp trả và số Phục hồi dự trù .

2- Kết cấu và nội
dung phản ánh của Tài khoản 008- Dự toán chi hoạt
động

Bên Nợ:

– Dự toán chi hoạt động giải trí được giao ;
– Số hủy dự trù ( ghi âm ) ;
– Số dự trù kiểm soát và điều chỉnh trong năm ( tăng ghi dương ( + ), giảm ghi âm ( – ) ) .

Bên Có:

– Rút dự trù chi hoạt động giải trí ra sử dụng ;
– Nộp giảm số đã rút ( gồm có nộp Phục hồi dự trù và giảm khác ) ( ghi âm ) .

Số dư bên Nợ: Dự
toán chi hoạt động còn lại chưa rút.

Tài khoản 008-
Dự toán chi hoạt động, có 2 tài khoản cấp 2:

– Tài khoản 0081- Năm
trước: Phản ánh số dự toán hoạt động
do NSNN cấp thuộc ngân sách năm trước đã sử
dụng nhưng chưa được quyết toán.

Tài khoản này có 2 thông tin tài khoản cấp 3 :
+ Tài khoản 00811 – Dự toán chi liên tục : Phản ánh số dự trù chi hoạt động giải trí liên tục được cấp có thẩm quyền giao và việc rút dự trù chi hoạt động giải trí liên tục thuộc năm trước để sử dụng .
Tài khoản này có 2 thông tin tài khoản cấp 4 :
. / Tài khoản 008111 – Tạm ứng : Phản ánh số dự trù đã rút tạm ứng để chi cho hoạt động giải trí tiếp tục thuộc năm trước .
. / Tài khoản 008112 – Thực chi : Phản ánh số dự trù đã rút thực chi cho hoạt động giải trí tiếp tục thuộc năm trước hoặc số dự trù đã làm thủ tục thanh toán giao dịch tạm ứng .
+ Tài khoản 00812 – Dự toán chi không tiếp tục : Phản ánh số dự trù chi hoạt động giải trí không liên tục được cấp có thẩm quyền giao và việc rút dự trù chi hoạt động giải trí không tiếp tục thuộc năm trước để sử dụng .
Tài khoản này có 2 thông tin tài khoản cấp 4 :
. / Tài khoản 008121 – Tạm ứng : Phản ánh số dự trù đã rút tạm ứng để chi cho hoạt động giải trí không liên tục thuộc năm trước .
. / Tài khoản 008122 – Thực chi : Phản ánh số dự trù đã rút thực chi cho hoạt động giải trí không tiếp tục thuộc năm trước hoặc số dự trù đã làm thủ tục giao dịch thanh toán tạm ứng .

– Tài khoản 0082- Năm nay: Phản
ánh số dự toán hoạt động do NSNN cấp thuộc
năm nay.

Tài khoản này có 2 thông tin tài khoản cấp 3 :
+ Tài khoản 00821 – Dự toán chi liên tục : Phản ánh số dự trù chi hoạt động giải trí liên tục được cấp có thẩm quyền giao và việc rút dự trù chi hoạt động giải trí tiếp tục thuộc năm nay để sử dụng .
Tài khoản này có 2 thông tin tài khoản cấp 4 :
. / Tài khoản 008211 – Tạm ứng : Phản ánh số dự trù đã rút tạm ứng để chi cho hoạt động giải trí liên tục thuộc năm nay .
. / Tài khoản 008212 – Thực chi : Phản ánh số dự trù đã rút thực chi cho hoạt động giải trí liên tục thuộc năm nay hoặc số dự trù đã làm thủ tục giao dịch thanh toán tạm ứng .
+ Tài khoản 00822 – Dự toán chi không tiếp tục : Phản ánh số dự trù chi hoạt động giải trí không tiếp tục được cấp có thẩm quyền giao và việc rút dự trù chi hoạt động giải trí không tiếp tục thuộc năm nay để sử dụng .
Tài khoản này có 2 thông tin tài khoản cấp 4 :
. / Tài khoản 008221 – Tạm ứng : Phản ánh số dự trù đã rút tạm ứng để chi cho hoạt động giải trí không liên tục thuộc năm nay .
. / Tài khoản 008222 – Thực chi : Phản ánh số dự trù đã rút thực chi cho hoạt động giải trí không liên tục thuộc năm nay hoặc số dự trù đã làm thủ tục giao dịch thanh toán tạm ứng .

3- Phương pháp hạch
toán kế toán một số hoạt động kinh tế
chủ yếu

3.1 – Khi được cấp có thẩm quyền giao dự trù chi hoạt động giải trí trong năm ( kể cả viện trợ nhỏ, hỗ trợ vốn, biếu khuyến mãi ngay nhỏ lẻ nếu được giao dự trù ), ghi :
Nợ TK 008 – Dự toán chi hoạt động giải trí ( 00821, 00822 ) .
Trường hợp đơn vị chức năng đã sử dụng dự trù tạm cấp, đồng thời ghi :
Có TK 008 – Dự toán chi hoạt động giải trí ( 008211, 008212, 008221, 008222 ) ( số dự trù đơn vị chức năng đã rút sử dụng ) .
3.2 – Khi đơn vị chức năng rút dự trù ra sử dụng cho những hoạt động giải trí tiếp tục, không tiếp tục ( rút dự trù về quỹ tiền mặt hoặc thông tin tài khoản tiền gửi ; rút dự trù cấp bù miễn, giảm học phí về TK tiền gửi thu học phí mở tại KBNN ; rút dự trù chi hoạt động giải trí để tăng cấp, thay thế sửa chữa TSCĐ ; rút dự trù mua TSCĐ, nguyên vật liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ … ) ;
a ) Trường hợp rút tạm ứng, ghi :
Có TK 008 – Dự toán chi hoạt động giải trí ( 008211, 008221 ) .
Khi làm thủ tục giao dịch thanh toán tạm ứng, ghi :
Có TK 008 – Dự toán chi hoạt động giải trí ( 008211, 008221 ) ( ghi âm ) .
Đồng thời, ghi :
Có TK 008 – Dự toán chi hoạt động giải trí ( 008212, 008222 ) ( ghi dương ) .
b ) Trường hợp rút dự trù ( rút thực chi ) để sử dụng cho những hoạt động giải trí liên tục, không tiếp tục :
Có TK 008 – Dự toán chi hoạt động giải trí ( 008212, 008222 ) .
3.3 – Trường hợp cuối năm, xác lập được số tiết kiệm chi phí chi tiếp tục để trích lập những Quỹ, địa thế căn cứ quyết định hành động trích lập Quỹ, rút dự trù chi liên tục vào TK tiền gửi tại KBNN theo số quỹ được trích lập, ghi :
Có TK 008 – Dự toán chi hoạt động giải trí ( 008212 ) .
3.4 – Trường hợp viện trợ, hỗ trợ vốn nhỏ lẻ ( không theo nội dung, địa chỉ sử dụng đơn cử, không có dự trù được giao ), địa thế căn cứ vào xác nhận ghi thu – ghi chi, ghi :
Nợ TK 008 – Dự toán chi hoạt động giải trí ( 00822 ) .
Đồng thời, ghi :
Có TK 008 – Dự toán chi hoạt động giải trí ( 008222 ) .
3.5 – Trường hợp đơn vị chức năng bị hủy dự trù, ghi :
Nợ TK 008 – Dự toán chi hoạt động giải trí ( 00821, 00822 ) ( ghi âm ) .
3.6 – Cuối kỳ kế toán năm, những khoản chi chưa được cấp có thẩm quyền phê duyệt quyết toán :
– Kế toán phải kết chuyển hàng loạt số phát sinh bên Nợ của TK năm nay sang TK năm trước để chờ phê duyệt quyết toán, ghi :
Nợ TK 008 – Dự toán chi hoạt động giải trí ( 00821, 00822 ) ( ghi âm ) .
Đồng thời, ghi :
Nợ TK 008 – Dự toán chi hoạt động giải trí ( 00811, 00812 ) ( ghi dương ) .
– Kế toán phải kết chuyển hàng loạt số phát sinh bên Có của TK năm nay sang TK năm trước để chờ phê duyệt quyết toán, ghi :
Có TK 008 – Dự toán chi hoạt động giải trí ( 00821, 00822 ) ( ghi âm ) .
Đồng thời, ghi :
Có TK 008 – Dự toán chi hoạt động giải trí ( 00811, 00812 ) ( ghi dương ) .
3.7 – Trường hợp nộp Phục hồi dự trù hoặc nộp trả dự trù từ khoản đã thực chi theo đúng năm ngân sách tương ứng, ghi :
Có TK 008 – Dự toán chi hoạt động giải trí ( 008112, 008122, 008212, 008222 ) ( ghi âm ) .
3.8 – Trường hợp nộp trả những khoản tạm ứng cho NSNN theo đúng năm ngân sách tương ứng, ghi :
Có TK 008 – Dự toán chi hoạt động giải trí ( 008111, 008121, 008211, 008221 ) ( ghi âm ) .
3.9 – Trường hợp những khoản tạm ứng, thực chi từ dự trù ngân sách năm trước được chuyển sang năm nay quyết toán, ghi :
Có TK 008 – Dự toán chi hoạt động giải trí ( 008111, 008112, 008121, 008122 ) ( ghi âm ) .
Đồng thời, ghi :
Có TK 008 – Dự toán chi hoạt động giải trí ( 008211, 008212, 008221, 008222 ) ( ghi dương ) .
3.10 – Khi báo cáo giải trình được cấp có thẩm quyền phê duyệt quyết toán, ghi :
Nợ TK 008 – Dự toán chi hoạt động giải trí ( 0081 ) ( ghi âm ) .
Đồng thời, ghi :
Có TK 008 – Dự toán chi hoạt động giải trí ( 0081 ) ( ghi âm ) .

TÀI KHOẢN
009

DỰ TOÁN
ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN

1- Nguyên tắc hạch toán:

1.1 – Tài khoản này dùng cho những đơn vị chức năng hành chính, sự nghiệp được ngân sách giao dự trù chi góp vốn đầu tư XDCB ( ngoài dự trù chi tiếp tục và không liên tục ) để phản ánh số dự trù kinh phí đầu tư ngân sách nhà nước giao và việc rút dự trù ra sử dụng .
1.2 – Tài khoản 009 được hạch toán khi đơn vị chức năng được cấp có thẩm quyền giao dự trù, đơn vị chức năng rút dự trù để chi cho những hoạt động giải trí góp vốn đầu tư XDCB và những hoạt động giải trí khác tương quan đến góp vốn đầu tư XDCB ( sau đây gọi là hoạt động giải trí góp vốn đầu tư XDCB ) phải được theo dõi chi tiết cụ thể theo Mục lục NSNN và mở theo niên độ năm trước, năm nay, năm sau để ship hàng lập báo cáo giải trình quyết toán ngân sách về tình hình giao, sử dụng dự trù góp vốn đầu tư XDCB trong năm của đơn vị chức năng ;

2- Kết cấu và nội
dung phản ánh của Tài khoản 009- Dự toán đầu
tư XDCB

Bên Nợ:

– Dự toán chi góp vốn đầu tư XDCB được giao ;
– Số dự trù bị hủy ( ghi âm ) ;
– Số dự trù kiểm soát và điều chỉnh trong năm ( tăng ghi dương ( + ), giảm ghi âm ( – ) ) .

Bên Có:

– Rút dự trù chi góp vốn đầu tư XDCB để sử dụng ;
– Nộp giảm số đã rút ( gồm có nộp Phục hồi dự trù và giảm khác ) ( ghi âm ) .

Số dư bên Nợ: Dự
toán chi đầu tư XDCB còn lại chưa rút.

Tài khoản 009- Dự toán
đầu tư XDCB, có 3 tài khoản
cấp 2:

– Tài khoản 0091- Năm
trước: Phản ánh số dự toán đầu
tư XDCB do NSNN cấp thuộc ngân sách năm trước
đã sử dụng nhưng chưa được quyết
toán.

Tài khoản này có 2 thông tin tài khoản cấp 3 :
+ Tài khoản 00911 – Tạm ứng : Phản ánh số dự trù đã rút tạm ứng để chi cho những hoạt động giải trí góp vốn đầu tư XDCB thuộc năm trước .
+ Tài khoản 00912 – Thực chi : Phản ánh số dự trù đã rút thực chi cho những hoạt động giải trí góp vốn đầu tư XDCB thuộc năm trước .

– Tài khoản 0092- Năm
nay: Phản ánh số dự toán đầu tư XDCB do
NSNN cấp thuộc năm nay.

Tài khoản này có 2 thông tin tài khoản cấp 3 :
+ Tài khoản 00921 – Tạm ứng : Phản ánh số dự trù đã rút tạm ứng để chi cho những hoạt động giải trí góp vốn đầu tư XDCB thuộc năm nay .
+ Tài khoản 00922 – Thực chi : Phản ánh số dự trù đã rút thực chi cho những hoạt động giải trí góp vốn đầu tư XDCB thuộc năm nay .

– Tài khoản 0093- Năm
sau: Phản ánh số dự toán đầu tư XDCB do
NSNN cấp thuộc các năm sau.

Tài khoản này có 2 thông tin tài khoản cấp 3 :
+ Tài khoản 00931 – Tạm ứng : Phản ánh số dự trù đã rút chưa đủ điều kiện kèm theo thanh toán giao dịch cho những hoạt động giải trí góp vốn đầu tư XDCB thuộc những năm sau .
+ Tài khoản 00932 – Thực chi : Phản ánh số dự trù đã rút đủ điều kiện kèm theo giao dịch thanh toán cho những hoạt động giải trí thuộc góp vốn đầu tư XDCB những năm sau .

3- Phương pháp hạch
toán kế toán một số hoạt động kinh tế
chủ yếu

3.1 – Khi được cấp có thẩm quyền giao dự trù chi góp vốn đầu tư XDCB, ghi :
Nợ TK 009 – Dự toán góp vốn đầu tư XDCB ( 0092 ) .
3.2 – Khi đơn vị chức năng rút dự trù ra sử dụng cho những hoạt động giải trí góp vốn đầu tư XDCB ( rút dự trù chi góp vốn đầu tư XDCB để trả tiền cho bên nhận thầu ; ngân sách quản trị và ngân sách khác tương quan đến hoạt động giải trí góp vốn đầu tư XDCB ; tăng cấp, sửa chữa thay thế TSCĐ, … ), ghi :
a ) Trường hợp rút tạm ứng, ghi :
Có TK 009 – Dự toán góp vốn đầu tư XDCB ( 00921 ) .
Khi làm thủ tục giao dịch thanh toán tạm ứng, ghi :
Có TK 009 – Dự toán góp vốn đầu tư XDCB ( 00921 ) ( ghi âm ) .
Đồng thời, ghi :
Có TK 009 – Dự toán góp vốn đầu tư XDCB ( 00922 ) ( ghi dương ) .
b ) Trường hợp rút thực chi, ghi :
Có TK 009 – Dự toán góp vốn đầu tư XDCB ( 00922 ) .
3.3 – Trường hợp đơn vị chức năng bị hủy dự trù, ghi :
Nợ TK 009 – Dự toán góp vốn đầu tư XDCB ( 0092 ) ( ghi âm ) .
3.4 – Cuối kỳ kế toán năm, những khoản chi chưa được cấp có thẩm quyền phê duyệt quyết toán :
– Kế toán phải kết chuyển hàng loạt số phát sinh bên Nợ của TK năm nay sang TK năm trước để chờ phê duyệt quyết toán, ghi :
Nợ TK 009 – Dự toán góp vốn đầu tư XDCB ( 0092 ) ( ghi âm ) .
Đồng thời, ghi :
Nợ TK 009 – Dự toán góp vốn đầu tư XDCB ( 0091 ) ( ghi dương ) .
– Kế toán phải kết chuyển hàng loạt số phát sinh bên Có của TK năm nay sang TK năm trước để chờ phê duyệt quyết toán, ghi :
Có TK 009 – Dự toán góp vốn đầu tư XDCB ( 00921, 00922 ) ( ghi âm ) .
Đồng thời, ghi :
Có TK 009 – Dự toán góp vốn đầu tư XDCB ( 00911, 00912 ) ( ghi dương ) .
3.5 – Trường hợp nộp Phục hồi dự trù hoặc nộp trả từ khoản đã rút thực chi, ghi :
Có TK 009 – Dự toán góp vốn đầu tư XDCB ( 00912, 00922 ) ( ghi âm ) .
3.6 – Trường hợp nộp trả những khoản tạm ứng cho NSNN, ghi :
Có TK 009 – Dự toán góp vốn đầu tư XDCB ( 00911, 00921 ) ( ghi âm ) .
3.7 – Khi báo cáo giải trình được cấp có thẩm quyền phê duyệt quyết toán, ghi :
Nợ TK 009 – Dự toán góp vốn đầu tư XDCB ( 0091 ) ( ghi âm ) .
Đồng thời, ghi :
Có TK 009 – Dự toán góp vốn đầu tư XDCB ( 0091 ) ( ghi âm ) .
3.8 – Trường hợp đơn vị chức năng được cấp có thẩm quyền giao dự trù ứng trước chi góp vốn đầu tư XDCB :
a ) Khi được giao dự trù ứng trước, ghi :
Nợ TK 009 – Dự toán góp vốn đầu tư XDCB ( 0093 ) .
b ) Đơn vị rút dự trù ứng trước ra sử dụng, ghi :
Có TK 009 – Dự toán góp vốn đầu tư XDCB ( 00931, 00932 ) .
c ) Khi được giao dự trù chính thức :
– Kế toán phải kết chuyển hàng loạt số phát sinh bên Nợ của TK năm sau sang TK năm nay, ghi :
Nợ TK 009 – Dự toán góp vốn đầu tư XDCB ( 0093 ) ( ghi âm ) .
Đồng thời, ghi :
Nợ TK 009 – Dự toán góp vốn đầu tư XDCB ( 0092 ) ( ghi dương ) .
– Kế toán phải kết chuyển hàng loạt số phát sinh bên Có của TK năm sau sang TK năm nay để chờ phê duyệt quyết toán, ghi :
Có TK 009 – Dự toán góp vốn đầu tư XDCB ( 00931, 00932 ) ( ghi âm ) .
Đồng thời, ghi :
Có TK 009 – Dự toán góp vốn đầu tư XDCB ( 00921, 00922 ) ( ghi dương ) .

TÀI KHOẢN
012

LỆNH
CHI TIỀN THỰC CHI

1- Nguyên tắc hạch toán

1.1 – Tài khoản này dùng cho những đơn vị chức năng hành chính, sự nghiệp được ngân sách cấp bằng Lệnh chi tiền thực chi vào thông tin tài khoản tiền gửi của đơn vị chức năng và việc rút tiền gửi ra sử dụng .
1.2 – Tài khoản này được hạch toán khi đơn vị chức năng nhận và sử dụng kinh phí đầu tư từ nguồn NSNN cấp bằng Lệnh chi tiền thực chi, cụ thể theo Mục lục NSNN .
1.3 – Khi đơn vị chức năng được NSNN cấp bằng Lệnh chi tiền thực chi, đơn vị chức năng phải theo dõi cụ thể cấp cho trách nhiệm liên tục, không tiếp tục, theo niên độ ngân sách ( năm trước, năm nay ) và số đơn vị chức năng đã sử dụng .
1.4 – Số dư còn lại trên thông tin tài khoản này phải bằng số được cấp trừ đi ( – ) số đã thực sử dụng .

2- Kết cấu và nội
dung phản ánh của Tài khoản 012- Lệnh chi tiền
thực chi

Bên Nợ: Số kinh
phí được cấp bằng Lệnh chi tiền thực
chi.

Bên Có: Số
đã thực sử dụng từ kinh phí cấp bằng Lệnh
chi tiền thực chi.

Số dư bên Nợ: Số
dư còn lại chưa sử dụng.

Tài khoản 012-
Lệnh chi tiền thực chi, có 2 tài khoản cấp 2:

– Tài khoản 0121- Năm
trước: Phản ánh nhận và sử dụng kinh phí
được cấp bằng Lệnh chi tiền thực
chi thuộc ngân sách năm trước đã sử dụng
nhưng chưa được quyết toán.

Tài khoản này có 2 thông tin tài khoản cấp 3 :
+ Tài khoản 01211 – Chi liên tục : Phản ánh số nhận và sử dụng cho hoạt động giải trí tiếp tục bằng Lệnh chi tiền thực chi thuộc năm trước .
+ Tài khoản 01212 – Chi không liên tục : Phản ánh số nhận và sử dụng cho hoạt động giải trí không liên tục bằng Lệnh chi tiền thực chi thuộc năm trước .

– Tài khoản 0122- Năm nay: Phản
ánh số nhận và sử dụng kinh phí được cấp
bằng Lệnh chi tiền thực chi qua tài khoản tiền
gửi do NSNN cấp thuộc năm nay.

Tài khoản này có 2 thông tin tài khoản cấp 3 :
+ Tài khoản 01221 – Chi liên tục : Phản ánh số nhận và sử dụng cho hoạt động giải trí tiếp tục bằng Lệnh chi tiền thực chi thuộc năm nay .
+ Tài khoản 01222 – Chi không liên tục : Phản ánh số nhận và sử dụng cho hoạt động giải trí không tiếp tục bằng Lệnh chi tiền thực chi thuộc năm nay .

3- Phương pháp hạch
toán kế toán một số hoạt động kinh tế
chủ yếu

3.1 – Khi được cấp có thẩm quyền cấp kinh phí đầu tư bằng Lệnh chi tiền thực chi qua thông tin tài khoản tiền gửi, ghi :
Nợ TK 012 – Lệnh chi tiền thực chi ( chi tiết cụ thể TK tương ứng ) .
3.2 – Khi đơn vị chức năng tiêu tốn theo trách nhiệm đơn cử từ nguồn kinh phí đầu tư được cấp bằng Lệnh chi tiền thực chi, ghi :
Có TK 012 – Lệnh chi tiền thực chi ( cụ thể TK tương ứng ) .
3.3 – Trường hợp đơn vị chức năng nộp trả NSNN từ kinh phí đầu tư đã nhận bằng Lệnh chi tiền thực chi :
a ) Do không sử dụng hết, phản ánh số tiền phải nộp trả ghi :
Nợ TK 012 – Lệnh chi tiền thực chi ( ghi âm ) ( cụ thể TK tương ứng ) .
b ) Do sử dụng sai mục tiêu hoặc bị cơ quan có thẩm quyền xuất toán nhu yếu nộp trả NSNN, ghi :
Có TK 012 – Lệnh chi tiền thực chi ( ghi âm ) ( chi tiết cụ thể TK tương ứng ) ( số cá thể, tổ chức triển khai đã chi sai nộp trả lại đơn vị chức năng ) .
Đồng thời, ghi :
Nợ TK 012 – Lệnh chi tiền thực chi ( chi tiết cụ thể TK tương ứng ) ( ghi âm ) ( số đơn vị chức năng đã thu của cá thể, tổ chức triển khai và nộp trả NSNN ) .
3.4 – Cuối kỳ kế toán năm, những khoản chi chưa được cấp có thẩm quyền phê duyệt quyết toán :
– Kế toán phải kết chuyển hàng loạt số phát sinh bên Nợ của TK năm nay sang TK năm trước để chờ phê duyệt quyết toán, ghi :
Nợ TK 012 – Lệnh chi tiền thực chi ( 01221, 01222 ) ( ghi âm ) .
Đồng thời, ghi :
Nợ TK 012 – Lệnh chi tiền thực chi ( 01211, 01212 ) ( ghi dương ) .
– Kế toán phải kết chuyển hàng loạt số phát sinh bên Có của TK năm nay sang TK năm trước để chờ phê duyệt quyết toán, ghi :
Có TK 012 – Lệnh chi tiền thực chi ( 01221, 01222 ) ( ghi âm ) .
Đồng thời, ghi :
Có TK 012 – Lệnh chi tiền thực chi ( 01211, 01212 ) ( ghi dương ) .
3.5 – Khi báo cáo giải trình được cấp có thẩm quyền phê duyệt quyết toán, ghi :
Nợ TK 012 – Lệnh chi tiền thực chi ( 0121 ) ( ghi âm ) .
Đồng thời, ghi :
Có TK 012 – Lệnh chi tiền thực chi ( 0121 ) ( ghi âm ) .

TÀI KHOẢN
013

LỆNH
CHI TIỀN TẠM ỨNG

1- Nguyên tắc hạch toán

1.1 – Tài khoản này dùng cho những đơn vị chức năng hành chính, sự nghiệp để theo dõi tình hình ngân sách cấp bằng Lệnh chi tiền tạm ứng và việc thanh toán giao dịch với NSNN về những khoản đã được cấp tạm ứng .
1.2 – Khi đơn vị chức năng được NSNN cấp bằng Lệnh chi tiền tạm ứng, đơn vị chức năng phải theo dõi cụ thể cấp cho trách nhiệm liên tục, không tiếp tục, cụ thể theo mục lục ngân sách và niên độ ngân sách .
1.3 – Số dư còn lại trên thông tin tài khoản này là số đơn vị chức năng còn phải làm thủ tục hoàn ứng với NSNN. Đơn vị phải kịp thời triển khai xong hồ sơ hoàn tạm ứng gửi cơ quan có thẩm quyền .

2- Kết cấu và nội
dung phản ánh của Tài khoản 013- Lệnh chi tiền tạm ứng

Bên Nợ: Số
được cấp bằng Lệnh chi tiền tạm ứng.

Bên Có: Số
đã làm thủ tục thanh toán tạm ứng với NSNN.

Số dư bên Nợ: Số tạm
ứng còn lại chưa làm thủ tục hoàn ứng.

Tài khoản 013-
Lệnh chi tiền tạm ứng, có
2 tài khoản cấp 2:

– Tài khoản 0131- Năm
trước: Phản ánh nhận tạm ứng và thanh
toán tạm ứng kinh phí được cấp bằng Lệnh
chi tiền tạm ứng thuộc ngân sách năm trước
nhưng chưa được quyết toán.

Tài khoản này có 2 thông tin tài khoản cấp 3 :
+ Tài khoản 01311 – Chi liên tục : Phản ánh nhận tạm ứng và thanh toán giao dịch tạm ứng kinh phí đầu tư chi liên tục được cấp bằng Lệnh chi tiền tạm ứng thuộc năm trước .
+ Tài khoản 01312 – Chi không tiếp tục : Phản ánh nhận tạm ứng và giao dịch thanh toán tạm ứng kinh phí đầu tư chi không tiếp tục được cấp bằng Lệnh chi tiền tạm ứng thuộc năm trước .

– Tài khoản 0132- Năm
nay: Phản ánh nhận tạm ứng và thanh toán tạm ứng
kinh phí được cấp bằng Lệnh chi tiền tạm
ứng thuộc năm nay.

Tài khoản này có 2 thông tin tài khoản cấp 3 :
+ Tài khoản 01321 – Chi tiếp tục : Phản ánh nhận tạm ứng và giao dịch thanh toán tạm ứng kinh phí đầu tư chi tiếp tục được cấp bằng Lệnh chi tiền tạm ứng thuộc năm nay
+ Tài khoản 01322 – Chi không liên tục : Phản ánh nhận tạm ứng và thanh toán giao dịch tạm ứng kinh phí đầu tư chi không tiếp tục được cấp bằng Lệnh chi tiền tạm ứng thuộc năm nay .

3- Phương pháp hạch
toán kế toán một số hoạt động kinh tế
chủ yếu

3.1 – Khi được cấp có thẩm quyền cấp kinh phí đầu tư bằng Lệnh chi tiền tạm ứng qua thông tin tài khoản tiền gửi, ghi :
Nợ TK 013 – Lệnh chi tiền tạm ứng ( cụ thể TK tương ứng ) .
3.2 – Khi đơn vị chức năng làm thủ tục thanh toán giao dịch tạm ứng với NSNN, ghi :
Có TK 013 – Lệnh chi tiền tạm ứng ( cụ thể TK tương ứng ) .
3.3 – Trường hợp đơn vị chức năng nộp trả NSNN do không sử dụng hết hoặc sử dụng sai mục tiêu bị nộp trả, ghi :
Nợ TK 013 – Lệnh chi tiền tạm ứng ( ghi âm ) ( chi tiết cụ thể TK tương ứng ) .
3.4 – Cuối kỳ kế toán năm, những khoản chi chưa được cấp có thẩm quyền phê duyệt quyết toán :
– Kế toán phải kết chuyển hàng loạt số phát sinh bên Nợ của TK năm nay sang TK năm trước để chờ phê duyệt quyết toán, ghi :
Nợ TK 013 – Lệnh chi tiền tạm ứng ( 01321, 01322 ) ( ghi âm ) .
Đồng thời, ghi :
Nợ TK 013 – Lệnh chi tiền tạm ứng ( 01311, 01312 ) ( ghi dương ) .
– Kế toán phải kết chuyển hàng loạt số phát sinh bên Có của TK năm nay sang TK năm trước để chờ phê duyệt quyết toán, ghi :
Có TK 013 – Lệnh chi tiền tạm ứng ( 01321, 01322 ) ( ghi âm ) .
Đồng thời, ghi :
Có TK 013 – Lệnh chi tiền tạm ứng ( 01311, 01312 ) ( ghi dương ) .
3.5 – Khi báo cáo giải trình được cấp có thẩm quyền phê duyệt quyết toán, ghi :
Nợ TK 013 – Lệnh chi tiền tạm ứng ( 0131 ) ( ghi âm ) .
Đồng thời, ghi :
Có TK 013 – Lệnh chi tiền tạm ứng ( 0131 ) ( ghi âm ) .

TÀI KHOẢN
014

PHÍ
ĐƯỢC KHẤU TRỪ, ĐỂ LẠI

1- Nguyên tắc hạch toán

1.1 – Tài khoản này dùng cho những đơn vị chức năng hành chính, sự nghiệp có phát sinh những khoản phí được khấu trừ, để lại theo pháp luật của pháp lý về phí, lệ phí ;
1.2 – Khi chi cho những hoạt động giải trí theo pháp luật ( trừ ngân sách khấu hao gia tài cố định và thắt chặt ) từ nguồn phí được khấu trừ, để lại phải hạch toán theo Mục lục NSNN. Khi báo cáo giải trình quyết toán đơn vị chức năng phải báo cáo giải trình số thực chi từ nguồn phí được khấu trừ, để lại theo lao lý của pháp lý phí, lệ phí ;
1.3 – Khi shopping vật tư, nguyên vật liệu, TSCĐ từ nguồn phí được khấu trừ, để lại đơn vị chức năng phản ánh Có TK 014 – Phí được khấu trừ, để lại theo số tiền thực chi .

2- Kết cấu và nội
dung phản ánh của Tài khoản 014- Phí được khấu
trừ, để lại

Bên Nợ: Số phí
được khấu trừ, để lại
đơn vị.

Bên Có: Số
đã sử dụng cho hoạt động thu phí và các hoạt
động khác theo quy định.

Số dư bên Nợ: Số phí
còn lại chưa sử dụng.

Tài khoản 014-
Phí được khấu trừ, để lại, có 2
tài khoản cấp 2:

+ Tài khoản 0141- Chi
thường xuyên: Phản ánh số chi hoạt động
thường xuyên từ số phí được khấu
trừ, để lại.

+ Tài khoản 0142- Chi không
thường xuyên: Phản ánh số chi hoạt động
không thường xuyên từ số phí được khấu
trừ, để lại.

3- Phương pháp hạch
toán kế toán một số hoạt động kinh tế
chủ yếu

3.1 – Khi xác lập được số phí được khấu trừ, để lại đơn vị chức năng theo pháp luật hiện hành, ghi :
Nợ TK 014 – Phí được khấu trừ, để lại ( 0141, 0142 ) .
3.2 – Khi đơn vị chức năng sử dụng số phí được khấu trừ, để lại, ghi :
Có TK 014 – Phí được khấu trừ, để lại ( 0141, 0142 ) .

TÀI KHOẢN
018

THU HOẠT
ĐỘNG KHÁC ĐƯỢC ĐỂ LẠI

1- Nguyên tắc hạch toán

1.1 – Tài khoản này dùng cho những đơn vị chức năng hành chính, sự nghiệp phản ánh những khoản thu hoạt động giải trí khác được để lại đơn vị chức năng mà được cơ quan có thẩm quyền giao dự trù ( hoặc không giao dự trù ) và nhu yếu phải báo cáo giải trình quyết toán theo mục lục NSNN .
1.2 – Khi chi cho những hoạt động giải trí theo lao lý từ nguồn thu hoạt động giải trí khác được để lại phải hạch toán theo Mục lục NSNN. Khi báo cáo giải trình quyết toán đơn vị chức năng phải báo cáo giải trình số thực chi từ nguồn thu hoạt động giải trí khác ;
1.3 – Khi shopping nguyên vật liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ nhập kho hoặc góp vốn đầu tư, shopping TSCĐ từ nguồn thu hoạt động giải trí khác được để lại, đơn vị chức năng phản ánh Có TK 018 – Thu hoạt động giải trí khác được để lại theo số tiền thực chi .

2- Kết cấu và nội
dung phản ánh của Tài khoản 018- Thu hoạt động
khác được để lại

Bên Nợ: Số thu
hoạt động khác được để lại
đơn vị.

Bên Có: Số
đã sử dụng từ nguồn thu hoạt động
khác theo quy định.

Số dư bên Nợ: Số thu
hoạt động khác còn lại chưa sử dụng.

Tài khoản 018-
Thu hoạt động khác được để lại,
có 2 tài khoản cấp 2:

+ Tài khoản 0181- Chi
thường xuyên: Phản ánh số chi hoạt động
thường xuyên từ số thu hoạt động khác
để lại đơn vị.

+ Tài khoản 0182- Chi không
thường xuyên: Phản ánh số chi hoạt
động không thường xuyên từ số thu hoạt
động khác để lại đơn vị.

3- Phương pháp hạch
toán kế toán một số hoạt động kinh tế
chủ yếu

3.1 – Khi xác lập được số thu hoạt động giải trí khác được để lại đơn vị chức năng theo pháp luật hiện hành, ghi :
Nợ TK 018 – Thu hoạt động giải trí khác được để lại ( 0181, 0182 ) .
3.2 – Khi đơn vị chức năng sử dụng số thu hoạt động giải trí khác được để lại, ghi :
Có TK 018 – Thu hoạt động giải trí khác được để lại ( 0181, 0182 ) .

PHỤ LỤC SỐ
03

HỆ THỐNG
SỔ KẾ TOÁN
(Ban
hành kèm theo Thông tư số 107/2017/TT-BTC ngày 10/10/2017 của
Bộ Tài chính về việc Hướng dẫn chế
độ kế toán hành chính, sự nghiệp)

I. DANH MỤC SỔ KẾ
TOÁN

STT	TÊN SỔ	Ký hiệu mẫu sổ	Phạm vi áp dụng
1	2	3	4
I	Sổ tổng hợp
1	Nhật ký – Sổ Cái	S01-H
2	Chứng từ ghi sổ	S02a-H
3	Sổ ĐK Chứng từ ghi sổ	S02b-H
4	Sổ Cái ( dùng cho hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ )	S02c-H
5	Sổ Cái ( dùng cho hình thức kế toán Nhật ký chung )	S03-H
6	Sổ Nhật ký chung	S04-H
7	Bảng cân đối số phát sinh	S05-H
II	Sổ chi tiết
8	Sổ quỹ tiền mặt ( Sổ kế toán cụ thể quỹ tiền mặt )	S11-H
9	Sổ tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc	S12-H
10	Sổ theo dõi tiền mặt, tiền gửi bằng ngoại tệ	S13-H	Đơn vị có ngoại tệ
11	Sổ kho ( hoặc Thẻ kho )	S21-H	Đơn vị có kho nguyên vật liệu, vật tư, dụng cụ, loại sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa
12	Sổ chi tiết cụ thể nguyên vật liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ, mẫu sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa	S22-H
13	Bảng tổng hợp cụ thể nguyên vật liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ, loại sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa	S23-H
14	Sổ gia tài cố định và thắt chặt	S24-H
15	Thẻ TSCĐ	S25-H
16	Sổ theo dõi TSCĐ và công cụ, dụng cụ tại nơi sử dụng	S26-H
17	Sổ cụ thể những thông tin tài khoản	S31-H
18	Sổ theo dõi ngân sách trả trước	S32-H
19	Sổ chi tiết cụ thể những khoản phải thu, phải trả nội bộ	S33-H
20	Sổ chi tiết cụ thể giao dịch thanh toán với người mua	S34-H
21	Sổ theo dõi chi tiết cụ thể nguồn vốn kinh doanh thương mại	S41-H	Đơn vị có hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ
22	Sổ chi tiết cụ thể góp vốn đầu tư tài chính	S42-H	Đơn vị có hoạt động giải trí góp vốn đầu tư tài chính
23	Sổ cụ thể lệch giá sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ	S51-H	Đơn vị có hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ
24	Sổ cụ thể những khoản tạm thu	S52-H
25	Sổ theo dõi thuế GTGT	S53-H
26	Sổ chi tiết cụ thể thuế GTGT được hoàn trả	S54-H	Đơn vị có nộp thuế GTGT
27	Sổ chi tiết cụ thể thuế GTGT được miễn giảm	S55-H	Đơn vị có nộp thuế GTGT
28	Sổ cụ thể ngân sách	S61-H
29	Sổ chi phí sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ	S62-H	Đơn vị có hoạt động giải trí SXKD, dịch vụ
III	Sổ chi tiết theo dõi số liệu quyết toán
30	Sổ theo dõi dự trù từ nguồn NSNN trong nước	S101-H	Đơn vị được giao dự trù NSNN
31	Sổ theo dõi nguồn viện trợ	S102-H	Đơn vị có sử dụng kinh phí đầu tư từ nguồn viện trợ
32	Sổ theo dõi nguồn vay nợ quốc tế	S103-H	Đơn vị có sử dụng kinh phí đầu tư từ nguồn vay nợ quốc tế
33	Sổ theo dõi kinh phí đầu tư NSNN cấp bằng Lệnh chi tiền	S104-H	Đơn vị được NSNN cấp bằng Lệnh chi tiền
34	Sổ theo dõi nguồn phí được khấu trừ, để lại	S105-H	Đơn vị có sử dụng kinh phí đầu tư từ nguồn phí được khấu trừ, để lại
35 Xem thêm: Đầu Tư Tài Chính Là Gì? Kênh Đầu Tư Cho Cá Nhân An Toàn 2022 \| Timo	Sổ theo dõi nguồn thu hoạt động giải trí khác được để lại	S106-H	Đơn vị có phát sinh nguồn thu hoạt động giải trí khác được để lại

Source: https://thevesta.vn
Category: Tài Chính